Отчетность по обособленному подразделению

Содержание

Образец штатного расписания в обособленном подразделении

Штатное расписание с обособленным подразделением — образец 2017-2018 годов необходим организациям, создающим территориально отдаленные службы. О том, как оформляется такое штатное расписание, пойдет речь далее.

Штатное расписание обособленного подразделения: основные правила

Штатное расписание обособленных подразделений без отдела и с отделением от общего штатного расписания организации

Штатное расписание обособленного подразделения: основные правила

Ряд положений трудового законодательства (ст. 15 и 57 Трудового кодекса РФ) предписывает отражать в штатном расписании информацию об имеющихся в организации должностях и количестве трудовых единиц по этим специальностям.

Основной вопрос, который следует решить при формировании штатной документации обособленной структуры: будет ли это единый документ для всей компании или отдельная документация подразделения. Законодатель не запрещает оба варианта.

На практике, как правило, выглядит это так:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

  1. Штатная документация головной компании включает в себя все структуры, в том числе и отдаленные территориально, а представительства получают выписку из документа, касающуюся только их.
  2. Если отдаленная структура достаточно велика, то обособленная служба утверждает отдельное штатное расписание.

В любом случае в штатном документе центрального предприятия целесообразно отразить все существующие в компании отделения.

Штатное расписание обособленных подразделений без отдела и с отделением от общего штатного расписания организации

На уровне законодательства форма штатной документации утверждена постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм…» от 05.01.2004 № 1. Однако с 01.01.2013 использование этих форм юрлицами не является обязательным.

Скачать форму штатного расписания

Рассмотрим образец штатного документа как с отделением, так и без отдела обособленной структуры на примере унифицированной формы.

  1. Вводная часть документа должна содержать:
    • наименование компании (с указанием на обособленную структуру, если это отдельная штатная документация представительства);
    • номер и дату формирования документа;
    • срок действия утвержденной документации.
  2. В правом углу в колонке отражаются реквизиты приказа, которым утверждена рассматриваемая штатная документация, и количество единиц трудящихся по документу.
  3. Непосредственно штатная сетка в унифицированной форме представлена в таблице с колонками:
    • структурное подразделение (эта колонка, в свою очередь, делится еще на две: наименование и код);
    • должности, классы и разряды квалификации;
    • число трудовых единиц по штату;
    • оклад;
    • надбавки (3 колонки);
    • всего в месяц оплата труда;
    • примечание.

Таким образом, в таблице для отдаленного структурного подразделения будут поименованы включенные в него должности сотрудников. В отношении каждой должности указывается предусмотренное количество специалистов, размер оплаты труда (окладная часть, надбавки и сумма выплат). Штатное расписание обособленного подразделения по форме не должно отличаться от штатного документа головной компании и, как правило, является его составной частью. Образец документа можно скачать на нашем сайте.

Нужно ли составлять отдельное штатное расписание для обособленного подразделения?

Организация создает обособленное подразделение в другом городе. Нужно ли обособленному подразделению самостоятельно составлять и утверждать штатное расписание?

Унифицированная форма штатного расписания (№ Т-3), а также указания по ее заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (далее – Указания).

В соответствии с Указаниями штатное расписание отражает перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

При этом структурным подразделением считаются как филиалы и представительства организации, так и ее отделы, цеха, участки и т.д. (п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2).

Таким образом, штатное расписание должно включать в себя информацию о сотрудниках всех структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Следовательно, составлять отдельное штатное расписание для обособленных подразделений не требуется. Информация о них включается в общее штатное расписание.

Вместе с тем трудовое законодательство не запрещает организации иметь более одного штатного расписания.

Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительством признается обособленное подразделение, которое выражает интересы юридического лица и осуществляет их защиту вне места его нахождения (п. 1 ст. 55 ГК РФ). Таким образом, и филиал, и представительство структурно располагаются вне места нахождения головной организации. Хотя они не являются юридическими лицами (т.е. не могут быть работодателями), действуют они на основании положений, утвержденных головной организацией (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Соответственно, если в положении будет прописано право филиала (представительства) иметь отдельное штатное расписание, то их руководитель может утвердить такое расписание своим приказом.

При этом в доверенности, на основании которой действует руководитель филиала (представительства), должно быть прописано право утверждать штатное расписание.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации, имеющей филиал

Тимофеева Л. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Организации в целях расширения границ своей деятельности открывают в других городах или районах обособленные подразделения. Они могут иметь статус филиала или представительства, а могут существовать и без такого статуса (для чего требуется отдельная процедура постановки на учет в ИФНС).

В данной консультации речь пойдет именно о филиалах, причем выделенных на отдельный баланс. Что понимать под отдельным балансом? Как организовать бухучет в организации, имеющей филиал? Каковы особенности уплаты налогов при наличии филиала? Эти и другие вопросы станут предметом рассмотрения.

Гражданское законодательство о филиалах

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ч. 2 ст. 55 ГК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 55 филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, создавшего их, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы юридического лица должны быть указаны в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерский учет

Отдельный баланс

В действующих нормативно-правовых актах не содержится определения понятия «отдельный баланс обособленного подразделения».

На практике термин «баланс», как правило, используется в двух значениях:

  • документ, содержащий отчетную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта;

  • способ учета определенных показателей, позволяющий их соотносить между собой.

Согласно п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» такая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов (в том числе выделенных на отдельные балансы). Из этой нормы следует, что филиалы не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс.

Значит, в случаях, когда в тех или иных нормативных документах или Налоговом кодексе упоминается «отдельный баланс», под этим термином понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Такой вывод сделан, в частности, в Письме Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27, где говорится еще и следующее.

Организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своих подразделений и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления.

Учетная политика

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (см. Письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119).

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой, среди прочего, утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;

  • формы первичных учетных документов, регистров бухучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок контроля хозяйственных операций;

  • другие решения, необходимые для организации бухучета.

Полагаем, что выделение филиалов на отдельный баланс целесообразнее закрепить именно в учетной политике.

Обратите внимание: в учетной политике следует установить план счетов, используемый филиалами, а также порядок их взаимодействия с головной организацией при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.

Итак, филиалы, выделенные на отдельный баланс, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, но в соответствии с учетной политикой организации.

Головная организация отражает в своем бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по юридическому лицу показатели головной организации и филиалов суммируются.

Документооборот между филиалами и головным офисом производится на основании извещения (авизо), форму которого организация может разработать самостоятельно с учетом требований Закона о бухучете и зафиксировать в учетной политике. В ней же необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиалов в головную организацию и обратно. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Все операции между головной организацией и филиалами (передача ОС, МПЗ, затрат, финансовых результатов) отражаются у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету могут быть открыты субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (ведется учет по переданным филиалу внеоборотным и оборотным активам);

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалом).

Пример.

Филиалом от головной организации получен товар, фактическая себестоимость которого составила 90 000 руб. Товар продан за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Согласно учетной политике организации:

– филиал самостоятельно формирует финансовый результат (прибыль или убыток) и ежемесячно передает его в головную организацию;

– расчеты с покупателями осуществляются через головную организацию и передаются на ее баланс.

В бухгалтерском учете филиала будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят товар от головной организации

90 000

Отражена выручка от реализации товара

118 000

Списана себестоимость реализованного товара

90 000

Начислен НДС

18 000

Передана головной организации дебиторская задолженность покупателя

118 000

Передан головной организации НДС

18 000

Отражена прибыль филиала

10 000

Прибыль филиала передана головной организации

10 000

В бухгалтерском учете головной организации будут отражены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Передан товар филиалу

90 000

Принята от филиала дебиторская задолженность покупателя

118 000

Отражен НДС

18 000

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя

118 000

Учтена прибыль филиала

10 000

Налоги

Постановка на учет

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Плательщиками этого налога признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений гл. 21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения (в том числе филиалы), уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411.

Если организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через филиал, то последний составляет счета-фактуры, заполняя их в общем порядке, учитывая особенности в отношении нумерации этих документов и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в этом документе должно быть указано следующее:

  • в строке 1 – порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом филиала, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а»);

  • в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в»);

  • в строке 2а – место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г»);

  • в строке 2б – ИНН организации и КПП филиала (пп. «д»). При реализации товаров в страны Таможенного союза допустимо указание КПП организации (головного офиса);

  • в строке 3 – наименование филиала (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е»).

Разъяснения по поводу заполнения указанных строк счета-фактуры даны в письмах Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

В целях обложения НДС в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо закрепить порядок ведения книги покупок и книги продаж. Эти книги ведутся филиалами как разделы книги покупок и книги продаж организации в целом и передаются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации.

Декларация по НДС представляется в ИФНС по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом.

Налог на прибыль организаций

Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (в том числе филиалы) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Налог на имущество организаций

В силу ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят филиалы, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении имущества, признаваемого объектом обложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из филиалов.

Налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти филиалы, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого филиала с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Если объект недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее филиала, имеющего отдельный баланс, то налог на имущество (авансовые платежи по налогу) перечисляются в бюджет по местонахождению каждого из таких объектов недвижимости. Это следует из ст. 385 НК РФ.

Земельный налог

На основании ст. 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему вносятся налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (см. также Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364).

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Если общество приобретет и зарегистрирует по местонахождению филиала транспортное средство, то должно представлять налоговую декларацию и уплачивать транспортный налог по местонахождению транспортного средства.

НДФЛ

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из:

  • суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого филиала;

  • сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами филиалом (уполномоченными лицами филиала) от имени такой организации.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, представляют в налоговый орган по месту учета таких филиалов:

  • сведения о выплаченных доходах физическим лицам и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет (справка 2-НДФЛ), – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  • при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ) – сообщение также в виде справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  • расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, – за первый квартал, полугодие, девять месяцев (форму 6-НДФЛ) не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения (в том числе филиалы), право самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-04-06/77778).

Страховые взносы

Уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).

С 1 января 2017 года действует пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Таким образом, если до указанной даты начисление выплат в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и филиалами по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним в текущем году производятся по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении полномочиями организациям не нужно.

Если организация, имеющая филиалы, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и страховых взносов, переходит с этой даты на централизованное исчисление и уплату взносов, то ей необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения филиалов о лишении последних полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 06.03.2017 № 03-15-10/12652.

Итак, если филиал самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц, то по месту его нахождения надо сдавать отдельную отчетность, где отражать только выплаты и взносы, начисленные самим филиалом.

Отчетность, которую сдают филиалы:

1) в ИФНС по месту нахождения филиала – расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с I квартала 2017 года) (п. 7 ст. 431 НК РФ);

2) в ПФР, где филиал поставлен на учет (п. 2, 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

  • форму СЗВ-М с перечнем сотрудников филиала – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

  • форму СЗВ-СТАЖ со сведениями о страховом стаже работников филиала – ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (начиная с отчетности за 2017 год). Дополнительно по данному вопросу см. консультацию Е. А. Логиновой «Форма СЗВ-СТАЖ: о досрочном представлении в 2017 году и… не только»;

3) в ФСС по месту учета филиала – форму 4-ФСС (п. 11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) на бумажном носителе не позднее 20-го числа, в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В перечисленных формах отчетности следует указывать КПП филиала.

В заключение данного раздела обобщим порядок уплаты налогов и страховых взносов организациями, имеющими филиалы, представив эту информацию в виде таблицы.

Вид налога (платежа)

Уплата по месту нахождения

Головной организации (ГО)

Филиала

НДС

Вся сумма налога (даже если товар реализован через филиал)

Не предусмотрена

Налог на прибыль

Налог в федеральный бюджет – в полном объеме. Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на ГО

Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на филиал

Налог на имущество

Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе ГО

Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе филиала

В отношении недвижимого имущества – по месту его нахождения

Земельный налог

По месту нахождения земельного участка

Транспортный налог

По ТС, зарегистрированным на ГО

По ТС, зарегистрированным на филиал

НДФЛ

По доходам, выплаченным ГО

По доходам, выплаченным филиалом

Страховые взносы

С выплат работников ГО; с выплат работников филиала (если он лишен полномочий по начислению выплат и взносов)

Если филиал самостоятельно осуществляет начисления в пользу физических лиц

Учет расчетов между головной организацией и филиалом, выделенным на отдельный баланс

На отдельный баланс, как правило, выделяются крупные обособленные подразделения, наделенные большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций. Обычно в них предусматривается должность главного бухгалтера подразделения, который напрямую подчиняется главному бухгалтеру головной организации.

Бухгалтерский баланс используется для обособления выделенного ему имущества и отражения результатов совершенных им хозяйственных операций. Особенностью баланса является отсутствие в нем уставного капитала, так как филиал не является юридическим лицом.

Головной офис организации ведет бухгалтерский учет только финансово-хозяйственных операций, совершаемых непосредственно им. В свою очередь филиалы ведут учет совершаемых ими финансово-хозяйственных операций.

В соответствии с п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельный баланс . Поэтому отчетность организации, имеющей обособленные подразделения, составляется путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности филиалов (представительств). Это предполагает единство учетной политики организации в целом, а также организации четкой системы документооборота между головным офисом и филиалами (представительствами), между всеми обособленными подразделениями предприятия.

Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты два субсчета:

  • 1) «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • 2) «Расчеты по текущим операциям».

В головной организации аналитический учет по счету 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передает ему в оперативное управление и пользование часть своего имущества. Поскольку при этом переход права собственности не происходит, то операции по передаче имущества от головной организации филиалу не рассматриваются как реализация. Эти операции уголовной организации отражаются следующими записями:

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу;

Д 02 «Амортизация основных средств» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 10 «Материалы» — списана фактическая себестоимость материалов, переданных филиалу;

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. — списаны денежные средства, переданные филиалу.

Прием имущества у филиала отражается следующими записями:

Д 01 «Основные средства» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации;

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 02 «Амортизация основных средств» — отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства;

Д 10 «Материалы» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — оприходованы материалы, поступившие от головной организации;

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и др. — оприходованы денежные средства, поступившие от головной организации.

Для учета текущих расчетов с филиалом, не связанных с передачей филиалу имущества, используется субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». На этом субсчете учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, по оплате труда работников филиала и др.

Эти операции у головной организации отражаются следующими записями:

Д 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — К 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — переданы филиалу расходы, понесенные головным предприятием;

Д 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — передана филиалу дебиторская задолженность;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 79-2 «Расчеты по текущим операциям» и др. — передана филиалу кредиторская задолженность.

Прием имущества и обязательств у филиала отражается следующими записями:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — К 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным предприятием;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — учтена дебиторская задолженность, переданная головной организацией;

Д 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — учтена кредиторская задолженность, переданная головной организацией.

Таким образом, на балансе филиала отражаются:

  • ? затраты по производству и реализации продукции (работ, ус.дуг);
  • ? выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;
  • ? прочие доходы и расходы, возникшие в результате непосредственной деятельности подразделения;
  • ? финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные

операции в своем учете в общеустановленном порядке.

Основным документом, используемым при проведении внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и обособленным подразделением, является авизо (извещение). Авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головной организации.

Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головной организацией и обособленным подразделением, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.п.). В этих случаях авизо не оформляется.

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и передается в головную организацию обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (передающий филиал при этом оформляет первый раздел авизо, а принимающий — второй раздел и передает авизо в головную организацию).

К каждому авизо должны прилагаться копии первичных документов, счетов-фактур, которые послужили основанием для отражения каждой конкретной хозяйственной операции.

При составлении отчетности в балансе головной организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, так как при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не производится. Достоверность данных по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.

Пример 14.1.

ООО «Континент» имеет филиал, выделенный на самостоятельный баланс. Для изготовления комплектующих филиалу были переданы материалы на сумму 68 000 руб. Филиалом были начислены: амортизация оборудования для изготовления комплектующих в сумме 2100 руб., заработная плата производственным рабочим — 10 000 руб., единый социальный налог, платежи во внебюджетные фонды, взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сторонняя организация оказала производственные услуги в сумме 16 520 руб. (в том числе НДС 18% — 2520 руб.). Услуги оплачены безналично.

Произведенные комплектующие были переданы головной организации для сборки агрегатов.

Отразить в учете ООО «Континент» операции по внутрихозяйственным расчетам.

Решение приведено в табл. 14.1. Номера субсчетов в таблицах даны в соответствии с рабочим планом счетов, который приводится в Приложении.

Таблица 14.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Континент»

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учет в филиале

Оприходованы материалы, полученные филиалом от головной организации

68 000

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отпущены материалы в производство

68 000

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для изготовления комплектующих изделий

2 100

Начислена заработная плата рабочим за изготовление комплектующих

10 000

Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ 10 000 руб. х 2,9% = 290 руб.

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 10 000 руб. х 1,2% = 120 руб.

Начислен ЕСН в федеральный бюджет

10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.

2 000

Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 10 000 руб. х 1,1 % = 110 руб.

Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 10 000 руб. х 2% = 200 руб.

Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 10 000 руб. х 14% = 1 400 руб.

1 400

Отнесена на затраты стоимость услуг сторонних организаций, оказанных филиалу и связанных с изготовлением комплектующих

14 000

Учтен НДС

2 520

Затраты, произведенные филиалом, переданы головной организации

96 820

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг, передана головной организации

2 520

Оплачены с текущего счета филиала счета поставщиков за оказанные услуги

16 520

Учет в головной организации

Переданы материалы филиалу

68 000

Отнесены на затраты основного производства переданные из филиала затраты на изготовление комплектующих

96 820

Учтена сумма НДС, переданная филиалом

2 520

Пример 14.2.

Изменим условия примера 14.1.

Пусть филиал после изготовления комплектующих сам осуществляет сборку агрегатов и их продажу. Были следующие затраты на сборку: амортизация оборудования, используемого для сборки агрегатов, в сумме 1200 руб.; заработная плата производственным рабочим — 12 400 руб.; единый социальный налог; платежи во внебюджетные фонды, взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф — 1,2%).

Выручка от продажи всех агрегатов составила 135 000 руб. Сумма НДС, предъявленная покупателю, — 24 300 руб. Оплата покупателем произведена в полном объеме безналично. Сумма прибыли, выручка и НДС переданы головной организации.

Отразить в учете ООО «Континент» операции по внутрихозяйственным расчетам. Решение приведено в табл. 14.2.

Таблица 14.2

Журнал хозяйственных операций ООО «Континент»

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учет в филиале

Оприходованы материалы, полученные филиалом от головной организации

68 000

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отпущены материалы в производство

68 000

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для изготовления комплектующих

2 100

Начислена заработная плата рабочим за изготовление комплектующих

10 000

Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ 10 000 руб. х 2,9% = 290 руб.

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 10 000 руб. х 1,2% = 120 руб.

Начислен ЕСН в федеральный бюджет

10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.

2 000

Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 10 000 руб. х 1,1% = 110 руб.

Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 10 000 руб. х 2% = 200 руб.

Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 10 000 руб. х 14% = 1 400 руб.

1 400

Отнесена на затраты стоимость услуг сторонних организаций, оказанных филиалу и связанных с изготовлением комплектующих

14 000

Учтен НДС

2 520

Сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг, передана головной организации

2 520

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для сборки агрегатов

1 200

Начислена заработная плата рабочим за сборку агрегатов

12 400

Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ 12 400 руб. х 2,9% = 360 руб.

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 12 400 руб. х 1,2% = 149 руб.

Начислен ЕСН в федеральный бюджет

12 400 руб. х 20% = 2 480 руб.

2 480

Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 12400 руб. х 1,1%= 136 руб.

Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 12 400 руб. х 2% = 248 руб.

Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 12 400 руб. х 14% = 1 736 руб.

1 736

Оприходована на склад готовая продукция

113 793

Отгружена готовая продукция и предъявлен счет покупателю

135 000

Начислен НДС в бюджет 135 000 руб. х 18% =

= 24 300 руб.

24 300

Списана себестоимость проданных агрегатов

113 793

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Выявлен финансовый результат (прибыль)

135 000 руб. — 113 793 руб. = = 21 207 руб.

21 207

Передана прибыль головной организации

21 207

Зачислена на расчетный счет филиала сумма выручки

159 300

Перечислены денежные средства головной организации

159 300

Сумма НДС передана головной организации

24 300

Учет в головной организации

Переданы материалы филиалу

68 000

Учтена сумма НДС, переданная филиалом

2 520

Принята к учету сумма прибыли, полученная от филиала

21 207

Зачислена на расчетный счет головной организации сумма денежных средств, поступившая от филиала

159 300

Принята к учету сумма НДС, переданная филиалом

24 300

Особенности налогообложения обособленного подразделения

Расширение присутствия организаций происходит в числе прочего путем открытия подразделений, филиалов и представительств, размещаемых не по адресу расположения и регистрации головного офиса.

Территориально выделенные организации производят оплату обязательных налоговых платежей и сборов в местах собственного присутствия, при том что на учете в региональных внебюджетных фондах и структурах НС зарегистрировано головное управление, а не отделение компании.

Определение обособленного подразделения

Обособленным принято считать подразделение предприятия, отвечающее ряду критериев (ст. 11 НК РФ):

  • физическое несовпадение размещения с главной компанией, т.е. отстраненность от головного офиса по территориальному параметру;
  • создание рабочих мест в количестве больше 1, являющихся стационарными и оборудованными на период свыше 1 месяца.

К сведению! Территориальные отделения предприятия, обладающие правовым статусом любого типа, не признаются в качестве самостоятельных юридических лиц и, соответственно, не могут выступать в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

Исключение составляют предприятия, применяющие упрощенный режим для налогообложения. Но в отношении каждой удаленной структуры предусматривается необходимость ведения учета (налогового, бухгалтерского) и сдачи отчетности.

Налоговые платежи обособленных структур

Вариант налогообложения по подобным структурным подразделениям связан с имеющимся у них правовым статусом, типами подлежащих уплате налоговых сумм и сборов, отсутствием/наличием локального собственного баланса и банковского расчетного счета.

Обособленные отделения (не оформленные в виде филиала) вправе работать по системе налогообложения УСН, хотя такого права нет у самих организаций, имеющих филиалы или представительства (ст. 346 НК РФ).

Во избежание споров с ФНС в отношении статуса, а соответственно, и обязательств структуры компании территориально удаленные офисы не должны наделяться чрезмерной самостоятельностью в виде владения имуществом, прав, полномочий и иных атрибутов. Кроме того:

  • в правоустанавливающей документации юридического лица не следует включать упоминание выделенных отделений;
  • наименования структур не должны содержать слова «филиал», «представительство»;
  • удаленный офис может функционировать на основе приказа руководителя фирмы (без разработки отдельного положения об отделении);
  • члены руководства удаленного офиса должны иметь строго ограниченные полномочия.

Оплата налоговых сумм обособленной организацией ведется с учетом следующего:

  • Плательщиком налога по НДС выступает юридическая компания, подразделение обособленного типа таковым не признается, поэтому и не характеризуется подобными обязанностями. Головная структура отчитывается в итоговой сумме по месту своего учета в ФНС, не производя разделения по филиалам.
  • Порядок уплаты обязательного платежа по прибыли для компаний с удаленными отделениями определяется НК РФ (ст. 288), согласно которому расчеты проводятся головной организацией. Из общей налоговой базы выделяется доля по каждому филиалу, представительству, в соответствии с которой авансовые суммы переводятся в отделения ФНС (региональные, центральную).
  • Организация, не обладающая статусом крупнейшего налогоплательщика, отчетность по налогу по прибыли направляет по адресу регистрации юридической организации и по месту физического нахождения каждого удаленного подразделения.
  • Обособленный филиал вправе принимать на определенные должности граждан, указав в трудовом контракте место работы и адрес обособленного подразделения организации (ст. 57 ТК РФ). Удерживаемые с сотрудников предприятия суммы НДФЛ подлежат перечислению по месту учета граждан в качестве налогоплательщиков. Удаленные структуры должны зарегистрироваться в НС по месту собственного размещения, по реквизитам данной НС выполняется перечисление НДФЛ и передаются данные по доходам всего штатного состава.
  • Оплата акцизов производится по адресу нахождения структуры, занятой изготовлением или реализацией подакцизных изделий (услуг). Соответствующая декларация подается в местную НС отдельно по каждому филиалу.
  • Имущественный налог подлежит раздельной оплате ведущим офисом и филиалами, если у последних присутствует собственный баланс и учитываемые в нем активы.
  • По филиалу устанавливается налоговая база, значение которой перемножается со ставкой, предусмотренной для расчетов в определенном субъекте страны. Полученный показатель подлежит оплате в региональный бюджет.
  • Перечисление обязательного налогового платежа на транспорт не связано с местом регистрации транспортных средств. Местонахождением автотранспорта признано местонахождение собственника указанного имущества (ст. 83 НК РФ). Если ТС фактически используется в удаленном подразделении, но зарегистрировано в головном офисе, то налоговый платеж будет направлен в центральную НС. Даже если ТС зарегистрировано в регионе обособленного отделения, налог уплачивается по месту регистрации головного офиса компании (по автомобилям, поставленным на учет после 24.08.2013).
  • При перерегистрации ТС на обособленную структуру в ином населенном пункте страны налоговый платеж по транспорту рассчитывается аналогично процедуре при регистрации транспортного средства или снятии последнего с учета (с применением расчетного коэффициента).
  • Нормами НК РФ уплата налога на земельные участки не регламентирована. Организация оплачивает налог и подает соответствующую декларацию по имеющемуся в ее собственности участку земли в местный бюджет. Территориальное подразделение может произвести перечисление налога со своего собственного счета при наличии такового.
  • Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС удаленные структуры компаний оплачивают самостоятельно, если ими производятся начисления выплат или иных вознаграждений, причитающихся гражданам (физическим лицам). Налоговый орган подлежит уведомлению о предоставлении обособленным подразделениям, действующим в пределах территории РФ, соответствующих полномочий по осуществлению полагающихся выплат в срок до 1 месяца (ст. 23 НК РФ).

К сведению! Ранее для самостоятельной оплаты страхового взноса обособленной структуре требовалось также иметь собственный баланс и отдельный расчетный счет. Указанное требование отменено с 2017 г.

Если удаленное подразделение перечисляет платежи со страховыми взносами самостоятельно, то и отчетность в фонды (ПФР, ФСС) направляется по месту учета плательщика.

Отчетность обособленного подразделения

Обобщенная отчетность бухгалтерского типа формируется и передается головной структурой компании по месту ее размещения и регистрации с учетом сведений, относящихся к каждому из удаленных подразделений.

Если утвержденные головным обществом стандарты бухучета признаны обязательными для использования в работе обособленных отделений, то последние обязаны при разработке собственной учетной политики учитывать критерии бухгалтерского учета ведущей структуры.

При отсутствии федерального стандарта по какому-либо способу учета организация может самостоятельно его разработать (изменения ПБУ 1/2008, 06.08.2017).

К сведению! При самостоятельной реализации продукта подразделениями правила присвоения номеров выставляемым ими счетам-фактурам устанавливаются самими филиалами. При этом в строке 1 документа должен указываться порядковый номер с кодом обособленного отделения, разделенные знаком «/». Порядок нумерации следует ввести приказом по компании, добавив изменения в учетную политику.

Подразделения осуществляют учет переданных и принятых счетов-фактур, приобретений и продаж в виде разделов единых в целом по компании журналов учета, покупок и реализации. Указанные разделы (за каждый отчетный период) передаются удаленными структурами в ведущее подразделение.

Присутствующий в территориально удаленной структуре компании кассовый аппарат подлежит регистрации в местном отделении налоговой службы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *