Патент в 6 НДФЛ

Форма 6-НДФЛ: иностранный работник с патентом (пример заполнения)

  • Сколько разделов 1 нужно заполнить?
  • Фиксированный авансовый платеж в разделе 1
  • При соблюдении каких условий проводится уменьшение?
  • На какую сумму проводится уменьшение?
  • Примеры заполнения формы 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ, Порядок заполнения и представления расчета в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Напомним, расчет подается ежеквартально (разд. 1 составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, а в разд. 2 включаются только данные за последние три месяца периода представления). Крайний срок сдачи расчета за I квартал, полугодие и девять месяцев — последний день месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Основанием для непредставления расчета является только отсутствие работников у организации (ИП) и неосуществление выплат доходов физическим лицам, «нулевые» расчеты при указанных обстоятельствах сдавать не нужно (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@). В то же время в случае представления «нулевого» расчета такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке (Письмо ФНС России от 31.05.2016 N БС-4-11/9693@). Во всех остальных случаях непредставление налоговым агентом расчета в предусмотренный срок влечет:

  • взыскание штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
  • приостановление операций по счетам налогового агента в банке и переводов его электронных денежных средств, если расчет не представлен в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Заполнить расчет правильно также важно, поскольку представление налоговым агентом в налоговый орган документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый документ с «ошибкой» (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Избежать ответственности можно, представив уточненные документы, но только при условии отсутствия информации о том, что налоговый орган сам уже обнаружил недостоверные сведения. Разъяснения в отношении подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ от ФНС изложены в Письме от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772.

При соблюдении каких условий проводится уменьшение?

Уменьшение осуществляется, если у налогового агента имеются:

  • письменное заявление налогоплательщика — иностранного гражданина, поскольку именно ему предоставляется право выбора налогового агента, у которого будет в течение налогового периода (календарного года) производиться уменьшение исчисленной суммы налога;
  • документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей;
  • уведомление налогового органа о подтверждении права на уменьшение (форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@).

О получении уведомления налоговый агент заботится сам путем направления в налоговый орган заявления о подтверждении права по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@. Налоговый орган направляет налоговому агенту уведомление в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления при условии получения от миграционного органа соответствующей положительной информации.

При заполненной строке 050 (когда ее значение >0) факт наличия выданного налоговому агенту уведомления в рамках камеральной налоговой проверки представленного расчета будет выясняться обязательно. В случае отсутствия информации о выдаче уведомления налоговый орган посчитает, что исчисленный НДФЛ уменьшен на сумму фиксированных авансовых платежей неправомерно, и направит налоговому агенту письменно уведомление об обнаруженных противоречиях (ошибках) с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения либо внести соответствующие исправления в установленный срок. Это следует из п. 3 ст. 88 НК РФ и сказано в Контрольных соотношениях показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утвержденных ФНС России 26.02.2016 <1> (Направлены Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, в них приведены Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом).

На какую сумму проводится уменьшение?

На этом этапе следует понимать: сумма фиксированного авансового платежа, на которую может быть произведено уменьшение, и сумма фиксированного авансового платежа, фактически принимаемая в уменьшение исчисленного НДФЛ, могут различаться. Расхождение появляется в том случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа за соответствующий период, которую можно взять в уменьшение.

Сначала выясним, какая сумма вообще может «претендовать» на роль «вычета». Согласно абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков — иностранных граждан с патентом, исчисленная налоговым агентом, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных этим налогоплательщиком за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Это означает, что после получения от налогового органа уведомления, допустим, на 2016 г. налоговый агент вправе уменьшить исчисленный НДФЛ в этом году только на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся именно на 2016 г. (Письмо ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@).

Есть только один нюанс, выбивающийся из представленного правила, который налоговая служба прокомментировала в Письме от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@. Он касается ситуации, когда срок действия патента с декабря одного календарного года переходит на январь следующего года (допустим, патент выдан 14 марта 2016 г. сроком на 12 месяцев).

Мнение автора. Думается, объясняется это тем, что размер фиксированного авансового платежа установлен в расчете на месяц (составляет 1200 руб., эта сумма индексируется на соответствующие коэффициенты — п. п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ). При этом порядок определения размера фиксированного авансового платежа, приходящегося на период, составляющий менее месяца, в Налоговом кодексе не закреплен.

Тогда сумма фиксированного авансового платежа может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении исчисленной суммы налога за 2016 г. (речь идет о ежемесячной сумме фиксированного авансового платежа, приходящейся на период с 14 декабря 2016 г. по 13 января 2017 г.). При этом суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся исключительно на 2017 г., могут быть учтены налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы налога за 2017 г. после получения в установленном порядке налоговым агентом уведомления уже на 2017 г.

Теперь о том, какая сумма принимается в уменьшение. В п. 7 ст. 227.1 НК РФ закреплено следующее.

Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Таким образом, если сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченных фиксированных платежей, то в уменьшение принимается сумма фиксированных авансовых платежей в размере, равном сумме исчисленного налога. В этом случае при заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ по строкам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» указывается «00.00.0000», а по строке 140 «Сумма удержанного налога» — «0» (Письмо ФНС России от 17.05.2016 N БС-4/11/8718@).

Примеры заполнения формы 6-НДФЛ

Пример 1. Предприятие общепита, расположенное на территории Тульской области, в июле 2016 г. привлекло к трудовой деятельности иностранного гражданина на основании патента, выданного 25.07.2016 на восемь месяцев. Гражданин написал заявление об уменьшении исчисленной суммы НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. Общая сумма уплаченных им платежей составляет 28 000 руб. (3500 руб. x 8 мес.), в том числе приходящихся на 2016 г. (с учетом перехода на январь 2017 г.) — 21 000 руб. Уведомление налогового органа о подтверждении права на уменьшение получено предприятием в ноябре 2016 г.

Месяц 2016 г.

Сумма начисленного дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода

Сумма исчисленного налога

Сумма удержанного налога, дата удержания налога, срок перечисления налога

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

Июль

12 500 руб., 31.07.2016

1625 руб.

1625 руб., 10.08.2016, 11.08.2016

Август

50 000 руб., 31.08.2016

6500 руб.

6500 руб., 09.09.2016, 12.09.2016

Сентябрь

56 000 руб., 30.09.2016

7280 руб.

7280 руб., 10.10.2016, 11.10.2016

Октябрь

65 000 руб., 31.10.2016

8450 руб.

8450 руб., 10.11.2016, 11.11.2016

Ноябрь

58 000 руб., 30.11.2016

7540 руб.

7540 руб., 09.12.2016, 12.12.2016

21 000 руб. <*>

Декабрь

70 000 руб., 31.12.2016

9100 руб.

9100 руб., 10.01.2017, 11.01.2017

<*> В ноябре 2016 г. у предприятия общепита появились все документы, подтверждающие право иностранного гражданина на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ с его дохода на уплаченные фиксированные платежи. Поэтому суммы НДФЛ, удержанные ранее в размере 21 000 руб., возвращаются налогоплательщику как излишне удержанные (предприятие осуществило возврат в ноябре).

В описанной ситуации форма 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. должна быть заполнена следующим образом (для понимания того, каким образом заполняется расчет по иностранному сотруднику, будем исходить из того, что он является единственным работником предприятия).

Расчет за 2016 г. нужно будет заполнить так.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Уведомление налогового органа о подтверждении права на уменьшение получено предприятием в сентябре 2016 г.

Месяц 2016 г.

Сумма начисленного дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода

Сумма исчисленного налога

Сумма удержанного налога, дата удержания налога, срок перечисления налога

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

Июль

6000 руб., 31.07.2016

780 руб.

780 руб., 10.08.2016, 11.08.2016

Август

30 000 руб., 31.08.2016

3900 руб.

3900 руб., 09.09.2016, 12.09.2016

Сентябрь

34 000 руб., 30.09.2016

4420 руб.

0 руб., 00.00.0000, 00.00.0000

4860 руб.<*>

Октябрь

32 000 руб., 31.10.2016

4160 руб.

0 руб., 00.00.0000, 00.00.0000

Ноябрь

35 000 руб., 30.11.2016

4550 руб.

0 руб., 00.00.0000, 00.00.0000

Декабрь

47 000 руб., 31.12.2016

6110 руб.

2920 руб., 10.01.2017, 11.01.2017

<*> Документы, подтверждающие право иностранного гражданина на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ с его дохода на уплаченные фиксированные платежи, появились у предприятия общепита в сентябре 2016 г. Поэтому суммы НДФЛ, удержанные ранее в размере 4680 руб., возвращаются налогоплательщику как излишне удержанные (предприятие осуществило возврат в сентябре).

При указанных обстоятельствах форма 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. должна быть заполнена следующим образом.

Расчет за 2016 г. нужно будет заполнить так.

Обратите внимание! Налоговый агент может столкнуться с ситуацией, когда заявление о подтверждении права на уменьшение исчисленного НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей поступило в соответствующем налоговом периоде, а вот уведомление от налогового органа получено в следующем году. Тогда налоговый агент вправе осуществить перерасчет НДФЛ, уменьшив общую сумму налога на уплаченные фиксированные авансовые платежи (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@).

* * *

При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ предприятием общепита, привлекшим к трудовой деятельности иностранных граждан на основе патента, нужно учитывать такие моменты. Во-первых, в разд. 1 данные по указанным гражданам фиксируются вместе с другими сведениями о доходах физических лиц, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. При этом информация о сумме уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, принимаемой в уменьшение исчисленного налога по доходам иностранца, отражается по строке 050 названного раздела. О том, как определить эту сумму, подробно рассказано в статье. Во-вторых, следует учитывать, что если сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченных иностранным гражданином фиксированных платежей, то в разд. 2 по строкам 110, 120 и 140 проставляются нулевые значения.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/6-ndfl-zapolnenie-primer-rabotnik-inostranec

Вопрос эксперту

Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
ВКЛЮЧАТЬ СУММУ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В РАЗДЕЛЕ 1 ПО СТРОКЕ 050?
Доходы иностранных граждан, работающих по патенту, должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ, в следующем порядке:
— по строке 020 — сумма доходов (включая НДФЛ), полученная иностранными работника-ми;
— по строке 040 — сумма НДФЛ, исчисленного с доходов, отраженных в строке 020;
— по строке 050 — сумма фиксированных авансовых платежей иностранных работников, на которые уменьшена сумма исчисленного налога, отраженная в строке 040
Если сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченная самостоятельно иностранным работником, недостаточна (меньше суммы начисленного НДФЛ), то из доходов иностранного работника удерживается недостающая сумма НДФЛ, которая отражается в строке 070.
Иными словами, показатели строки 040 = строка 050 + строка 070
Письмо ФНС РФ от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@
Письмо ФНС РФ от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@
СУММА УДЕРЖАННОГО НАЛОГА СТРОКА 140 ЗА МИНУСОМ ФИКСИРОВАННО-ГО ПЛАТЕЖА ПАТЕНТА?
Да, фиксированный авансовый платеж вычитается из суммы начисленного НДФЛ
Порядок заполнения формы 6-НДФЛ установлен Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ .
Согласно указанному Приказу:
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если фиксированный авансовый платеж, уплаченный самостоятельно иностранным гражданином, работающим на патенте, покрывает всю сумму начисленного НДФЛ, следовательно, удержания НДФЛ не происходит, то в разделе 2 по строке 130 необходимо отразить начисленный доход, а в строке 140 – ноль. Но, в этом случае, в разделе 1 в строке 050 должна отражаться сумма фиксированных авансовых платежей, на которые уменьшена сумма исчисленного налога.
НУЖНО ЛИ В РАЗДЕЛЕ 2 ВЫВОДИТЬ ОТДЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ С ДАТАМИ НА ИНО-СТРАНЦА?
Нет, отдельно в расчете 6-НДФЛ иностранные граждане, работающие по патенту, не выделяются.
В расчете 6-НДФЛ, при получении работником разных видов доходов, в том числе, в одну и ту же дату, если в ст. 223 НК РФ установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет с этих доходов, то Вы не должны отражать их в разделе 2 общей суммой. В этом случае, надо заполнять отдельные блоки строк 100 – 140, по каждому виду доходов.

Источник: https://kontur.ru/qa/4372

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *