Отчет об изменении капитала

Содержание

Отчёт об изменениях капитала

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.

Форма

В разных странах порядок заполнения, оформления и подачи отчёта об изменениях капитала может отличаться.

Россия

В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. Пример заполненной формы № 3. (устаревшая форма)

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.

  • Раздел I «Движение капитала»;
  • Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
  • Раздел III «Чистые активы».

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали — операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

  • Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

  • Капитал всего;
  • В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
  • В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа № 66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Примечания

  1. п. 3 и 4 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н

Отчет об изменениях капитала составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в Отчете об изменениях капитала, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.

Основные правила заполнения Отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря.

Кроме этого, в нем приводятся данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала за позапрошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).

Чтобы заполнить Отчет об изменениях капитала, понадобятся данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

При отсутствии каких-либо данных в строках Отчета об изменениях капитала проставляются прочерки.

Общие требования к заполнению Отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2016 г., помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2015 и 2014 гг.

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки, а причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (коды 384 или 385).

Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

  • графа 3 «Уставный капитал»;
  • графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
  • графа 5 «Добавочный капитал»;
  • графа 6 «Резервный капитал»;
  • графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • графа 8 «Итого».

Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.».

В этой строке отражают данные позапрошлого года.

Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.

Пример

Организация отчитывается за 2016 г.

В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2014 г.

В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному.

Если вы составляете отчет за 2016 г. — это 2015 г.

Графа 3 «Уставный капитал»

Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.

Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения).

Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения.

Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте.

Для этого в отчете предусмотрены строки:

  • «Дополнительный выпуск акций»;
  • «Увеличение номинальной стоимости акций»;
  • «Реорганизация юридического лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала».

При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение.

Для этого в отчете отведены строки:

  • «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
  • «Уменьшение количества акций»;
  • «Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.

  • 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
  • 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
  • 3316 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:

  • 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
  • 3325 «Уменьшение количества акций»;
  • 3326 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы.

Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2015 г., отразите в строке 3200.

В следующей строке — 3312 — покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2016, года.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами.

В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли.

Это обязаны делать все акционерные общества.

При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд.

Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы.

Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего и отчетного годов на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).

Отметим, что в 2016 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.

По строкам «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.

При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

> Графа 8 «Итого» Показатели этой графы являются расчетными.

Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

  • года, предшествующего отчетному (прошлого года);
  • года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).

Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400).

Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420).

После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401 — 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

  • отчетного года;
  • предыдущего (прошлого) года;
  • года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств).

Иными словами, чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также:

  • для контроля за размером уставного капитала;
  • для определения расчетной цены акции.

Порядок заполнения отдельных строк Отчета об изменениях капитала

Он зависит от того, делали ли вы в отчетном году корректировочные проводки по счету 84, т.е. такие проводки, которые связаны с изменением учетной политики или исправлением существенных ошибок (Письмо Минфина от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Вариант 1. Вы не делали корректировочных проводок.

В этом случае строки с 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» по 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» заполняйте по данным прошлогодней отчетности.

Строки с 3310 «Увеличение капитала — всего» по 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» заполните по данным бухучета.

Если в отчетном году вы получили:

  • прибыль, то в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311 «Чистая прибыль» укажите кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;
  • убыток, то в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3321 «Убыток» укажите дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

Если в отчетном году вы проводили переоценку ОС и ее результатом стала:

  • дооценка, то показатель графы «Добавочный капитал» строки 3312 «Переоценка имущества» посчитайте по формуле:

Графа «Добавочный капитал» строки 3312= Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» — Дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

  • уценка, то показатель графы «Добавочный капитал» строки 3322 «Переоценка имущества» посчитайте по формуле:

Графа «Добавочный капитал» строки 3322= — Дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» — Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3327 «Дивиденды» укажите общую величину дебетовых оборотов по счету 84 в корреспонденции:

— с субсчетом 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

— со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части расчетов по выплате дивидендов.

Показатели, которые у вас получились в результате заполнения разд. 1 «Движение капитала» по строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» должны соответствовать данным бухгалтерского учета на 31 декабря.

В частности, должны совпадать:

  • данные графы «Уставный капитал» — с сальдо счета 80;
  • данные графы «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — с сальдо счета 81;
  • данные графы «Добавочный капитал» — с сальдо счета 83;
  • данные графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — с сальдо счета 84.

Также проверьте, имеет ли место равенство графы «Итого» строки 3300 ОИК и графы «На 31 декабря отчетного года» строки 1300 «Итого по разд. III» баланса.

В строках разд. 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» поставьте прочерки.

В строке 3600 «Чистые активы» укажите величину чистых активов на 31 декабря отчетного, прошлого и позапрошлого года.

Вариант 2. Вы делали корректировочные проводки.

В этом случае начните заполнять ОИК с разд. 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:

  • если ошибка совершена в прошлом году — в графе «Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»;
  • если ошибка совершена в более ранние периоды — в графе «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок».

В разд. 1 строки с 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» по 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» заполняйте с учетом данных разд. 2. В частности, показатели графы «Итого» строки 3200 должны совпадать с показателями графы «на 31 декабря прошлого года» строки 3500 «Капитал после корректировок».

Например, в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311 ОИК за прошлый год указана величина 10 млн руб. В ОИК за отчетный год в графе «за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3420 «корректировка в связи с исправлением ошибок» будет указано в скобках 2 млн руб. Тогда в ОИК за отчетный год в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3211 надо указать величину 8 млн руб. (10 млн руб. — 2 млн руб.).

Строки 3310 — 3300 и 3600 заполняйте, как в варианте 1.

Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала

Организация формирует отчет об изменениях капитала за 2016 г.

В таблице показаны сальдо счетов учета капитала.

Счет

Сальдо на 31.12.2015

Обороты

Сальдо на 31.12.2016

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

80 «Уставный капитал»

10 000

10 000

81 «Собственные акции (доли)»

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

1 000 000

2 000 000

3 000 000

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

10 000 000

500 000

1 000 000

10 500 000

По счету 84 отражено:

  • по кредиту — начисление чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб.;
  • по дебету — распределение прибыли на дивиденды в сумме 500 000 руб.

Корректировок данных прошлых лет за счет нераспределенной прибыли не было.

В строки 3100 — 3200 переносим данные из Отчета об изменениях капитала за прошлый год.

В разделе 2 ставим прочерки.

Отчет об изменениях капитала за 2016 г. (образец заполнения)

Приложение N 2

к Приказу Минфина России

от 02.07.2010 N 66н

Отчет об изменениях капитала за 2016 г.

1. Движение капитала

Наименование показателя

Код

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Величина капитала

на 31 декабря 20 — г.

(-)

1 000

(-)

10 000

11 010

16

За 20 — г.

Увеличение капитала — всего:

2 000

1 000

3 000

в том числе:

чистая прибыль

Х

1 000

1 000

переоценка имущества

2 000

2 000

доходы, относящиеся

непосредственно на увеличение

капитала

дополнительный выпуск акций
увеличение номинальной

стоимости акций

реорганизация юридического

лица

Уменьшение капитала — всего:

(-)

(-)

(-)

(500)

(500)

в том числе:

убыток

(-)

(-)

переоценка имущества

(-)

(-)

(-)

расходы, относящиеся

непосредственно на уменьшение

капитала

(-)

(-)

(-)

уменьшение номинальной

стоимости акций

(-)

(-)

уменьшение количества акций

(-)

(-)

реорганизация юридического

лица

(-)

дивиденды

(500)

(500)

Изменение добавочного капитала
Изменение резервного капитала
Величина капитала

на 31 декабря 20 — г.

(-)

3 000

(-)

10 500

13 510

Построчное заполнение отчета об изменении капитала за 2018 год (форма 3) – бланк и образец

Отчет о динамике имеющегося капитала является одной из документальных форм, составляемых в рамках годовой отчетности хозяйствующего субъекта – юридического лица. Неофициальное название – форма 3.

Он считается приложением к двум основным отчетам – балансу и отчету о финансовых результатах (соответственно формы 1 и 2).

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Отчетная форма 3 отражает актуальную структуру имеющегося капитала хозяйствующего субъекта, а также его динамику за определенный отчетный период.

Как и две основные формы (баланс/ОФР), третий отчет является частью отчетности хозяйствующего субъекта, утвержденной особым актом Минфина, а именно – приказом №66н от 02.07.2010. Однако составление и порядок его применения имеет ряд нюансов.

Как, кем, в каких случаях заполняется отчет об изменениях имеющегося капитала – следует рассмотреть более подробно.

Назначение отчета

Форма 3 финансовой отчетности представляет собой отчет об изменениях капитала и отражает сведения обо всех движениях и корректировках в имеющемся капитале предприятия за конкретный отчетный период.

Как уже говорилось ранее, отчет о динамике имеющегося капитала помогает обосновать те сведения, которые обычно указываются в балансе и отчете о финансовых результатах, увязывает указанные в них данные.

Рассматриваемый документ, составляемый за отчетный год, демонстрирует пользователю следующую важную информацию:

  • остатки собственных средств на три ключевых даты – 31.12 актуального (отчетного), прошлого и позапрошлого годов;
  • постатейная динамика имеющегося капитала сразу за два периода (года) – отчетный (актуальный) и прошлый.
  • изменения капитала из-за корректировки политики бухгалтерского учета организации или исправления серьезных неточностей, найденных после утверждения прошлогодней финансовой отчетности;
  • чистые активы предприятия на ключевые три даты – 31.12 актуального (отчетного), прошлого, позапрошлого годов.

Вся эта информация имеет огромное аналитическое значение, так как позволяет уточнять, детализировать и дополнять обобщенные сведения, представленные в балансовом отчете и ОФР.

Следует также учесть, что структура собственного капитала организации, используемая при составлении и заполнении формы 3 финансовой отчетности, имеет следующий вид:

  • уставный капитал (альтернативное название – складочный);
  • собственные акции, выкупленные у держателей;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенная (реинвестированная) прибыль юрлица или, как вариант, его непокрытые убытки;
  • иные резервы, формируемые предприятием.

Кто должен сдавать?

Форму 3 должны заполнять все организации, не относящиеся к следующим категориям:

  • организации малого бизнеса, составляющие и предоставляющие финансовую отчетность в упрощенном формате (такие субъекты обязательно сдают только баланс и ОФР);
  • бюджетные структуры;
  • страховые компании;
  • кредитные учреждения.

Таким образом, отчет о динамике имеющегося капитала обязательно составляется предприятиями, одновременно удовлетворяющим таким требованиям:

  1. Являются юридическими лицами.
  2. Относятся к субъектам среднего/крупного бизнеса.
  3. Для их создания формировался уставный капитал или, как вариант, осуществлялась эмиссия акций.
  4. Не используют упрощенный подход к формированию/предоставлению годовой финансовой отчетности, а сдают официальную (годовую) отчетность исключительно в полном варианте, подразумевающем обязательное составление форм 1, 2, 3, и 4.

Бухгалтерская отчетность за 2018 год:

  • баланс (форма 1);
  • отчет о финансовых результатах (форма 2);
  • отчет о движении денежных средств (форма 4);
  • упрощенная финансовая отчетность малых предприятий.

Сроки и место подачи в 2019 году для организаций

Отчет входит в состав полного набора документов годовой отчетности, сдаваемой хозяйствующим субъектом ежегодно.

Таким образом, отчет об изменениях имеющегося капитала организации требуется сформировать и подать на протяжении трехмесячного срока, отсчитываемого с первого дня (01.01) года, следующего за отчетным периодом.

Согласно общему правилу, если последний день срока подачи отчетных документов попадает на праздник/выходной, его нужно перенести (сдвинуть) на ближайший будний день, следующий за нерабочим днем.

Так, например, форму 3 за минувший 2018 год необходимо будет сдать не позже 01.04.2019.

Как и другие документы годовой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, данный отчет обязательно сдается отдельными экземплярами в две контролирующие структуры:

  • территориальное подразделение налоговой службы, функционирующей по месту официальной регистрации компании-налогоплательщика;
  • территориальное подразделение статистического ведомства, действующего по месту пребывания юридического лица.

Какую форму нужно заполнять за 2018 год?

Форма 3 относится к документам годовой отчетности, подаваемой в расширенном (полном) варианте. Она считается дополнением к балансу/ОФР – основным отчетам, требующим обязательного заполнения.

Бланки (шаблоны) всех форм – как основных (1,2), так и дополнительных (3,4,6) – регламентированы специальным актом Минфина РФ.

Таким образом, отчет о динамике имеющегося капитала хозяйствующего субъекта оформляется и заполняется в четком соответствии с вышеупомянутым актом.

Скачать актуальный бланк на 2019 год — word, excel.

Структура и содержание – как называются разделы?

Принципиальная структура отчета, показывающего динамику имеющегося капитала хозяйствующего субъекта, регламентируется вышеупомянутым приказом Минфина РФ от 2010 года (66н).

В бланк включены три раздела, которые называются:

  1. Движение капитала.
  2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
  3. Чистые активы.

Отчет состоит из следующих основных элементов:

  • Титульная (вступительная) часть – содержит информацию о юридическом лице, сопровождаемые соответствующей кодировкой. Указываются название, ИНН, официальное местонахождение, разновидность экономической деятельности, актуальный вид собственности, действительная организационно-правовая форма. Здесь же отражаются отчетный годовой период, дата формирования отчета, единица измерения, применяемая для всех стоимостных показателей.
  • Первый раздел табличной формы – приводится информация о движении капитала. Здесь отражается его динамика по всем элементам структуры за два периода (прошлый/отчетный).
  • Второй раздел табличной формы – изменения имеющегося капитала из корректировки политики бухучета и исправления неточностей, найденных после утверждения прошлогодней отчетности.
  • Третий раздел табличной формы – чистые активы юрлица на 31.12 по трем годам.

Бухгалтер хозяйствующего субъекта вправе изменять и дополнять действующий бланк посредством добавления в неё новых строк.

Правила формирования статей

Чтобы правильно составить отчет, необходимо строго придерживаться следующих основных правил и требований:

  • Отчетные данные за минувший календарный год вносятся в соответствующие строки. Сведения за два прошлых года также указываются.
  • Отсутствие учетных данных предусматривает проставление прочерка в конкретных строках.
  • Для безошибочного составления следует пользоваться данными соответствующих бухгалтерских счетов – с 80 по 84 включительно.
  • Изменения капитала из-за корректировки политики учета или исправления обнаруженных ошибок обязательно показываются во втором разделе табличной формы.
  • Простановка кодов для всех строк осуществляется бухгалтером организации согласно четвертому приложению к вышеупомянутому приказу 66н (при направлении официальной формы 3 контролирующим инстанциям).

Порядок составления

Составление отчета о движении имеющегося капитала хозяйствующего субъекта осуществляется посредством внесения нужных сведений в надлежащие строки формы 3.

Отчетный бланк содержит три табличных раздела, заполнение которых выполняется в соответствии с определенными правилами и рекомендациями.

Все показатели используются для детализации обобщенных данных, содержащихся в балансе и отчете о финансовых результатах – основных документах годовой отчетности юрлица.

Заполнение построчно первой части

Как заполнить построчно по статьям первый раздел табличной формы – движение капитала, представлено в таблице ниже:

Показатель Порядок заполнения
Уставный капитал (складочный) По этой статье отражается денежная сумма, внесенная собственниками (учредителями) хозяйствующего субъекта непосредственно при его открытии или позже.

Регламент изменения этого показателя определяется как актуальным законодательством, так и нормами Устава юрлица.

Все изменения УК учитываются на 80 счете.

Увеличение этого параметра может быть вызвано эмиссией акций, повышением номинальной стоимости имеющихся акций, реорганизацией юрлица.

Уменьшение этого параметра может быть обусловлено понижением номинальной стоимости имеющихся акций, сокращением количества имеющихся акций, реорганизацией юрлица.

Собственные акции юрлица, выкупленные у держателей Динамика этого параметра учитывается на 81 счете.

Причины увеличения – эмиссия акций, повышение номинальной цены имеющихся акций, реорганизация юрлица.

Причинами его уменьшения могут являться сокращение номинальной цены и общего количества имеющихся акций, а также реорганизация юрлица.

Значение отображается в закругленных скобках, поскольку его наличие уменьшает капитал.

Добавочный Данным показателем характеризуется увеличение/уменьшение стоимости капитала, вызванное переоценкой активов, доходами/затратами, непосредственно переносящимися на рост капитала, эмиссией/изъятием акций, повышением/снижением номинальной цены акций, а также реорганизацией компании.

Все изменения отслеживаются по 83 счету.

Резервный Формируется организацией согласно актуальному законодательству и локальным регламентам. Цель формирования – страховка от непредсказуемых финансовых потерь.

Источник создания – отчисления конкретной величины из получаемой прибыли.

Учитывается по 82 счету.

Нераспределенная (реинвестированная) прибыль общества или, как вариант, его непокрытые убытки Речь идет о той части чистой прибыли (финансового итога за вычетом всех налогов), которая не распределялась между участниками в виде дивидендов и не направлялась на прирост уставного капитала.

Отражается по 84-счету.

Отрицательное значение – непокрытый убыток.

Итоговое значение Суммируются все показатели, вызвавшие как увеличение (без скобок), так и уменьшение (в скобках) общего размера собственного капитала.

Как оформить второй раздел?

Второй раздел табличной формы – содержит корректировки капитала

Здесь указываются изменения в размере имеющегося капитала, вызванные модификациями политики учета, а также исправлением выявленных неточностей для предыдущего периода (2017 года), непосредственно предшествующего отчетному 2018 году.

Показатель На 31.12.2016 Динамика капитала за 2017 год На 31.12.2017
из-за показателя окончательного финансового итога из-за прочих факторов
Общий размер капитала Указываются значения:

  • до изменений;
  • изменение по причине модификации политики учета;
  • изменение по причине исправления неточностей;
  • после изменений.
в том числе:

нераспределенная (реинвестированная) прибыль или, как вариант, непокрытый убыток

иные статьи капитала, подвергнутые корректировкам (постатейно)

Построчное оформление третьей части

Третий раздел табличной формы содержит информацию о чистых активов предприятия.

Чистые активы юрлица На 31.12.2018 (отчетный) На 31.12.2017 (прошлый) На 31.12.2016 (позапрошлый)
От общей суммы активов (без дебиторской задолженности по внесению денежных частей в уставный капитал или оплате акций) отнимается общая сумма обязательств (без доходов будущих периодов, обусловленных получением госпомощи или безвозмездным приобретением активов)

Скачать бланк формы 3 и заполненный образец в word и excel

Скачать актуальный бланк отчета об изменениях и движениях капитала форма 3 – word, excel (актуально для заполнения в 2019 году).

Скачать пример заполнения отчета за 2018 год – образец.

Выводы

Форма 3, являющаяся одним из документов годовой отчетности, демонстрирует структуру/динамику имеющегося капитала юрлица.

Аналитическое значение данного отчета заключается в том, что он позволяет оценить причины/факторы, вызывавшие рост/сокращение имеющегося капитала в отчетном/прошлом периодах.

Подготовка отчетности, её заполнение и подача контролирующим инстанциям регулируются утвержденными нормами.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Заполнение отчета об изменениях капитала за 2018 год: форма 3 (образец, бланк)

Читайте в статье:

  • Для чего составляют
  • Действующая форма
  • Разделы 1, 2, 3
  • Порядок заполнения
  • Нумерация строк

Внимание! Заполнить отчет об изменениях капитала онлайн и вывести его на печать вы можете в программе БухСофт. Попробуйте бесплатно:

Заполнение отчета об изменениях капитала онлайн

Правильно заполнить форму 3 самостоятельно вам помогут:

Действующий бланк отчета об изменениях капитала в формате wordСкачать бесплатноФорма отчета об изменении капитала в формате excelСкачать бесплатноОбразец заполнения отчета за 2018 годСоответствует всем требованиям законодательства. Скачать бесплатноПорядок составления отчета об изменении капитала в 2019 годуВсе нюансы в одном документе. Скачать бесплатно

Для чего нужен отчет об изменении капитала организации

Отчет об изменениях капитала входит в состав ежегодно сдаваемой бухгалтерской отчетности. Его представляют в налоговые органы и Росстат компании, которые ведут бухучет в полном объеме. Юрлица, которые ведут упрощенный бухучет вправе исключить данный отчет из состава сдаваемой финансовой отчетности (ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н (далее — приказ № 66н, п. 17 информации Минфина № ПЗ-3/2015).

Отчет об изменениях капитала отражает:

  • информацию о движении средств;
  • собственного капитала;
  • величине нераспределенной прибыли или понесенного убытка;
  • изменении количества и номинальной стоимости акций.

Форма отчета об изменениях капитала

Минфин утвердил типовой бланк (форма 3) отчета об изменениях капитала 2 июля 2010 года приказом № 66н. В нее входят три раздела:

  • раздел 1 «Движение капитала»;
  • раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
  • раздел 3 «Чистые активы».

Выглядит форма 3 так:

Разделы отчета об изменении капитала

Раздел 1 “Движение капитала”

Состоит из двух частей:

  • первая предназначена для показателей за прошлый год;
  • вторая — за отчетный год.

Состав показателей:

  • данные об изменении уставного капитала (счет 80);
  • собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81);
  • добавочного капитала (счет 83);
  • резервного капитала (счет 82);
  • нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Первую часть заполняют на основании данных второй части раздела 1 прошлогоднего отчета об изменении капитала.

Вторую — на основании данных бухгалтерского учета за отчетный год.

Раздел 2

Предназначен для корректировки показателей. Показатели за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы.

Несопоставимость возможна:

  • при выявлении в отчетном году существенных ошибок прошлых лет;
  • изменений в учетной политике.

В таких случаях делают корректировку исходя из условий, действующих в отчетном году. В отчет за прошлые периоды изменения не вносят.

Раздел 3

В данном разделе приводят информацию о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и 31 декабря двух прошлых лет.

Порядок составления отчета об изменении капитала

Внимание! Заполнить отчет об изменениях капитала онлайн и вывести его на печать вы можете в программе БухСофт. Попробуйте бесплатно:

Заполнение отчета об изменениях капитала онлайн

Подробно рассмотрим особенности заполнения разделов 1, 2 и 3 в таблицах:

Таблица 1. Заполнение раздела 1

Таблица 2. Заполнение раздела 2

Таблица 3. Заполнение раздела 3

Отчет об изменении капитала: строки требуют нумерации

Форма 3 не имеет нумерации строк. Вместе с тем, их нужно пронумеровать при сдаче отчета в налоговые органы и Росстат. Коды для нумерации см. в приложении 4 к приказу № 66н.

Нумерация строк не требуется при составлении отчета для акционеров и других заинтересованных пользователей, не являющихся госорганами.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет об изменениях в собственном капитале (англ. Statement of Changes in Equity) содержит данные об изменении в структуре капитала, принадлежащего владельцам бизнеса, за учетный период. В нем отражается движение средств, по следующим элементам собственного капитала:

  • чистая прибыль или убыток, приходящиеся к акционерам;
  • увеличение или уменьшение акционерного капитала;
  • выплата дивидендов акционерам;
  • прибыль или убытки, учитываемые непосредственно в собственном капитале;
  • эффект от изменения принципов учетной политики;
  • эффект от коррекции ошибок в предыдущих периодах.

Структура отчета об изменениях в собственном капитале

В структуру отчета, как правило, включаются следующие основные элементы.

Начальное сальдо

Отражает состояние акционерного капитала на начало отчетного периода, что совпадает с цифрами, указанными в отчете о финансовом положении за предыдущий период. Начальное сальдо не корректируется на величину ошибок прошлого периода и эффекта от изменения в учетной политике, произошедших в течение года, поскольку они представлены отдельной графой в отчете об изменениях в собственном капитале.

Эффект от изменений в учетной политике

Поскольку изменения в учетной политике применяются ретроспективно, необходимо осуществить коррекцию величины и структуры собственного капитала на начало отчетного периода. В результате будет получена такая структура собственного капитала, которая должна была бы быть, если бы новая учетная политика действовала всегда.

Эффект от коррекции ошибок предыдущего периода

Эффект от коррекции ошибок предыдущего периода раскрывается отдельной строкой в отчете об изменениях в собственном капитале, как корректировку к начальному сальдо. Эффект от внесенных исправлений не может быть сальдирован по отношению к начальному сальдо. Таким образом, величина коррекции, представленная в отчете за текущий период, согласовывается и прослеживается в финансовой отчетности за прошлый период.

Скорректированное сальдо

Представляет собственный капитал, принадлежащий владельцам бизнеса, на начало отчетного периода после внесения корректировок, касающихся изменений учетной политики, и коррекции ошибок предыдущего периода.

Изменения в акционерном капитале

В этом разделе отражается дополнительная эмиссия и обратный выкуп акционерного капитала, которые имели место в отчетном периоде. При этом эмиссия и обратный выкуп должны быть отражены отдельно! Также эффект от эмиссии и обратного выкупа должен быть отражен отдельно по акционерному капиталу и по резерву эмиссионного дохода.

Проведении эмиссии в отчетном периоде приводит к увеличению акционерного капитала, тогда как выкуп акций приводит к его уменьшению. Результаты выпуска и выкупа акций представляют отдельно для запаса акционерного капитала и запаса премии по акциям.

Дивиденды

Осуществленные или анонсированные выплаты дивидендов в отчетном периоде, вычитаются из величины собственного капитала, поскольку они отображают распределение материальных ценностей, причитающихся владельцам бизнеса.

Чистая прибыль (убыток) за период

В этой графе отражается чистая прибыль или убыток, полученная в отчетном периоде (по данным, отраженным в отчете о прибылях и убытках).

Изменения в резерве переоценки

Доходы или убытки от переоценки активов, полученные в отчетном периоде, следует отразить в отчете об изменениях в собственном капитале в той мере, в какой они были отражены в отчете о прибылях и убытках. При этом, доходы от переоценки, возникшие в результате аннулирования предыдущих убытков от обесценения, не представляют отдельной строкой в отчете, поскольку они уже учтены в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Прочие доходы и убытки

Все прочие доходы и убытки, не отраженные в отчете о прибылях и убытках, могут быть отражены в отчете об изменениях в собственном капитале, например, актуарную прибыль или убытки, возникающие в результате применения стандарта МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19 «Employee Benefit»).

Конечное сальдо

Отражает состояние собственного капитала на конец отчетного периода, как отражено в отчете о финансовом положении.

Пример отчета об изменениях в собственном капитале на английском

Пример отчета об изменениях в собственном капитале на русском

Назначение и цель отчета об изменениях в собственном капитале

Отчет помогает пользователям финансовой отчетности установить факторы, которые вызвали изменения в собственном капитале в отчетном периоде. Хотя изменения в собственном капитале можно наблюдать в отчете о финансовом положении, отчет об изменениях в собственном капитале охватывает значительный объем информации, который не отражается отдельно в каком-либо еще финансовом отчете. Примерами такой информации являются эмиссия акционерного капитала, эффект от изменений учетной политики, коррекцию ошибок предыдущего периода; прибыль и убыток, не учтенные в отчете о прибылях и убытках, заявленные дивиденды и бонусная эмиссия.

Отчет об изменениях в капитале

Журнал «МСФО на практике»

Цель отчета об изменениях капитала

Порядок составления Отчета об изменениях в капитале закреплен в стандарте IAS 01 «Представление финансовой отчетности». В нем же дано ключевое определения, используемое при составлении Отчета:

Собственники — это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.

В то время как вся отчетность в соответствии с МСФО направлена всем заинтересованным пользователям, Отчет об изменениях капитала, в отличие от трех других титульных форм отчетности, адресован, прежде всего, собственникам бизнеса (в случае консолидированной отчетности – акционерам материнской компании).

Собственный капитал характеризует долю средств собственников в общем объеме ее ресурсов. А потому им крайне важно знать, какая часть положительного изменения величины чистых активов может быть реализована в виде реальной выплаты денежных средств – дивидендов. Соответственно, раскрытие факторов, определяющих динамику собственного капитала, играет важнейшую информационную роль отчетности. Необходимо разделить изменение собственного капитала в результате финансового результата реализованных экономических сделок от изменений в результате бухгалтерских оценок.

Общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода. Кроме того, к изменениям в капитале относятся изменения, возникающие вследствие операций с собственниками (взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов) и затрат по такими операциями.

Предыдущая версия МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» предполагала, что статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников.

Либо применялся альтернативный вариант – в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Предприятия более не могут представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в Отчете об изменениях в капитале. Это связано с принципом агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о совокупном доходе.

Все приведенное выше сводится к тому заключению, что изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период

Раскрытия, относящиеся к капиталу

Стандарт указывает, какие данные необходимо раскрыть в отношении изменений в капитале. Часть из них в обязательном порядке представляется в Отчете об отчете об изменениях (титульный отчет). В отношении остальных раскрытий стандарт позволяет отчитывающемуся предприятию самостоятельно определить раскрывать ли данные в титульном отчете либо в Примечаниях к нему.

Это важно учитывать при разработке содержания отчетности, поскольку формат представления отчетности должен быть последовательным.

Конкретно в самом Отчете об изменениях в капитале должна быть представлено обязательно:

  • общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;
  • для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и
  • для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

(i) статьями прибыли или убытка;

(ii) статьями прочего совокупного дохода; и

(iii) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

Либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, предприятие должно раскрывать:

(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:

(i) количество акций, разрешенных к выпуску;

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;

(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;

(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;

(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и

(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы; и

(b) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

На практике указанные выше раскрытия, как правило, даются в составе Примечаний.

Кроме того, в самом Отчете или в примечаниях к нему предприятие должно раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

Компоненты капитала включают:

  • каждый класс вносимого капитала
  • накопленное сальдо по каждому классу прочего совокупного дохода
  • накопленное сальдо нераспределенной прибыли.

Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется в целом стандартом, с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

Пример составления Отчета об изменениях в капитале

Чистая прибыль за 2014 год компании ABC составила 225 млн руб.

На начало 2014 года собственный капитал компании ABC включал:

Акционерный капитал – 400 млн р.

Эмиссионный доход – 50 млн р.

Резерв переоценки – 200 млн р.

Нераспределенная прибыль – 700 млн р.

За 2013 год акционерам были выплачены дивиденды в размере 100 млн руб.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. ABC произвела переоценку основных средств прямым методом, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 350 млн. руб. В течение 2014 года были проданы объекты недвижимости, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 55 млн. руб. Кроме того, если бы ABC рассчитывала амортизацию, исходя из исторической (первоначальной), а не переоцененной стоимости, то затраты на амортизацию основных средств составили бы 6 млн. руб., в то время как в отчетном периоде амортизационные отчисления равнялись 16 млн. руб.

В 2014 году ABC произвела дополнительную эмиссию акций. Поступления от эмиссии составили 450 млн. р., в том числе номинальная стоимость размещенных акций– 150 млн. р., а эмиссионный доход – 300 млн. р.

В МСФО резерв переоценки основных средств принято постепенно списывать на нераспределенную прибыль, в частности при выбытии объекта основных средств — в сумме ранее начисленной по нему переоценки, при эксплуатации объекта основных средств — постепенно в течение всего срока службы основного средства на сумму разницы между амортизацией, рассчитанной от переоцененной стоимости, и амортизацией, определенной от первоначальной стоимости.

Соответственно, по итогам 2014 года Отчет об Изменениях в собственном капитале будет выглядеть следующим образом:

Признание Комбинированных инструментов

В тех случаях, когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе.

Пример

ABC выпустила 01.01.2014 облигации на сумму 100 млн р. под годовую ставку процента в размере 5%. Проценты выплачиваются ежегодно в конце периода, а основная сумма долга в сумме 100 млн долларов подлежит выплате 31 декабря 2019 года. По усмотрению инвесторов долговые обязательства могут быть конвертированы в акции до 31 декабря 2019 года. Годовая рыночная процентная ставка по неконвертируемым займам на 01.01.2014 года была равна 8%. Коэффициенты дисконтирования на 5 лет: 5% — 0,78, 8% — 0,68. Приведенная стоимость нарастающим итогом 1 млн р, подлежащего уплате в конце 5-летнего периода: 5% — 4.33 млн р. 8% — 3.99 млн р.

Подход к отражению

Ежегодный расход по процентам составит 5 млн. р. Облигационный заем является комбинированным финансовым инструментом и включает долговой и долевой компоненты. Долговой компонент рассчитывается как приведенная стоимость потенциальных будущих платежей

5,000 x 3.99 = 19 950 тыс. р
100,000 x 0.68 = 68,000 тыс. р.
Итого размер обязательства на конец 2014 года = 87,950 тыс. р.

Долевой компонент определяется как разница между полученной суммой займа и долговым компонентом

Долговой компонент равен — 87,950 тыс. р.
Долевой компонент (балансирующая цифра) — 12,050 тыс. р.
Итого получено от выпуска облигаций — 100,000 (100,000 — 87,950 = 12,050)

Долговой компонент отражается как долгосрочное финансовое обязательство.

Финансовые расходы за год равны 87,950*8% = 7,036

В отчете об изменениях в капитале появятся данные об эмиссии:

*Для упрощения примера не приводятся данные о расчете величины эмиссионного дохода, это не относится к теме статьи.

Изменения в учетной политике и исправление ошибок

МСФО (IAS) 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике (если это возможно, а также если условия перехода на новый порядок учета в другом МСФО не требуют иного).

МСФО (IAS) 8 также требует проведения ретроспективного пересчета для исправления существенных ошибок (если это возможно).

Ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет не представляют собой изменения в капитале, но являются корректировками входящего сальдо нераспределенной прибыли, если какой-либо МСФО не требует ретроспективной корректировки другого компонента капитала. Стандарт IAS 1 требует, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода.

МСФО 8 предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок.

Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.

Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

  • в чем заключается ошибка;
  • сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;
  • как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Пример отражения корректировок в результате изменения учетной политики

С 2013 года вступили в силу изменения к стандарту IAS 19 «Вознаграждения работникам», согласно порядку вступления в силу, требовалось отразить эффект от изменения политики в результате изменения стандарта.

Эффект пересчета

В результате в Отчете об Изменении в капитале появится дополнительная строка

Отражение неконтролирующих долей

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 в отчете о финансовом положении организации в разделе «Капитал» следует отразить раздельно:

  • выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании;
  • неконтролирующие долю в капитале дочерних компаний на отчетную дату.

Очевидно, что это требование относится только к консолидированной финансовой отчетности. В своей отдельной отчетности компания-инвестор не отражает активы и обязательства дочерних организаций, поэтому в составе ее капитала отсутствует неконтролируемая доля

Надо отметить, что ранее Доля меньшинства (так раньше именовалась неконтролирующая доля капитала, относящаяся к миноритарным акционерам как материнской, так и дочерних компаний) не включалась в капитал, а отражалась в балансе между разделами Капитал и Долгосрочные обязательства.

С учетом того, что по новой версии стандарта IAS 1 неконтролирующие доли признаются в составе собственного капитала, в Отчете об изменениях капитала приводится информация по каждому виду изменений капитала, относящаяся к неконтролирующим долям.

Пример отражения неконтролирующих долей

Допустим компания ABC 30.06.2014 года приобрела 75% акций компании DEF, прибыль которой нарастала равномерно в течение года. На 01.01.2014 нераспределенная прибыль DEF составляла 200, прибыль за 2014 год DEF составила 80 млн.р.

Согласно алгоритму применения метода приобретения, в консолидированной отчетности появится только прибыль за период владения контролирующими долями, т.е. за 2 полугодие 2014 года в сумме 40 млн. рублей, из которых 30 млн. р. Приходится на собственников, а 10 млн.р. – относится к неконтролирующей доли. В результате Консолидированный отчет об изменениях в капитале примет следующий вид

Отражение прочих операций с акционерами

В составе прочих операций рассмотрим единовременные безвозвратные взносы акционеров (увеличение капитала) и выкуп собственных акций у акционеров (уменьшение капитала), объединив эти случаи для упрощения представления.

После введения освобождения от обложения налогом на прибыль взносов акционеров, владеющих контрольными долями в (ст.251 НК РФ), собственники бизнеса используют эту «льготу» для мгновенного увеличения чистых активов подконтрольных компаний без технических сложностей и издержек, связанных с увеличением уставного капитала.

В российском учете эта операция отражается как прочий доход, в то время как в МСФО отражается как прочие взносы акционеров или прочий собственный капитал, объединяющий в себе единовременные взносы и эмиссионный доход. Это довольно распространенная поправка при проведении трансформации.

Выкуп собственных акций, независимо от оснований, послуживших для таких действий приводит к уменьшению собственного капитала и соответственно находит свое отражение в Отчете об изменениях в капитале

В заключение следует отметить, что перечень случаев, которые находят отражение в Отчете об изменениях капитала, является открытым и включает в себя:

  • Изменение резерва по переоценке финансовых активов, предназначенных для продажи
  • Изменение резерва по хеджированию
  • Изменение актуарной прибыли
  • Изменение долей неконтролирующих акционеров
  • Эффект от проведения сделок под общим контролем
  • Трансляционные поправки от пересчета в иностранную валюту
  • А также изменения в следствие других факторов

Приведенные выше примеры наглядно демонстрируют влияние различных экономических явлений на средства, находящиеся в «распоряжении» собственников компаний.

Источник: Пресс-служба АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), журнал «МСФО на практике» №9

Светлана Крапивенцева, Директор Департамента международного аудита и консалтинга , 05.10.2015

Светлана Крапивенцева

Директор Департамента международного аудита и консалтинга

Другие публикации автора

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Введение в МСФО. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Введение в МСФО. Выручка в примерах (МСФО (IAS) 18)

Обзор ключевых изменений в МСФО 2015 от эксперта Группы

Как составить свой план счетов по МСФО

Совет по МСФО опубликовал ограниченные поправки к IAS 27

Какие расходы могут относиться

Непосредственно на уменьшение капитала

К суммам, непосредственно относящимся на уменьшение капитала организации (помимо результата переоценки внеоборотных активов организации, операций, связанных с изменением уставного капитала, начислением дивидендов и реорганизацией юридического лица), относится, например, отрицательная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006). Указанная разница относится на уменьшение добавочного капитала организации.

Кроме того, в графе «Добавочный капитал» по строке 3323 «расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» могут быть отражены:

— сумма положительной разницы, образованной в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая отнесена на прочие доходы организации в связи с прекращением деятельности организации за пределами РФ (абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006). Данная операция приводит к уменьшению добавочного капитала;

— остаточная стоимость изымаемых собственником имущества унитарного предприятия основных средств, переданных ранее организации сверх взноса в уставный фонд (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, Письма Минфина России от 08.07.2015 N 07-01-06/39246, от 08.07.2015 N 07-01-10/39236).

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 3323 «расходы,

относящиеся непосредственно на уменьшение капитала»

В графе «Добавочный капитал» по строке 3323 организации, ведущие деятельность за пределами РФ, показывают отрицательную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в части разниц от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ.

Строка 3324

«уменьшение номинальной стоимости акций»

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения номинала акций (долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку «уменьшение номинальной стоимости долей».

По этой же строке, названной соответствующим образом, унитарные предприятия могут показать уменьшение своего уставного фонда.

Отчет об изменениях капитала – новый взгляд на знакомую форму

Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»

Журнал «Бухгалтер-Дока», № 20/2011

До годового отчета пока далеко, но как говорится, «готовь сани летом». За 9 месяцев уже имеются конкретные результаты, способные повлиять на годовые итоги, исправляются ошибки текущего года и прошлых отчетных периодов. Еще есть время ознакомиться с изменениями законодательства и особенностями новых форм годовой отчетности. Поэтому мы решили заранее рассмотреть обновленное приложение к основным формам — отчет об изменениях капитала.

Состав отчета об изменениях капитала изменился значительно. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Далее рассмотрим изменения более подробно.

Раздел 1. «Движение капитала»

Как и ранее в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали — операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Вертикальная часть первого раздела изменилась следующим образом:

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал — увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации.

Полагаем, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

  • получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
  • переоценки имущества;
  • получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Необходимо отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

Раздел 2. «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

Не ошибемся, если станем утверждать, что заполнение данного раздела вызовет немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. ПБУ 22/2010 уже знакомо читателям, но практика его применения пока небольшая ввиду малого срока действия. Поэтому заполнение данного раздела мы свяжем с конкретным примером. При этом нам необходимо учесть следующие особенности:

    1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

    • изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
    • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
    • существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).1

Обратим внимание , что с 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее — Приказ № 186н), который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету.2 В частности повышен лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб.

Данный приказ опубликован в марте 2011 года. Таким образом, его положения получили обратную силу в пределах текущего года. А, как известно, учетная политика 2011 г должна быть сформирована на 31 декабря 2010 г. Следовательно, утвержденная учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений придется отразить во втором разделе отчета об изменениях капитала при составлении годовой отчетности за 2011 год.

    2. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности3. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

Как мы видим, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.

Обратим внимание! В разделе 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу — расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

Пример

ООО «Агат» осуществляет производственную деятельность. За период 2009 -2011 гг. изменения видов деятельности у организации не было. Организация находится на общей системе налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2009 г уставный капитал ООО «Агат» составляет 10 тыс.руб., стоимость добавочного капитала – 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль — 1225 тыс.руб.

За 2010 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб. По итогам 2010 г принято решение об отчислении в резервный фонд 5% чистой прибыли 2010 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%) Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2009 г на сумму 55 тыс.руб. В итоге распределенная чистая прибыль 2010 г составила 591 тыс.руб. (680 -34 -55). Также в 2010 г была проведена переоценка основных средств, в результате которой добавочный капитал увеличился на 15 тыс.руб.

В январе 2011 г ООО «Агат» приобрела и приняла к учету в составе основных средств копировальный аппарат стоимостью 29500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.). Установлен срок службы 5 лет. В целях налогообложения прибыли стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам (пп. 3 п.1 ст.254 НКРФ). В феврале и марте 2011 г была начислена амортизация на общую сумму 834 руб. В апреле 2011 г ООО «Агат» был издан приказ №5 о внесении изменений в учетную политику на 2011 г в связи со вступлением в силу Приказа №186н. Согласно приказа №5, с 1 января 2011 г лимит стоимости основных средств ООО «Агат» был повышен с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Агат» были сделаны следующие записи:

Январь 2011 г:

Дт08-4 Кт60 – 25000 руб. (29500 руб. -4500 руб.) — приобретен объект имущества;

Дт19-НДС Кт60 — 4500 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиками;

Дт68-НДС Кт19-НДС – 4500 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дт01 Кт08-4 – 25000 руб. – принят к учету объект основных средств;

Дт68-НП Кт77 – 5000 руб. (25000 х 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Февраль 2011 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за февраль 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Март 2011 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Дт91 Кт68-НИ – 550 руб. (25000 х 2,2%) – начислен налог на имущество в части приобретенного основного средства

Апрель 2011 г:

Дт08-4 Кт60 – (-25000) руб. – сторнировано приобретение имущества;

Дт01 Кт08-4 – (- 25000) руб. –сторнировано приятие к учету основного средства;

Дт68-НП Кт77 –(- 5000) руб. — сторнировано начисление ОНО;

Дт26 Кт02 – (-834) руб. – сторнирована начисленная амортизация за февраль и март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – (-166) руб. – сторнировано начисление ОНО за февраль и март 2011 г;

Дт91 Кт68-НИ (-550) руб. – сторнирован налог на имущество за 1 квартал 2011 г в части приобретенного основного средства;

Дт10 Кт60 – 25000 руб. приобретено МПЗ;

Дт26 Кт10 – 25000 руб. списана стоимость МПЗ, переданного в эксплуатацию.

В результате таких хозяйственных операций за 1 квартал 2011 г себестоимость увеличится на 24166 руб. (25000 руб.- 834 руб.). Прочие расходы сократятся на 550 руб. В итоге прибыль до налогообложения сократится на 23616 руб. (24166 руб. -550 руб.).

Допустим, что до проведения корректировок прибыль до налогообложения 1 квартала 2011 г составила 161000 руб. Налог на прибыль составил 32 200 руб., чистая прибыль 128800 руб. Тогда после проведения корректировочных записей, в связи с изменением учетной политики организации, за 1 квартал 2011 г будут такие данные:

  • прибыль до налогообложения: 161000 руб. – 23616 руб. =137384 руб.;
  • налог на прибыль:137384 х 20% =27477 руб.
  • чистая прибыль:137384 — 27477 = 109907 руб.

В итоге чистая прибыль 1 квартала 2011 г сократится на:18893 руб. (128800 руб. – 109907 руб.). Сумма корректировки капитала в связи с изменением учетной политики организации составит 19 тыс.руб. (за счет округлений). Эту сумму мы отразим в разделе 2 отчета об изменениях капитала.

Продолжим наш пример. В июле 2011 г на предприятии была проведена внеплановая аудиторская проверка в связи с увольнением главного бухгалтера. По ее итогам выявлена ошибка: в ноябре 2010 г дважды списаны материалы в производство на сумму 250 тыс.руб. В итоге себестоимость продукции завышена на 250 тыс.руб., налог на прибыль занижен на 50 тыс.руб., а чистая прибыль занижена на 200 тыс.руб. Учетной политикой ООО «Агат» на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка которая приводит к изменению показателя бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 тыс. руб. включительно. Поэтому данная ошибка была признана существенной. Так как она была обнаружена после утверждения годовой отчетности 2010 г, то порядок ее исправления предусмотрен п.9 ПБУ 22/2010.

В июле 2011 г были сделаны исправительные записи:

Дт10 Кт84 – 250000 руб. – скорректирована ошибка затрагивающая себестоимость 2010 года, обнаруженная после утверждения отчетности за 2010 г;

Дт 99 Кт 68-НП — 50000 руб. (250000 х 20%) – начислен налог на прибыль за 2010 г по результатам обнаруженной ошибки;

Дт 84 Кт 99 – 50000 руб. — скорректирована чистая прибыль 2010 г, в результате обнаруженной ошибки за 2010 г

Согласно п.9 ПБУ 22/2010 при составлении годовой отчетности за 2011 г должен быть проведен ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто данной ошибки не было. Следовательно, в разделе «Движение капитала» за период 2010 г будет отражена сумма чистой прибыли 880 тыс. руб. (680+200).

По итогам 2011 г ОАО «Агат» получена чистая прибыль в сумме 1085 тыс.руб.

Теперь заполним разделы отчета об изменениях капитала ООО «Агат» за 2011 г с учетом всех данных примера (табл.1-4)

Таблица 1

1. Движение капитала

Наименование показателя

Код

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Величина капитала на 31 декабря 2009 г

За 2010 г

Увеличение капитала всего:

в том числе чистая прибыль

х

х

х

х

переоценка имущества

х

х

х

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

х

х

х

дополнительный выпуск акций

х

х

увеличение номинальной стоимости акции

х

х

реорганизация юридического лица

Уменьшение капитала -всего:

( — )

( — )

( — )

( 55 )

(55 )

в том числе убыток

х

х

х

х

( — )

(- )

переоценка имущества

х

х

( — )

х

( — )

( — )

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

х

х

( — )

х

( — )

( — )

уменьшение номинальной стоимости акций

( -)

х

( — )

уменьшение количества акций

( — )

х

( — )

реорганизация юридического лица

( — )

дивиденды

х

х

х

(55)

(55)

Изменение добавочного капитала

х

х

х

Изменение резервного капитала

х

х

х

(34)

х

Величина капитала на 31 декабря 2010 г

( — )

За 2011 г

Увеличение капитала всего:

в том числе чистая прибыль

х

х

х

х

переоценка имущества

х

х

х

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

х

х

х

дополнительный выпуск акций

х

х

увеличение номинальной стоимости акции

х

х

реорганизация юридического лица

Уменьшение капитала -всего:

( — )

( — )

( — )

( — )

( — )

в том числе убыток

х

х

х

х

( — )

( — )

переоценка имущества

х

х

( — )

х

( — )

( — )

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

х

х

( — )

х

( — )

( — )

уменьшение номинальной стоимости акций

( — )

х

( — )

уменьшение количества акций

( — )

х

( — )

реорганизация юридического лица

( — )

дивиденды

х

х

х

Изменение добавочного капитала

х

х

х

Изменение резервного капитала

х

х

х

х

Величина капитала на 31 декабря 2011 г

( — )

Таблица 2

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2009 г

Изменение капитала за 2010 г.

На 31 декабря 2010 г

за счет чистой прибыли (убытка)

за счет иных факторов

Капитал –всего до корректировок

корректировка в связи с:

изменением учетной политики

(19)

(19)

исправлением ошибок

после корректировки

в том числе:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

до корректировок

корректировка в связи с изменением учетной политики

(19)

(19)

исправлением ошибок

после корректировок

другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям)

до корректировок

корректировка в связи с изменением учетной политики

исправлением ошибок

после корректировок

Пояснения к табл. 2: Сумма капитала всего до корректировок на 31 декабря 2010 г рассчитывается так: 1260 + (680 – 55 – 34) +34 +15 = 1260 + 625 +15 = 1900 тыс.руб.

Сумма отчислений в резервный фонд фактически сокращает чистую прибыль, но одновременно на ту же сумму увеличивает общую величину капитала. Поэтому в графе «за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3400 указана сумма 625 тыс. руб. Она сложилась за счет чистой прибыли 2010 г за минусом начисленных дивидендов: 680 – 55 = 625 тыс.руб. В итоге общее изменение капитала за счет чистой прибыли 2010 г составит: (680 – 55 — 34)+34 = 625 тыс.руб.

По строке 3401 той же графы указана сумма чистой прибыли после полного ее распределения: отчисления в резервный фонд и начисленных дивидендов: 680 – 34 — 55 = 591 тыс.руб.

3. Чистые активы

Порядок расчета чистых активов организации не изменился. Он по-прежнему регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Поэтому расчет данного показателя мы приводить не станем. А для того чтобы читателям было понятно как изменятся чистые активы ООО «Агат» в результате проведенных корректировок составим расшифровочную таблицу 3.

Таблица 3

Величина чистых активов ООО «Агат» с учетом корректировок за 2009-2011 гг.

Наименование показателя

на 31 декабря 2011 г

на 31 декабря 2010 г

на 31 декабря 2009 г

до корректировок

сумма корректировки

после корректировок

до корректировок

сумма корректировки

после корректировок

до корректировок

сумма корректировки

после корректировок

Чистые активы

(19)

Несмотря на то, что корректировочные записи были сделаны в 2011 г, ретроспективному пересчету подвергаются все отчетные периоды, начиная с самого раннего, т.е. с 2009 г. Чистые активы на 31 декабря 2009 г сократятся на 19 тыс. руб. в связи с изменением учетной политики 2011 года. За 2010 г сумма корректировки сложится из-за исправления ошибки и изменения учетной политики: 181 тыс. руб. (200 -19). Величина чистых активов на 31 декабря 2011 г также соответственно изменится на 181 тыс.руб.

Проверка: величина чистых активов 2011 г больше показателя 2010 г на сумму чистой прибыли за 2011 г:

  • до корректировок: 1900 +1085 =2985 тыс.руб.;
  • после корректировок: 2081 +1085 = 3166 тыс.руб.

В итоге третий раздел отчета об изменениях капитала ООО «Агат» за 2011 г будет выглядеть так: (табл.4)

Таблица 4

3. Чистые активы

Наименование показателя

код

На 31 декабря

2011 г

На 31 декабря

2010 г

На 31 декабря

2009 г

Чистые активы

В заключение статьи можно сделать вывод, что при составлении годовой отчетности за 2011 г. заполнение отчета об изменениях капитала потребуют дополнительного внимания. Поэтому советуем главным бухгалтерам выделить немного больше времени для ознакомления с данной формой.

1. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

2. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г №3»

3 Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 № 144н)

По вопросам, связанным с данной статьей
можно обращаться к автору по адресу:
n_olga_v@mail.ru

Строка 3313 «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

Какие доходы могут относиться непосредственно на увеличение капитала

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации (помимо результата переоценки внеоборотных активов организации, операций, связанных с изменением уставного капитала и реорганизацией юридического лица), относятся, например:

— положительная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);

— отрицательная разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отражавшаяся как уменьшение добавочного капитала и списываемая в связи с прекращением деятельности за рубежом в прочие расходы организации (абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006);

— вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

— стоимость имущества, внесенного собственником унитарного предприятия сверх уставного фонда;

— суммы, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания.

Первые три из перечисленных сумм относятся на увеличение добавочного капитала организации.

Стоимость имущества, переданного унитарному предприятию в хозяйственное ведение (оперативное управление) собственником сверх суммы уставного фонда, относится на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) предприятия (Письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247).

В случае принятия собственниками организации решения о внесении целевых взносов на покрытие убытков организации установленные общим собранием суммы увеличивают капитал организации посредством уменьшения показателя непокрытого убытка.

Данные бухучета используемые при заполнении строки 3313 «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»

Показатель графы «Добавочный капитал» по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции:

— со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

— со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;

— со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Графа «Добавочный капитал» строки 3313 = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 91-2, счетами 50,52,60,62,75и др.

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3313 отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3313 = Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75

Показатель графы «Итого» по строке 3313 определяется суммированием показателей граф «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по этой строке.

Графа «Итого» строки 3313 = Графа «Добавочный капитал» строки 3313 + Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) строки 3313

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 8

По строке 3313 отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка):

В графе «Добавочный капитал»

Плюс

Плюс

Плюс

Плюс

Плюс

Плюс

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В графе «Итого»

При составлении отчетности за 2011 год, по этой строке отражаются данные за 2011 г.

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации относятся, например:

 разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации;

 вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью;

 стоимость имущества, внесенного собственником унитарного предприятия сверх уставного фонда;

 суммы, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания.

Строка 3314 «дополнительный выпуск акций»

По строке 3314 отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества):

В графе «Уставный капитал»

В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Плюс

В графе «Добавочный капитал»

Плюс/минус

В графе «Итого»

При составлении отчетности за 2011 год, по этой строке отражаются данные за 2011 г.

При увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций уставный капитал увеличивается на сумму номинальной стоимости размещенных дополнительных акций, а количество объявленных акций определенных категорий и типов уменьшается на число размещенных дополнительных акций определенных категорий и типов.

Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

Решение о внесении в устав общества изменений и дополнений, связанных с предусмотренными настоящей статьей положениями об объявленных акциях общества, за исключением изменений, связанных с уменьшением их количества по результатам размещения дополнительных акций, принимается общим собранием акционеров.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Строка 3315 «увеличение номинальной стоимости акций»

По строке 3315 отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью):

В графе «Уставный капитал»

В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Плюс

В графе «Добавочный капитал»

Плюс/минус

В графе «Итого»

При составлении отчетности за 2011 год, по этой строке отражаются данные за 2011 г.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Строка 3316 «реорганизация юридического лица»

По строке 3316 отражается информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.

Эта строка заполняется в том случае, если реорганизация общества произошла в форме выделения, что повлекло за собой увеличение уставного капитала.

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

При выделении из состава общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения общества в соответствии с разделительным балансом.

По теме: Приказ Минфина от 20.05.03 N 44н «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»

Строка 3320 «Уменьшение капитала — всего:»

По строке 3320 отражается информация об операциях, которые привели к уменьшению величины собственного капитала организации:

Сумма строк:

 3321 «убыток»

 3322 «переоценка имущества»

 3323 «расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала»

 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций»

 3325 «уменьшение количества акций»

 3326 «реорганизация юридического лица»

 3327 «дивиденды»

При составлении отчетности за 2011 год, по этой строке отражаются данные за 2011 г.

Строка 3321 «убыток»

По строке 3321 отражается:

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В графе «Итого»

При составлении отчетности за 2011 год, по этой строке отражаются данные за 2011 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *