Установите соответствие между понятиями

МСФО (IAS) 2 Запасы

Выберите правильный ответ:

1. Запасы определяются:

1) Исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.

2) Товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.

3) Активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

2. Чистая стоимость продажи определяется как:

1) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.

2) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.

3. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:

1) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

2) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.

4. Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:

1) Чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.

2) Справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании. Чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.

5. Стоимость запасов:

1) Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

2) Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

6. Налоги и импортные пошлины являются примерами:

1) Затрат по обработке

2) Затрат по приобретению

3) 2 и 3

4) Не подходит ни один из вариантов

7. Переменные накладные производственные расходы – это:

1) Такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.

2) Переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.

8. Как признаются нераспределенные накладные расходы?

1) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

2) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

9. В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:

1) Относятся на все производственные единицы без распределения между ними.

2) Относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

10. Прочие затраты:

1) Не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

2) Могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

11. Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:

1) Затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.

2) Затраты по приобретению и обработке.

3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.

4) 2 и 3

5) 1 и 3

6) 1, 2 и 3

12. Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:

1) Общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.

2) Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

3) Снижение производственных расходов.

4) только 2 и 3

5) только 3

6) только 1 и 2

12. Стандартные затраты или «метод розничных цен» используется в качестве инструмента оценки стоимости. Метод розничных цен заключается в следующем:

1) Продажная цена за вычетом доли прибыли в цене

2) Чистой цены продаж

13. Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:

1) Справедливой стоимости

2) Чистой стоимости продажи

14. При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:

1) Расхода в периоде, когда была признана выручка.

2) Дохода в периоде, когда была признана выручка.

15. Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:

1) Немедленно в целях понижения стоимости активов.

2) В течение срока полезной службы данного актива.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Для каждого из двух приведенных ниже вопросов найдите значения стоимости запасов на конец отчетного периода и себестоимости продаж.

(a) Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее нет запасов. В течение периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей: в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

(б) Другая компания продает также одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее отсутствуют запасы. В течение отчетного периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Общая стоимость = $54000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки стоимости своих запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

Ответы на вопросы для упражнений:

1. (a) Стоимость запасов на конец отчетного периода составит $29000 = ($14000+$15000). Себестоимость продаж составит $25000 = ($12000+$13000).

(б) Стоимость запасов на конец отчетного периода составит $27000 = ($54000/2). Себестоимость продаж составит $27000 = ($54000/2).

2. Ответьте на перечисленные ниже вопросы, основываясь на представленной информации.

Компания «Полар Ойл» приобретает 200 баррелей нефти по цене $60 за баррель в рамках спекулятивной операции ( Однако у нее нет контракта на продажу нефти). В конце отчетного периода цена снижается до $50 за баррель, и нефть не удается продать. Что будет делать компания? Какую величину она признает в качестве корректировки до чистой стоимости продажи?

В конце следующего отчетного периода рыночная цена повысилась до $64, но, по-прежнему, ничего не было продано. Как теперь это повлияет на корректировку чистой стоимости продажи? Какова будет стоимость запасов?

Ответ:

2. Следует уменьшить стоимость нефти до $50 за баррель и немедленно сделать корректировку до чистой стоимости продажи, отразив расход в размере $2000.

В конце следующего отчетного периода восстановите величину корректировки чистой стоимости продажи в размере $2000, оценив запасы по $60 за баррель. Это является наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки

1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

учетных оценок;

учетной политики;

перспективного применения.

2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

изменения учетной оценки;

учетной политики;

искажений отчетности.

3. К ошибкам относятся:

i . математические ошибки;

ii . ошибки применения учетной политики;

iii . недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv . искажение фактов;

v . изменения резерва по сомнительным долгам.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

(Применение новой учетной политики в отношении операций, как если бы эта политика применялась всегда – это)

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

изменение учетной оценки.

5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

изменение учетной оценки.

6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим

(Банк одобрил изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходимо применить):

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

перспективное применение.

7. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

только Международные стандарты финансовой отчетности;

только Интерпретации МСФО;

только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

8. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

i представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

ii отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

iii является объективной;

iv основывается на принципе осмотрительности;

v является полной во всех существенных аспектах;

vi соответствует национальному налоговому законодательству.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

9. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

только того года, когда было осуществлено изменение;

за все отчетные периоды;

только за следующий период.

10. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

бухгалтерский баланс на начало этого периода;

бухгалтерский баланс на конец этого периода;

бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

11. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

внесите изменения только в отчетность текущего периода;

внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

не вносите никаких изменений.

12. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу (Если Банк еще не начал применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу):

вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

вам следует его игнорировать.

13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

13. Бухгалтерские оценки делаются для:

i оценки безнадежных долгов;

ii инвентаризации товарно-материальных ценностей;

iii определения справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv определения срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v расчета обязательств по гарантиям;

vi внесения изменений в учетную политику.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за (Изменение учетной оценки следует отразить в ОПУ за):

период, в котором была проведена первоначальная оценка;

все предыдущие отчетные периоды;

текущий период и будущие периоды;

только будущие периоды.

15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность (Ошибки предыдущих периодов, включая мошенничество, должны быть исправлены):

только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

за самый ранний период, когда это возможно;

только за будущие периоды.

16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, — это:

изменение учетной оценки;

исправление ошибки;

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

16. Отражение по счетам дохода, полученного в результате непредвиденных обстоятельств, например, судебного разбирательства, — это:

1. изменение бухгалтерской оценки;

2. исправление ошибки;

3. ретроспективное применение.

17. Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

фактически понесенных затрат;

2%;

2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

17. Банк переходит к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва в размере 2% от объема продаж продуктов. В процессе анализа данных о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При ретроспективной оценке показателей в целях установления величины резерва необходимо исходить из:

1. фактически понесенных затрат;

2. 2%;

3. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

только на дату бухгалтерского баланса;

на момент утверждения отчетности;

в любое время.

МСФО (IAS) 11 Учет договоров на строительство

1. Начало и завершение работ по договору на строительство обычно приходятся на:

1. Один отчетный период.

1. Разные отчетные периоды.

2. Последующие отчетные периоды

2. Главным вопросом в учете договоров на строительство является (Главным вопросом стандарта является):

1. Время признания выручки и затрат по договору.

1. Бюджетирование и отчетность.

2. Производственный процесс.

3. Статья роста затрат может присутствовать:

1. В договорах с фиксированной ценой.

1. В договорах «затраты плюс».

2. В любом договоре.

3. Наличие эффективной системы внутреннего финансового бюджетирования и отчетности для контроля договоров на строительство, является:

1) Полезным;

2) Необязательным;

3) Обязательным.

4. Статья увеличения затрат может присутствовать в договорах с фиксированной ценой:

1) Да.

2) Нет.

4. По договору «затраты плюс» Вам должны оплачиваться (По договору «затраты плюс» подрядчику оплачиваются):

Все затраты плюс прибыль.

Затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение.

Все затраты плюс административные расходы.

5. Договоры на строительство можно объединять и разделять:

1. Для уменьшения объема работ.

1. Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

2. Когда затраты и выручка по каждому активу не могут быть оценены.

6. Несколько договоров на строительство можно рассматривать как один или делить один договор на несколько:

1) Для уменьшения объема работ.

2) Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

6. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1. Нет.

1. Возможно, только если активы приобретаются позже.

2. Возможно, только если актив отличается, цена согласована, независимо от первоначальной цены договора.

7. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1) Нет.

2) Возможно.

7. Выручка по контракту должна включать:

Все потоки денежных средств.

Согласованную изначально выручку, плюс отклонения, претензии и поощрительные платежи.

Только отклонения, претензии и поощрительные платежи.

8. Отклонениями являются:

1. Невыполнение условий договора.

1. Изменения между последующими контрактами.

2. Поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.

9. Претензии связаны с:

1. Возмещением затрат, включенных в цену договора.

1. Невыполнением условий договора.

2. Затратами, запрошенными подрядчиком, не включенными в цену договора.

10. Поощрительные платежи:

1. Могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора

1. Могут начисляться на всем протяжении действия договора.

2. Могут быть востребованы в конце действия договора

11. Цена договора должна пересматриваться.

1. Ежемесячно.

1. Ежегодно.

2. По необходимости в зависимости от настоящей или будущей деятельности.

12. Затраты по договору включают:

i) Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке

ii) Стоимость материалов, использованных при строительстве.

iii) Амортизацию основных средств, использованных для выполнения

договора.

iv) Затраты на транспортировку рабочих, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

v) Затраты на аренду машин и оборудования.

vi) Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

vii) Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

viii) Претензии третьих сторон.

ix) Чистая прибыль.

1. i – v

1. i — viii

2. i – ix

13. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

1. Выручка.

1. Снижение затрат.

2. Доход от выбытия.

14. Стоимость разработки проекта может быть отнесена на затраты по договору.

1. Всегда.

1. Никогда.

2. Только по согласованию с заказчиком.

15. Затраты по займам:

1. Могут быть отнесены на затраты по договору.

1. Должны быть отнесены на затраты периода, в котором они возникают.

2. Могут не возникать в течение периода выполнения договора.

16. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

1. Всегда.

2. Никогда.

3. Только когда они могут быть определены отдельно.

17. Ожидаемые убытки по договору на строительство:

1. Не должны учитываться.

1. Признаются на окончательной стадии работ по договору.

2. Распределяются равномерно в течение срока действия договора.

3. Признаются немедленно.

18. Затраты по договору, связанные с предстоящей работой:

1. Могут не учитываться.

1. Признаются в качестве расходов немедленно.

2. Могут признаваться в качестве актива.

19. Авансы, выплачиваемые субподрядчикам:

1. Могут не учитываться.

2. Признаются в качестве расходов немедленно.

3. Могут признаваться в качестве актива.

20. В случае, если существует вероятность, что уже включенная в доход по договору сумма не будет выплачена, недополученная сумма:

1. Вычитается из дохода.

1. Учитывается как расход.

3) Вычитается из счетов к оплате.

21. Основанием для определения степени завершенности (стадии выполнения) является:

1. Информация от заказчика.

1. Внутренняя отчетность.

2. Положения заключенного договора.

22. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора:

1. Выручка не признается.

1. Часть выручки может признаваться.

2. Может признаваться вся выручка.

23. Изменения цены договора:

1. Признается в период, когда производятся изменения.

1. Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

2. Не учитывается.

9. Отклонения ведут к увеличению выручки:

1) Да.

2) Нет.

10. Претензии связаны с возмещением затрат, включенных в цену договора:

1) .Да

2) Нет.

11. Поощрительные платежи могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора:

1) Да.

2) Нет

12. Цена договора может пересматриваться?

1) Да.

2) Нет.

13. Затраты по договору включают только затраты, связанные с данным договором:

1) Да

2) Нет

14. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

1) Выручка.

2) Снижение затрат.

15. Стоимость разработки проекта может быть включена в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.

16. Затраты по займам могут быть включены в затраты по договору:

1) .Да

2) Нет.

17. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.

22. При определении степени завершенности (стадии выполнения) основная информация для анализа берется:

1) От заказчика.

2) Из внутренней отчетности.

3) Из заключенного договора.

24. Изменения цены договора:

1) Признается в периоде, когда произошли изменения.

2) Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

3) Не учитывается.

>Тесты к ias 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

• учетных оценок;

• учетной политики;

• перспективного применения.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

п.8.5

2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

• изменения учетной оценки;

• учетной политики;

• искажений отчетности.

Изменение в расчетной оценке — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

п.8.5

3. К ошибкам относятся:

i . математические ошибки;

ii . ошибки применения учетной политики;

iii . недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv . искажение фактов;

v . изменения резерва по сомнительным долгам.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

Такие ошибки включают последствия неточностей в вычислениях, ошибок при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества

п.8.5

4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

• ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

• ретроспективное применение;

• изменение учетной оценки.

Ретроспективное применение — это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда.

п.8.5

5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

• ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

• ретроспективное применение;

• изменение учетной оценки.

Ретроспективный пересчет — это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

п.8.5

6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

• ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

• ретроспективное применение;

• перспективное применение.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания воздействия изменения в какой-либо расчетной оценке — это, соответственно:

(a)

применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и обстоятельствам, которые имели место после даты изменения политики;

и

(b)

признание воздействия этого изменения в расчетной оценке в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

> ДЕНЕЖНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА

Денежное измерение и его место в формировании информационной системы бухгалтерского учета

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета требует применения денежного измерителя для обобщения информации о разнородных объектах бухгалтерского учета. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции.

Оценка — это способ денежного (стоимостного) выражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

В целях принятия активов, источников финансирования деятельности, обязательств, доходов и расходов к бухгалтерскому учету применяется порядок их оценки для отражения в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

В бухгалтерском учете оценке подлежат следующие объекты учета (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Объекты бухгалтерского учета, подлежащие оценке, для целей текущего учета и отражения их в бухгалтерской отчетности

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов при их принятии к текущему бухгалтерскому учету определяется в зависимости от способов поступления активов в организацию:

• • при покупке оцениваются в сумме фактических расходов на их приобретение;
• • при создании самой организацией оцениваются в сумме фактических расходов на создание, изготовление;
• • при внесении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации оцениваются согласно согласованной учредителями (участниками) стоимости активов;
• • при получении безвозмездно оцениваются по рыночной стоимости полученных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету;
• • при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости сравнимых товаров (ценностей).

При внесении активов в качестве вклада в уставный капитал, приобретении безвозмездно и по договорам, предусматривающим неденежные формы оплаты, первоначальная стоимость активов увеличивается на сумму расходов по их доставке и приведению в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Кроме того, при поступлении основных средств и нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, их оценка производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ.

Основные средства и нематериальные активы показываются в бухгалтерском балансе:

• • по остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации;
• • по восстановительной стоимости, определяемой по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством, а также после увеличения стоимости объектов в результате их модернизации или реконструкции.

Достаточно часто специалистами в области бухгалтерского учета используется термин балансовая стоимость, под которой понимают оценку объекта учета, отражаемого в бухгалтерском балансе.

Однако неамортизируемые объекты основных средств в бухгалтерском балансе отражаются:

• по первоначальной (фактической) стоимости их сооружения или приобретения, которая включает в себя расходы организации, связанные с сооружением и приобретением основных средств, их доставкой и доведением до состояния, пригодного к использованию;

• по восстановительной стоимости. Для ее определения необходимо осуществить переоценку, под которой понимают определение стоимости объектов учета путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на начало года. При проведении переоценки необходимо установить способ ее проведения и порядок отражения в текущем учете и бухгалтерском балансе результатов переоценки.

Материальные запасы — сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара — отражаются:

• 1) в текущем бухгалтерском учете:
  • • при постановке на учет по фактической себестоимости, учетной цене (планово-расчетной, отпускной, договорной) — это расчетная величина материальных запасов, используемая в качестве оценки при текущем учете и устанавливаемая самим хозяйствующим субъектом на определенный период времени;
  • • при списании на производство по фактическим ценам, учетным ценам с дополнительным списанием отклонений от фактической себестоимости, т.е. по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО (от англ, first in first out — первым пришел — первым вышел), т.е. по себестоимости первых по времени приобретений запасов;
• 2) в бухгалтерском балансе:
  • • по их фактической себестоимости, отраженной в текущем бухгалтерском учете.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится в порядке, аналогичном порядку формирования первоначальной стоимости основных средств.

Готовая продукция оценивается в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе или по фактической, или по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе:

• • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• • по прямым статьям затрат: материалы, оплата труда, единый социальный налог;
• • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Финансовые вложения принимаются к текущему бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат с учетом момента перехода права собственности на них.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, права на которые перешли к инвестору, отражаются в бухгалтерском балансе в полной сумме фактических затрат на их приобретение за вычетом суммы резерва под обесценение ценных бумаг.

Дебиторская задолженность отражается в текущем бухгалтерском учете по величине, равной сумме, установленной договором купли-продажи, подряда, выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ между хозяйствующим субъектом и покупателем.

Для уточнения оценки дебиторской задолженности создается оценочный резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Экономическим субъектом создаются резервы по сомнительным долгам, поэтому в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, подлежит уменьшению на сумму этих резервов.

В годовом бухгалтерском балансе общая сумма дебиторской задолженности уменьшается на сумму задолженности, по которой созданы резервы по сомнительным долгам.

Оценка дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, зависит от курса иностранной валюты к рублю и даты, на которую определяется этот курс. Существуют следующие варианты формирования оценки в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе такой дебиторской задолженности:

• • величина дебиторской задолженности определяется в рублях по курсу иностранной валюты на день погашения покупателем или заказчиком (контрагент) своих обязательств. При этом контрагент должен погасить свои обязательства до даты составления бухгалтерского баланса;
• • величина дебиторской задолженности определяется в рублях по курсу иностранный валюты на отчетную дату, т.е. на день составления отчетности;
• • величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется по стоимости сравнимых товаров, ценностей.

Уставный (складочный) капитал в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе отражается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов, долей, акций, паевых взносов учредителей (участников) организации.

Добавочный капитал отражает величину, которая складывается из сумм:

• • эмиссионного дохода акционерного общества, полученного сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже);
• • дооценки внеоборотных активов организации;
• • курсовых разниц, возникающих при получении в качестве вклада в уставный капитал организации имущества (включая денежные средства), стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Величина резервного капитала отражается в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе в сумме, рассчитанной в соответствии с законодательными актами и учредительными документами.

Величина оценочных обязательств — на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, — отражается в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе в сумме, рассчитанной экономическим субъектом.

Величина финансового результата в текущем бухгалтерском учете определяется путем сопоставления доходов и расходов экономического субъекта, а в бухгалтерском балансе отражается в сумме нераспределенной прибыли.

Кредиторская задолженность — величина, отражаемая в текущем бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе, определяется на основании договоров, нормативных актов, кредитных соглашений.

При этом в бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Оценка кредиторской задолженности полностью определяется условиями договора между организацией и поставщиком, подрядчиком и иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета

Активы и обязательства, доходы и расходы — элементы бухгалтерской отчетности. Способы их денежного измерения должны обеспечивать достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 30) на смену ПБУ постепенно придут федеральные стандарты бухгалтерского учета. Круг вопросов, регулируемых федеральными стандартами, перечислен в п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ. Среди них — «допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета». Эта формулировка скрывает многочисленные проблемы, возникшие в условиях применения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Внедрение МСФО открывает новые возможности для их преодоления. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета — это их оценка в целях составления бухгалтерской отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (п. 1 ст. 12, пп. 2 п. 3 ст. 21)

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ст. 11)

Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Способы денежного измерения устанавливаются федеральными стандартами

Оценка имущества и обязательств производится в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой компании, — по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета

Сразу оговоримся, что некоторые вопросы оценки объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, мы рассматривать не будем.

Предмет оценки — объекты бухгалтерского учета

Текущий год должен быть посвящен подготовке к работе в условиях нового Закона <1>. Главное его нововведение — пересмотрен состав объектов бухгалтерского учета. Рассмотрим изменения в составе объектов бухгалтерского учета (табл. 2).

<1> Шнейдман Л.З. Текущий год должен быть посвящен организации и методологии бухгалтерского учета // Налоговая политика и практика. 2012. N 4. С. 18 — 21.

Таблица 2

Перечень объектов бухгалтерского учета
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ст. 5)	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (п. 2 ст. 1)
1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами	1) хозяйственные операции; 2) имущество; 3) обязательства

Термин «имущество» в целях бухгалтерского учета специально не определен. Поэтому его приходится понимать в значении, придаваемом ему гражданским законодательством (ст. 128 ГК РФ). Основание — ст. 3 Закона N 129-ФЗ. Формально все остальные объекты, отражаемые в активе баланса до 1 января 2013 г., следует признать результатом «хозяйственных операций». Введение законодателем специального объекта «активы» нужно только приветствовать.

Аналогичная проблема существует и с термином «обязательства». Наиболее приемлемое нормативное определение кредиторов содержит ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», но и оно не соответствует «бухгалтерскому» пониманию обязательств. Впрочем, в бухгалтерской отчетности обязательство признается лишь тогда, когда оно имеет денежное выражение.

Определения и признаки объектов бухгалтерского учета, в том числе активов и обязательств, должны быть установлены федеральными стандартами (пп. 1 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). А пока ничего не остается, как довольствоваться характеристиками этих объектов, установленными Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Итак, объекты бухгалтерского учета не тождественны объектам гражданских прав. Поэтому для них правомочно существование специальных способов оценки (денежного измерения), отличных от гражданско-правовых подходов.

Первичный учетный документ в натуральных показателях

Отметим еще одну новацию законодательства, связанную с рассматриваемой темой.

С 1 января 2013 г. в первичном учетном документе допускается указывать только величину натурального измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (пп. 5 п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Денежное измерение факта производить не обязательно.

Как понимать и применять эту норму — проиллюстрируем примерами.

Начнем с внутрифирменных документов. Табель учета рабочего времени суммовых показателей не содержит. Однако не возникает сомнений, что он относится к первичным документам (Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Другой пример — отчет прораба о расходовании строительных материалов (ф. N М-29). Он предназначен для количественного учета материалов и не содержит стоимостных показателей по той причине, что должностным лицам, ответственным за использование материалов, их учетная стоимость неизвестна. Более того, знания о такой стоимости не входят в компетенцию этих работников. К тому же их оценка при списании производится специальными способами (п. 16 ПБУ 5/01).

Перейдем к внешним операциям. Здесь мы обнаружим, что в общем случае цена не является существенным условием хозяйственного договора (п. 3 ст. 424, п. 1 ст. 432 ГК РФ). В отсутствие цены совершение сделки будет удостоверять первичный документ в натуральных показателях.

А теперь предположим, что встречное представление от принимающей стороны либо отсутствует — в случае безвозмездного договора (п. 2 ст. 423 ГК РФ), либо тоже выражается в натуральной форме — в случае договора мены (п. 1 ст. 568 ГК РФ) и ему подобных (по встречному выполнению работ или оказанию услуг). К «безденежным» операциям относятся и договоры займа вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

На наш взгляд, закон о бухгалтерском учете не может порождать обязанности сторон сделки производить денежную оценку ее предмета. У него иная сфера регулирования. Эта позиция подкрепляется п. 6.1 ПБУ 9/99 и п. 6.1 ПБУ 10/99. В соответствии с ними компания вправе определять величины доходов (а значит, и дебиторской задолженности) и расходов (а значит, и кредиторской задолженности) в одностороннем порядке — исходя из цен, которые она применяет в сравнимых обстоятельствах по аналогичным товарам, работам, услугам, имущественным правам.

А в забалансовом учете могут применяться условные цены (абз. 2 п. 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В табл. 3 рассмотрены подходы к оценке активов, полученных безвозмездно. В их основе — рыночная стоимость объекта. При этом в первичном документе (акте сдачи-приемки) достаточно охарактеризовать передаваемый объект. Даритель не обязан принимать участие в денежном измерении подарка. Частный случай дарения — пожертвование (п. 1 ст. 572, п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Таблица 3

Виды активов	Порядок оценки	Источник нормы
Основные средства	Текущая рыночная стоимость (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива) на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы	Пункт 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н)
Нематериальные активы	Пункт 13 ПБУ 14/2007
Материально- производственные запасы	Текущая рыночная стоимость (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива) на дату принятия актива к учету	Пункт 9 ПБУ 5/01
Ценные бумаги (в составе финансовых вложений)	а) Текущая рыночная стоимость (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг) на дату принятия к учету либо б) Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету (если их рыночная цена не рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг)	Пункт 13 ПБУ 19/02

Дополнительно понятие рыночной стоимости охарактеризовано в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Она складывается на открытом рынке в условиях конкуренции. Подразумевается, что объект оценки представлен на рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов (п. п. 6 и 7 Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)», утв. Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255).

Измерения в натуральном выражении весьма распространены. Закон N 402-ФЗ всего лишь привел норму о реквизитах первичного документа в соответствие с практикой. Во всех перечисленных ситуациях денежное измерение объектов вынужден производить бухгалтер, не отвечающий за совершение самой хозяйственной операции.

Таким образом, по одной и той же хозяйственной операции может существовать два первичных документа. Первый — в натуральных показателях, подписанный лицами, непосредственно участвующими в ее совершении. Второй — приложение к первому, содержащее денежную «тарификацию» хозяйственной операции. Его подписывает бухгалтер, который несет ответственность за произведенную им стоимостную оценку. Но «оценочная деятельность» бухгалтера не исчерпывается этапом первоначального признания объектов.

Изменение первоначальной оценки объектов

Информация об объектах бухгалтерского учета отражается в бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Последняя должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (п. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Примечание. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов (п. 15 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: введен Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

Если исходить из того, что финансовое положение компании характеризуется величиной и соотношением его активов и обязательств, то составить мнение о достоверности баланса невозможно вне определения активов и обязательств. Иначе говоря, а что именно надлежит измерить?

Определения этих объектов в нормативных правовых актах отсутствуют, зато они представлены в Концепции.

Одним из признаков актива является его способность приносить компании экономические выгоды в виде притока денежных средств. Значит, именно эта его способность подлежит оценке. Отсюда понятно, что без систематического пересмотра исторической стоимости активов баланс утрачивает достоверность. Согласно Концепции обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Для нас важно, что обязательства определены через активы. При любых оценках следует соблюдать осмотрительность: недопустимо завышение стоимости активов и занижение стоимости обязательств, в том числе путем сокрытия резервов (п. 6 ПБУ 1/2008).

Поясним: путем резервирования отражают как снижение стоимости активов (на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»), так и обязательства с элементами неопределенности (на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Если бухгалтер избегает работать с резервами, то составленная им отчетность не может считаться достоверной, а финансовый результат окажется завышенным. Напротив, формирование резервов свидетельствует о должной квалификации бухгалтера.

Размеры резервов являются предметом профессионального суждения. Разумеется, операции резервирования документируются по общим правилам (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Согласно ПБУ 21/2008 резервы являются оценочными значениями. Помимо них в п. 3 названного Стандарта мы обнаружим еще одно оценочное значение: «оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов». За этой оценкой стоит процедура проверки внеоборотных активов на обесценение (п. 22 ПБУ 14/2007, п. 20 ПБУ 24/2011). Сам термин «обесценение» раскрывается в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В итоге формируется следующая система оценивания:

1) ценность актива (как элемента баланса) определяется притоком денежных средств, которые он способен обеспечить;

2) активы, подлежащие продаже или предназначенные для продажи, тестируются по текущим рыночным ценам;

3) если рыночная цена актива не поддается определению, то он оценивается по денежному потоку, который он может повлечь;

4) активы, рассчитанные на длительное использование, тестируются на предмет способности генерировать денежные потоки в течение оставшегося срока их полезного использования;

5) если актив не может быть немедленно обращен в деньги, то его текущая стоимость снижается по отношению к «исторической» стоимости;

6) если имеется значительная отсрочка в погашении обязательства, то оно отражается по пониженной стоимости ввиду того, что не требует немедленного отвлечения активов.

Однако заблаговременное признание доходов противоречит требованию осмотрительности, поэтому позиции N 2 и N 4 применяются в случае снижения стоимости активов, а позиции N 5 и N 6 подразумевают дисконтирование отсроченных расчетов.

Между тем способы изменений, принятые в МСФО, базируются именно на этих позициях.

В частности, позиция N 3 характеризует подход к оценке доли материнской компании в уставном капитале «дочки», именуемый в международных стандартах как метод долевого участия (п. 3 МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»).

Пример. ООО владеет акциями, составляющими 70% уставного капитала ОАО. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. На отчетную дату стоимость чистых активов ОАО — 1 млн руб. Соответственно, эти финансовые вложения могут обеспечить ООО денежный поток в размере 700 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 70%). В этой оценке они подлежат отражению в отчете о финансовом положении, составленном по МСФО.

Заметим, что российский баланс характеризует именно активы — внеоборотные и оборотные. Эти термины закреплены в форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом перечень активов является открытым (строки 1190 и 1260 бухгалтерского баланса).

Историческая стоимость не обеспечивает достоверности отчетности. Изменения размера ресурсов и обязательств компании могут быть обусловлены такими факторами, как инфляция, моральное устаревание оборудования и продукции, финансовые затруднения у дебиторов.

МСФО — нормативный документ бухгалтерского учета

Легализация МСФО в России открыла широкие перспективы для внедрения их элементов в учетную политику компаний уже сегодня. Основание — п. 7 ПБУ 1/2008. В нем указано: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах способ ведения учета не установлен, компания разрабатывает его самостоятельно — либо по аналогии с ПБУ, либо исходя из МСФО. Недостаток первого варианта — субъективность аналогий.

Второй вариант предпочтительнее, поскольку обеспечит сопоставимость отчетности разных компаний.

Например, допустимо ли в российском балансе дисконтировать задолженности по расчетам, как это принято в МСФО?

Из табл. 1 видно, что Закон N 129-ФЗ не определяет способы оценки обязательств. А в п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Но не следует думать, что эта формулировка открывает возможности для дисконтирования.

Расчеты — это понятие хозяйственного права, связанное с платежами, то есть с фактическим движением денежных средств (абз. 2 п. 1 ст. 140, ст. 861 ГК РФ). В гражданском законодательстве денежное обязательство характеризуется величиной оплаты и прекращается ее получением (п. п. 1 и 2 ст. 317, ст. 408 ГК РФ). Из взаимосвязи п. п. 73 и 74 Положения следует, что речь идет о необязательности сверки (взаимного регулирования задолженностей).

Дисконтированию подлежат долгосрочные задолженности. Между тем в бухгалтерском балансе «Дебиторская задолженность» (код 1230) — это оборотные активы, а «Кредиторская задолженность» (код 1520) — это краткосрочные обязательства.

В настоящее время на нормативном уровне не имеется препятствий отражать долгосрочные расчеты по дисконтированной стоимости — по строкам «Прочие внеоборотные активы» (код 1190) и «Прочие обязательства» (код 1450). Тем более что долгосрочные оценочные обязательства подлежат отражению по приведенной стоимости в обязательном порядке (п. 20 ПБУ 8/2010).

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО «Бизнес-бухгалтер»

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. В соответствии с действующим законодательством для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств.

• 1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.
• 2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.
• 3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Оценка — это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежные выражения.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном выражении.

В соответствии с действующим законодательством для гостиничных предприятий всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

• — имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;
• — записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
• — бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

В результате оценки объектов бухгалтерского наблюдения могут возникать следующие виды стоимости этих объектов;

• — первоначальная стоимость — складывается в момент вступления объекта основных средств в эксплуатацию в данной организации.
• — восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства внеоборотных активов на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки;
• — текущая восстановительная стоимость — представляет собой сумму в денежных средствах или их эквивалентах, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены на аналогичные новые объекты;
• — остаточная стоимость — первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации;
• — ликвидационная стоимость — это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи по текущей рыночной стоимости;
• — налогооблагаемая стоимость — стоимость объектов, определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.

Калькуляция — способ исчисления затрат на организацию производимых услуг. С помощью этого элемента организация сначала планирует, а затем фактически исчисляется все затраты, связанные с осуществлением своей деятельности. Калькулирование себестоимости позволяет:

• — установить цены на конкретные виды услуг;
• — выявить рентабельные и нерентабельные производства;
• — выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли.

Для гостиничных предприятий в качестве объекта калькулирования (носителя затрат) необходимо использовать вид оказываемых услуг. В соответствии Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утв. Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 №9) объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности жилищно-коммунального хозяйства, а калькуляционной единицей — соответствующие измерители: для гостиничного предприятия — одни койко-сутки. Он рассчитывается как общее количество мест умножаем на число суток в отчетном периоде и получаем искомый результат — количество койко-суток.

Перейдем к стоимостному показателю — полной себестоимости услуг. В его расчете также нет ничего сложного, бухгалтеру нужно просто сложить все поименованные в отчетной калькуляции расходы. Их не нужно распределять или группировать между собой, так как все они относятся к одному объекту калькулирования — койко-сутки.

Себестоимость одних койко-суток определяется путем деления общей суммы затрат на общее количество койко-суток за один и тот же период.

Представьте себе, гостиничное предприятие оборудовано на 400 мест, из них в отчетном периоде гостями было занято только 340. Предположим, что все они использовались в течение отчетного периода, продолжительность которого составила 92 дня. За это время текущие расходы составили:

• — на оплату труда и социальные отчисления — 2500 тыс. руб.;
• — амортизационные отчисления — 650 тыс. руб.;
• — на оплату электроэнергии — 2500 тыс. руб., водоснабжения — 3000 тыс. руб.,
• — отопления — 4500 тыс. руб.;
• — на оплату услуг связи — 300 тыс. руб., страхование имущества — 200 тыс. руб.;
• — прочие расходы на содержание зданий и территорий — 1500 тыс. руб.;
• — расходы на содержание аппарата управления — 1000 тыс. руб.

В качестве объекта калькулирования гостиничным предприятием выбраны одни койко-сутки.

Рассчитаем величину всех эксплуатационныхрасходов, она составит 16150тыс. руб. (2500 + 650 + 2500 + 3000 + 4500 + 300+200 +1500 + 1000). Общее количество койко-суток будет равно 31 280 (340 мест х 92 сут.). На основе полученных данных себестоимость одной койки в сутки составит 516,30 руб. (16 150 000 / 31 280).

Очевидное преимущество предложенного метода калькулирования — простота. Однако следует помнить, что гостиничное предприятие не является предприятием жилищно-коммунального хозяйства, она оказывает разнообразные услуги, а не только по проживанию.

В Методике представлен общий расчет для определения себестоимости проживания независимо от категории номера. Между тем затраты на содержание номера «люкс» и «первой категории» безусловно различны. Гостиничные предприятия, которых не устраивает расчет с таким приближением, могут самостоятельно разработать методику исчисления себестоимости, выбрав не один, а несколько объектов калькулирования. Ими могут быть как койко-сутки номеров определенных категорий, так и виды оказываемых гостиничных и сопутствующих услуг. И в том, и в другом случае калькуляция себестоимости усложняется тем, что расходы нужно распределить между несколькими объектами калькулирования. Как это сделать? Ответ можно найти в той же Методике — в ней описан порядок распределения расходов между несколькими объектами калькулирования себестоимости для предприятий жилищного хозяйства. Ввиду отсутствия своих отраслевых рекомендаций гостиницы и отели также могут воспользоваться предложенными Методикой правилами распределения расходов.

Кейс:

Гостиничному предприятию по случаю юбилейной даты подарили фонтан для внешнего благоустройства территории. У бухгалтера гостиничного предприятия Марии возникает вопрос: по какой стоимости оценить подаренное имущество?

Обоснуйте ваше мнение.

Ключевые слова:

Оценка; первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; текущая восстановительная стоимость; остаточная стоимость; ликвидационная стоимость; налогооблагаемая стоимость; калькуляция; калькулирование себестоимости.

Оценка объектов бухгалтерского учета

Актуально на: 10 ноября 2016 г.

Оценка – это в бухучете денежное измерение объекта бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета должно производиться в рублях (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Методы оценки различных объектов бухгалтерского учета

Положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) предусматривается следующий порядок оценки имущества в зависимости от способа его поступления в организацию:

Способ поступления имущества	Как производится оценка
Приобретение за плату	Путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку имущества
Получение безвозмездно	По рыночной стоимости имущества на дату оприходования
Производство в самой организации	По стоимости изготовления имущества (фактические затраты, связанные с его производством)

При этом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, допускается применение других методов оценки, в том числе путем резервирования (абз. 6 п. 23 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что может применяться не только первоначальная стоимость, определенная при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Эта стоимость может изменяться. А может быть, что без изменения учетной цены корректируется стоимость, по которой объект бухгалтерского учета отражается в отчетности.

Так, к примеру, объект основных средств может быть переоценен в соответствии с ПБУ 6/01 и его учетная стоимость может как увеличиться (дооценка), так и уменьшиться (уценка).

А в ожидании будущих расходов или убытков организация может создать, к примеру, резервы на предстоящую оплату отпусков или резервы сомнительных долгов согласно ПБУ 8/2010 и Приказу Минфина от 29.07.1998 № 34н соответственно.

О том, как может корректироваться стоимость учетного объекта при его отражении в отчетности, покажем ниже на примере.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте ведется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом записи производятся одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Оценка товаров в бухгалтерском учете

При оценке товаров в бухгалтерском учете организация руководствуется не только Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, но и ПБУ 5/01, посвященным исключительно учету МПЗ, а также Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н) и Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Наряду со стандартным порядком определения первоначальной стоимости МПЗ при их поступлении в организацию, нормативные документы предусматривают уценку запасов для целей составления отчетности.

Так, МПЗ в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Так, уценка товаров в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Пример:

В течение года приобретен товар стоимостью 100 000 рублей. На конец год его текущая рыночная стоимость составила 85 000 рублей.

Приобретение товара и создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет отражено следующими бухгалтерскими записями:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражено приобретение товара	41	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	100 000
Отражено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91, субсчет «Прочие расходы»	14	15 000

В бухгалтерском балансе товар будет отражен по стоимости за минусом величины созданного резерва, т. е. по 85 000 рублей (100 000 – 15 000).

Оценка и калькуляция

В результате изучения главы 10 студент должен

• знать:

сущность оценки как элемента метода бухгалтерского учета; содержание оценки имущества и обязательств; содержание калькуляции как элемента метода;

• уметь:

правильно применять знания об оценке и калькуляции как элементах метода бухгалтерского учета в практической деятельности;

• владеть:

понятийным аппаратом по оценке и калькуляции как элементах метода бухгалтерского учета.

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Основные ее принципы устанавливаются Правительством РФ.

Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухучета и отчетности, а также различными иными ПБУ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• – имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты но предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
• – имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
• – имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила.

Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.

В России правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина России. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов.

Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы – его цена и все расходы, связанные с покупкой.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации – по стоимости его изготовления.

Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Применение других видов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств проиллюстрированы рис. 10.1.

Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта – но розничным (продажным) или покупным ценам.

Рис. 10.1. Правила оценки активов и обязательств

Как происходит оценка объектов бухгалтерского учета

Один из самых основных элементов метода в бухгалтерском учете – оценка того или иного объекта при его поступлении, выбытии, трансформации и т. п. Естественно, в законодательстве существуют определённые правила и требования, которых нужно придерживаться при оценке в бухучете.

Понятие

Как таковое понятие оценки имущества в бухгалтерском учете законодательно не закреплено. Однако его можно вывести из положений ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ <О бухучете˃.

Так, оценка имущества в бухучете – это денежное измерение объекта бухгалтерского учета. В свою очередь, денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета должно происходить в российских рублях.

Основные методы оценки в бухгалтерском учете

Согласно Положению Минфина России по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ от 29.07.1998 № 34н) порядок оценки объектов бухгалтерского учета зависит от способа его поступления в организацию:

Как поступило имущество	Как оценивают имущество
Приобретено за плату	Суммируют фактически понесённые затраты на покупку объекта
Получено безвозмездно	По рыночной стоимости объекта на дату оприходования
Произведено в самой организации	По стоимости изготовления имущества (фактические затраты на его производство)

Также см. «Правила оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете».

При этом:

• фактически произведенные затрат включают, в частности, расходы на приобретение самого объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку силами сторонних компаний;
• формируют текущую рыночную стоимость на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества; данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертно;
• стоимость изготовления – это фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

В случаях, прямо предусмотренных законом, допустимо применение других методов оценки. В частности, резервирование (абз. 6 п. 23 приказа Минфина № 34н): можно применять не только первоначальную стоимость, определенную при принятии объекта к бухучету. Ведь она может меняться.

ПРИМЕР

Допустимо без изменения учетной цены корректировать стоимость, по которой объект бухгалтерского учета отражен в отчетности. Так, ОС может быть переоценено в соответствии с ПБУ 6/01: его учетная стоимость может как возрасти (дооценка), так и упасть (уценка).

В отношении будущих расходов (убытков) организация может создать резервы на предстоящую оплату отпусков или резервы сомнительных долгов согласно ПБУ 8/2010 и приказу Минфина № 34н соответственно.

Также см. «Как оценивают стоимость основных средств в бухгалтерском учете».

Порядок оценки

Особенность оценки как элемента метода бухгалтерского учета по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте в том, что её делают в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. При этом записи отражают одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 приказа Минфина № 34н).

По общему правилу бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций разрешено вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относят:

• у коммерческой организации – на финансовые результаты;
• у некоммерческой организации – на увеличение доходов (уменьшение расходов).

Также см. «Правила оценки финансовых вложений в бухучете».

Билет 10 Оценка хозяйственных средств

Способы оценки имущества, поступающего в собственность организации, определяются «Законом о бухгалтерском учете». В соответствии с ним выделяется три способа оценки имущества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производство и безвозмездное получение.

Оценке подлежат следующие объекты бухгалтерского учета: Основные средства Нематериальные активы Производственно-материальные запасы Готовая продукция Товары Финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные).

Оценка – способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежно выражение. Оценка должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине.

Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково в организациях.

Например, основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за выполненные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и платежи и т.д.

Не включаются в фактические затрат на приобретение основных средств общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материальных ресурсов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Билет 11 План счетов БУ (особенности др. Планов счетов)

План счетов бухгалтерского учета — это система регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План счетов с субсчетами утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2015 и 2016 году.

План счетов бухгалтерского учета определяет круг применяемых в организациях счетов бухгалтерского учета и представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. План счетов включает восемь разделов, объединяющих 62 синтетических счета.

Раздел 1 «Внеоборотные активы» Раздел II «Производственные запасы»

Раздел III «Затраты на производство» Раздел IV «Готовая продукция и товары»

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту

Раздел VI «Расчеты» Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия

Счета раздела VIII «Финансовые результаты»

Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов На них учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др.

Особенности объектов учёта в некоторых организациях обусловливают применение различных бухгалтерских счетов и, соответственно, различных планов счетов. Различают следующие планы счетов:

· план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);

· план счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

· план счетов бюджетного учёта.

Страховые организации применяют общий план счетов с дополнительно введенными счетами бухгалтерского учёта.

• Государственная экспертиза предпроектной и проектной документации на строительство и реконструкцию хозяйственных и других объектов, влияющих на состоя — ние водных объектов проверка ее соответствия исходным данным, техническим условиям и требованиям нормативной документации по проектированию и строительству … Экологический словарь
• ЗАПИСЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ — в бухгалтерском учете это отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Эта запись носит название разности операций… Большой бухгалтерский словарь
• ОЦЕНКА МАЛОЦЕННЫХ ПРЕДМЕТОВ И ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ В СТАТЬЯХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ — определение и использование в статьях бухгалтерской отчетности стоимостной или иной количественной меры малоценных предметов и предметов в составе средств в обороте. Не относятся к основным средствам и… Большой бухгалтерский словарь
• СИСТЕМА ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ — один из элементов учетной политики предприятия. Принятая система должна обеспечить: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности… Большой бухгалтерский словарь
• СЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета источников формирования собственных средств предприятия… Большой бухгалтерский словарь
• Планирование на уровне хозяйственных подразделений — сфера плана ограничена структурными подразделениями предприятий… Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике
• ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИИ — специальным образом организованный процесс наблюдения, измерения и записи хозяйственных операций в документах установленной формы… Энциклопедический словарь экономики и права
• Запись Хозяйственных Операций — в бухгалтерском учете отражение хозяйственных операций в учетных регистрах… Словарь бизнес терминов
• Счет Источников Хозяйственных Средств — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета источников формирования собственных средств компании… Словарь бизнес терминов
• Оценка основных средств — первоначальная, восстановительная или остаточная оценки стоимости основных средств.См. также: Стоимость активов Учет основных средств &nbsp… Финансовый словарь
• ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ) В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ — покупка, а также получение иной возможности осуществления самостоятельно или через представителей воплощенных в этих акциях прав голоса на основании договоров доверительного управления, о совместной деятельности,… Большой экономический словарь
• СЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета источников формирования собственных средств предприятия… Большой экономический словарь
• СЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета движения средств в хозяйственных процессах… Большой экономический словарь
• СЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ — группа счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета состава и движения хозяйственных средств. Для отражения каждого вида хозяйственных средств предназначены определенные счета… Большой экономический словарь
• Графическое оформление лекарственных средств (маркировка лекарственных средств) — «….. Официальная терминология
• ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ — учетный регистр, позволяющий проследить за всеми хозяйственными операциями, проводимыми на предприятии… Энциклопедический словарь экономики и права