От своего имени действует посредник

Содержание

Посреднические сделки: юридические аспекты

В своей деятельности компании часто пользуются услугами посредников. При этом в каждом случае фирмы стараются выбрать для себя наиболее оптимальный посреднический договор. В данной статье мы рассмотрим некоторые моменты, которые фирме необходимо учесть при заключении такого договора.

Как известно, Гражданский кодекс не содержит такого понятия, как посредническая деятельность. Однако в нем приводится понятие коммерческого посредника — лица, действующего в чужих интересах, но от своего имени1.

Отношения посредников и фирм, пользующихся их услугами, регулируются нормами договоров поручения, комиссии и агентирования2. Рассмотрим подробнее предмет каждого из указанных видов договоров:

  • по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия3;
  • по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента4;
  • по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала5.

В каждом из 3 перечисленных договоров одна сторона (поверенный, комиссионер, агент) выступает посредником и обязуется выполнить определенные действия по поручению и за счет другой стороны (доверителя, комитента, принципала). Выбор же той или иной формы посреднического договора зависит от нескольких обстоятельств, в частности, от чьего имени действует посредник и от характера самого поручения.
Так, если предполагается совершение разовых сделок (например, закупка) или однотипных юридических действий (например, сбор необходимых документов, оформление соответствующих прав фирмы в регистрирующих органах или представление ее интересов в государственных органах, судах и т. д.), фирма может выбрать договор поручения. Отметим, что этот договор отвечает всем установленным Гражданским кодексом признакам представительства от имени другого лица, а в тех случаях, когда поручение непосредственно связано с предпринимательской деятельностью, — коммерческого представительства6.
Если же компании необходимо заключить одну или несколько сделок, но, например, нет возможности осуществить это самостоятельно или организация не хочет вступать в непосредственные отношения с контрагентами, то посреднические отношения могут быть оформлены договором комиссии. На практике договор комиссии, как правило, заключается на совершение сделок по договору купли-продажи.
И третий вариант — агентский договор. По нему агент, чтобы исполнить поручение, помимо совершения действий, влекущих за собой юридические последствия, выполняет в интересах принципала также действия фактические. Например, при продаже товара агент может и рекламировать его. Так как при этом в правоотношения с рекламодателями принципал не вступает, то действия агента для него не повлекут за собой юридических последствий. Он лишь обязан будет оплатить понесенные посредником расходы на рекламу.
Как видим, агентские договоры предоставляют посредникам больше возможностей для исполнения поручения заказчика. Ведь по договору комиссии совершаются только сделки (юридические действия, которые направлены на возникновение, изменение или прекращение гражданских отношений). Что касается договора поручения, то с его помощью помимо сделок можно оформить также и оказание услуг посреднического характера. Однако в этом случае фактические действия, хотя и могут сопутствовать выполнению юридических действий, не являются предметом договора поручения. Обратите также внимание, что определение коммерческого посредника применимо к комиссионеру и агенту.
Другой отличительной чертой агентского договора является его длящийся характер, выраженный в том, что он заключается, как правило, на определенное время, а не для выполнения определенных действий (сделок). Кроме того, договор может содержать условия, запрещающие агенту заключать аналогичные агентские договоры, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре7, а принципалу — с другими агентами, действующими на ней8.
Что касается договора комиссии, то его разрешается заключать с указанием или без указания территории исполнения, с обязательством комитента не совершать с контрагентами сделок, выполнение которых поручено комиссионеру, и без него9. Перейдем к другим аспектам рассматриваемых договоров (см. также таб. на стр.30).

Права и обязанности

По договору поручения и агентскому договору, по которому агент выступает от имени принципала, права и обязанности, возникшие из отношений с контрагентами, появляются у доверителя (принципала). По договору же комиссии и агентскому договору, где агент действует от своего имени, правообладателем и ответственным перед третьими лицами становится посредник. При этом не имеет значения, вступил ли комитент (принципал) непосредственно в правоотношения с контрагентами и поименован ли он в договорах. Расчеты по договорам также будут вестись посредником. Впоследствии он должен передать организации все полученное по сделкам, а также уступить права по тем из них, которые не исполнены контрагентом10.

Таким образом, право собственности на товары, приобретенные или реализуемые по посредническому договору, к посреднику не переходит. С правом собственности тесно связан риск случайной гибели или случайного повреждения имущества. По общему правилу11 его несет собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в отношении имущества, переданного посреднику для исполнения поручения, действует специальная норма. Следуя ей12, такой риск всегда возлагается на посредника, если он действует от своего имени.

Возможные риски

Как уже отмечалось, по агентскому договору диапазон действий посредника шире, чем по другим договорам, и это влечет за собой определенный риск для принципала. Связан он с тем, что сразу не всегда возможно предусмотреть в договоре все те действия, которые должны быть совершены агентом. Поэтому в договоре, как правило, определяются лишь общие полномочия агента. В этом случае принципал в отношениях с контрагентами не вправе отказаться от исполнения совершенных агентом сделок, ссылаясь на отсутствие у него соответствующих полномочий, если только не докажет, что контрагент знал или должен был знать об ограничении полномочий посредника13.

При оформлении посреднического договора важно учитывать, чтобы включенные в него условия соответствовали правовому содержанию, установленному гражданским законодательством. Обусловлено это тем, что договор может быть переквалифицирован контролирующими или судебными органами14. Например, договор комиссии часто признают договором купли-продажи из-за того, что посредник по договору обязуется перечислить деньги за товар, взятый на комиссию, в определенный срок, что противоречит самой юридической природе договора комиссии, из которой не прослеживается гарантия комитенту, что его товар будет продан.

Также посредники, действующие от своего имени, не могут исполнять поручение по заключению сделок с недвижимостью (например, по договору комиссии риелтор может только найти подходящий объект недвижимости, но не заключать сделку)15.

Некоторые фирмы-посредники заключают договоры на осуществление лицензируемой деятельности, хотя при этом собственной лицензии у них нет. Это недопустимо, так как вид деятельности, на осуществление которой требуется лицензия, может выполняться только получившими ее юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями16. Теперь перейдем к такой немаловажной составляющей посреднического договора, как вознаграждение посредника.

Вознаграждение посредника

Комитент и принципал обязаны выплатить посреднику вознаграждение независимо от того, предусмотрены ли в договоре порядок его выплаты, размеры, а также сама обязанность такой выплаты 17. То есть договор комиссии и агентский договор предполагаются возмездными. В отличие от них договор поручения предполагается возмездным, если речь идет о коммерческом представительстве и договором не предусмотрено иное18.
Все посредники имеют право удерживать в обеспечение своих требований вещи, подлежащие передаче доверителю (комитенту, принципалу)19. Поэтому во избежание разногласий в договоре нужно точно определить размеры вознаграждения и условия его выплаты.

Вознаграждения посредникам, выступающим от своего имени

Такие посредники имеют право удержать всю сумму причитающегося им по договору вознаграждения из любых поступлений от контрагентов20.
Так, если по договору с третьим лицом оплата происходит частями, то комиссионер или агент, действующий от своего имени, может удержать всю сумму своего вознаграждения из первой части, если иное не предусмотрено посредническим договором. При этом посредник не будет нести ответственность, если в оставшейся части третье лицо не исполнит свое обязательство по сделке. За исключением случаев, когда посредником не принято ручательство за контрагента (делькредере) или не проявлено необходимой осмотрительности при его выборе. Последнее, в свою очередь, потребует доказывания со стороны комитента (принципала)21.
Если же посредник, действующий от своего имени, из собственных средств перечислит комитенту (принципалу) аванс в счет будующих поступлений от реализации товаров, эта операция будет расценена как выданный коммерческий кредит со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями22.

Сравнительная таблица посреднических договоров

Критерии сравнения Договор поручения Договор комиссии Агентский договор
Стороны договора Доверитель/ Поверенный Комитент/ Комиссионер Принципал/ Агент
Предмет договора Совершение юридических действий Совершение сделок Совершение юридических и фактических действий
От чьего имени действует посредник От имени доверителя От своего имени От своего имени От имени
принципала
Оформление доверенности Необходимо, когда ее наличие является условием исполнения договора поручения (при заключении договоров, совершении действий с товарными (денежными) ценностями доверителя, ценными бумагами) или для подтверждения полномочий поверенного Не требуется Не требуется Необходимо в тех же случаях, что и для договора поручения, если агентский договор построен по аналогии с договором поручения
Срок договора

Договор может быть заключен на определенный срок или без указания такого срока

Передача прав по исполнению договора Передоверие возможно, если оно предусмотрено доверенностью (договором) либо если для охраны интересов доверителя к нему вынуждают обстоятельства Субкомиссия, если договором не предусмотрено иное Субагентский договор, если договором не предусмотрено иное
Вознаграждение посреднику Не выплачивается, если поручение не связано с предпринимательской деятельностью (если законом, иными правовыми актами или договором поручения не предусмотрено иное);
выплачивается в случае коммерческого представительства (если договором не предусмотрено иное)

Выплачивается в полном размере или соразмерно выполненной посредником работе

Прекращение договора Прекращается вследствие:

  • отмены поручения доверителем;
  • отказа поверенного
Прекращается вследствие:

  • отказа комитента от исполнения договора;
  • отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмот-ренных законом или договором
Прекращается вследствие
отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия
Представление посредником отчета Только если это требуется договором или следует из характера поручения Обязательно Обязательно
Возражения по отчету Сообщаются в порядке и в срок, предусмотренные договором

Сообщаются в течение 30 дней с момента получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок

Отмена поручения доверителем (комитентом, принципалом) В любое время (при коммерческом представительстве — с уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней) В любое время (при этом в случае бессрочного договора комитент обязан уведомить комиссионера не позднее чем за 30 дней) Возможна при бессрочном договоре с обязательным уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней
Отказ посредника от исполнения поручения Только если это предусмотрено договором или договор бессрочный (в этом случае комиссионер обязан уведомить комитента не позднее чем за 30 дней)

Документальное оформление

Итак, организация определилась с видом посреднического договора. Теперь ей нужно отслеживать поступление документов, которые связаны с его исполнением. Они будут являться подтверждающими документами для налогового и бухгалтерского учета, а также помогут отстоять позицию компании в суде, если возникнут споры с посредником и контрагентами.

Помимо самого договора, у организации должны быть:

  • отчет посредника с приложением копий документов, подтверждающих расходы посредника;
  • копии документов контрагентов (копии договоров, счетов, накладных, актов приема-передачи и т. п.) для правомерного отражения произведенных операций в бухгалтерском учете23, если посредник действует от своего имени;
  • оригиналы документов контрагента, если посредник действует не от своего имени24;
  • счета-фактуры на вознаграждение посреднику;
  • копии документов, подтверждающих оплату вознаграждения и других расходов посредника.

Поскольку действующим законодательством форма отчета посредника не установлена, организации ее разрабатывают самостоятельно с учетом требований бухгалтерского учета к первичным документам25. Форму отчета и периодичность его представления желательно закрепить в приложении к посредническому договору.

Если возникли возражения по полученному отчету, организация может сама внести в него соответствующие исправления. Но эти исправления обязательно должны быть заверены подписью посредника26. Или, как вариант, можно направить посреднику протокол разногласий, на основании которого отчет им будет переделан. Также рекомендуем письменно фиксировать и сохранять все данные посреднику указания, его запросы и уведомления о возможных отступлениях от поручения.

Пример
ООО «Пассив» по агентскому договору N 1583 от 15.01.2009 поручило ООО «Актив» (действует от своего имени, но за счет принципала) приобрести партию офисной мебели. Для исполнения договора на расчетный счет ООО «Актив» было перечислено 200 000 руб. Согласно договору агентское вознаграждение составляет 10 000 руб. Свои обязательства ООО «Актив» выполнило полностью и 16.02.2009 представило отчет принципалу.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина, Н.В. Панова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 2 ст. 182 ГК РФ

2 гл. 49, 51, 52 ГК РФ

3 ст. 971 ГК РФ

4 ст. 990 ГК РФ

5 ст. 1005 ГК РФ

6 п. 1 ст. 184 ГК РФ

7 п. 2 ст. 1007 ГК РФ

8 п. 1 ст. 1007 ГК РФ

9 п. 2 ст. 990 ГК РФ

10 п. 2 ст. 993, ст. 1000 ГК РФ

11 ст. 211 ГК РФ

12 ст. 998 ГК РФ

13 п. 2 ст. 1005 ГК РФ

14 Пост. ФАС ЗСО от 25.06.2008 N Ф04-3204/2008

15 п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131 ГК РФ; п. 23 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85

16 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ

17 ст. 991, 1006 ГК РФ

18 ст. 972 ГК РФ

19 п. 3 ст. 972, п. 2 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ

20 ст. 997 ГК РФ

21 ст. 993 ГК РФ

22 п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85

23 письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455

24 письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-09/19

25 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797

26 п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Налогоплательщики, применяющие УСНО, по общему правилу освобождены от обязанностей плательщиков НДС. Участие «упрощенцев» в посреднических сделках (когда продавец и покупатель применяют общий режим налогообложения) обязывает их оформлять счета-фактуры с выделением косвенного налога. Порядок их оформления в этом случае имеет некоторые особенности. Кроме того, у посредников-«упрощенцев» возникает обязанность вести налоговый регистр — журнал учета счетов-фактур.

Гражданским законодательством определено три вида посреднических сделок: поручение (гл. 49), комиссия (гл. 51) и агентирование (гл. 52). Каждая из них имеет характерные особенности.

Поручение — поверенный (посредник) совершает определенные юридические действия от имени и за счет доверителя (заказчика). Все права и обязанности по сделке, совершенной посредником, действующим на основании доверенности, возникают у заказчика (ст. 971 ГК РФ).

Комиссия — комиссионер (посредник) обязуется по поручению комитента (заказчика) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделке возникают у посредника (ст. 990 ГК РФ).

Агентирование — агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала (заказчика) юридические и иные действия либо от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В первом случае права и обязанности по сделке возникают у посредника, во втором — у заказчика (ст. 1005 ГК РФ).

Между тем во всех указанных сделках есть и общее правило: посредник всегда действует за счет заказчика. Это означает, что посредник либо вовсе не участвует в расчетах по сделке, либо денежные средства проходят через него (его расчетный счет) транзитом. Данный факт, несомненно, оказывает влияние на исчисление НДС.

Если посредник применяет УСНО

«Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому в общем случае они не обязаны выставлять покупателям счета-фактуры. Но подобная обязанность у них появляется в ситуациях, когда они участвуют в сделках в качестве посредников. Хотя и в этом случае они по-прежнему не обязаны выставлять заказчикам счета-фактуры на свое вознаграждение.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика от своего имени

В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.

1. Перевыставить заказчику счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 Правил, в котором прямо сказано, что посредник, приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени для заказчика, самостоятельно выставляет тому счет-фактуру. Поскольку каких-либо исключений для посредников-«упрощенцев» в данном пункте не сделано, они должны выставить заказчикам счета-фактуры в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных указанными правилами.

Обратите внимание

Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур, утвержденное п. 3 ст. 168 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяется. На этот момент обратил внимание Минфин в Письме от 18.11.2015 №-03-07-11/66733.

Показатели табличной части перевыставленного счета-фактуры дублируются посредником из счета-фактуры, полученного от продавца. А шапка счета-фактуры должна быть оформлена посредником с учетом следующих нюансов.

№-и наименование строки

Порядок заполнения

Основание

1 «Номер и дата»

Посредник присваивает счету-фактуре номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке. Дата дублируется из счета-фактуры, полученного от продавца

Подпункт «а» п. 1 Правил, Письмо Минфина России от 18.11.2015 № 03-07-11/66733

2 «Сведения о продавце»

В строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП) посредник должен указать сведения не о себе, а о продавце товаров (работ, услуг)

Подпункты «в», «г», «д» п. 1 Правил

3 «Сведение о грузоотправителе»

Эти сведения переносятся из счета-фактуры, полученного от продавца*

Подпункты «е», «ж» п. 1 Правил

4 «Сведения о грузополучателе»

5 «Сведения о платежном документе»

Данная строка заполняется в том случае, если продавцу был перечислен аванс или он был получен посредником от заказчика. В ней указываются, соответственно, номера и даты платежек на перечисление аванса от посредника продавцу и от заказчика посреднику

Подпункт «з» п. 1 Правил

6 «Сведения о покупателе»

В строках 6 (наименование), 6а (адрес) и 6б (ИНН/КПП) приводятся сведения о заказчике

Подпункты «и» — «л» п. 1 Правил

Эти строки не заполняются (в них ставятся прочерки) при оформлении счета-фактуры на работы, услуги или выплаченный аванс.

Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес заказчика не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом (см. также Письмо Минфина России от 01.08.2019 №-03-07-09/57945).

2. Согласно пп. «а» п. 11 Правил передать заказчику заверенную копию полученного от продавца счета-фактуры.

3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от продавца и перевыставленный заказчику) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обязанность посредников вести данный журнал определена п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также пп. «а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).

Обратите внимание

Если посредник покупает товары (работы, услуги) от имени заказчика, ему не нужно перевыставлять счета-фактуры от продавцов. В этом случае продавцы их выставят напрямую заказчикам (см. Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).

4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:

  • если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
  • если посредник не является налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Посредник реализует товары (работы, услуги) заказчика
от своего имени

В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.

1. В силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ оформить и выставить покупателю счет-фактуру на реализуемые товары (работы, услуги) заказчика (см. также Письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-07-11/37290).

При составлении счета-фактуры посредник должен присвоить ему номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке (пп. «а» п. 1 Правил). Каких-либо особенностей для оформления счетов-фактур в данной ситуации Правилами не предусмотрено, поэтому в сведениях о продавце (в строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП)) следует указать сведения о самом себе.

Выставить покупателю счет-фактуру нужно в срок, определенный п. 3 ст. 168 НК РФ: в течение пяти дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса.

Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес покупателя не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам) заказчика (см. Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

2. Передать заказчику копию выставленного покупателю счета-фактуры на реализуемые товары (работы, услуги). Заказчик в свою очередь на основании этих данных составит счет-фактуру на имя посредника (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил).

3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от заказчика и выставленный покупателю) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).

4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:

  • если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
  • если посредник не является налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

* * *

Посредники, применяющие УСНО, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах заказчика на основе посреднических договоров, предусматривающих приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг) от имени посредника, обязаны оформлять счета-фактуры в отношении указанной деятельности, вести журнал учета счетов-фактур и представлять его в налоговый орган (если посредник не является налоговым агентом). Вести книгу покупок и книгу продаж они не обязаны.

В заключение добавим, что продавец и покупатель могут в письменном виде оформить соглашение о невыставлении счетов-фактур, если покупатель не является плательщиком НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Как указано в Письме Минфина России от 31.10.2016 № 03-11-11/63683, при наличии соглашения посредник вправе не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

посреднические услуги — ИП на УСН 6%

Здравствуйте!
Давно ломаю голову над проблемой, но никак не получается уложить все в стройную схему, как оптимальным образом организовать деятельность. Буду благодарна за советы и подсказки, на что обратить внимание, и что из первоисточников почитать по теме.
Дано:
ИП оказывает посреднические услуги физикам — клиент заказывает определенный товар, ИП его находит в продаже (в России или за рубежом), согласовывается цена покупки, клиент передает деньги ИП, тот оплачивает товар и организует его доставку клиенту (не своими силами).
Вознаграждение за услуги берет в зависимости от особенностей конкретной сделки — фиксированную сумму и/или процент.
Найти:
1. Самый, похоже, простой момент — выбор формы налогообложения. Думаю, что УСН 6% подходит лучше всего, т.к. деньги клиента, предназначенные для выполнения поручения при посреднических сделках, не являются доходом, зато именно они и составляют основную массу оборота.
2. Основа деятельности — договор. Какого рода должен быть договор? Агентский? Бессрочный?
У одного клиента может быть много поручений в течение длительного времени.
Если связь с клиентами осуществляется по интернету и телефону, каким образом можно легитимно оформить договор?
Возможно, используя публичную оферту?
Вознаграждение зависит от характера сделки, поэтому вариантов может быть несколько. (Напоминает тарифы в банке — с приложениями для разных «продуктов»).
И еще важный момент. Иногда получается так, что сделка проходит по более низкой цене, чем согласованная с клиентом. Как эту возможную разницу указать в договоре доходом посредника? И можно ли указать в «тарифах» вознаграждение по сделке = 0, но любую дополнительную выгоду — доходом посредника?
3. Бухгалтерский учет.
Какие документы нужно вести в обязательном порядке? Если с наличкой операций нет .
Как вообще при таких условиях можно фиксировать первичные документы? Или это не обязательно?
Как учитывать ту самую дополнительную выгоду?
Если покупка нужного товара проходит в валюте, как быть в этом случае? Расчет с клиентом идет в рублях. Курс для учета операции берется по ЦБ на день сделки? Или на день получения денежных средств?
Возможно, лучше вести расчеты в у.е. с жестким курсом, чтобы обезопасить себя от валютных колебаний? Учитываются у ИП на усно 6% курсовые разницы вообще и в доходе в частности?
Всем огромное спасибо за помощь!

Ликбез для посредника-упрощенца

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.

Содержание журнала № 21 за 2014 г.Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как посреднику оформлять документы при продаже/покупке товаров (работ, услуг) принципала-общережимника

Довольно много вопросов нам поступает по следующей ситуации. Организация находится на УСНО и занимается посреднической деятельностью. Она продает товары (работы, услуги) принципала (мы будем так называть заказчика посреднических услуг), являющегося плательщиком НДС, или покупает что-либо для принципала-общережимника. В этой статье мы расскажем об основных документах по оформлению посреднических сделок.

Немного о посредническом договоре

К посредническим договорам относятся агентские договоры, а также договоры комиссии и поручения. Между ними много общего. Все они подразумевают, что посредник реализует не свои (или приобретает не для себя) товары (работы, услуги). Они принадлежат или будут принадлежать принципалуп. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ.

При этом принципал обязанп. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ:

  • возместить расходы, понесенные посредником в связи с исполнением поручения (как в связи с реализацией товаров (работ, услуг) принципала, так и в связи с их приобретением для принципала), в частности расходы на оплату товаров, их доставку, упаковку и т. п.;
  • выплатить посреднику вознаграждениестатьи 972, 991, п. 1 ст. 1005, ст. 1006 ГК РФ.

Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде:

  • процента от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (с учетом НДС или без него — как договоритесь с принципалом);
  • разницы между полученными деньгами на оплату товаров (работ, услуг) и стоимостью их приобретения (экономия, полученная при заключении сделки);
  • фиксированной суммы.

Посредник может также получить дополнительную выгоду, если он совершит сделку на более выгодных условиях, чем указаны принципаломстатьи 992, 1011 ГК РФ.

Такая дополнительная выгода по умолчанию делится между посредником и принципалом поровну. Либо в посредническом договоре можно установить иной порядок ее распределения (например, все достается посреднику или принципалу или распределяется в другой согласованной пропорции).

Если посредник действует от своего имени. Такая схема всегда применяется по договору комиссии и может применяться по агентскому договору. В этом случае посредник от своего лица заключает договоры с покупателями и продавцами. Это значит, что он сам является по договору продавцом или покупателем соответственно. При этом принципал в таких договорах может даже не упоминаться. И обязанным по заключенным договорам также становится посредник.

Если посредник действует от имени принципала. Такая схема всегда действует по договору поручения и может применяться по агентскому договору. В этом случае права и обязанности по заключенным сделкам возникают непосредственно у принципалап. 1 ст. 971, абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ. То есть принципал и третье лицо (покупатель или продавец) совершают сделку без участия посредника. В расчетах посредник, как правило, участия не принимает. А движение денег идет через расчетный счет принципала. Документооборот при таких сделках проще.

Отчет посредника

Независимо от того, от чьего имени действует посредник, выполняя поручение своего заказчика, он должен отчитаться перед принципалом за проведенную работустатьи 974, 999, п. 1 ст. 1008 ГК РФ.

За какой именно период (например, по окончании месяца или после исполнения поручения) и в какие сроки отчет представляется принципалу, нужно предусмотреть в посредническом договоре. Если эти условия в договоре не указаны, то отчеты представляются посредником по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В договоре также желательно установить срок для утверждения отчета принципалом. Это нужно для правильного отражения посреднического вознаграждения в бухучете. В противном случае посредник будет вынужден ждать 30 календарных дней. Только по истечении этого срока, если принципал не сообщит посреднику о своих возражениях, отчет будет считаться принятымст. 999, п. 3 ст. 1008 ГК РФ.

ГК РФ не содержит требований по оформлению и содержанию отчета. Поэтому его форму лучше согласовать и зафиксировать в качестве приложения к посредническому договору.

Если отчет будет соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам, и в нем будет отражена вся необходимая информацияст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, то составлять и подписывать традиционный двусторонний акт об оказании услуг нет необходимости.

В отчете посредника нужно отразить:

  • название документа (отчет о выполнении поручения);
  • дату его составления;
  • дату его утверждения;
  • наименования посредника и принципала;
  • реквизиты договора, во исполнение которого он составлен (номер, дату);
  • количество и стоимость реализованного (приобретенного) посредником товара (работ, услуг), даты отгрузки товара и получения за него оплаты. К отчету можно приложить (если вы обговорите такое условие в посредническом договоре) подтверждающие эти показатели документы (копии договоров, накладных, актов приемки-передачи и т. п.);
  • сумму фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению принципалом. И если это необходимо принципалу и вы добавили это условие в посреднический договор, можно указать перечень документов, подтверждающих расходы посредника, и, соответственно, передать их;
  • сумму посреднического вознаграждения, исчисленную в соответствии с условиями договора, и сумму дополнительной выгоды (если она есть);
  • фамилии и инициалы руководителей. Они должны подписать отчет.

Учитываем доходы и расходы по посреднической сделке

При расчете суммы налога при УСНО посредник учитывает в составе доходов:

  • вознаграждение, которое установлено в договоре как плата за посреднические услугип. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12556. При этом совершенно неважно, от чьего имени (своего или принципала) действовал посредник, а также не имеет значения, какой объект налогообложения выбрал упрощенец — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
  • часть дополнительной выгоды, причитающейся посреднику (действующему от своего имени)статьи 992, 1011 ГК РФ.

Посредник-упрощенец не учитывает в своих доходахподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ:

  • стоимость товаров принципала, переданных ему на реализацию;
  • суммы, перечисленные ему покупателем товаров (работ, услуг);
  • стоимость товаров, приобретенных им у третьих лиц для принципала;
  • суммы, перечисленные ему принципалом на покупку у третьих лиц товаров (работ, услуг);
  • суммы, которые поступили ему в счет возмещения его затрат на выполнение поручения (сами затраты не учитываются посредником и в составе расходовп. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Посредник должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться доходом и ее придется учесть при расчете «упрощенного» налогап. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Доходы учитываются и отражаются в книге учета доходов и расходов (в графе 4 раздела I) по кассовому методу — на дату поступления денег на расчетный счет в банке или в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204.

Такой порядок распространяется как на случаи, когда принципал уплачивает вознаграждение после исполнения поручения (то есть после утверждения отчета), так и на случаи, когда принципал уплачивает вознаграждение авансом (к примеру, вместе с деньгами на покупку товара) или же посредник удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей (также получает свое вознаграждение авансом).

Обратите внимание, что, заключая посреднический договор на покупку товаров (работ, услуг), лучше указать в нем размер вознаграждения посредника. Ведь если принципал перечислит деньги посреднику на покупку товаров (работ, услуг) сразу после заключения договора с ним и на этот момент невозможно будет определить размер вознаграждения, то всю полученную сумму посреднику придется отразить в доходахПисьмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41. Кстати, этот доход будет учитываться и при расчете лимита доходов для применения УСНО, что может привести к утрате права на применение спецрежимап. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В дальнейшем при согласовании отчета посредника и определении конкретного размера вознаграждения посредник сможет в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов отразить уменьшение доходов (сторно)подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11.

***

В следующей нашей статье мы расскажем, как вести бухгалтерский учет и оформлять счета-фактуры посреднику-упрощенцу, если он продает товары (работы, услуги) принципала, применяющего общий режим налогообложения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7
  2. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера, № 15 Неочевидные доходы на упрощенке, № 15

2018 г.

  1. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  2. УСН: смена «упрощенного» объекта, № 23 Упрощенка: сложности после перехода, № 23
  3. УСН: трудности перехода, № 22
  4. Вексельные операции на УСН, № 21
  5. Утрата права на УСН: как это происходит, № 19
  6. 11 разъяснений ВС для упрощенцев, № 15 Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР, № 15 Учет убытков прошлых лет на УСН, № 15

В последнее время стали довольно распространены договоры турагента с туроператором, по которым агентское вознаграждение за продажу тура установлено в условной сумме (скажем, всего 30–50 руб.). Но при этом договор с туроператором включает условие, при котором турагент вправе продавать путевки выше фиксированной цены и получить в свое распоряжение всю дополнительную выгоду.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫГОДА – ДОХОД ТУРОПЕРАТОРА И ТУРАГЕНТА
Чаще всего по агентскому договору турагент действует от своего имени, поэтому к таким правоотношениям применяются правила договора комиссии. А согласно статье 992 Гражданского кодекса РФ, если комиссионер (турагент) совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (туроператором), дополнительная выгода делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Отметим, что турагент действует в интересах туроператора, поэтому он должен предоставить ему всю информацию о заключенных сделках. Сведения из отчета агента являются основанием для отражения операций у туроператора.

Бухгалтерский учет
Выручка от продажи путевок (и дополнительная выгода) отражается в учете туроператора в сумме, указанной в отчете агента. Одновременно с этим сумма посреднического вознаграждения с учетом части дополнительной выгоды, причитающейся турагенту, является расходом туроператора на дату утверждения отчета агента (п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

У турагента дополнительная выгода, как и само агентское вознаграждение, в целях бухучета является выручкой от оказания посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручка признается на дату, когда туроператор (принципал) утвердит отчет агента (п. 12 ПБУ 9/99).

Налоговый учет
Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база у туроператора определяется исходя из фактической цены реализации турпродукта.
Необходимо отметить, что, согласно разъяснениям ФНС России, при реализации товаров через комиссионера налоговая база по НДС определяется у комитента на дату, когда на имя покупателя был составлен первичный документ (письмо от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58@). Следовательно, в нашем случае задолженность по уплате НДС возникает у туроператора на дату, когда турагент реализовал путевку клиенту.

Сумму НДС, предъявленную турагентом, туроператор вправе принять к вычету (при наличии счета-фактуры конечно же).

У турагента налоговая база по НДС – это агентское вознаграждение и сумма дополнительной выгоды (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

Турфирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При расчете налога на прибыль у туроператора доход в сумме выручки от реализации турпродукта (без учета НДС) признается на дату реализации, указанную в отчете агента.

При этом дополнительная выгода, образующаяся при реализации турпродукта по цене, превышающей ту, которую установил туроператор, и остающаяся в распоряжении турагента, тем не менее формирует доход туроператора (письмо Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347). Но одновременно с этим она отражается у туроператора в составе расходов на выплату агентского вознаграждения.

У турагента доходом являются агентское вознаграждение и сумма причитающейся ему дополнительной выгоды (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При «упрощенке» туроператор и турагент определяют доходы от реализации турпродукта в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Однако при этом используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при реализации турпродукта по агентскому договору принципал, применяющий упрощенную систему налогообложения, отражает в доходах всю сумму, полученную агентом от покупателей и указанную в отчете агента независимо от того, была ли она полностью перечислена на его счет или внесена в кассу. Датой его получения признается дата поступления денежных средств на счета или в кассу туроператора (письма Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/160, от 7 мая 2007 г. № 03-11-05/95, УФНС России по г. Москве от 4 февраля 2009 г. № 20-14/009034@).

У турагента дополнительная выгода формирует доход при «упрощенке» (письмо Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/244). Дата учета дохода зависит от порядка расчетов с туроператором. Если по условиям договора турагент удерживает вознаграждение из денег, полученных от клиентов, то оно вместе с причитающейся дополнительной выгодой становится доходом именно в день получения денег на расчетный счет или в кассу. Заметим, что агент учитывает вознаграждение в составе доходов независимо от того, считается ли в этот момент поручение выполненным или нет, поскольку при кассовом методе определения доходов и расходов к доходам относятся и авансы.

ПРИМЕР
По агентскому договору турагент ООО «Факел» реализует путевки туроператора ООО «Отдыхай» по рекомендованным ценам. Вознаграждение турагента составляет 10 процентов от стоимости проданного турпродукта (стоимость каждой путевки – 32 000 руб.). Дополнительная выгода остается в распоряжении турагента. Туроператор и турагент применяют «упрощенку».

В мае 2010 года ООО «Факел» продало путевки на сумму 340 000 руб. (они были оплачены 12 мая). Расчеты между ООО «Факел» и ООО «Отдыхай» были произведены 1 июня.

Согласно прайс-листу ООО «Отдыхай», стоимость одной поездки составила 32 000 руб.

По отчету агента от 31 мая общая стоимость реализованного турпродукта – 340 000 руб., посредническое вознаграждение – 32 000 руб., дополнительная выгода – 20 000 руб.

В учете ООО «Отдыхай» бухгалтер сделал следующие записи.

31 мая:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 340 000 руб. (32 000 руб/шт. × 10 шт. + 20 000 руб.) – отражена стоимость реализованного турпродукта;

ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
– 52 000 руб. (32 000 + 20 000) – учтены расходы по реализации турпродукта в размере вознаграждения и дополнительной выгоды.

1 июня:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с турагентом»
– 288 000 руб. (340 000 – 32 000 – 20 000) – получена оплата от турагента за турпродукт.

В книге учета доходов и расходов ООО «Отдыхай» бухгалтер отразит следующее:

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
1131 31.05.10, отчет агента ООО «Факел» Расходы в размере агентского вознаграждения и дополнительной выгоды 52 000
1132 01.06.10, п/п № 101 Доход от реализации турпродукта 340 000

В учете ООО «Факел» бухгалтер сделал такие записи.

12 мая:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 340 000 руб.– получена от туристов оплата за турпродукт.

31 мая:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 340 000 руб. – отражена стоимость турпродукта, реализованного клиентам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 52 000 руб. – отражены агентское вознаграждение и дополнительная выгода.

1 июня:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
– 288 000 руб. – перечислена оплата по договору туроператору.

В книге учета доходов и расходов ООО «Факел» бухгалтер отразит следующее:

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
1152 12.05.10, п/п № 92 Аванс за турпродукт в размере агентского вознаграждения и дополнительной выгоды 52 000

ОФОРМЛЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЫГОДЫ КАК ДОПУСЛУГ
На практике туроператор утверждает отчет турагента только с фиксированными ценами на турпродукт. Поэтому турагент отражает размер дополнительной выгоды в документах и в учете как услуги по бронированию, сервисные или информационно-консультационные услуги.

Для этого турагент может включать стоимость таких услуг в договор с туристом: в таком случае по договору реализуется турпродукт и оказываются дополнительные услуги. При этом в туристской путевке указывается лишь стоимость турпродукта. С туристом также подписывается акт, в котором указывается общая стоимость услуг по договору и отдельной строкой выделяется стоимость услуг турагента. В отчете агента указываются только фиксированная цена за путевку и установленное туроператором вознаграждение.

Возможен иной вариант.

Турагент может заключить с туристом дополнительный договор на свои услуги, а в договоре о реализации туристского продукта и туристской путевке указывать только стоимость турпродукта. Эта же цена будет отражаться в отчете агента, направляемом туроператору. Кроме того, с туристом следует подписать акт об оказании ему дополнительных услуг.

Заметим, что каждый из представленных вариантов оформления правоотношений с туристом и турагентом имеет свои недостатки.

Так, включая в договор о реализации туристского продукта условие об оказании информационно-консультационных услуг или заключая с туристом отдельный договор на оказание таких услуг, турфирма нарушает положения пункта 2 статьи 16 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Напомним, что оно запрещает навязывать потребителю товары (работы, услуги).

Однако, учитывая, что образовавшаяся сумма дополнительной выгоды включена в качестве дохода в расчет налогооблагаемой базы (по налогу на прибыль или по единому налогу), налоговая ответственность турагенту не грозит.

Статья напечатана в журнале «Учет туристической деятельности» №8, август 2010 г.

Какими документами оформлять полученную выгоду при оказании туристических услуг?

Добрый день!

Цитата (nnbuh1):Наш доход складывается из агентского вознаграждения, полученного то принципала (поставщика) и дополнительной выгоды, полученной от туриста.Должен Вас огорчить.
Всё, что Вы получаете от туриста в счет продажи турпродукта туроператора принадлежит туроператору.
Вы имеете право на вознаграждение и часть дополнительной выгоды. Которую Вы получаете не от туриста, а от туроператора — принципала.
Дополнительная выгода это разница между фактической ценой продажи турпутевки и ценой, оговоренной с туроператором.
Вы можете получить все 100% этой выгоды, но только в том случае, если об этом напрямую написано в агентском договоре с туроператором.
Если ниченго не написано, Вы можете претендовать только на 50% допвыгоды, а остальные 50% обязаны вернуть туроператору.
Цитата (nnbuh1):1.Какими бухгалтерскими документами оформить доп. выгоду? Достаточно ли будет бухгалтерской справки?Нет, конечно.
Допвыгода должна быть указана в Отчете агента.
Другое дело, что многие туроператоры отказываются подписывать Отчеты агента, где фигурирует допвыгода. Тем самым они уменьшают свой доход для налогообложения.
Посколкьу в данном вопросе они единодушны и у них сильное лобби, делающее их фактически монополистами на этом рынке, спорить с ними, как воевать с ветряными мельницами.
Поэтому, когда «против лома нет приёма», можно ограничиться бухгалтерской справкой.
По НК в любой налоговой системе нет обязанности документально подтверждать свой доход, который Вы указываете для налогообложения. Я еще ни разу не встречал, чтобы налоговики снимали доход, если нет Акта или записи в Отчете агента.
Подтверждать нужно только расходы.
Цитата (nnbuh1):2. Нужно ли оформлять акт , подписанный туристом на общую стоимость путевки + доп. выгоду?Если с туристом оформляете Акт, то только на всю сумму, не выделяя ни допвыгоду, ни стоимость путевки у туроператора.
Успехов!

Как оформляются посреднические услуги

Для облегчения связи между производителем и потребителем была введена функция посредника. Он может работать по одному из трех договоров, которые описаны в статье, идущей далее.

Сущность правового института

Посреднические услуги — это один из видов предпринимательской деятельности. По сути они представляют собой выполнение определенным лицом (посредником) действий в интересах другого лица, направленных на связывание этого другого лица с клиентами (к примеру, покупателями его товаров).

Посредник вступает в действие там, где сам изготовитель товаров не в состоянии или по иным причинам не желает непосредственно заниматься поиском конечных клиентов.

Существуют компании, которые специализируются по данному профилю и оказывают их на профессиональном уровне.

Понятие термина

Посреднические услуги заключаются в том, что оказывающее их лицо способствует налаживанию связей между изготовителями и потребителями различных объектов.

В числе прочего организация, осуществляющая деятельность поданному профилю обеспечивает более быстрый переход от одной стороны к другой потребительских товаров, средств производства, сырья и материалов, денежных средств, в том числе валютных, а также информации.

Часть понятия «посреднические услуги» составляет понятие «услуги». Под ним согласно Налоговому кодексу понимается такая деятельность, которая не имеет материального выражения, но ее результаты потребляются в ходе осуществления самой этой деятельности.

При оказании посреднических услуг сам посредник вещественных ценностей не производит, но благодаря ему товар может перейти к лицу, которое в нем нуждается.

Виды правоотношений

Существует целый ряд видов посреднических услуг, которые существенно отличаются друг от друга деталями

В частности, распространен договор комиссии. Это соглашение подразумевает, наличие комитента, так в этом случае называется изготовитель продукции, и комиссионера, таким образом именуют посредника. Второе из названных лиц в своих взаимоотношениях с третьими лицами (покупателями) действует от собственного имени, однако за счет первого.

Эта норма предполагает, что имущество остается в собственности комитента на протяжении всего времени, пока комиссионер занимается его продажей и до того момента, когда оно перейдет в собственность покупателю.

В свою очередь комиссионер имеет право на вознаграждение, его стандартная величина составляет 10%. При этом договор комиссии безвозмездным быт не может, вознаграждение в обязательном порядке отнесено к его условиям.

Еще один вид контракта, на основании которого одна из сторон оказывает другой посреднические услуги — это договор поручения.

Данный контракт составляется и заключается доверителем и поверенным. В соответствии с таким соглашением поверенный заключает сделку, действуя от имени доверителя и за его счет. В результате права и обязанности по такому договору возникают у доверителя.

Поверенный осуществляет надлежащие действия на основании оформленной на него доверенности.

Поверенный должен исполнять задание, полученное им от второй стороны по данному соглашению и предоставлять информацию относительно любых деталей, которые интересны доверителю. Также поверенный должен предоставить партнеру по соглашению все, что он получил по сделкам, которые были им заключены от имени доверителя.

Со своей стороны, от доверителя требуется предоставить второму лицу все, что тому может потребоваться для осуществления им функций. Также доверитель обязан принять продукты сделки, возместить партнеру его издержки и предоставить ему вознаграждение.

Наконец, третий вариант договора, который заключается для оказания посреднических услуг — агентский. Его сторонами выступают принципал (заказчик) и собственно агент (исполнитель). Данный вид сделки может предусматривать две разновидности основных условий:

  • один случай — когда агент действует по поручению заказчика и заключает определенные сделки либо совершает иные юридические действия за его счет, но от собственного имени;
  • второй — когда по поручению принципала агент совершает подобные действия от имени этого принципала и за его счет.

В контракте требуется четко указать, от чьего имени (своего или принципала) будет совершать требуемые действия агент. Этим определяется то, кто приобретает права и обязанности, возникающие в результате заключения данной сделки.

Порядок предоставления услуг

Порядок предоставления посреднических услуг определяется тем, насколько исполнитель (комиссионер, поверенный или агент) готов предоставлять информацию о подробностях сделок заказчику (комитенту, доверителю или принципалу), а также тем, насколько сам заказчик настаивает на получении соответствующей информации.

Так, возможны ситуации, когда лицо, оказывающее посреднические услуги не желает, чтобы производитель знал, по какой цене он сбывает товары либо даже вовсе не имел информации о его клиентах.

В этой ситуации имеет смысл заключить договор комиссии, который предусматривает участие посредника в расчетах, в такой ситуации о его накрутках заказчику его услуг не будет известно.

Возможна обратная ситуация, когда исполнитель (посредник) не скрывает от партнера размер наценок, в такой ситуации заключается договор об услугах, которых предполагает, что исполнитель заботится лишь о заключении сделки, а расчеты ведутся заказчиком.

В такой ситуации посредник сможет минимизировать собственный бухгалтерский учет, поскольку ему не потребуется принимать средства от клиентов, а только вознаграждение покупателя. В частности и поступающий товар никак не будет отражаться на его балансе.

Оформление договора

Договоры посреднических услуг, относящиеся к трем разновидностям такого соглашения (агентский, поручения и комиссии) имеют схожие существенные условия и различия в обязательности наличия вознаграждения по сделке.

Существенные условия и вознаграждение

Существенным условием договора комиссии считается основное содержание данной сделки, иначе говоря ее предмет. В качестве такового рассматривается задание от комитента комиссионеру. В соглашении оно должно быть конкретизировано, требуется указать, какие сделки имеет право совершать посредник от имени заказчика.

Вознаграждение по договору комиссии должно быть предусмотрено, однако к существенным условиям договора оно не относится.

Существенным условием договора поручения также являются те действия, которые поверенный совершает в интересах доверителя.

При этом особенность данного договора в том, что он может носить как возмездный, так и безвозмездный характер.

Если действия, поручаемые поверенному, имеют отношение к осуществлению предпринимательской деятельности, то вознаграждение должно быть предусмотрено обязательно, но в ином случае его может и не быть.

Этим данный вид контракта отличается от других соглашений о посреднических услугах.

Наконец, существенным условием договора агентирования также является относящееся к его предмету. Для этого договора установлена необходимость наличия вознаграждения.

Типовой образец

Одним из видов договора о посреднических услугах является агентское соглашение. Его типовой образец будет описан далее.

Начинается документ с указания сторон, агента и принципала.

Далее идет статья раздел соглашения. Здесь требуется указать, что агент совершает определенные действия от по поручению принципала. Так как особенность агентирования в том, что агент может действовать как от имени принципала, так и от собственного, именно в этой статье нужно уточнить, к какому типу относится данная сделка.

Далее идет статья, посвященная обязательствам сторон. В ней указывается для агента прежде всего обязанность совершать сделки. Также оговаривается, что он не должен устанавливать цену более допустимой.

Указывается, что агент обязан осуществлять регистрацию клиентов. Также устанавливается, что он передает им продукцию исключительно в фирменной упаковке.

Со своей стороны для принципала оговорена обязанность снабжать агента рекламными материалами, относящимися к продукции. Также он должен извещать его обо всех изменениях продукта. Кроме того, если к принципалу придет информация относительно запросов на товар в регионе, обслуживаемом агентом, то ему требуется предоставить его этому лицу.

Далее следует статья относительно агентского вознаграждения. Требуется указать, какой процент от стоимости реализованных изделий остается агенту. Также оговаривается, в какой срок оно ему перечисляется.

>Договор оказания агентских услуг по поиску клиентов

ДОГОВОР
оказания агентских услуг по поиску клиентов

г. ______________ «__» ____________ _____ г.

________________________________________________, именуем__ в дальнейшем «Агент»,
/полное наименование организации/

в лице ___________________________________________________, действующего на основании
/должность, ФИО/

___________________________, с одной стороны и

___________________________________________, именуем__ в дальнейшем «Принципал»,
/полное наименование организации/

В лице ___________________________________________________, действующего на основании
/должность, ФИО/

___________________________, с другой стороны

совместно именуемые «Стороны» заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Термины и определения

Для целей настоящего Договора применяются следующие термины:

  • Клиент – любое физическое или юридическое лицо, желающее заключить с Принципалом Договор.
  • Договор – договор оказания услуг, выполнения работ, реализации товара, который заключается с клиентом.

2. Предмет Договора

2.1. По настоящему договору Агент обязуется за вознаграждение совершать по Поручению Принципала от его имени, в его интересах и за его счёт следующие фактические и юридические действия:

  • осуществлять поиск, привлечение Клиентов;
  • заключать от имени Принципала с Клиентами Договоры по форме, предоставляемой Принципалом;
  • принимать от Клиентов денежные средства в оплату Работ по Договору подряда в адрес Принципала;
  • Осуществлять иные фактические и юридические действия в случае получения от Принципала соответствующего указания.

2.2. Агент не вправе/вправе привлекать субагентов.

2.3. Агент не вправе/вправе заключать аналогичные настоящему договоры с третьими лицам.

2.4. Принципал не вправе/вправе заключать аналогичные настоящему договоры с третьими лицами.

3. Обязанности Сторон

3.1. Агент обязуется:

3.1.1. Исполнять поручение в соответствии с указаниями Принципала.

3.1.2. В срок не позднее следующего дня после заключения Договора подряда с тем или иным Клиентом уведомлять об этом Принципала и передавать ему заключённый Договор и все необходимые документы.

3.1.3. В срок не позднее ____________ перечислять на расчётный счёт Принципала денежные средства, принятые Агентом от Клиентов в адрес Принципала в соответствии с заключёнными Договорами.

3.1.4. Ежеквартально представлять Принципалу отчёт о выполнении поручения, содержащегося в настоящем договоре.

3.2. Принципал обязуется:

3.2.1. Передать Агенту форму Договора.

3.2.2. Передать Агенту иную информацию, необходимую последнему для эффективного выполнения поручения, содержащегося в настоящем договоре.

3.2.3. Выплачивать Агенту вознаграждение в соответствии с условиями настоящего договора.

4. Вознаграждение Агента

4.1. Принципал обязуется выплачивать Агенту вознаграждение в размере ________ от суммы каждого заключённого Договора. Указанная сумма вознаграждения включает НДС по действующей ставке.

4.2. Указанный в п. 4.1. настоящего договора размер вознаграждения включает также в себя компенсацию всех возможных расходов Агента, которые тот может понести в процессе исполнения поручения, содержащегося в настоящем договоре.

4.3. Перечисление суммы вознаграждения осуществляется Принципалом на расчётный счёт Агента в течение 20 (Двадцати) календарных дней после утверждения отчёта Агента.

4.4. Обязательство Принципала по перечислению сумм вознаграждения считается исполненным в момент списания денежных средств с расчётного с корреспондентского счёта банка Принципала.

4.5. Агент при перечислении денежных средств Принципалу вычитает из них суммы причитающиеся Агенту в качестве вознаграждения.

5. Ответственность Сторон

5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причинённые таким неисполнением убытки.

5.2. Неисполнение одной из Сторон условий настоящего договора, приведшее к материальным потерям другой Стороны, влечёт за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере нанесённого ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе добросовестной стороны.

5.3. Уплата штрафа и применение иных мер ответственности за нарушение обязательств не освобождает Стороны от исполнения обязательств по Договору и устранения нарушений прав другой стороны по настоящему Договору.

6. Срок действия Договора

6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует в течение 1 (Одного) года.

6.2. Настоящий договор может быть пролонгирован на основании соглашения Сторон. Условия пролонгируемого договора будут определены Сторонами за 1 (Один) месяц до истечения срока действия настоящего Договора.

6.3. Принципал вправе в любое время в одностороннем внесудебном порядке отказаться от исполнения настоящего договора с обязательным письменным уведомлением Агента не менее чем за 10 (Десять) календарных дней.

7. Прочие условия

7.1. Стороны должны обеспечить за свой счёт все условия, установленные федеральным и региональным законодательством каждой из Сторон, необходимые для вступления в силу настоящего договора, а равно для защиты прав Сторон.

7.2. Права и/или обязанности по настоящему Договору могут быть переданы третьим лицам одной Стороной только на основании письменного разрешения другой Стороны.

7.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

8. Форс-мажор

8.1. Ни одна из сторон не несёт ответственности перед другой стороной за частичное или полное неисполнение обязательств, если оно явилось следствием обстоятельств, возникших помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать разумными средствами, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия, природные явления, несчастные случаи, запретительные действия властей, изменения в законодательстве.

8.2. Сторона, для которой наступили обстоятельства, указанные в п. 8.1., должна немедленно известить другую сторону о наступлении таковых.

8.3. Если обстоятельства, указанные в п. 8.1. будут продолжаться более _________________, каждая Сторона будет иметь право отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по настоящему договору, и в этом случае ни одна из Сторон не будет иметь права требовать от другой Стороны возмещения возможных убытков.

8.4. При возникновении обстоятельств, указанных в п. 8.1. срок исполнения настоящего договора отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать эти обстоятельства.

8.5. При возникновении обстоятельств, указанных в п. 8.1. Стороны в течение ____________________ согласовывают возможность исполнения обязательств по настоящему договору.

8.6. Документ, выданный соответствующей торговой палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств, указанных в п. 8.1.

9. Споры и разногласия

9.1. Все споры и разногласия, по настоящему договору, будут разрешаться путём переговоров на основе действующего законодательства и обычаев делового оборота.

9.2. Стороны пришли к выводу о необходимости соблюдения обязательного досудебного порядка разрешения споров. Порядок разрешения споров следующий _______________________________________________________.

9.3. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.

10. Конфиденциальность.

10.1. Стороны берут на себя обязательство не разглашать сведения, составляющие коммерческую тайну другой стороны и ставшие известными в результате их взаимного сотрудничества.

10.2. Под коммерческой тайной в настоящем Договоре понимаются все условия настоящего договора, всех приложений к нему, а также любая информация, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности её третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании и к сохранению конфиденциальности которой обладатель принимает все возможные меры. Сведения, составляющие коммерческую тайну, могут быть переданы письменно, в виде фотографий, в электронном, графическом, а также в любом другом виде.

10.3. Информация не будет считаться коммерческой тайной и Получающая Сторона (Сторона, получающая информацию) не будет иметь никаких обязательств в отношении данной информации, если она удовлетворяет одному из следующих пунктов:

  • уже известна Получающей Стороне или является публично известной;
  • является или становится публично известной в результате неправильного, небрежного или намеренного действия Раскрывающей стороны (Сторона, передающая информацию Принимающей Стороне);
  • легально получена от третьих лиц без ограничения и без нарушения настоящего Договора;
  • независимо разработана Получающей стороной при условии, что лицо или лица, разработавшие её, не имели доступа к коммерческой тайне Раскрывающей стороны.

10.4. Получающая информацию Сторона будет соблюдать столь же высокую степень секретности во избежание разглашения или использования коммерческой тайны, какую Получающая сторона соблюдала бы в разумной степени в отношении своей собственной коммерческой тайны такой же степени важности.

10.5. Стороны обязуются использовать информацию, составляющую коммерческую тайну, полученную в результате сотрудничества, лишь в целях этого сотрудничества.

10.6. Стороны обязуются после завершения сотрудничества не использовать коммерческую тайну, полученную в результате сотрудничества, в целях конкуренции с другой Стороной, а также с целью причинить вред. Также после завершения сотрудничества каждая Получающая сторона возвращают все документы и иные носители информации, переданные ей согласно п. 10.2 другой стороне в течение трёх дней с момента первого требования Раскрывающей стороны.

10.7. По настоящему Соглашению Стороны не получают никаких прав на интеллектуальную собственность другой Стороны.

10.8. В случае установления вины Получающей стороны в разглашении коммерческой тайны, Раскрывающая сторона по своему усмотрению имеет право возместить убытки, понесённые в связи с разглашением или использованием коммерческой тайны либо получить от Получающей стороны штраф в размере, оговорённом письменным образом при передаче информации.

10.9. Получающая Сторона не несёт ответственности за разглашение коммерческой тайны если:

  • такое разглашение произведено с письменного согласия Раскрывающей стороны;
  • соответствующая информация была предоставлена по требованию компетентных органов государственной власти и/или органов местного самоуправления.

10.10. Условия настоящего раздела вступают в силу с момента подписания настоящего договора и действуют в течение всего срока действия настоящего договора, а также в течение 3 (трёх) лет после прекращения всех обязательств, из него вытекающих.

11. Дополнительные условия и заключительные положения

Дополнительными условиями настоящего договора являются следующие положения:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

/указать дополнительные условия/

Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Во всём остальном, не предусмотренном настоящим договором, Стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.

Особенности налогообложения посреднических операций

Налог на прибыль

Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В состав доходов посредника не должны также входить суммы, полученные им от принципала, комитента или поверенного в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения этого договора (при условии, что такие затраты не включены им в состав расходов для целей налогообложения). Данное правило установлено подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Исключение составляет только величина вознаграждения, полученная посредником от заказчика или удержанная им из суммы, причитающейся к перечислению заказчику. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой посредника в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Если посредник применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода от реализации посреднических услуг признается дата фактического оказания этих услуг (статья 271 НК РФ), которая в свою очередь определяется на основании посреднического договора:

· по окончании операции (поручения);

· на последнюю дату отчетного периода по договору (если договор долгосрочный или предусматривает выполнение нескольких операций в течение определенного периода);

· на дату представления отчета посредником или дату подписания Акта об оказании услуг (о выплате вознаграждения).

В любом из перечисленных вариантов посредник обязан учитывать требования налогового законодательства. Например, согласно статье 316 НК РФ посредник обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить заказчика о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если посредник осуществляет признание доходов и расходов по кассовому методу (при условии выполнения требований статьи 273 НК РФ), то датой получения дохода признается день поступления средств от заказчика (в виде вознаграждения) на счета в банках и (или) в кассу посредника, в оплату иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед ним иным способом.

При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей налогообложения только по мере их оплаты. При этом возможность использования кассового метода жестко ограничена размером выручки от реализации: в среднем за четыре предыдущих квартала она не должна превышать 1 млн. рублей за каждый квартал. Таким образом, условие применения кассового метода, которое содержится в статье 273 НК РФ, делает этот метод недоступным для большинства налогоплательщиков.

Что касается заказчика (принципала, комитента, доверителя), то в том случае, когда все расчеты по посредническим операциям происходят через него, начисление налога на прибыль производится в установленном налоговым законодательством порядке в зависимости от применяемого метода (начисления или кассового).

Если же реализация производится через посредника, то заказчик определяет сумму выручки от реализации товаров следующим образом:

· при методе начисления: на дату реализации товаров на основании извещения посредника о реализации принадлежащего ему имущества (имущественных прав) (статья 271 НК РФ);

· при кассовом методе: при фактическом поступлении оплаты за реализованные посредником товары на счет (в кассу) комиссионера (агента, поверенного) (статья 273 НК РФ);

При этом, в любом случае посредник обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла подобная реализация, предоставить заказчику информацию о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Следует также учесть, что величина вознаграждения, уплаченная посреднику, включается у принципала (комитента, доверителя) в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения (статья 264 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Плательщики НДС исчисляют и уплачивают сумму налога в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Рассмотрев детально гражданско-правовую основу договора комиссии, мы выяснили, что является налогооблагаемой базой по НДС для комитента (собственника недвижимости) и что является налогооблагаемой базой для комиссионера (посредника):

— для комитента объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации объекта недвижимости;

— для комиссионера объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации посреднических услуг.

Комитенты, являющиеся плательщиками НДС, определяют налоговую базу по налогу в соответствии со статьей 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Иначе говоря, у комитента налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализованных комиссионером объектов недвижимости (или иных активов) за исключением НДС.

Плательщики НДС, выступающие комиссионерами по договорам комиссии, определяют налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДС у комиссионера — это стоимость оказанных посреднических услуг (то есть сумма комиссионного вознаграждения). При этом у комиссионера — риэлтера всегда применяется ставка налога 18%.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ дает четкое определение в отношении того, каким образом плательщик НДС (и комитент и комиссионер) должен исчислить налогооблагаемую базу. Но для того, чтобы правильно рассчитать НДС бухгалтеру, необходимо ответить еще на один вопрос, когда у комитента и комиссионера возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ с 1 января 2006 года исключительно для всех налогоплательщиков (в том числе и для посредников) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому в такой ситуации у посредника, участвующего в расчетах, сразу возникает вопрос, следует ли ему при получении предварительной оплаты от покупателя в счет предстоящей поставки товаров исчислять НДС с сумм предварительной оплаты. Ситуация, когда на расчетный счет комиссионера поступают суммы предварительной оплаты под предстоящую поставку товаров, очень распространена на практике. Исходя из буквального прочтения статьи 167 НК РФ, посредник должен это сделать. Кроме того, такая точка зрения была высказана и в Письме ФНС Российской Федерации от 28 февраля 2006 года №ММ-6-03/202@ «О применении пункта 1 статьи 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 года №339-ФЗ» (далее — Письмо ФНС Российской Федерации №ММ-6-03/202@).

По мнению авторов настоящей книги, этого можно избежать. Для этого следует прописать в договоре между комитентом и комиссионером момент выплаты вознаграждения. В том случае, если в договоре предусмотрено, что комиссионер имеет право удержать свое вознаграждение из денежных средств, принадлежащих комитенту, еще до того как отгрузит товар покупателю, то он, по сути, получает предоплату за свои услуги и поэтому должен заплатить НДС.

Если же в договоре указать, что услуга считается оказанной только после утверждения отчета комитентом, то НДС в этом случае с предоплаты платить не надо. Потому что налоговой базы по НДС у комиссионера до момента отгрузки товара не возникает, так как все полученные денежные средства принадлежат комитенту.

Таким образом, суммы предварительной оплаты, поступившие на расчетный счет комиссионера от покупателя в счет предстоящей поставки товаров, за исключением комиссионного вознаграждения или иных причитающихся посреднику доходов, при определении налоговой базы для исчисления НДС не учитываются. На основании отчета комиссионера указанные суммы включаются в налоговую базу комитента, поскольку последний является собственником товара. Напомним, что это вытекает из пункта 1 статьи 996 ГК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец выставляет покупателю счет-фактуру (пункт 3 статьи168 НК РФ). Так как в договоре купли-продажи, заключенном между покупателем и посредником, продавцом будет являться риэлтер, то риэлтер, выступающий от своего имени, выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру в 2-х экземплярах.

Напомним, что именно так разъясняли поступать работники налогового ведомства в своем Письме МНС Российской Федерации от 21 мая 2001 года №ВГ-6-03/404.

Пример 1 из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Вопрос:

Организация заключает агентский договор с физическим лицом, согласно которому от имени и за счет Клиента осуществляет следующие действия, связанные с оформлением права собственности Клиента на квартиру:

— формирует пакет документов;

— обеспечивает регистрацию прав Клиента на квартиру.

Сумма вознаграждения по договору определяется как 30% от суммы, перечисленной Клиентом. Экономия также является нашим вознаграждением, сумма которого определяется в момент подписания акта об исполнении Договорных обязательств.

Клиент в день подписания договора перечисляет Организации денежную сумму в целях реализации договора. Сумма расходов, связанных с оформлением документов, и прочие расходы на момент получения денежных средств от Клиента не определены. Расходы мы еще не оплатили.

Нужно ли начислять НДС со всей суммы полученных от Клиента денежных средств как с аванса, или только с суммы вознаграждения?

Ответ:

Осуществление деятельности в рамках агентского договора регулируется главой 52 «Агентирование» ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (пункт 1 статьи 1008 ГК РФ).

Согласно статье 1006 ГК РФ Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 или существу агентского договора.

Согласно статье 997 ГК РФ Ваша организация (Агент) имеет право удовлетворять свои требования из причитающихся (перечисленных) принципалом сумм, что также прямо предусмотрено заключенным Вами договором.

На основании вышеизложенного, исходя из условий, указанных в Вашем запросе, следует, что в агентском договоре размер вознаграждения и порядок его удержания (уплаты) установлен:

«Сумма вознаграждения по договору определяется как 30% от суммы, перечисленной Клиентом».

Учитывая, что Ваш Клиент (принципал) перечисляет в день подписания договора Вашей Организации (агенту) денежную сумму в целях реализации договора, то считаем, что в данные денежные средства, исходя из условий договора, включают в себя и вознаграждение Агента (по условиям договора — 30%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На основании статьи 156 НК РФ, считаем, что, суммы, полученные Вашей Организацией (агентом) от Клиента (принципала) в покрытие возмещаемых расходов (за исключением сумм, причитающихся Вам в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы (если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 статьи 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с условиями заключенного Вами договора Ваша организация (агент) имеет право на удержание вознаграждения (30%) в момент перечисления Клиентом (принципалом) денежных средств — на день подписания договора.

Таким образом, на основании изложенного, считаем, что для Вашей организации 30% от полученной суммы от Клиента будет являться оплатой (частичной) оплатой в счет предстоящего оказания услуг, а не вся сумма денежных средств поступивших от Клиента.

На основании вышеизложенного средства, перечисляемые Клиентом (принципалом) Вашей организации (агенту) в счет предстоящего оказания услуг, подлежат обложению НДС в части причитающегося ему вознаграждения в порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 НК РФ.

Данная позиция подтверждена Письмом ФНС Российской Федерации от 28 февраля 2006 года №ММ-6-03/202@, Письмом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2005 года №03-04-08/215.

Положительная арбитражная практика представлена в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24 апреля 2002 года по делу №Ф03-А73/02-2/680, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2004 года по делу №А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30 ноября 2004 года по делу №Ф03-А24/04-2/3212, Постановлении ФАС Западносибирского округа от 6 июня 2005 года по делу №Ф04-3457/2005 (11875-А67-14).

Окончание примера.

Обратите внимание!

День предоплаты после изменений в пункте 1 статьи 167 НК РФ, не обязательно является днем поступления денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента). Может возникнуть дополнительный риск на примере отмененного текста подпункта 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ.

Обратите внимание!

Поступление денежных средств на счета комиссионера, поверенного или агента в банке или в их кассу продолжают оставаться оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пункт 3 статьи 167 НК РФ определяет, что если товар не отгружается и не транспортируется (а такая ситуация возможна только при продаже недвижимости), но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. Заметим, что это изменение, внесенное Федеральным законом №119-ФЗ, является, безусловно, положительным, так как до 1 января 2006 года было не ясно, когда начислять налог при использовании метода «по мере отгрузки» например, при продаже зданий, при реализации товаров со склада, находящихся на ответственном хранении, при долевом участии в строительстве. Теперь налогоплательщику ясно, что эти действия он должен осуществлять исключительно в момент перехода права собственности.

Порядок выставления счетов-фактур в рамках посреднических договор рассмотрим на примере из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Пример 2 из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Ситуация:

Риэлтерская компания (общий режим налогообложения) реализует квартиру физическому лицу по договору комиссии. Первоначальный владелец квартиры (комитент), — физическое лицо (не индивидуальный предприниматель). Квартира принадлежит физическому лицу на праве собственности.

Компания-комиссионер получает единовременно 100% выручки с реализованной квартиры на расчетный счет от банка, финансирующего сделку потребительского кредитования.

Вопрос:

Компания (комиссионер) должна выставить покупателю счет и счет-фактуру. В поле «НДС» необходимо указать НДС только с комиссионных комиссионера (иными словами, в нашем случае, — счет на общую сумму 420 000 р., НДС 1 000 р.)?

Из полученной выручки компания-комиссионер должна выплатить стоимость квартиры продавцу-комитенту.

Ответ:

Осуществление деятельности в рамках договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» ГК РФ.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

В соответствии со статьей 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Кроме того, отношения между комиссионером и комитентом, когда в качестве последнего выступает гражданин, регулируются Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июня 1998 года №569 «Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами» (далее Постановление №569).

Согласно пункту 1 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением №569, Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами распространяются на случаи, когда комитент — это гражданин, сдающий товар на комиссию, а комиссионер — организация (независимо от организационно-правовой формы) или индивидуальный предприниматель, реализующий принятые на комиссию товары по договору розничной купли-продажи.

В соответствии с пунктом 31 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением №569, в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Таким образом, при заключении договора комиссии считаем, что условия о размере и порядке выплаты вознаграждения должны быть установлены договором комиссии как существенные.

Порядок выставления счетов-фактур комиссионером.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры.

Пунктом 3 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Как указывалось выше, в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 статьи 990 ГК РФ). При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (статья 996 ГК РФ, пункт 3 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением №569).

В соответствии со статьей 143 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС).

Таким образом, так как комитент не является плательщиком НДС, обязанности выставления счетов-фактур у комитента отсутствуют. Следовательно, комиссионер также не имеет оснований для составления по реализуемым по поручению комитента товарам счетов — фактур на имя покупателя. В документах на продажу товаров покупателю (накладных, приемо-сдаточных актах и других) в указанном случае делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Счет-фактура не выставляется.

При этом обращаем Ваше внимание, что в случае если комиссионером, реализующим товар, принадлежащему лицу, не являющемуся плательщиком НДС, будет выставлена счет-фактура с выделением НДС, в соответствии с пункта 5 статьи 173 НК РФ вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Относительно выставления счетов-фактур на комиссионное вознаграждение сообщаем следующее:

Операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, при продаже товаров в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских налоговая база по НДС — это только сумма вознаграждения посредника (комиссионера).

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы (если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 статьи 167 НК) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если комиссионер до исполнения поручения получает от покупателя предварительную оплату, на дату получения денежных средств (так как полученные денежные средства включаю вознаграждение комиссионера), комиссионер обязан определить налоговую базу по НДС с суммы своего вознаграждения, применяя ставку 18/118 (абзац 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ, пункт 4 статьи 164 НК РФ).

При этом согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ на день оказания услуг (отчет комиссионера) также возникает момент определения налоговой базы. А суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат вычету (пункта 8 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 18 Правил, утвержденных Постановлением №914, при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Таким образом, счета-фактуры по полученной предварительной оплаты, полученной в счет поставки товара по договорам комиссии (агентским договорам), выписываются и отражаются в Книге продаж на сумму причитающегося комиссионного (агентского) вознаграждения (Письмо Минфина Российской Федерации от 5 августа 2005 года №03-04-08/215). Счет-фактура выписывается в одном экземпляре. Для покупателя, а также комитента в этом случае счет-фактура не оформляется.

Далее на дату оказания услуги комиссионер регистрирует указанный счет-фактуру в книге покупок (пункт 13 Правил, утвержденных Постановлением №914).

При этом на дату оказания услуг комиссионер в соответствии с пунктом 24 Правил, утвержденных Постановлением №914, осуществляющий предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрирует в книге продаж счет-фактуру, выставленный комитенту, на сумму своего вознаграждения.

Обращаем Ваше внимание, что счета-фактуры выставляются комиссионером только на комиссионное вознаграждение, так как комитент не является плательщиком НДС».

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка заполнения счетов- фактур, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постановление №914: Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета риэлтерской деятельности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Риэлтерская деятельность».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *