Оценка стоимости товара

Учет товаров

1.3. Оценка и учет товаров, методы оценки

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, по которой товар приходуется и списывается.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары в оптовой торговле оцениваются по стоимости их приобретения (покупная цена). Покупная цена товара определяется в соответствии с условиями договора между организацией-изготовителем и торговой организацией. При этом, НДС, указанный в счете поставщика, в покупную стоимость товара не включается.

Таким образом, организации оптовой торговли могут приходовать товары только по покупной стоимости (то есть, по фактической себестоимости). К фактическим затратам на приобретение товаров могут относиться следующие расходы:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

— затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

— затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;

В бухгалтерском учете торговой организации предусмотрены два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:

1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров, то есть относятся сразу на счет 41 «Товары». При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением которых они связаны.

2. Распределение произведенных расходов на приобретение по партиям товаров довольно затруднительно и трудоемко вследствие таких факторов как значительный ассортимент товаров, постоянные изменения цен товаров, различия в условиях их доставки от поставщиков. В данном случае такие затраты формируют фактическую себестоимость товаров, и их учет производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Если торговая организация реализует однородные товары в небольшом ассортименте и при этом стоимость товаров с течением времени не меняется (или меняется незначительно), то списывать проданные товары целесообразно по себестоимости каждой единицы.

Если же торговая организация имеет значительный ассортимент продаваемых товаров или не применяет планово-учетные цены, то, как правило, используется метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров, как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, проданные первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости остатков товаров, числящихся на начало этого периода.

1.4. Инвентаризация учета товаров

Инвентаризация товаров — процедура, являющаяся обязательной частью работы каждой торговой организации.

Инвентаризация товаров — это проверка их наличия в натуральном виде. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета2.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон) устанавливается, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка3.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Перечень таких случаев содержит п. 2 ст. 12 Закона. Он гласит, что проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Специфика инвентаризации товаров:

Основными целями инвентаризации товаров организации являются выявление фактического наличия товаров и сопоставление фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев проведения обязательной инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а при необходимости также представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Если инвентаризация товаров проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и при их подтверждении производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Для документального оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей или денежных средств.

Глава 2. Анализ организации учета товаров в организации
2.1. Задачи и основы организации бухгалтерского учета товаров и товарооборота

Рассмотрим задачи и основы организации бухгалтерского учета товаров и товарооборота на примере организации ООО «Комплект плюс». Данная организация приобретает комплектующие для производства окон.

Задачами организации бухгалтерского учета товаров в ООО «Комплект плюс» являются:

— контроль за правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

— контроль за состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

— учет выбытия и реализации товаров.

— определение финансового результата от реализации товаров.

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

— выявление внутренних хозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без поставки эффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения бухучета, связанных с товарно-материальными операциями и установленных законодательными и нормативными актами. В ООО «Комплект плюс» данные принципы представлены:

— в единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

— в выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске из производства в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

— в определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

— признание выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

— обеспечение достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

— разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Для достижения этих целей на предприятии решен комплекс бухгалтерских задач:

— обеспечено совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;

— регулярно проводится проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;

— проводится проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

— обеспечен контроль за соблюдением нормативов товарных запасов, обеспечено выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

— установлен контроль за правильным проведением инвентаризации, своевременным и правильным выявлением ее результатов;

— обеспечен контроль за правильной организацией и формированием цен;

— обеспечено своевременное и правильное выявления валового дохода.

— проводится контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Источник: https://works.doklad.ru/view/4l61uaW0iV0/2.html

Оценка и учет товаров, методы оценки

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, по которой товар приходуется и списывается.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары в оптовой торговле оцениваются по стоимости их приобретения (покупная цена). Покупная цена товара определяется в соответствии с условиями договора между организацией-изготовителем и торговой организацией. При этом, НДС, указанный в счете поставщика, в покупную стоимость товара не включается.

Таким образом, организации оптовой торговли могут приходовать товары только по покупной стоимости (то есть, по фактической себестоимости). К фактическим затратам на приобретение товаров могут относиться следующие расходы:

  • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • — таможенные пошлины;
  • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
  • — затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • — затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;

В бухгалтерском учете торговой организации предусмотрены два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:

  • 1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров, то есть относятся сразу на счет 41 «Товары». При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением которых они связаны.
  • 2. Распределение произведенных расходов на приобретение по партиям товаров довольно затруднительно и трудоемко вследствие таких факторов как значительный ассортимент товаров, постоянные изменения цен товаров, различия в условиях их доставки от поставщиков. В данном случае такие затраты формируют фактическую себестоимость товаров, и их учет производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих методов:

  • · по себестоимости каждой единицы;
  • · по средней себестоимости;
  • · по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Если торговая организация реализует однородные товары в небольшом ассортименте и при этом стоимость товаров с течением времени не меняется (или меняется незначительно), то списывать проданные товары целесообразно по себестоимости каждой единицы.

Если же торговая организация имеет значительный ассортимент продаваемых товаров или не применяет планово-учетные цены, то, как правило, используется метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров, как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, проданные первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости остатков товаров, числящихся на начало этого периода.

Источник: https://studwood.ru/1485361/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otsenka_uchet_tovarov_metody_otsenki

33.2. Учет торговой наценки

Счет 42 «Торговая наценка» — пассивный, имеет кредитовый остаток, который показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для учета сумм торговых наценок (скидок, накидок) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при поступлении товаров на суммы торговых скидок (накидок), а дебетуется — на суммы торговых скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основе инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту. Средний процент определяется ежемесячно, как частное от деления (сальдо на начало по счету 42 минус оборот по дебету счета 42 плюс сумма наценки, произведенной за текущий отчетный период): (сальдо товаров на начало месяца плюс продажная цена реализованных за отчетный период товаров), умноженные на 100%.

Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Таким образом, если в Главной книге предприятия розничной торговли есть остаток по счету 41 «Товары», то обязательно ему должен соответствовать и присутствовать остаток на счете 42 «Торговая наценка».

Рассмотрим хозяйственные операции и их бухгалтерское оформление в организациях розничной и оптовой торговли.

Следует отметить, что торговые организации в балансе независимо от варианта учета товаров показывают остаток товаров по покупной стоимости. Следовательно, остатки товаров в Краткое содержание хозяйственных операций Розничная торговля Оптовая торговля дебет счета кредит счета дебет счета кредит счета Оприходование товаров по контрактной стоимости на дату перехода прав собственности 41 60 41 60 Сумма НДС, причитающегося к уплате поставщику 19 60 19 60 Начислена торговая наценка

Начислена сумма НДС с продажной цены Начислен налог с продаж 41

41 41 42

42 42 Не исполь: 42 уют счет Сумма начисленной выручки при реализации товара и переходе прав собственности на него 50(62) 90-1 62 90-1 Списана стоимость реализованных товаров: по продажной цене н одновременно красным сторнировочная запись на сумму наценки по реализованным товарам с учетом НДС и налога с продаж по учетной (покупной) цене 90-2 90-2 41 42 90-2 41 Сумма НДС, начисленного с выручки 90-3 68 90-3 68 Списаны издержки обращения 90-2 44 90-2 44 Финансовый результат: прибыль убыток 90-9 99 99 90-9 90-9 99 99 90-9 Перечислена задолженность поставщику 60 51 60 51 Сумма НДС, списанного в зачет перед бюджетом 68 19 68 19 Главной книге и в балансе на предприятиях торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, будут различаться на величину наценки.

Пример.

Рассмотрим отражение операций по учету товаров на двух фирмах ЗАО «Сигма» и ООО «Омега».

Для упрощения будем считать, что фирмами была произведена всего одна операция.

Фирмы приобрели и оприходовали товар, полученный от поставщика, на сумму 200 ООО руб. плюс НДС — 40 ООО руб.

ЗАО «Сигма» осуществляет оптовую торговлю, ведет учет товаров по покупной стоимости. На счетах ЗАО при поступлении товара была сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 41 «Товары» 200 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 руб.;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 40 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 000 руб.

Наценка при этом не начисляется. Сальдо по счету счета 41 «Товары» в Главной книге будет равно 200 000 руб., и эта же сумма будет записана и в активе баланса по строке 215.

ООО «Омега» занимается розничной торговлей и ведет учет товаров по продажным ценам.

На счетах ООО «Омега» при оприходовании товара делается запись:

на сумму покупной стоимости товара —

Д-т сч. 41 «Товары» 200 000 руб.

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 руб. и одновременно на сумму наценки —

Д-т сч. 41 «Товары» 50 000 руб.

К-т сч. 42 «Торговая наценка» 50 000 руб.

В этом случае остаток на счете 41 по Главной книге и остаток по строке 215 статья актива «Готовая продукция и товары для перепродажи» будут различаться. Остаток по Главной книге будет равен 300 000 руб., на счете 42 «Торговая наценка» — 100 000 руб., а в балансе по строке 215 будет записано 200 000 руб.

Разницу между покупной стоимостью и стоимостью товаров по продажным ценам (остаток по счету 42) отражают в годовой отчетности в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке в сумме 100 000 руб.

Источник: https://uchebniki-besplatno.com/buhgalterskiy-uchet-ub/332-uchet-torgovoy-21511.html

Еще по теме:

И в бухгалтерском, и в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) при отпуске сырья и материалов в производство, передаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию и при продаже товаров их стоимость можно оценивать одним из трех методов. Выбранный метод надо указать в учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) — другим (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методуказаний по учету МПЗ).
Метод 1. По стоимости каждой единицы МПЗ (п. п. 16, 17 ПБУ 5/01). При этом методе организация должна обеспечить учет каждой единицы МПЗ. То есть при выбытии каждой единицы МПЗ со склада должно быть известно, какая конкретно единица МПЗ выбывает. Тогда при выбытии каждой единицы МПЗ в расходы списывается стоимость ее приобретения. Так учитываются, в частности, драгоценные камни и художественные ценности.
Метод 2. По средней стоимости МПЗ (п. п. 16, 18 ПБУ 5/01, Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы. Например, если организация продает канцтовары, то аналитический учет можно организовать по товарной группе разной степени детализации, например:

  • или «ручки»;
  • или «ручки шариковые», «ручки гелевые» и «ручки перьевые».

Средняя стоимость единицы МПЗ при отпуске в производство, передаче в эксплуатацию или продаже рассчитывается для каждой группы МПЗ по такой формуле:

Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле:

Такой расчет по выбору организации можно делать (п. 78 Методуказаний по учету МПЗ):

  • или при отпуске каждой единицы (партии) МПЗ (средняя скользящая оценка). В этом случае для расчета средней стоимости единицы МПЗ дебетовый оборот по счету 10 (41) и количество МПЗ, поступивших в организацию, берутся на дату отпуска каждой единицы (партии) МПЗ;
  • или один раз в конце месяца для всего количества выбывших МПЗ (средняя оценка). Учтите, что в торговле этот способ не позволяет до конца месяца точно оценить финансовый результат от каждой продажи.

Пример. Оценка проданного товара по средней оценке
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг стоимостью 1200 руб. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг, общей стоимостью 5000 руб. (10 руб/кг x 500 кг). За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца — 50 кг (100 кг + 500 кг — 550 кг).
Средняя стоимость 1 кг проданной моркови равна 10,33 руб/кг ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 кг + 500 кг)). Стоимость проданной партии моркови — 5681,5 руб. (10,33 руб/кг x 550 кг).
Стоимость остатка моркови на конец месяца — 516,5 руб. (10,33 руб/кг x 50 кг).

Метод 3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) (п. п. 16, 19 ПБУ 5/01). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы так же, как и при методе 2. Выбывающие МПЗ оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. То есть сначала МПЗ списываются по стоимости приобретения МПЗ, имеющихся в организации на начало месяца, потом по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения с начала месяца, и т.д.

Пример. Оценка проданного товара по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг по цене 12 руб/кг. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца — 50 кг (100 кг + 500 кг — 550 кг).
Стоимость проданной моркови — 5700 руб. (12 руб/кг x 100 кг + 10 руб/кг x (550 кг — 100 кг)).
Стоимость остатка моркови на конец месяца — 500 руб. (10 руб/кг x 50 кг).

Независимо от выбранного метода оценки МПЗ их списание отражается проводкой

Проводка Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44, 90) — К 10 (41) Списана стоимость МПЗ, отпущенных в производство (переданных в эксплуатацию или проданных)

В бухгалтерском учете для товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки), ни один из перечисленных методов не применяется. Такие товары списываются по продажной стоимости.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-otsenit-mpz-tovary-syre-materialy-instrumenty-i-inventar-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-pri-ih-spisanii/

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

См. также «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Цена товара

Понятие учетной цены товара (покупная и продажная цены)
В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приобретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии. По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете.

Учитывая специфику торгового процесса, который организуется так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было минимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной цены могут быть два: учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика; учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам. По продажным ценам товар могут учитывать только розничные
торговые организации.
Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной торговли.
В случаях, когда доставка товаров от поставщика осуществляется транспортной организацией, то в учетную цену товаров можно включать расходы по доставке товаров.
Если доставка товаров осуществляется поставщиком, и стоимость транспортных услуг выделена в счете поставщика отдельной строкой, то указанные расходы следует включить в учетную цену товара.
Поскольку на сегодняшний день нет отдельного ПБУ, регулирующего бухгалтерский учет товаров в торговых предприятиях, бухгалтерам предлагают руководствоваться ПБУ 5/01. Однако при применении пункта 6 данного ПБУ для определения себестоимости товаров при их оприходовании следует в первую очередь исходить из принципа рациональности бухгалтерского учета. Сущность этого принципа заключается в том, чтобы затраты труда на ведение бухгалтерского учета были соразмерны с потребностями и объемами хозяйственной деятельности организации.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 в покупную цену товаров следует включать:
а) цену, предъявленную поставщиком;
б) таможенные пошлины;
в) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара (например, акцизы и налог на добавленную стоимость, не подлежащие вычету);
г) стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением товаров;
д) комиссионные вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены товары;
е) затраты по заготовке и доставке товаров, включая расходы по страхованию;
ж) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения товаров и начисленным до оприходования товаров;
з) проценты по коммерческим кредитам;
и) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию;
к) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, кроме общехозяйственных и иных аналогичных расходов.
При применении пункта 6 ПБУ 5/01 следует учитывать положения раздела 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. Согласно пункту 227 Методических указаний расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей мате
риальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете «Расходы на продажу». При этом к неторговым организациям относят организации, которые наряду с другими видами деятельности осуществляют торговую деятельность.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что из перечисленных в пунктах а) — к) расходов непосредственно в учетную цену товаров следует включать: цену, предъявленную поставщиком; таможенные сборы и пошлины; невозмещаемые налоги.
Остальные расходы торговая организация может учитывать в составе коммерческих расходов (расходов на продажу).
Транспортные расходы по доставке товаров от поставщика включаются либо в стоимость товаров при их оприходовании, либо относятся в расходы на продажу — по усмотрению торговой организации согласно ее учетной политике.
При решении вопроса о включении в фактическую себестоимость товаров процентов по привлеченным заемным средствам до 31 декабря 2008 г. следует руководствоваться пунктом 15 ПБУ 15/01. Согласно этому пункту при перечислении предоплаты (аванса), источником которой является заем или кредит, сумма процентов, начисленная до даты поступления товара в организацию, должна включаться в себестоимость полученного товара.
С 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам регулируется новым ПБУ 15/2008, согласно которому все проценты по заемным средствам, причитающиеся к уплате, относятся в прочие расходы. Следовательно, включать их в стоимость материальных запасов (в том числе товаров) не надо.
Кроме вышеназванных нормативных документов, бухгалтеру следует также руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. Согласно этому документу учетная цена товара равна его покупной стоимости, то есть товары приходуются на балансе торговой организации по ценам поставщика. При этом НДС, предъявленный поставщиком, учитывается на отдельном счете для ор
ганизаций — плательщиков НДС. Организации, не уплачивающие НДС, включают налог в учетную стоимость товара.
В любом случае, выбирая способ определения фактической себестоимости товаров для закрепления его в учетной политике предприятия, главный бухгалтер торговой организации прежде всего должен руководствоваться интересами бизнеса.
1.11.2. Учетная цена импортного товара
Импортным называют товар, поступивший от иностранного поставщика.
Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.
В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются: цена товара по контракту; доставка до российской границы; таможенная пошлина; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата таможенному органу за принятие предварительного решения. Залоговая цена на тару
В подразделе 1.10 мы познакомились с понятиями «многооборотная тара» и «тара-оборудование». Если по условиям договора поставки тара должна быть возвращена торговой организацией поставщику, то стоимость такой тары в цену товара не включается, а отражается в товаросопроводительных документах отдельной строкой. Для обеспечения возврата многооборотной тары или тары-оборудования поставщик устанавливает на них так называемые «залоговые цены». Как правило, эта залоговая цена равна или выше рыночной цены новой тары. Установление залоговой цены обеспечивает возврат тары поставщику. Если
же торговая организация не возвращает эту тару, то она уплатит такую цену за нее, которая позволит поставщику приобрести новую тару. Порядок формирования отпускной цены на товар
Цена — это денежное выражение стоимости товара.
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:
С = Р + N, где
С — продажная/розничная цена товара,
Р — покупная цена товара,
N — торговая наценка.
На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения. Дадим их определения.
Оптовая цена — цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (или наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.
Продажная цена — цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.
Розничная цена — цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую (либо продажную) цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.
Договорная цена — цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть
устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары. Иными словами, оплата должна быть произведена по рыночным ценам.
Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной оговорки в договоре). Данная норма содержится в пункте 2 статьи 485 ГК РФ.
Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т. п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме пункта 3 статьи 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.
Свободная (рыночная) цена — цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.
В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены товара содержится в статье 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынок товаров — это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются: физические характеристики; качество; репутация на рынке; страна происхождения; производитель.
Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении их идентичности.
Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают: качество; наличие товарного знака; репутацию на рынке; страну происхождения.
При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:
а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;
б) учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как: количество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обязательств; условия платежей; другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы:
РЦ = ЦП — ОЗ — ОП, где
РЦ — рыночная цена (для первоначального продавца);
ЦП — цена, по которой покупатель товара перепродал его;
ОЗ — обычные затраты, понесенные покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров;
ОП — обычная прибыль покупателя товаров.
В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.
Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;
г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:
РЦ = ОПЗ + ОКЗ + ТСР + ОП, где
РЦ — рыночная цена;
ОПЗ — обычные прямые затраты для данной сферы деятельности;
ОКЗ — обычные косвенные затраты;
ТСР — транспортно-складские расходы (транспортировка, хранение, страхование и т.п.), обычные в подобных случаях;
ОП — обычная прибыль для данной сферы деятельности;
д) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.
Термин «официальные источники информации» в Налоговом кодексе не раскрывается. Согласно письму Минфина РФ от 29 марта 2007 г. № 03-02-07/1-144 при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования. В качестве официальной можно также рассматривать информацию о рыночных ценах, опубликованную в печатных изданиях или доведенную до сведений общественности средствами массовой информации (письмо Минфина от 5 октября 1998 г. № 04-02-05/3).
Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:
сделка заключена между взаимозависимыми лицами; сделка является товарообменной (бартерной) операцией; сделка является внешнеторговой; имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле:
х 100%, где
РЦ — рыночная цена,
ЦС — цена сделки.
Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.
При этом допускается снижение цен (как скидки к основной цене), которое вызвано следующими факторами: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки); продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение этого понятия для целей налогообложения содержится в статье 20 НК РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда: одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей организации В и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого; суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.
Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена
по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.
На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.
Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для оптовой торговли на товары народного потребления утверждены письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Это письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не совсем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:
Наименование организации
Дата составления №
Реестр розничных цен

а Наименование
товара
Цена
поставщика,
руб.
Торговая
наценка
Розничная цена, руб.
% сумма,
руб.

Руководитель организации
(подпись) (расшифровка подписи)
Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.
В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене
торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу — «Поставщик». Посмотрите пример заполнения такого реестра:
Наименование организации ООО магазин «Горный»
Дата составления 25 марта 2008 г. № 76
Реестр розничных цен

Л а Наиме
нование
товара
Поставщик
товара
Цена
постав
щика,
руб.
Торговая
наценка
Розничная цена, руб.
% Сумма,
руб.
1 Яблоко
«Рубин»
Плодовощторг 19,00 15 5
,8
2
21,85
2 Груша
Испания
ООО РСТК 22,50 12 2,70 25,20
3 Помидор
свежий
МУП Агро 35,00 15 5,25 40,25
4 Яйцо, 1 кат. Птицефабрика 5
,6
5
15 5
,3
2
18,00
5 Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 0
6,
2
6 Яйцо, 1 кат. ЧП Иванов 15,00 20 3,
0
О
18,00

Директор Аросова Т.Н.
Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле: РЦ = ЦП + ТН, где
РЦ — розничная цена;
ЦП — цена поставщика (с НДС);
ТН — торговая наценка.
Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и соответственно в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует определять по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС х (ЦП + ТНо), где
ТНо — торговая наценка на цену поставщика;
% НДС — ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст. 164 НК РФ).
В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:
ТН = ТНо + % НДС х (ЦП + ТНо).
Пример 1.11/1
Магазин приобрел товар у организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.
Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Поэтому когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
Сформируем розничную цену такого товара: цена поставщика — 10 руб. торговая наценка 35 процентов — 3,50 руб. (10 руб. х 0,35); НДС 18 % — 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) х 0,18) .
Розничная цена равна:
10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.
Общая величина торговой наценки с учетом НДС составит:
3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.
По той же формуле можно определять розничную цену на товар, поступивший с НДС.
Пример 1.11/2
В магазин поступил сахар по цене поставщика 16,50 руб. за 1 кг, в том числе НДС (10%) — 1,50 руб.
1-й способ расчета розничной цены

Цена поставщика с НДС Торговая наценка Розничная цена
% сумма
16,50 руб. />20 3,30 руб. 19,80 руб.

2-й способ расчета розничной цены

Цена поставщика без НДС Торговая наценка Розничная
цена
% сумма НДС итого
15 руб. 20 3 руб. 1,80 руб. 4,80 руб. 19,80 руб.

Учитывая разнообразие возможных вариантов определения розничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра
розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены. Рассмотрим применение этой формы на примере.
Пример 1.11/3
17 июня 2008 года в ООО «Супермаркет» поступили следующие товары: икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС; говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том числе НДС — 3 руб.) за 1 банку; мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС; икра черная осетровая в стеклобанке по цене 236 руб. за 1 шт. (в том числе НДС — 36 руб.).
Наименование организации ООО «Супермаркет»
Дата составления 17 июня 2008 г. № 162
р розничных цен


п/п
Наиме
нование
товара
Поставщик Цена
пос
тав-
щика
без
НДС
Торговая наценка, руб. Роз
ничная
цена
Наценка НДС Итого
% сум
ма
1 Икра
зернистая
лососевая
ИП
Трофимов
100 15 15 20,70 35,70 135,70
2 Говядина
тушеная
Мясозавод 30 25 7,50 3,75 11,25 41,25
3 Мука
пшеничная
ИП Иванов 12 18 2,16 1,42 3,58 15,58
4 Икра черная осетровая АО
«Рыбпром»
200 10 20 39,60 59,6 259,6

Директор Овчинников Н.С.
В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утверждается руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной для работы и содержать необходимую информацию для определения цены на товар. Ниже приведем пример такого расчета.
Пример 1.11/4
ООО «Красоптторг», г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14, ИНН 41107218
УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор
А.Е. Шакурин
«18» марта 2008 г.
РАСЧЕТ свободной отпускной цены
Дата составления «18» марта 2008 г.
Наименование товара Мука пшеничная, высший сорт Партия 400 кг
Поставщик Северский мукомольный комбинат Накладная 256 от 15 марта 2008г.
Получатель Склад № 38 Материально ответственное лицо Кравцова О.Л.

Структура цены Сумма, руб. коп.
Стоимость партии товара в ценах поставщика без НДС 4000-00
Стоимость невозвратной тары 400-00
Транспортный тариф 1000-00
Итого себестоимость 5400-00
Надбавка % 10
сумма 540
Итого стоимость в отпускных ценах 5940-00
Свободная отпускная цена за единицу продукции (за 1 кг) 14-85
НДС % 10
сумма 1-49
Свободная отпускная цена с НДС />16-34

Расчет составил: Экономист по ценам
В этом примере торговая организация ООО «Красоптторг» получила партию муки от Северского мукомольного завода. Цена поставщика без НДС за 1 кг муки составила 10 руб. Стоимость всей партии муки составила 4000 руб. (400 кг х 10 руб.). Мука поступила в мешках. Поставщик указал стоимость мешков (400 руб.) отдельной строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит. Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стоимость доставки составила 1000 руб. без НДС.

Источник: https://finlit.online/uchet-kontrol-buhgalterskiy/tsena-tovara-21981.html

Понятие покупной, продажной цены, торговой наценки. Порядок формирования свободной рыночной цены на товар

Покупная цена — цена товара, складывающаяся из фабричной цены изделия, цены производства, производителя плюс издержки на его реализацию и плюс прибыль участников процесса обращения.

Продажная цена, «цена за наличные» — цена, по которой товар продается за наличные деньги при его немедленной реализации.

Некоторые организации торговли могут использовать не только покупные, но и продажные цены. Такое право розничным торговым фирмам предоставлено абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

Торговые наценки (как оптовые, так и розничные) в стоимостном выражении определяются на основе торговых надбавок или скидок в процентах. Их сумма по реализации товаров торгового предприятия формирует его валовой доход. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к отпускной цене товара или цене импортера (который ввез товар на внутренний рынок) без налога на добавленную стоимость.

Торговая наценка состоит из ряда отдельных элементов: издержек обращения торговой организации, прибыли, налогов предусмотренных законодательством, отчислений на пополнение собственных оборотных средств.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка».

Заметим, что указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи, и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

Главным принципом применения продажных цен в качестве учетных является использование в организации стоимостной схемы учета товаров. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без под разделения по наименованиям. Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары по стоимости приобретения. Справедливости ради отметим, что если при розничной продаже каких-либо видов то варов народного потребления (бытовая техника, мебель и тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, то организовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продуктами питания, крайне сложно.

Решение организации о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически предполагает двойной учет операций по их движению.

Напомним, что решение определения покупной цены товара в оптовой торговле о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Итак, организация розничной торговли в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что товар учитывается по цене продажи.

Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер: сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем — величину торговой наценки (скидки) и рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую торговая организация должна будет уплатить в бюджет при реализации данного товара покупателю.

Именно из этих составляющих и сформируется цена товара в рознице. Порядок определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки в розничной торговле полностью аналогичен формированию цены в опте.

Обратите внимание, что затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

В соответствии с Планом счетов для учета товаров в розничной торговле предназначен счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», на этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

Формулу определения розничной цены в общем случае:

РЦ = (ЦТ + ТН) + НДС (%) х (ЦТ + ТН),

где ЦТ — цена товара, отражаемая по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

ТН — торговая наценка, используемая организацией;

НДС (%) — ставка НДС, по которой облагается товар в соответствии со ст. 164НКРФ.

Если торговая организация не является плательщиком НДС, то розничная цена определяется по упрощенной формуле:

РЦ = (ЦТ + ТН).

Величина торговой наценки определяется организацией самостоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговой организации на продажу, сумму начисленного НДС и обеспечивать получение прибыли. Размер торговой наценки не ограничен, за некоторым исключением.

Величина торговой наценки ограничивается, например, при торговле лекарствами. Напомним, что в этой сфере действует государственное регулирование цен согласно постановлению Правительства РФ от 9 ноября 2001 г. № 782 «О государственном регулировании цен на лекарственные средства».

Торговая организация может выбрать любой из возможных методов начисления торговой наценки и закрепить свое решение в учетной политике:

в виде единого процента на все товары или отдельные группы товаров;

в виде фиксированной суммы;

устанавливается продажная цена на товар, а затем по факту исчисляется сумма торговой наценки.

Отметим, что, например, при торговле продуктами питания наиболее часто используется именно третий метод, так как розничная организация имеет, как правило, большое количество поставщиков по одному и тому же наименованию товара, при этом покупные цены на товары, естественно, разные. Устанавливать разные продажные цены на такие товары не имеет смысла. Следовательно, при разных покупных ценах и одинаковой продажной цене товара в торговой организации будет меняться только величина торговой наценки.

Организация розничной торговли в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что товар учитывается по цене продажи.

Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, необходимо :

–определить фактическую цену его приобретения,

– затем — величину торговой наценки (скидки) и рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую торговая организация должна будет уплатить в бюджет при реализации данного товара покупателю.

Именно из этих составляющих и сформируется цена товара в рознице.

Порядок определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки в розничной торговле полностью аналогичен формированию цены в опте.

Заметим, что затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

В соответствии с Планом счетов для учета товаров в розничной торговле предназначен счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», на этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом.

Для отражения торговой наценки в учете таким документом является реестр розничных цен, в котором указывается размер торговой наценки и соответственно определяется продажная цена на весь ассортимент товаров, поступающих в розницу.

Реестр розничных цен утверждается руководителем торговой организации. Примерная форма реестра розничных цен рекомендована письмом Минэкономики РФ от 20 декабря 1995 г. № 7-1026 «О методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги». Однако, на наш взгляд, данная форма не совсем удобна для работы. Так как унифицированной формы реестра не существует, торговая организация может разработать форму реестра самостоятельно, выполнив все требования, предъявляемые к первичным документам ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Форма реестра должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату его составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Следует заметить, что организациям розничной торговли, являющимся плательщиками НДС, невыгодно заключать договоры поставки с поставщиками, не уплачивающими этот налог, так как с реализации покупных товаров они обязаны начислить сумму НДС, не имея при этом суммы «входного» НДС. Такое сотрудничество возможно и взаимовыгодно только в том случае, если продажные цены на товары у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, значительно отличаются в меньшую сторону от продажных цен поставщиков, уплачивающих НДС.

2. Расчет реализованной торговой наценки и порядок отражения ее на счетах

Сумму торговой наценки после продажи товаров нужно списать. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, при реализации товаров, учитываемых по продажным ценам, делаются проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана стоимость реализованных товаров.

Поскольку товары на счете 41 учитываются по продажным ценам, то получается, что эти обороты равны. Поэтому одновременно корректируется дебетовый оборот по счету 90-2 на сумму реализованной торговой наценки.

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– сторнирована реализованная торговая наценка.

В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому организация должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Начисление торговой наценки отражается записью:
Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар. В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.

Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС — 180 руб.).

Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов
Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки (таблица 1).

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету торговой наценки

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

оприходованы товары, полученные от поставщика;

41

60/1

10 000

2.

учтен НДС по оприходованным товарам;

19

60/1

800

3.

оплачены товары поставщику

60/1

50

11 800

4.

произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам

62/2

19

1 800

5.

отражена торговая наценка на оприходованные товары

41

42

6 520

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2 520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4000 + 2 520).
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520).

В балансе чайники отражаются по покупной стоимости — 10 000 руб.

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывается
Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1 — 16 520 руб. — поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41 — 16 520. руб. — списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42 6520 сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68/2 «Расчеты по НДС» — 2 520 руб. (16 520 руб.) x 18% : 118%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Доход магазина составит 4 000 руб. (6 520 – 2 520).

Согласно указанному документу средний процент торговой наценки рассчитывается следующим образом:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) : (В + ОТ) x 100%,

где П – средний процент торговой наценки;

ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

ТНв – торговая наценка на товары, выбывшие за месяц, например, возвращенные поставщикам (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

В – выручка от реализации проданных товаров;

ОТ – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).

Исходя из полученного среднего процента организация должна рассчитать реализованную торговую наценку по формуле:

ТНр = В x П : 100%,

где ТНр – реализованная торговая наценка.

Списание наценки при уценке товаров.

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки:

Дебет 41 Кредит 42 — уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41 — списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом

Если в торговой организации применяется натурально — стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = О1 + П – О2,

где О1 — остаток товаров на начало периода;

П — поступление товаров за отчетный период;

О2 — остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:

1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;

2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров:

ВД = (ТНН + ТНП — ТНВ) — ТНК,

где ТНН — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНП — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ — торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:

1) материально — ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;

2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;

3) определяется сумма наценок на остаток товаров.

Список литературы

  1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // КонсультантПлюс.
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н // КонсультантПлюс.
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля №94н // КонсультантПлюс.
  5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2007.
  6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. – М: Бухгалтерский учет, 2008.
  7. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. – М.: Проспект, 2008.
  9. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
  10. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2007.
  11. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика: практическое руководство – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

Источник: http://bukvi.ru/uchet/buhuchet/ponyatie-pokupnoj-prodazhnoj-ceny-torgovoj-nacenki-poryadok-formirovaniya-svobodnoj-rynochnoj-ceny-na-tovar.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *