Патент и ЕНВД совмещение

Содержание

Предприниматель осуществляет два вида деятельности: оказание экскурсионных услуг и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Как в данном случае подлежит применению патентная система налогообложения?

Минфин России в письме от 7 мая 2019 г. № 03-11-11/33119 разъяснил, что в соответствии с разными пунктами статьи 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, а также при осуществлении деятельности по экскурсионным услугам.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, для которого законом субъекта РФ введена ПСН (статья 346.45 НК РФ).

При этом индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов (абзац 5 пункта 1 статьи 346.45 НК РФ).

Соответственно, если ИП планирует осуществлять два вида деятельности, то ему нужно получить два патента на каждый из указанных видов предпринимательской деятельности, то есть подать два заявления о получении патента.

Аннулирование патента при выдаче в один период двух патентов на один и тот же объект недвижимости

Письмо Минфина России от 16.2.2015 N 03-11-11/6850

Вопрос

ИП просит разъяснить порядок прекращения права на применение ПСН в случае выдачи в один период двух патентов на один и тот же объект недвижимого имущества в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности — сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих предпринимателю на праве собственности.

ИП имеет в собственности нежилое недвижимое имущество, находящееся на территории города Москвы. Имея целью осуществления предпринимательской деятельности сдачу данного имущества в аренду, ИП обратился в ИФНС N 17 по Москве с заявлением о получении патента на 2015 год.

ИФНС N 17 выдала ИП патент от 24.12.2014. ИП произвел оплату данного патента.

Однако в связи с тем, что ИП не знал, в какой именно ИФНС необходимо получать патент он параллельно обратился с аналогичным заявлением о получении патента по тому же недвижимому имуществу в ИФНС N 16 по Москве, и ИФНС N 16 также выдала патент от 08.12.2014 на 2015 год, который в настоящий момент не оплачен.

Таким образом, получилась ситуация, при которой на одно и то же недвижимое имущество на один и тот же период получено одновременно два патента.

При устном обращении в ИНФС N 16 по Москве ИП было указано, что положениями НК РФ такие процедуры, как отказ или аннулирование патента не предусмотрены, в связи с чем такое заявление подать нельзя. Есть только основания утраты применения ПСН, а именно в случае неоплаты патента от 08.12.2014 (пп. 3, п. 6, ст. 346_45 НК РФ) наступают последствия:

— Налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН и переходит на общий режим налогообложения с начале налогового периода, на который ему был выдан патент.

Однако в данной ситуации имеется неопределенность, в связи с чем прошу дать письменный ответ по вопросу применения положений ст. 346_45 НК РФ, а именно, в случае неоплаты налогоплательщиком патента от 08.12.2014, с учетом положений п. 7 ст. 3, пп. 3 п. 6 ст. 346_45 НК РФ, сохранит ли налогоплательщик право на применение патентной системы налогообложения по другому оплаченному патенту от 24.12.2014, выданному на тот же период и на те же объекты недвижимого имущества, что и неоплаченный патент?

Ответ

Порядок применения ПСН, предусмотренный п. 2 ст. 346_45 НК РФ, устанавливает, что ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

Если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.

На основании п. 1 ст. 346_46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Таким образом, ИП, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, может подать заявление и встать на учет в любом территориальным налоговом органе по месту планируемого осуществления предпринимательской деятельности.

Пп. 3 п. 6 ст. 346_45 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346_51 Кодекса.

По вопросам, связанным с порядком получения патента в городе Москве, вам следует обратиться в Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

В Налоговом кодексе нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения. И в самом деле, проблем нет, если вы намерены применять ПСН по одному виду деятельности и, скажем, упрощенку — по другому. Например, вы можете получить патент на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средствподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и платить налог при УСН в отношении торговли запчастями. Но иногда предприниматели хотят совмещать ПСН с иными налоговыми режимами в рамках одного вида деятельности. Здесь уже все не так просто. Специалисты Минфина и налоговой службы неоднократно отмечали, что такое совмещение возможно только для следующих видов деятельности:

  • перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
  • перевозки грузов и пассажиров водным транспортом;
  • сдача в аренду собственного недвижимого имущества;
  • розничная торговля;
  • оказание услуг общественного питания.

Патент по перечисленным видам деятельности будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны. В отношении объектов, не указанных в патенте, можно применять иные налоговые режимы. Если же патент получен на виды деятельности, не названные в этом списке, то применять по ним на территории того же субъекта РФ иной налоговый режим нельзяПисьма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254; УФНС по г. Москве от 07.08.2013 № 20-14/076256. Однако из каждого правила, как известно, есть исключения. Полагаем, что о них небезынтересно будет узнать нашим читателям.

Транспортные услуги: патент или вмененка?

Иногда предприниматели, которые платят ЕНВД по перевозкам, хотят перевести часть этой деятельности на ПСН. Почему? Все очень просто: это может помочь сэкономить на налогах. Например, в подмосковных Химках для грузоперевозок коэффициент К2 установлен равным 1приложение № 2 к Решению Совета депутатов городского округа Химки от 03.10.2007 № 13/3. Исходя из этого сумма ЕНВД за 2015 г. при использовании в деятельности трех автотранспортных средств составит 58 255 руб. (6000 руб. х 3 х 1,798 х 1 х 12 мес. х 15%). А стоимость патента в этом случае будет равна 56 057 руб. (934 279 руб. х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. Но при применении ЕНВД есть возможность уменьшить сумму налога на 50% за счет уплаченных за работников страховых взносовпп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, то есть имеем уже не 58 255 руб., а 29 128 руб. А вот патентная система этой возможности бизнесмену не дает. Значит, в такой ситуации ЕНВД может быть выгоднее патента.

Однако если у бизнесмена используется в грузоперевозках 10 машин, то сумма ЕНВД даже с учетом максимального уменьшения на сумму страховых взносов за работников составит 97 092 руб. ((6000 руб. х 10 х 1,798 х 1 х 12 х 15%) х 0,5). А патент будет стоить 63 180 руб. (1 053 000 руб. х 6%). И здесь уже ПСН выгоднее вмененки.

С другой стороны, при ПСН значительно увеличить автопарк бизнесмену будет проблематично, так как на этом спецрежиме есть ограничение по количеству работников — средняя численность не должна превысить 15 человек за период действия полученного патентап. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, сочетая ПСН и вмененку, в некоторых случаях можно было бы минимизировать платежи в бюджет. Но, по мнению Минфина, совмещать спецрежимы в этой ситуации нельзяПисьмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-11/7999. Аргументация такая: все автотранспортные средства, имеющиеся у предпринимателя, учитываются в целях соблюдения ограничения для применения ЕНВД (не более 20 машин, предназначенных для перевозки пассажиров или грузовподп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и в отношении части этих автотранспортных средств ПСН применяться не может.

При определении количества автомобилей вмененщику нужно принимать в расчет все ТС, предназначенные для перевозки, независимо от того, используются ли они в деятельности, облагаемой ЕНВД. Так, Минфин и налоговики считают, что нужно учитывать даже те ТС, которые используются для хозяйственных нужд и в качестве служебного транспортаПисьма Минфина от 18.11.2013 № 03-11-11/49499; ФНС от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@. Хотя в суде есть шанс отстоять иную позицию: автотранспорт, не использовавшийся для перевозки пассажиров или грузов, для целей ЕНВД не учитываетсяПостановление АС ВВО от 11.11.2014 № А29-1314/2014.

А вот с тем, что авто, переданные в аренду или в пользование другим лицам, можно не учитывать, согласны и ведомства, и судьиПисьма Минфина от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65; ФНС от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@; Определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6115/09.

На наш взгляд, логика ведомства небесспорна и, если общее число автомобилей, используемых в перевозках, не превышает 20, совмещать спецрежимы можно. Косвенно этот подход подтверждается и разъяснениями самого Минфина.

Так, финансисты отмечали, что ПСН применяется в отношении только тех автотранспортных средств, которые указаны в полученном патенте. А по доходам от использования других авто можно применять иные налоговые режимыПисьмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. Эти разъяснения размещены на официальном сайте ФНС и доведены до территориальных налоговых органов как обязательные к применениюПисьмо ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450.

Тем не менее специалист Минфина подтвердил нам, что ведомство придерживается именно того подхода, который изложен в упомянутом Письме. Поэтому совмещать ЕНВД и ПСН по автотранспортным услугам вряд ли получится.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Несмотря на то что закон не запрещает индивидуальному предпринимателю совмещать патентную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, при применении вмененки в отношении автотранспортных услуг перейти на патент по этому виду деятельности бизнесмен не вправе. Потому что все автомобили, предназначенные для перевозок, учитываются у вмененщика для целей исчисления ЕНВД. По той же причине нельзя совмещать ЕНВД по перевозкам и с другими налоговыми режимами, например с ОСН. Разъяснения на эту тему даны в Письме Минфина от 06.07.2015 № 03-11-11/38756”.

Что касается совмещения ПСН по перевозкам с другими режимами налогообложения, то здесь никаких проблем нет: в отношении части ТС вы можете применять патент, а по доходам, полученным от использования остальных авто, уплачивать налоги по ОСН либо по упрощенке. В таком случае нужно позаботиться о том, чтобы налоговики всегда были осведомлены, в отношении каких ТС применяется патентная система. Ведь в приложении № 2 к патенту указаны данные конкретной машины. Поэтому если, например, автомобиль, названный в патенте, длительное время неисправен и вместо него в «патентной» деятельности используется другой, то желательно письменно уведомить об этом ИФНС.

«Арендный» патент: все или ничего

Налоговая служба внесла смятение в умы предпринимателей, рассмотрев не в их пользу вопрос о возможности применения патента по отдельным объектам недвижимости. Налоговики указали: ПСН применяется по всей предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов, если они находятся на территории одного субъекта РФ. То есть «арендный» патент следует получить на все объекты, сдаваемые в аренду на территории субъекта РФ. Перевести на патент один из нескольких объектов нельзяПисьмо ФНС от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.

На наш взгляд, такой подход неправомерен. Достаточно сказать, что в течение налогового периода по ПСН у предпринимателя может возникнуть право собственности и на другую недвижимость, которую он захочет сдавать в аренду. Обязать ИП получить патент в отношении этого нового объекта не может никто. Такой вывод можно сделать и из разъяснений МинфинаПисьма Минфина от 27.05.2015 № 03-11-06/30666, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. И если, например, ИФНС отказывает вам в выдаче патента по той причине, что вы сдаете в аренду и другие помещения, которые не указали в заявлении, такие действия инспекторов обязательно нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а потом и в суде. В Минфине нашу позицию поддержали.

“Если индивидуальный предприниматель получил патент на ведение предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении остальных объектов может применяться общий режим или УСН. Например, если ИП имеет в собственности в одном регионе два нежилых помещения и применяет УСН, он вправе прибрести патент на одно из этих помещений, а по доходам, получаемым от сдачи в аренду второго, продолжать отчитываться по упрощенке”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Патент по бытовым услугам можно совмещать с вмененкой

В списке видов деятельности, по которым ведомства разрешают совмещать ПСН с другими налоговыми режимами, бытовых услуг нет. Но предприниматели часто спрашивают о возможности совмещения ПСН по бытовым услугам с вмененкой. Так же, как и в случае с автотранспортными услугами, это может позволить сэкономить на платежах в бюджет. И мы выяснили, что такое совмещение возможно.

Дело в том, что для целей ЕНВД все бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), рассматриваются как один вид деятельностиподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, в заявлении о постановке на учет по форме № ЕНВД-2утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ указывается код вида предпринимательской деятельности 01 «Оказание бытовых услуг» без разделения на виды этих услуг. То есть бизнесмен переходит на уплату ЕНВД по всем оказываемым им бытовым услугам. Если в течение года он начнет оказывать еще какие-то услуги в этом муниципальном образовании, то отчитываться по ним также надо будет по вмененке.

Что же касается патентной системы, то она применяется по конкретным видам бытовых услугп. 2 ст. 346.43 НК РФ, например:

  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (код 0110005 ОКУН);
  • химическая чистка, крашение и услуги прачечных (код 0150006 ОКУН).

Получается, если предприниматель применяет ЕНВД в отношении бытовых услуг, он может перейти на патент по какому-либо виду бытовых услуг только со следующего календарного года, отказавшись от вмененкип. 1 ст. 346.28 НК РФ. Хотя если предприниматель уплачивает ЕНВД фактически лишь по ремонту и пошиву обуви, то почему нельзя приобрести патент в отношении деятельности по химчистке и услугам прачечных? И в одном из разъяснений Минфин указал, что в случае, когда предприниматель является в муниципальном образовании плательщиком ЕНВД по одному из видов бытовых услуг и решил оказывать там же иные бытовые услуги, по этому виду деятельности он вправе перейти на ПСНПисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-09/29197. Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать актуальность этого подхода.

“Если предприниматель в одном муниципальном образовании оказывает разные виды бытовых услуг, то в отношении одного из них он может уплачивать ЕНВД, а по другому — перейти на патент. Такое совмещение ЕНВД и ПСН не запрещено. Также по разным видам бытовых услуг возможно совмещение ПСН с другими налоговыми режимами. Например, предприниматель может применять ПСН в отношении бытовых услуг по ремонту, чистке, окраске и пошиву обувиподп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и уплачивать налог по УСН в отношении деятельности по ремонту мебели”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Такая позиция выгодна для предпринимателей. Но не исключено, что у налоговиков на местах будет иное мнение и совмещение ЕНВД и ПСН по бытовым услугам они сочтут неправомерным.

***

Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы как обычно должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от «патентного» бизнеса. А вот если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, досрочно подать декларацию и заплатить налог по УСНп. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299. И если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Вернуться на упрощенку в таком случае вы сможете только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявлениеПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247.

Именно так нужно действовать, если вы хотите неукоснительно следовать букве закона. Однако здесь есть лазейка: налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности, это может сделать только он сам. Отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о прекращении этой деятельностиПисьмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436. И если вы полагаете, что доходы за рамками патента еще могут появиться, то не нужно заявлять о прекращении деятельности на УСН. Это позволит избежать доначислений налогов по общему режиму по разовым операциям, не подпадающим под ПСН. Например, связанным с продажей имущества.

Может ли ИП совмещать УСН и патент в 2019 году?

Что лучше для ИП — патент или УСН?

Может ли находиться ИП на патенте и УСН одновременно?

Как осуществляется переход с УСН на патент для ИП и наоборот

Итоги

Что лучше для ИП — патент или УСН?

Однозначно ответить на вопрос, что для ИП лучше — патент или упрощенка, невозможно. У каждой системы налогообложения есть преимущества и недостатки. По каким-то видам деятельности предпочтительнее применять ПСН, а по каким-то УСН — многое зависит от объемов поступающих доходов и израсходованных средств. Кроме того, и для ПСН, и для УСН Налоговый кодекс определяет строгие ограничения, выйдя за рамки которых применять далее выбранный режим невозможно.

Кратко охарактеризуем эти две налоговые системы.

УСН

Применение этого налогового режима, представленного в гл. 26.2 НК РФ, предусмотрено в двух вариантах:

  1. С объектом «доходы», когда хозяйствующий субъект ведет налоговый учет поступающих доходов, величина которых, рассчитанная за год, является налоговой базой. Ставка налога при этом равна 6%, но возможно ее снижение региональным законодательством.
  2. С объектом «доходы минус расходы», когда необходимо вести налоговый учет и доходов, и расходов. Разница между этими двумя величинами выступает в качестве налоговой базы. Ставка — 15%, но она также может быть снижена законами субъектов РФ.

В целом УСН применима к большинству видов деятельности. Исключения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (банки, ломбарды, страховщики и пр.).

Ограничения для УСН представлены в виде:

  • средней численности работников — не более 100 человек за год;
  • размера дохода: 150 млн руб. за год — для субъекта, уже применяющего упрощенку, и 112,5 млн руб. за 9 месяцев — для собирающихся на нее перейти с будущего года.

Для организаций предусмотрено ограничение по доле участия в их уставном капитале других компаний.

Декларация с рассчитанным за налоговый период единым налогом сдается упрощенцем раз в год, авансы платятся ежеквартально.

Совмещать УСН можно с ЕНВД и патентом. Ни с общим режимом, ни с ЕСХН одновременно применять упрощенку нельзя.

ПСН

Этот режим, описанный в гл. 26.5 НК, любим индивидуальными предпринимателями — а предусмотрен он исключительно для них, организации ПСН не применяют — за то, что на нем отсутствует отчетность по основному налогу. Платеж за период действия патента рассчитывается инспекторами налоговых служб, что исключает ошибки со стороны налогоплательщиков. Последние обязаны своевременно перевести сумму патента в госказну, просрочка грозит начислением штрафов и пеней.

Расчет налогового обязательства производится исходя из потенциального дохода, устанавливаемого на уровне субъектов РФ. Ставка налога — 6%, однако регионы вправе ее уменьшать.

Ограничения по режиму касаются:

  • объема доходов — за год выручка не должна превышать лимит в 60 млн руб., скорректированный на дефляционный коэффициент;
  • видов деятельности — их полный перечень приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, однако власти регионов вправе дополнить его;
  • площади помещения, используемого при осуществлении некоторых видов деятельности;
  • численности наемных работников — не более 15 человек.

Патент может применять вместе с ОСН, УСН, ЕНВД, если предприниматель ведет бизнес сразу в нескольких направлениях.

Сравнительный анализ систем

Из описания налоговых режимов понятно, что деятельность на УСН может осуществляться в гораздо больших масштабах, нежели деятельность на ПСН. Это касается и наемных работников, и величины годового дохода. Да и не к каждому виду деятельности можно применить ПСН. То есть область применения патента значительно уже по сравнению с упрощенкой. Однако у предпринимателя на ПСН отсутствуют обязанности по представлению декларации и расчету налога. Налог считает налоговая служба, уплата происходит по квитанциям, выданным ею же. Таким образом, предприниматель на патенте изначально освобожден от штрафов за несвоевременную сдачу декларации и неуплату (неполную уплату налога) в результате занижения налоговой базы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для ИП на патенте или УСН предусмотрены налоговые каникулы в виде применения нулевой ставки по этим налогам.

Может ли ИП находиться на патенте и УСН одновременно?

Предприниматель вправе совмещать два налоговых режима по разным видам деятельности. По одинаковым видам на территории одного региона совместить УСН и ПСН не удастся.

При совмещении нужно учитывать следующие правила.

  1. Учет доходов и при необходимости расходов (если УСН доходно-расходная) ведется отдельно по каждому виду деятельности.
  2. Для расчета УСН-налога данные по выручке, полученной от деятельности на ПСН, не учитываются.
  3. Общие расходы и расходы, которые поделить невозможно, должны быть распределены для корректного уменьшения налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы». Распределение происходит пропорционально долям доходов в общих поступлениях.
  4. При совмещении патента с УСН лимит в 60 млн руб. применяется к суммарным доходам предпринимателя. То есть чтобы сохранить патент, предпринимателю ни в коем случае нельзя допустить, чтобы сумма доходов по обоим режимам перешла указанный рубеж.
  5. Фиксированные взносы предприниматель без работников вправе полностью включить в расходы по УСН, если УСН доходно-расходная, либо полностью использовать в качестве вычета по УСН-налогу, если используется объект «доходы» (письмо Минфина от 10.02.2014 № 03-11-09/5130). Если предприниматель нанимает физлиц, то страховые взносы с зарплаты последних и фиксированные страховые взносы будут распределяться в зависимости от того, в какой именно деятельности заняты эти работники.
  6. Для расчета дополнительных взносов в 1% с суммы превышения годового дохода в 300 тыс. руб. потенциальный доход для ПСН и реально полученный доход на УСН суммируются. Реальный патентный доход на величину взносов не влияет.

Как осуществляется переход с УСН на патент для ИП и наоборот

Если по каким-то причинам налоговый режим УСН перестанет устраивать предпринимателя, то он может задуматься над тем, как ИП перейти с УСН на патент. Сделать это в середине года по уже ведущейся деятельности не получится (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если же бизнесмен решит открыть новое направление, то в этом случае старая деятельность останется на упрощенке, а к новой приобретается патент. Здесь происходит не отказ от УСН, а совмещение с патентом.

Обратный переход — с патента на упрощенку — в середине календарного года также недопустим. Если срок действия патента подошел к концу, то нужно либо обратиться в налоговый орган за новым, либо до конца года применять общий режим. Перейти на УСН можно лишь с 1 января.

Итоги

Предприниматель, начиная заниматься бизнесом, должен решить, какую систему налогообложения будет использовать. Режимы можно применять по отдельности, если развивается только одно бизнес-направление, а можно и совмещать, если идет развитие сразу нескольких. Что выгоднее ИП — патент или УСН, а возможно, ЕНВД или общий режим, обычно определяется предварительно расчетным путем. Но в процессе осуществления деятельности режимы можно менять, правда, делать это следует строго по правилам, закрепленным в Налоговом кодексе.

Совмещение ЕНВД и ПСН допускается с учетом видов деятельности, разрешенных для каждого налогового спецрежима:

  • при переходе на уплату налога на вмененный доход ориентироваться надо на перечень, приведенный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

  • при применении патентной системы налогообложения используются нормы п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Можно ли применять ЕНВД и патент одновременно

Налоговый кодекс разрешает субъектам предпринимательства совмещать разные налоговые режимы по нескольким направлениям деятельности. В этом случае важно обеспечить раздельный учет всего комплекса проводимых хозяйственных операций, обособленно вести учет имущественных активов, доходов и расходов в разрезе разных спецрежимов. Дополнительное внимание надо уделять соблюдению ограничений по налоговым системам – по уровню доходов (на ПСН доход ограничен 60 млн. руб. с начала года), средней численности персонала (не более 15 человек на ПСН, не более 100 – на ЕНВД).

Можно ли применять ЕНВД и ПСН одновременно? Можно, причем как по нескольким сферам деятельности, так и в рамках одного направления работы. Но эта норма действует только в отношении ИП, так как юридические лица не вправе переходить на патентную систему. По одному сегменту деятельности коммерсант может работать и на условиях ЕНВД, и по ПСН по такой схеме:

  • патентный режим актуален только для тех объектов, которые перечислены в приобретенном патенте;

  • ЕНВД применяется по объектам, которые не указаны в патенте, и по ним возможен переход на «вмененку».

Например, предприниматель занимается розничной торговлей через стационарные торговые точки. Точек сбыта продукции у ИП три – одна из них указана в патенте (с площадью торгового зала до 50 кв. м), по двум другим (с площадью свыше 50, но не более 150 кв.м) может применяться налогообложение по вмененному доходу.

По схожему алгоритму может осуществляться совмещение ЕНВД и патента в т.ч. по следующим направлениям деятельности:

  • услуги по автотранспортировке грузов;

  • перевозка пассажиров автотранспортными средствами;

  • предоставление недвижимого имущества в аренду;

  • реализация товаров в розницу;

  • общепит.

Возможность применять патент и ЕНВД одновременно по одному виду деятельности подтверждается и письменными разъяснениями Минфина. Например, в пользу такого варианта Минфин высказался в письме от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254. При этом по отношению к патентной системе необходимо постоянно отслеживать уровень доходной базы – максимальный годовой лимит доходов по всем видам деятельности на патенте установлен в размере 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Согласно письма Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, учет работников, занятых в видах деятельности на ЕНВД и ПСН, должен вестись раздельно, при этом «патентное» ограничение численности (15 человек) не распространяется на другие налоговые режимы.

Если применяется несколько режимов налогообложения, необходимо вести раздельный учет всех доходно-расходных операций. Это касается и затрат на оплату труда, страховых отчислений. Если один и тот же работник привлекается к выполнению задач по нескольким видам деятельности, которые подлежат налогообложению по разным системам, деление расходов производится с привязкой к проценту выручки по каждому сегменту бизнеса в общей сумме доходных поступлений.

Пример

ИП применяет патент и ЕНВД одновременно в 2019 году в сфере торговли – по одной торговой точке налоги исчисляются в рамках ПСН, по второй налогообложение осуществляется по нормам ЕНВД. Расходы предпринимателя сводятся к аренде торговых залов, оплате труда двух продавцов (по одному на каждый павильон) и бухгалтера. Бухгалтер занимается ведением учета по всем видам деятельности, поэтому его зарплату и отчисления с нее надо пропорционально делить с учетом удельного веса фактической выручки по сегментам бизнеса в общем объеме доходов. Раздельный учет будет реализовываться по следующей схеме:

  • оплата за аренду торговых площадей распределяется между системами налогообложения по привязке торговых точек к конкретному режиму;

  • по месту работы продавцов учитывается их зарплата и отчисления с нее;

Для разделения зарплаты бухгалтера выводится процентное соотношение выручки с разных торговых точек. Например, павильон на ЕНВД за месяц дал выручку 1,2 млн. руб., а павильон на ПСН – 1,45 млн. руб. Удельный вес торговли на ЕНВД составил 45% (1,2 млн. руб. / (1,2 млн. руб. + 1,45 млн. руб.) х 100), соответственно, доля выручки на ПСН равна 55%.

Зарплата бухгалтера в том же месяце равна 44 500 руб., а взносы с нее составили 13 350 руб., значит:

  • на ПСН учитываются расходы по оплате труда бухгалтера в сумме 24 475 руб. (44 500 х 55%), и страховые взносы – 7342,50 руб. (13 350 х 55%);

  • на ЕНВД относят затраты по зарплате бухгалтера в размере 20 025 руб. (44 500 х 45%), по страхвзносам – 6007,50 руб. (13 350 х 45%).

Особенности продажи маркированных товаров на ЕНВД и ПСН в 2020 году

С 1 января 2020 года хозяйствующим субъектам на ЕНВД и ПСН нельзя продавать некоторые типы маркируемых товаров. Если торговому предприятию хочется делать это, то нужно будет перейти на тот или иной альтернативный налоговый режим. Есть сценарии, при которых такой переход приведет к минимальной налоговой нагрузке. А есть — те, при которых фирма приблизится к банкротству. Рассмотрим те и другие, а также ознакомимся подробнее с особенностями регулирования продажи маркированных товаров на спецрежимах (вмененке и патенте).

Какие маркированные товары нельзя продавать на ЕНВД и ПСН в 2020 году

С 01.01.2020 года розничные точки на ЕНВД и ПСН не вправе осуществлять реализацию следующих товаров, которые подлежат обязательной маркировке:

  • лекарства (все);
  • обувь (всю);
  • меховые изделия (кроме шапок).

Дело в том, что с 2020 года вступают в силу поправки (п.п. 58 и 59 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ — ):

  1. В подпункт 38 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ().

В его редакции, вступающей в силу с 01.01.2020 года, медицинские или фармацевтические организации на ПСН утрачивают право на реализацию маркируемых фармпрепаратов.

  1. В подпункт 1 пункт 3 статьи 346.43 НК РФ.

По нему в новой редакции реализация маркируемых лекарств, обуви и изделий из меха при ПСН перестает считаться розничной продажей (как видом деятельности, который разрешен при патенте).

  1. В статью 346.27 НК РФ.

Аналогично, в соответствии с ее новой редакцией продажа маркируемых фармпрепаратов, обуви и меха при ЕНВД перестает считаться розничной торговлей (соответственно, деятельностью, разрешенной при ЕНВД).

Таким образом, к продаже на вмененке и патенте с 2020 года запрещено только 3 категории маркируемых товаров.

А какие товары можно продавать спецрежимникам в 2020 году?

В свою очередь, разрешена реализациях всех остальных товаров:

  1. Не подлежащих маркировке.
  1. Всех остальных маркируемых товаров, которые не вошли в список, прямо запрещенных к продаже на ЕНВД и ПСН. А именно, могут свободно продаваться — пока законом не установлено иного:
  • табачные изделия;
  • парфюмерия;
  • автомобильные шины;
  • фотоаппараты;
  • изделия легкой промышленности.

Как и, разумеется, те товары, по которым маркировка еще тестируется — велосипеды, кресла-коляски, молочная продукция.

Если маркированные товары нельзя продавать на ЕНВД и ПСН: что делать в таком случае?

Самое очевидное — переходить на систему налогообложения, отличную от ЕНВД или ПСН. Вполне вероятно, что самым выгодным вариантом будет «упрощенка». В зависимости от соотношения фактических доходов и расходов предприятия, выбирается УСН 6% или УСН 15%. НДС не платится.

Если УСН не применима, то предприятие предстоит переводить на общую систему налогообложения. По ней налоговая ставка выше — 20% (начисляется во всех случаях на разницу между доходами и расходами), и надо платить НДС.

Есть и более прагматичный подход — доступный для плательщиков ЕНВД. Правомерность его применения подтвердил Минфин в недавнем письме от 13.11.2019 № 03-11-11/87500.

Ведомство предлагает продавцам маркированных товаров с 01.01.2020 года:

  1. Применять УСН в отношении «запрещенных» при вмененке маркированных товаров.
  1. Продолжить применять ЕНВД в отношении «разрешенных» маркированных товаров (как, собственно, и тех, что не маркируются).

Предполагается, таким образом, ведение раздельного учета торговых операций в рамках двух разных систем налогообложения с учетом классификации маркированных товаров на 2 группы — то есть, на товары «запрещенные» и «разрешенные» при вмененке.

Минфин, разрешая отмеченную схему, при которой сочетаются ЕНВД и УСН, ссылается на положения статьи 346.12 НК РФ, в соответствии с которой возможна уплата ЕНВД по одному виду деятельности (одному или нескольким), а УСН — по другому (одному или нескольким).

Правда, непонятным остается один момент: означает ли озвученное, что «разрешенные» и «запрещенные» товары следует разграничивать по разным видам деятельности. Если читать письмо Минфина, акцентируя внимание на ссылку на статью 346.12 НК РФ, то правомерно говорить, что да, придется разграничивать товары по разным видам деятельности. И находить им соответствия по ОКВЭДам — которые при этом должны быть разрешены на ЕНВД.

Например, магазину одежды и обуви можно выбрать ОКВЭДы:

  1. Для продажи «запрещенной» обуви при УСН — 52.43 (Розничная торговля обувью и изделиями из кожи).
  1. Для продажи «запрещенных» меховых изделий при УСН — 52.42 (Розничная торговля одеждой).
  1. Для продажи «разрешенной» прочей одеждой на ЕНВД — 52.41 (Розничная торговля текстильными и галантерейными товарами).

Ситуация осложняется тем, что в ОКВЭДах, разрешенных для использования на вмененке, нет тех, что напрямую соответствовали бы продаже меховых изделий. Поэтому, придется «пускать» под упрощенку по существу целый вид деятельности — пусть даже в рамках него будут отпускаться одни лишь шубы.

При этом, в любом случае ОКВЭДы следует согласовать с местным отделением ФНС. Лучше всего — направив туда обращение в письменном виде. Если по тексту письма не будет однозначно очевидно, что налоговики поддерживают применение предложенных ОКВЭДов — то, возможно, более оправданно не задействовать схему, предложенную Минфином с точки зрения возможных экономических рисков. Вполне возможен вариант, при котором местные налоговики, в свою очередь, разрешат не рассредотачивать «запрещенные» и «разрешенные» товары по разным видам деятельности, обязав хозяйствующий субъект только лишь вести их раздельный учет. Закон однозначных предписаний на этот счет не содержит — а правоприменительной практике еще только предстоит сформироваться. Поэтому, в первое время после вступления поправок по ЕНВД и ПСН в силу на первый план выйдут рекомендации налоговиков на местах.

При выборе первого варианта — с полным переходом на упрощенку, или второго варианта «от Минфина», продавцу имеет смысл сесть и подсчитать: вдруг окажется так, что переход на УСН даже выгоднее сохранения ЕНВД. Разумеется, следует подсчитать выгодность каждого из указанных вариантов. Если экономически целесообразнее первый, то и нет смысла возиться со вторым. Применение первого даже не потребует согласования с ФНС: все будет происходить четко в соответствии с федеральным законодательством.

Что же касается ПСН, то ее совмещение с УСН разрешено во всех случаях, если закон не предусматривает прямых ограничений на него. Пример такого ограничения — применение ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном регионе. О нежелательности сочетания рассматриваемых спецрежимов ФНС России писала уже довольно давно (например, такой тезис содержится в письме от от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116). При этом, сами по себе письма ФНС не носят нормативного характера, и если для предпринимателя очень надо совместить упрощенку и патент по одному виду деятельности — он может попробовать. Обязательно — согласовав данную инициативу, опять же, с местными представителями ФНС.

По аналогии с совмещением «запретных» и «разрешенных» продаж при ЕНВД и УСН, предпринимателю скорее всего, придется в целях совмещения ПСН и УСН подбирать подходящие ОКВЭДы для каждого спецрежима. Но если налоговики на месте разрешат совмещение по одному виду деятельности — отлично. Главное — зафиксировать такое разрешение письменно.

Что будет, если спецрежимник продолжит продавать «запрещенный» маркированный товар в 2020 году

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 346.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2020 года) плательщик ПСН, допустивший в налоговом периоде хотя бы однократную продажу «запрещенного» маркированного товара, считается «слетевшим» с ПСН и его налог пересчитывается по ставкам, установленным для ОСН, с самого начала действия патента (но если до покупки патента была УСН — возврат осуществляется на нее). Налоги ФНС доначислит и заставит уплатить, если будет выявлена недоимка (скорее всего — будет).

Аналогично, в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ плательщик ЕНВД, допустивший продажу маркированных лекарств, обуви или меховой одежды, считается плательщиком ОСН с самого начала отчетного периода по ЕНВД — то есть, квартала, в котором допущено нарушение. По ставкам, определенным для общего режима налогообложения, начисляется налог на выручку, НДС.

С самой высокой вероятностью указанные доначисления при ЕНВД и ПСН попросту приведут предприятие к банкротству: у него может не оказаться свободных денежных средств на погашение всех налогов. Тот же НДС может забрать порядка 20% выручки сразу (есть исключения — например, по выручке от продажи некоторых видов лекарств и обуви ставка составляет 10%).

Разумеется, указанный «банкротный» сценарий торговому предприятию с высокой вероятностью удастся избежать, если оно сможет реализовать при согласовании с ФНС совмещение ЕНВД (либо ПСН) и УСН. Практически свести к нулю — если посчитает правильным и допустимым для себя полностью «перевестись» на УСН или на ОСН. Важно при этом сделать то или иное действие вовремя: рассмотрим, в какие сроки нужно успеть перевести бизнес (в части «запретных» товаров или полностью) с вмененки или ПСН на упрощенку (или общий режим налогообложения). Ознакомимся также с практическими способами такого перевода.

Перевод маркированных товаров с ЕНВД на УСН (или ОСН): когда нужно успеть и как это сделать

Если продавец «запрещенных» маркированных товаров использует ЕНВД, то переход на УСН он сможет осуществить:

  1. При добровольном отказе от ЕНВД — не ранее 1 января года, следующего за тем, в котором в ФНС подана заявка на переход на УСН.

В течение 5 рабочих дней после перехода на УСН (то есть, в течение 5 первых рабочих дней после праздников) необходимо сняться с ЕНВД по тем видам деятельности, по которым будет применяться упрощенка. Как вариант — по всем или только по тем, где есть риски случайного отпуска «запрещенного» маркированного товара.

Или же — только по тем, где будет реализация строго «запрещенных» товаров. Продавать «разрешенные» можно будет параллельно на ЕНВД при сохранении применения данного спецрежима по отдельным видам деятельности. То есть, по схеме «от Минфина».

Чтобы успеть воспользоваться рассматриваемой схемой перехода с ЕНВД на УСН в 2020-м году, хозяйствующему субъекту нужно, таким образом, успеть подать заявку на начало применения УСН до 31 декабря 2019 года. А потом — не забыть поскорее после праздников сняться с ЕНВД.

  1. При полном отказе от ЕНВД по всем видам деятельности — с 1 числа месяца, в котором в ФНС подана заявка на такой отказ.

При этом, не позднее начала следующего месяца в ФНС также необходимо подать заявление о переходе на УСН.

Отметим, что в ряде случаев налоговики относятся к такой схеме перехода с ЕНВД на УСН не слишком лояльно — допуская вольную трактовку норм, отраженных в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ, на основании которой реализуется рассматриваемая схема. Поэтому, прежде чем ее планировать — имеет смысл, опять же, пойти и проконсультироваться в местном отделении ФНС и согласовать переход.

Особое внимание при согласовании следует уделить вариантам «распределения» товаров — «запрещенных» и «разрешенных», по разным видам деятельности при ЕНВД и УСН по схеме, предложенной Минфином. Если, конечно, торговая фирма приняла решение воспользоваться данным механизмом.

Что касается перехода от ЕНВД к ОСН, то здесь все проще: фирма считается работающей на общей системе налогообложения с 1-го числа месяца, в котором подала в ФНС заявление на отказ от ЕНВД.

В случае, если фирма не перешла вовремя с ЕНВД на УСН, и в начале 2020-года допустила реализацию «запрещенного» маркированного товара на вмененке — то ФНС автоматически переведет ее на ОСН с начала квартала, в котором допущено нарушение. Последующий переход на «упрощенку» с общей системы возможен не ранее 1 января следующего года. Таким образом, с переводом всех или отдельных (при схеме, предложенной Минфином) видов деятельности с ЕНВД на УСН не нужно затягивать. Необходимо воспользоваться первой схемой по возможности — подав заявку на переход на УСН до 31 декабря.

А если предприятие не успело — попытаться воспользоваться второй схемой перехода. Но тех пор, пока такой переход не завершен — не продавать «запрещенные» товары на ЕНВД, чтобы не «слететь» на ОСН и платить по ней до конца года.

Как перевести продажи с ПСН на УСН

Если продавец работает на ПСН, то ситуация и проще и сложнее.

Проще — если к 1-му января 2020 года предприниматель успел подать заявку на УСН. Как мы уже отметили выше, эти две системы можно легко применять одновременно. Теоретически — даже по одному виду деятельности.

Но на практике, безусловно, следует разграничить виды деятельности, соответствующие разным режимам. Как вариант, применяя схему, близкую той, что предложена Минфином. То есть:

  • привязать ПСН к видам деятельности, в рамках которых будут продаваться «разрешенные» маркированные товары и прочие;
  • привязать УСН к видам деятельности, в рамках которых будут продаваться «запрещенные» маркированные товары.

Для перевода «запрещенных» продаж с ПСН на УСН необходимо:

  • аннулировать патент;
  • внести изменения в ОКВЭДы, применяемые при УСН — так, чтобы они соответствовали видам деятельности, в рамках которых будут осуществляться «запрещенные» продажи.

При необходимости подается новый патент — по видам деятельности, где будут продаваться «разрешенные» товары.

Сложнее — если ИП не успел подать заявку до 31 декабря. Тогда в течение следующего года он не сможет работать на УСН в принципе. Останется только вариант с ОСН. Теоретически можно попробовать отнести на общий режим «запрещенные» продажи, а на патенте — продолжить продавать «разрешенные» товары (при необходимости продляя патент, если он куплен на короткий срок).

Опять же, то, как осуществить разграничение «запрещенных» и «разрешенных» продаж, лучше всего решать совместно с местным представительством ФНС.

Переход с ЕНВД и ПСН на другие налоговые режимы: какие существуют нюансы

Планируя такой переход, продавец должен иметь в виду, что:

  1. Переход на УСН возможен, только если к моменту его осуществления хозяйствующий субъект вписывается в лимиты:
  • по величине штата (100 человек);
  • по выручке (112,5 млн. рублей по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявка на переход на УСН).
  1. Оставаться на УСН можно, только если в течение года не нарушены другие лимиты:
  • по выручке — 150 млн. рублей;
  • по штату — 100 человек.

Как только они нарушены — хозяйствующий субъект «слетает» с УСН и начинает работать на ОСН по соответствующим видам деятельности с начала квартала, в котором допущено превышение лимитов. Последующий возврат на ОСН возможен только в году, следующем за тем, что следует за годом, в котором произошел «слет». То есть — срок может растянуться до двух лет.

Отметим, что сейчас власти рассматривают законопроект, по которому вводятся «повышенные»:

  • лимит по выручке — до 200 млн. рублей;
  • лимит по штату — до 130 человек.

Предполагается установление довольно сложной схемы, но вкратце она будет работать так:

  • если превышен основной лимит, но не превышен «повышенный» — УСН платится по повышенной ставке, 8% или 20% (в зависимости от объекта налогообложения — доходы или разница между доходами и расходами);
  • если «повышенный» лимит не превышается — «слета» на ОСН не происходит;
  • если происходит понижение выручки и уменьшение величины штата — до обычного лимита, то впоследствии возможен возврат на УСН по обычным ставкам;
  • если «повышенный» лимит превышается — хозяйствующий субъект «слетает» на ОСН.

При «слете» с УСН на ОСН (как вариант, в случае, если торговая фирма не успела перейти на УСН в рамках сценариев, описанных выше) есть «радикальное» решение проблемы: прекратить деятельность фирмы — то есть, исключить ее из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а потом поставить на учет вновь, уже по самой удобной системе налогообложения. Теоретически может сработать. Но на практике ФНС, скорее всего, быстро поймет, для чего это было сделано, и, не исключено, инициирует в отношении бизнеса какие-нибудь санкции.

  1. Выбрав УСН 6% (уплату налога с выручки), хозяйствующий субъект до конца года не сможет перейти на УСН 15% и наоборот.

Поэтому, лучше сразу думать — что выгоднее. Опять же, применим вариант с «перерегистрацией», но ФНС он, скорее всего, не понравится.

  1. Важно внести своевременные изменения в настройки онлайн-кассы — при смене налогового режима.

Дело в том, что система налогообложения — обязательный реквизит кассового чека (и многих других фискальных документов, что формируются на ККТ). Если его отражать неправильно, будет штраф от ФНС за неправильное использование кассы. Не исключено, что налоговики насчитают выручку именно по тому налоговому режиму, что отражен в передаваемых фискальных данных — то есть, по старому. Если это будет ЕНВД, то возможна фиксация продажи «запрещенного» маркированного товара — с последующим искусственным «слетом» хозяйствующего субъекта с вмененки. Конечно, впоследствии с ФНС можно договориться о корректировке фискальных данных (и последствий их неверного предоставления), но это займет время. Лучше потратить его на настройку ККТ — это быстрее.

  1. В некоторых случаях (довольно редко наблюдаемых, но встречающихся) «чувствительным» к смене налогового режима может быть фискальный накопитель, установленный в онлайн-кассе. Например — может оказаться не рассчитаным (в соответствии с техническими параметрами, которые определены конкретным производителем) на использование в рамках ОСН (если с ЕНВД осуществляется переход на общий режим налогообложения). Тогда накопитель придется менять — наряду с корректировкой настроек онлайн-кассы.
  1. Законодательный орган субъекта РФ вправе отменить ЕНВД раньше срока, установленного в НК РФ.

На федеральном уровне ЕНВД отменяется с 2021 года. Но, к примеру, власти Пермского края отменили вмененку уже с 2020 года. Поэтому, если торговое предприятие планирует развертывать продажи в данном регионе — торговые точки, которые будут располагаться там, следует своевременно перевести на альтернативные режимы налогообложения.

  1. При использовании разных режимов налогообложения в рамках торговли (как вариант, по схеме, предложенной Минфином) предприятию придется вести раздельный учет выручки.

В этих целях может потребоваться использовать самые разнообразные регистры и оправдательные документы. Чтобы не допустить ошибок в раздельном учете, лучше всего выбрать товароучетную программу, которая специализируется на ведении такого учета. Подобные продукты выпускают такие бренды как Мой Склад (), Контур (), SUBTOTAL (), 1С, СБИС.

Как будет в 2021 году?

Самое главное — с 2021 года ЕНВД применять будет нельзя, данная система налогообложения упраздняется. Но ПСН — останется. Поэтому, текущие изменения по реализации маркированных товаров для многих плательщиков на вмененке совершенно не играют роли — поскольку они либо уже перешли на альтернативные налоговые режимы или готовятся к скорому переходу на них.

Что касается ПСН, то пока что неизвестно, будет ли расширяться все-таки довольно скромный перечень «запрещенных» к реализации маркированных товаров в 2020-м году. Как мы уже знаем, там всего 3 категории товаров. Исходя из того, будут или нет добавляться к «запрещенным» другие в 2020-м году, можно будет пытаться прогнозировать политику властей в части установления правил реализации маркированных товаров при патенте в 2021-м году и позже.

Возможно как послабление позиций регулятора, так и их ужесточение. С учетом ранее принятой властями стратегии перевода на маркировку всех основных категорий потребительских товаров до 2024 года, логически объяснимо развитие событий по обоим вариантам: с одной стороны, товарных категорий будет много (и, по логике, значительный объем из них должны попасть под строгое регулирование и, соответственно, под «запрет»), с другой — «запрещение» их всех или большинства приведет к закрытию многих бизнесов. А это не в интересах государства. Напрашивается «сбалансированный» перечень: будет ли он в итоге подобран, сказать сложно.

Остается следить за активностями законодателя и разъяснениями регулирующих ведомств. Которым определенно есть, чем заняться уже сейчас. Дело в том, что те нормы НК РФ, что регламентируют (будут скоро регламентировать) отпуск маркируемых товаров при специальных режимах налогообложения, уже вызвали споры — и разъяснить их можно только при участии официальных органов. Рассмотрим примеры некоторых дискуссионных моментов.

Патент, ЕНВД и маркированные товары в 2020 году: спорные моменты

К числу спорных моментов в правилах реализации «запрещенных» маркируемых товаров в 2020-м году на ПСН и ЕНВД относятся следующие (отметим, что пока что как раз нет разъяснений регуляторов по ним, и мы не будем пытаться интерпретировать обозначенные нестыковки — просто приведем их):

  1. В тексте «запретов» — как по ЕНВД, так и по ПСН, прямо указано, что «запрещен» отпуск товаров из натурального меха.

Непонятно, можно ли все-таки применять соответствующие спецрежимы или нет, если идет отпуск одежды из искусственных мехов. Такая одежда, так или иначе, относится к маркируемым товарам в соответствии с перечнем по постановлению Правительства России от 11.08.2016 № 787. Но в НК РФ нет отсылки на искусственный мех — только на натуральный.

  1. Предполагается, но неочевидно, что отпуск «запрещенных» маркируемых товаров не образует налогового правонарушения в рамках оказания услуг, при которых производится фактическая реализация таких товаров.

То или иное лекарство может не продаваться, а включаться в стоимость услуг, оказанных медицинской организацией на ПСН. Такая организация обязана отражать факт отпуска товара в системе маркировки. По логике действующих норм НК РФ, в 2020-м году подобная реализация фармпрепаратов возможна, как и ранее — поскольку не происходит розничной продажи лекарства. Но не исключено, что регулирующие органы — например, сама ФНС, видят ситуацию по-другому.

Таким образом, ждем разъяснений из регулирующих ведомств по указанным вопросам. Как, безусловно, по любым другим вопросам применения спецрежимов при маркировке, если в соответствующих ведомствах посчитают нужными предоставить комментарии по данной тематике.

Резюме

С 2020 года на вмененке и на патенте нельзя продавать маркированную обувь, меховые изделия и лекарства. Не исключено, что впоследствии перечень «запрещенных» товаров расширится. Прочие маркированные изделия — например, молочную продукцию и табак, при ЕНВД и ПСН реализовывать можно.

Чтобы избежать нарушения (из-за которого хозяйствующий субъект автоматически будет переведен на ОСН), к началу 2020 года фирме на ЕНВД или ПСН оптимально перевести те виды деятельности, что связаны с отпуском «запрещенных» товаров, на УСН или ОСН (если это выгоднее). Или — полностью перейти на упрощенку или общий режим налогообложения. Перевод лучше согласовывать с местным отделением ФНС.

Не все до конца понимают что такое фискализация платежей на кассе.

Как выбирать сканер штрих-кодов для сканирования кода маркировки табачной продукции.

Какое программное обеспечение https://onlain-kassy.ru/ispolzovanie/obzor/programmnoe-obespechenie-dlya-magazina.html может потребоваться для торговли в магазине.

Можно ли совмещать патент и ЕНВД

Бушуева Я.О.,
налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов,
эксперт службы Правового консалтинга
компании «Гарант»

В настоящее время розничная торговля является одним из наиболее распространенных видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. И при налогообложении розничной торговли может применяться как патентная система, так и ЕНВД. Но может ли эти две системы совмещать один налогоплательщик?

В подавляющем большинстве субъектов РФ патентная система налогообложения в сфере розничной торговли применяется наряду с ЕНВД.

Рассмотрим на примере Волгоградской области.

Норма Объекты
ЕНВД
Подпункты 6 и 7 п. 2 ст. 346.26
НК РФ, п.п. 1.6
и 1.7 постановления № 22/430
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться
в отношении розничной торговли, осуществляемой:
— через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
— через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
ПСН
Подпункты 45
и 46 п. 2
ст. 346.43 НК РФ,
п.п. 19 и 21 ст. 1 Закона № 165-ОД
Патентная система налогообложения может применяться
в отношении розничной торговли, осуществляемой:
— через объекты стационарной торговой сети с площадью
торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту
организации торговли;
— через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Обратите внимание: при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны патентная система налогообложения (в отличие от ЕНВД) применяется только в том случае, если площадь указанных объектов не превышает 50 кв. м по каждому объекту. Таким образом, ИП может выбрать наиболее выгодный ему режим налогообложения. Однако возможно ли совмещение разных налоговых режимов на территории одного муниципального образования в отношении одного вида деятельности – розничной торговли, но осуществляемой через разные объекты торговли? Иными словами, может ли ИП в отношении одной торговой точки применять ЕНВД, а в отношении другой – ПСН?

Патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 346.26 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД, а также ПСН могут применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. То есть формально налогоплательщик может совмещать применение ПСН с ЕНВД. Вместе с тем ни гл. 26.3 НК РФ, ни гл. 26.5 НК РФ не разъясняют нюансы такого совмещения. Поэтому не все так просто, как кажется на первый взгляд.

На применение ЕНВД переводится не вся деятельность ИП в целом, а лишь определенные виды предпринимательской деятельности. Как мы уже сказали, ЕНВД может совмещаться с иными режимами налогообложения. В целях реализации указанной нормы в п. 1 информационного сообщения Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах» разъяснено, что если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения. То есть по одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Позицию контролирующих органов рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

ИП, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществлял розничную торговлю через два магазина с площадью торгового зала 140 кв. м и 40 кв. м. Со следующего календарного года в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 140 кв. м ИП решил, как и ранее, применять ЕНВД, а в отношении второго объекта перейти на ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.

В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

Поддержали данную позицию и налоговики. Так, в письме ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13971@ также указывается, что в случае если налогоплательщик осуществляет на территории одного и того же муниципального района (городского округа) розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети, имеющих площади торговых залов не более 150 кв. м каждый, и применяет в отношении этого вида деятельности систему ЕНВД, то указанную систему налогообложения он должен применять в отношении деятельности, осуществляемой через все такие объекты в данном муниципальном районе (городском округе).

Обратите внимание: в данных письмах рассматривались ситуации, когда налогоплательщики уже являлись плательщиками ЕНВД, а это, на наш взгляд, весьма важный момент. В такой ситуации вполне понятно, почему налогоплательщик не может одновременно применять ЕНВД и ПСН в отношении одного вида деятельности.

Начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятельности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН.

Напомним, что ИП, изъявивший желание перейти на уплату ЕНВД, должен подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД по форме № ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941 (абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Получается, что если ИП встал на учет как плательщик ЕНВД, то он состоит в качестве такового в отношении всего вида деятельности в целом в пределах одного муниципального образования. Следовательно, он является плательщиком ЕНВД по всем объектам торговли, используемым при осуществлении этого вида деятельности (при условии, что их площадь не превышает 150 кв. м).

Перейти на ПСН в отношении объекта с площадью менее 50 кв. м ИП сможет только после того, как снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Но если ИП имеет несколько объектов торговли, то он не может сняться с учета как плательщик ЕНВД только в отношении одного из них. Такого механизма гл. 26.3 НК РФ не предусматривает. Следовательно, в отношении всех объектов ИП должен применять ЕНВД.

Теперь рассмотрим возможность совмещения ЕНВД и ПСН с другого ракурса. Допустим, ИП уже имеет патент на один объект торговли и планирует открыть новую точку.

На применение ЕНВД переводится по желанию ИП не вся его деятельность в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент.

Так, если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м каждый и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот «большой» магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на УСН или общий режим налогообложения. Если указанный ИП имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения, также наряду с ПСН.

Форма патента утверждена приказом ФНС России от 27.12.2012 № ММВ-7-3/1014@.

Если ИП получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), и имеет иной магазин (магазины) с торговым залом, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через эти иные объекты стационарной торговой сети, применять ПСН (если площадь торгового зала не более 50 кв. м), ЕНВД (если площадь торгового от 50 кв. м до 150 кв. м), УСН или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. м).

Возможность совмещения ПСН с ЕНВД подтверждается и следующими аргументами. Если у ИП в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

Правила гл. 26.5 НК РФ не препятствуют совмещению ПСН с ЕНВД в одном муниципальном образовании по разным объектам с одним видом деятельности, но такое совмещение не согласуется с правилами применения ЕНВД.

Кроме того, в п. 6 ст. 346.45 НК РФ приводится исчерпывающий перечень оснований, при наступлении которых ИП считается утратившим право на применение ПСН. К ним относятся: превышение уровня доходов, численности работников, а также несвоевременная оплата стоимости патента. Как мы видим, начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятель-ности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН. Следовательно, никаких правовых оснований для прекращения действия патента нет.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что если ИП изначально в отношении розничной торговли через какой-либо объект применяет ПСН и планирует открыть еще одну торговую точку с площадью свыше 50 кв. м, но менее 150 кв. м, то в отношении нового объекта он вправе применять ЕНВД. При этом в отношении старого объекта право на применение ПСН он не утрачивает. Но здесь возникает вопрос: если ИП, имеющий патент и являющийся плательщиком ЕНВД, откроет еще один объект, площадь которого не будет превышать 50 кв. м, какой режим налогообложения он должен будет применять в отношении этого объекта (ПСН или ЕНВД)? Полагаем, что в таком случае ИП в отношении всех последующих открываемых объектов (с площадью до 150 кв. м) должен будет применять ЕНВД. Отметим, что разъяснений по данному вопросу обнаружить не удалось.

По одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

Учитывая все вышеизложенное, полагаем, что совмещение ЕНВД и ПСН будет зависеть от того, какой режим налогообложения имел место быть первым. Если ИП применял ЕНВД, то при открытии новых розничных объектов торговли необходимо применять только один режим налогообложения – ЕНВД. Если же ИП сначала получил патент на торговый объект, а потом открыл новый, то в отношении второго объекта он вправе применять ЕНВД. Но при открытии последующих торговых точек, на наш взгляд, ИП будет обязан применять ЕНВД.

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности на территориях разных муниципальных образований, то он вправе совмещать ЕНВД и ПСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В письме ФНС России от 28.07.2017 № СД-4-3/14850 указано, что, если индивидуальный предприниматель без нарушения положений гл. 26.3 НК РФ применяет ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности на территории одного муниципального образования, то он не вправе до конца календарного года перейти в отношении этого вида деятельности на патентную систему налогообложения.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет один вид деятельности на территории одного муниципального образования, то совмещение ЕНВД и ПСН по одному виду деятельности невозможно, если же деятельность осуществляется в разных муниципальных образованиях, то такое совмещение возможно.

Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Патент и ЕНВД одновременно

Патентная система налогообложения (ПСН) — один из спецрежимов, действующих в России. Чтобы работать на ПСН, нужно приобрести патент — право на осуществление определенной деятельности. Купить патент можно на 1–12 месяцев. Плата за патент и есть уплата налога, поэтому сдавать декларацию по итогам периода не нужно.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.

Патент покупается на конкретный вид деятельности в конкретном регионе. Можно купить несколько патентов на разные виды деятельности в разных муниципальных образованиях. Патент выдают на ограниченный круг видов деятельности. Например, ПСН доступна для ателье, парикмахерских, химчисток, ремонтных мастерских и так далее. В основном это услуги и розничная торговля. Полный перечень есть в ст. 346.43 НК РФ. Список этот не закрыт и может дополняться решением местных властей.

ПСН разработана только для индивидуальных предпринимателей, организации патент купить не могут. Помимо этого есть и другие условия для применения ПСН:

  • не более 15 работников;
  • ограничение по площади для общепитов и розничной торговли — 50 кв. м;
  • годовой доход не более 60 млн рублей.

Сумму налога на ПСН на величину страховых взносов уменьшать нельзя, как, например, на УСН. Зато патент заменит вам НДФЛ, НДС, за исключением импортных операций, и налог на имущество.

Рассчитывается стоимость патента таким образом:

Стоимость патента = Потенциальный доход × 6 %

Потенциальный доход определяется региональным законодательством и совершенно не зависит от результатов вашей деятельности. То есть патент может быть для вас как выгоден, так и нет.

Кратко про ЕНВД

Единый налог на вмененный доход, или вмененка — наравне с патентом один из налоговых спецрежимов. Они во многом похожи, но есть существенные различия.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.

Вмененка доступна также для ограниченного круга видов деятельности. Сюда относится оказание различных услуг, розничная торговля и так далее. Полный перечень приведен в ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, вмененка ограничена территориально, то есть в вашем регионе ЕНВД может и не быть. А с 1 января 2021 года ЕНВД будет отменен во всех регионах в соответствии со ст. 5 ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

Как и для ПСН, при выборе вмененки проконтролируйте соблюдение следующих условий:

  • не более 100 сотрудников;
  • доля участия юрлиц в уставном капитале не более 25 %;
  • для помещений общепита и розничной торговли площадь не более 150 кв. м;
  • для гостиниц — не более 500 кв. м на одном объекте;
  • для перевозки пассажиров — не более 20 единиц транспорта.

В отличие от ПСН, вмененка доступна ИП и организациям.

При расчете налога на ЕНВД ваши фактические доходы и расходы не интересуют налоговую. Расчет во многом похож на ПСН, формула налога к уплате выглядит следующим образом:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15 %, где

  • БД — базовая доходность физического показателя;
  • ФП — физический показатель, зависящий от вида деятельности: это может быть количество рабочих, количество транспортных средств, посадочных мест, площадь и т.д.;
  • К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливается Минэкономразвития РФ, в 2019 году равен 1,915;
  • К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый муниципалитетами для конкретных видов деятельности;
  • 15 % — непосредственно налоговая ставка по ЕНВД.

ЕНВД можно уменьшить на величину страховых взносов. Если вы ИП без работников, то уменьшить налог можно до нуля, лишь бы хватило страховых. Предприниматели с работниками и компании могут уменьшить налог не более чем в два раза.

ЕНВД заменяет налог на прибыль, имущественный налог, НДС и НДФЛ. Уплачивайте налог ежеквартально до 25-го числа следующего месяца. Отчетность сдавайте также ежеквартально до 20-го числа.

Совмещение патента и ЕНВД

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.

При совмещении ведите раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режиму. Отдельно учитывайте и работников, так как у ЕНВД и ПСН разные требования к их количеству. Контролируйте соблюдение лимитов по годовому доходу на патенте.

Например, у вас две торговые точки. На точку А с площадью до 50 кв. м можно купить патент, а для точки Б с площадью до 150 кв. м вы можете применять вмененку. В таком случае вы будете вести отдельный учет по точкам А и Б.

Сложность возникает, если часть ваших сотрудников работает и в точке А, и в точке Б. Тогда затраты на выплату зарплаты и уплату взносов делятся пропорционально выручке по каждой точке.

Если все работники заняты в патентной деятельности, а в ЕНВД один только предприниматель, то сумму вмененного налога можно уменьшить на полную величину страховых взносов за себя.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов. Всем новым предпринимателям дарим бесплатный доступ на 14 дней.

Совмещение патента с другими режимами (ОСНО, ЕНВД, УСН)

С каким бы режимом вы не совмещали патент, всегда действуют правила – нужно сдавать полный набор отчетов, предусмотренный всеми применяемыми системами, и вести раздельный учет. ПСН отчетов не предполагает, но отдельная книга учета доходов должна быть в любом случае.

Совмещение патента и ОСНО одновременно — можно ли совмещать?

Основная сложность совмещения патента с общей системой налогообложения в раздельном учете НДС.

К этому нужно отнестись серьезно, потому что, если не организовать раздельный учет, принять НДС к вычету даже на общем режиме не получится.

Суммы НДС по товарам и услугам, которые приобретались для бизнеса на общем режиме принимаются к вычету в общем порядке. А НДС, относящийся к работе по патенту учитывается в стоимости товаров, работ и т.д.

Кроме того, у ИП могут быть общие суммы НДС, которые относятся к деятельности на обоих режимах. Их нужно распределить пропорционально между ОСНО и ПСН, при этом отталкиваться нужно от выручки на каждом режиме.

Методика распределения должна быть закреплена в налоговой учетной политике.

Что касается страховых платежей, то по ним тоже нужно вести раздельный учет и распределять их между двумя налоговыми режимами. При этом если на ОСНО взносы можновключить с расходы, то на ПСН такой возможности нет. Если взносы относятся к деятельности на обоих налоговых режимах, их распределяют пропорционально доходам.

Патент и УСН: совмещение

У этих двух систем есть лимиты по выручке. Для УСН это 150 млн. в год, для ПСН – 60 млн. Применяя обе системы нужно ориентироваться на лимит в 60 млн.руб. для всех видов деятельности. Как только предприниматель заработает в сумме больше 60 миллионов в пределах одного года, право на патент он теряет.

Какая максимальная численность наемных сотрудников при совмещении патента и УСН для ИП

Этот вопрос вызывает много споров и мнения чиновников расходятся. К примеру, есть письмо Минфина от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437, в котором говорится, что можно нанимать до 100 сотрудников, но при этом следить, чтобы в патентной деятельности было занято не больше 15 человек. Но если заглянуть в чуть более позднее письмо Минфина от 21.07.2015 N 03-11-09/41869, то позиция там совершенно противоположная: 15 человек максимум по всем видам деятельности.

Судебная практика на стороне налогоплательщиков, это подтверждает Определение Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814.

Что касается доходов и расходов, то с их распределением сложностей возникнуть не должно, ведь предприниматель всегда знает, к какой деятельности они относятся. Общие затраты, которые невозможно разделить, распределяются пропорционально выручке.

Когда применяется УСН и патент одновременно, страховые взносы за себя предприниматель без сотрудников может полностью вычесть из упрощенного налога или включить в расходы, если применяет упрощенку с объектом «Доходы минус расходы». Если есть сотрудники, то взносы за работников, занятых на упрощенке, тоже вычитаются из налога или включаются в расходы (в зависимости от объекта налогообложения). А вот взносы по персоналу, занятому в патентном бизнесе вычитать и включать в расходы нельзя.

Патент и ЕНВД: совмещение

Эти две системы налогообложения схожи тем, что на них переводится не сам предприниматель, а отдельный вид деятельности.

По максимальному количеству наемных сотрудников ситуация такая же спорная, как и в случае совмещение ПСН и УСН. Как всегда, в таких случаях рекомендуем узнать мнение местной налоговой.

По доходам лимит соблюдается только в части ПСН, у ЕНВД такого лимита нет.

Страховые платежи за себя ИП вычитает из вмененного налога. Взносы за работников учитываются отдельно и из вмененного налога вычитаются только платежи за сотрудников, занятых в бизнесе на вмененке, причем налог при этом можно уменьшить максимум наполовину.

Еще одна полезная деталь. Бывает, наемные работники есть, но все они заняты на ПСН. В этом случае все взносы за себя ИП может вычесть из вмененного налога без 50%-ого ограничения.

ИП, который изначально числится на ОСНО или УСН, может на один или несколько видов работ купить патент, а другой перевести на ЕНВД. Если при этом он ведет еще какую-то деятельность на общем режиме или упрощенке, то речь идет уже о совмещении трех систем налогообложения.

Голова кругом от информации? Понимаем, совмещение систем дело нелегкое. Упростить себе жизнь можно став пользователем сервиса «Моё дело». Вы будете ставить галочки напротив каждой операции, к какому режиму она относится, а система сама все раскидает куда нужно, рассчитает платежи и сформирует отчеты. При этом у пользователя всегда есть возможность обратиться с вопросом к эксперту, а если применять разные системы налогообложения вопросы будут обязательно. Подключайтесь, и во всем разберемся вместе.

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

Предприниматель вправе получить несколько патентов

Можно ли в отношении одного и того же вида деятельности применять разные специальные налоговые режимы, но на разных территориях?

18.10.2017Российский налоговый портал

Татьяна Суфиянова (консультант по налогам и сборам)

Вправе ли предприниматель, который выполняет строительные работы, а именно, сварочные работы, монтажные, электромонтажные; совмещать патент и УСН?

Напомним, что патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие в соответствии законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов. Патентная система налогообложения применяется предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. А можно ли в отношении одного и того же вида деятельности применять разные специальные налоговые режимы, но на разных территориях? Ответ на этот вопрос дал нам Минфин России.

Как рассказало финансовое ведомство, индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. Основание: письмо Минфина России от 11.05.2017 г. № 03-11-12/28550.

В соответствии с подп. 1.1 и 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по вышеуказанной предпринимательской деятельности дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) и устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников.

В форме патента на право применения патентной системы налогообложения № 26.5-П, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/599@, предусмотрено заполнение налоговым органом территории действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации).

При этом в Приложении № 1 к патенту на право применения патентной системы налогообложения, являющемся неотъемлемой частью патента, указывается адрес по каждому месту осуществления деятельности: почтовый индекс, субъект Российской Федерации, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Таким образом, патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.

В случае если индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, оказаны услуги на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то он вправе в отношении доходов от оказания таких услуг применять УСН.

Подписка Разместить:

Оформление патента при открытии ИП

Один из важных вопросов при регистрации ИП — выбор системы налогообложения. К сожалению, начинающие предприниматели не всегда уделяют этому должное внимание. И когда приходит время разбираться с отчётностью и платить налоги, часто оказывается, что ИП работает на общей системе налогообложения, которая применяется по умолчанию. А чтобы работать на спецрежиме, где меньше налогов и проще учёт, надо было вовремя подать заявление о переходе.

Причём в отношении таких режимов, как УСН или ЕСХН, предприниматель может сделать выбор в течение 30 дней после регистрации. Заявить о переходе на ЕНВД надо в течение 5 дней после начала деятельности. И только о выборе патентной системы в общем случае необходимо заявить заранее – за 10 рабочих дней до начала действия патента.

Получается, что если предприниматель хочет работать на ПСН, то сразу после регистрации начать бизнес он не может. Сначала надо открыть ИП, потом подать заявление на патент и дождаться его получения. А это ещё 5 рабочих дней.

Кроме того, период после регистрации ИП и до начала действия патента предприниматель числится плательщиком общей системы – ОСНО. И по ней тоже надо отчитаться, даже если никакой деятельности не было.

И это ещё не все неудобства применения ПСН. Надо знать, как минимум, о двух важных нюансах.

  1. Патент выдают на полное число месяцев, но в пределах одного календарного года. Например, если патент оформлен с 10 мая на семь месяцев, то его действие закончится 9 декабря. За оставшуюся часть декабря придется отчитываться в рамках ОСНО или УСН (если ИП вовремя подал заявление на этот режим). Ещё один вариант – оформить отдельный патент на весь декабрь, но в этом случае период с 1 по 9 декабря будет оплачен дважды.
  2. Патент действует на территории только одного муниципального образования. Вот как об этом говорится в статье 346.43 НК РФ: «Субъекты РФ вправе дифференцировать территорию субъекта по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований)». Исключение – виды деятельности, связанные с перевозками и развозной (разносной) торговлей. В этом случае один патент действует по всей территории субъекта РФ – области или крае.

Есть и хорошая новость – чтобы частично компенсировать минусы патентной системы, НК РФ позволяет открыть ИП и патент одновременно, но при определённых условиях. В этом случае патент начинает действовать со дня регистрации предпринимателя, поэтому начинать бизнес можно сразу.

Зачем выбирать ПСН

Перед тем, как подать документы на патент ИП одновременно с регистрацией предпринимателя, разберёмся в плюсах ПСН. Стоит ли вообще оформлять патент или лучше сразу перейти на УСН – самый популярный спецрежим?

Преимущества у патентной системы действительно есть, главные из которых – невысокая стоимость патента (но не всегда) и отсутствие деклараций. Дело в том, что при расчёте налога на ПСН реальный доход предпринимателя не учитывается. Муниципальные власти заранее устанавливают так называемый потенциально возможный годовой доход, на основании которого и рассчитывается стоимость патента.

Узнать конкретные суммы по каждому виду патентной деятельности можно в правовых актах муниципальных образований. Они размещаются на сайте ФНС, кроме того, получить нужную информацию можно в инспекции по месту деятельности.

Например, вот какие цифры потенциально возможного годового дохода некоторых видов деятельности для ИП без работников установлены в г. Саратов (закон Саратовской области от 13.11.12 № 167-ЗСО в редакции от 28.11.17):

  • ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий – 135 тысяч рублей;
  • парикмахерские и косметические услуги – 170 тысяч рублей;
  • изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу – 350 тысяч рублей;
  • услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий – 240 тысяч рублей.

Стоимость патента рассчитывается, как 6% предполагаемого дохода ИП, т.е. налоговая ставка ПСН аналогична УСН Доходы. Только на упрощёнке налог считают не с потенциального, а реального дохода.

Есть и более простой вариант рассчитать налог – узнать стоимость патента на специальном калькуляторе. Например, проверим, сколько должен заплатить ИП без работников в г. Саратов, если он получит патент на ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий.

Получаем цифру в 8 100 рублей в год. Проверим этот расчёт, исходя из размера потенциально возможного годового дохода, установленного законом Саратовской области: 135 000 * 6% = 8 100 рублей. Так и есть. Стоимость патента, рассчитанная на калькуляторе, соответствует ставке и налоговой базе.

В некоторых случаях при расчёте цены патента надо учитывать физические показатели, например, количество работников или площади торгового зала. Например, если ИП из нашего примера наймёт двух работников, патент обойдётся ему уже в 12 150 рублей за год. Ведь потенциальный доход из закона № 167-ЗСО по этому виду деятельности при наличии двух работников составляет 202,5 тысячи рублей.

Калькулятор позволяет рассчитать стоимость патента по выбранному виду деятельности не только на год, но и любое количество месяцев в пределах года. Для примера рассчитаем налог на один месяц для предпринимателя из г. Москвы, который хочет оказывать услуги по ремонту компьютеров.

Получаем, что за патент сроком на один месяц надо заплатить 25 000 рублей. Почему так много? Потому что соответствующий нормативный акт г. Москвы установил потенциальный доход ИП по этому виду деятельности в размере 5 млн рублей в год.

Откуда такие цифры, судить не беремся, но это хороший пример показать, что не всегда ПСН оказывается самым выгодным вариантом налогообложения. Поэтому советуем заранее обратиться на бесплатную консультацию к специалистам 1С:БО, которые дадут лучшие рекомендации по выбору налогового режима.

Когда патент не стоит оформлять

Оформление патента для ИП имеет смысл, когда вы заранее рассчитали его стоимость и убедились, что для вас это будет выгодно. Если это не так, рассчитайте налоговую нагрузку на других режимах.

Кроме того, учитывайте, что ПСН распространяется только на определённые виды деятельности, указанные в статье 346.43 НК РФ. В основном это услуги населению и розничная торговля на ограниченной торговой площади. По отношению к другим направлениям бизнеса, например, оптовой торговле или производству, патентная система не применяется. А ещё на ПСН действуют лимиты по доходам (не более 60 млн рублей в год) и по работникам (не более 15 человек).

И не забывайте про необходимость получать отдельный патент не только на разные виды деятельности, но и на один и тот же, если бизнес будете вести в разных муниципальных образованиях.

Как получить патент одновременно с регистрацией ИП

А теперь, как и обещали, расскажем о получении патента при открытии ИП. Эта возможность предоставлена статьей 346.45 НК РФ: «В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».

Из этой нормы становится ясно, что главное условие получения патента при регистрации ИП – вести деятельность на ПСН в том же субъекте РФ, где предприниматель зарегистрирован.

В письме от 09.01.2014 № СА-4-14/69 ФНС разработала особый регламент по одновременному приёму формы Р21001 и заявления на патент:

  1. Регистрирующая налоговая инспекция при получении документов от заявителя обязана не позднее 11 часов следующего рабочего дня направить заявление о выдаче патента в инспекцию по месту деятельности.
  2. В установленный законом срок (на четвёртый рабочий день после приема документов) регистрирующая инспекция сообщает в ИФНС, куда ранее было передано заявление на патент, о своем решении зарегистрировать ИП или отказать в этом.
  3. В случае успешной регистрации предпринимателя ИФНС по месту деятельности должна в пятидневный срок выдать патент или уведомление об отказе. В первом случае патент начинает действовать с даты регистрации ИП. Во втором – инспекция должна сообщить причину отказа.

Инструкция для получения патента при регистрации ИП

Процедура подготовки документов для регистрации ИП в этом случае почти не отличается от стандартной. Вам надо заполнить форму Р21001, подготовить копию паспорта и заплатить госпошлину в 800 рублей. Пошлина не взимается при направлении документов в электронном виде или через МФЦ, который взаимодействует с ИФНС по каналам внутреннего электронного документооборота.

Рекомендуем заполнять заявление Р21001 в нашем бесплатном сервисе. Там же вы получите подробную инструкцию о подаче документов.

Кроме того, надо подготовить заявление на выдачу патента по форме 26.5-1 (утверждена приказом ФНС от 11 июля 2017 г. N ММВ-7-3/544@). При заполнении обратите внимание на два момента:

  • ОГРНИП в этом случае не указывается, потому что он присваивается только после регистрации индивидуального предпринимателя;
  • дату начала действия патента не вносите, потому что заранее она неизвестна; указание на это есть в сноске к титульной странице заявления.

К сожалению, некоторые регистрирующие органы на местах до сих пор отказываются принимать заявление на патент одновременно с заявлением на регистрацию ИП, хотя этот порядок действует с 2014 года. В таком случае остаётся только разбираться на более высоком уровне. Можно сразу обратиться на горячую линию ФНС, обоснование легальности ваших требований мы привели выше.

Выводы

Подведём краткие итоги по вопросу получения патента при регистрации ИП:

  1. Подать заявление на патент одновременно с формой Р21001 можно только в случае, если место регистрации ИП и территория действия патента находятся в одном субъекте РФ.
  2. Убедитесь, что выбранный вами вид деятельности вписывается в рамки патентной системы налогообложения, и вы сможете соблюдать лимиты по доходам и работникам.
  3. Рассчитайте стоимость патента на калькуляторе и решите, выгодно ли это вам. Если вы сомневаетесь в выборе налогового режима, обратитесь на бесплатную консультацию.
  4. К стандартному пакету документов для регистрации ИП (форма Р21001, копия паспорта и квитанция об уплате госпошлины) приложите заявление по форме 26.5-1.
  5. Подавайте все документы в регистрирующий орган, а не в инспекцию по месту деятельности, которая оформляет патент.
  6. В случае отказа принимать у вас заявление на патент одновременно с документами на регистрацию ИП обращайтесь на горячую линию ФНС или вышестоящую инспекцию.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *