Основные средства в 2017

Содержание

Непроизводственные основные средства: учет-2017

Определение

Бухучет. В бухучете нет термина «непроизводственные основные средства». Все объекты ОС учитывают по единым правилам, установленным П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методрекомендациями № 561.

Налоговый учет. До 01.01.17 г. непроизводственными считались ОС, которые не используются в хоздеятельности плательщика. Это давало повод налоговикам причислять к непроизводственным любые ОС, временно не используемые в хоздеятельности. Например, находящиеся на капремонте (см. письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15).

После 01.01.17 г. благодаря Закону Украины от 21.12.16 г. № 1797-VIII ситуация изменилась. Причем в лучшую для плательщиков сторону. Сейчас непроизводственными считают ОС, которые не предназначены для использования в хоздеятельности ( п.п. 138.3.2 НКУ). Тем самым законодатели акцентировали внимание на исходном непроизводственном предназначении объектов. Временное неиспользование объекта ОС в хоздеятельности — не повод переводить такой объект в непроизводственные ОС.

Таким образом, из-за разных подходов к непроизводственным ОС в налоговом и бухгалтерском учете высокодоходникам корректировок в налоговоприбыльном учете не избежать.

А вот малодоходникам, которые не считают разницы из разд. III НКУ, повезло. У них объект обложения налогом на прибыль — бухгалтерский финрезультат.

Амортизация

Бухучет. В бухучете непроизводственные ОС наравне с другими объектами подлежат амортизации с использованием методов, оговоренных в п. 26 П(С)БУ 7.

Пример 1. Предприятие приобрело объект непроизводственных ОС стоимостью 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.). Срок эксплуатации объекта — 20 лет. Амортизация начисляется прямолинейным методом.

Отразим операции по приобретению и амортизации объекта в учете.

Таблица 1. Учет покупки и амортизации непроизводственных ОС

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Оприходован непроизводственный объект

2. Отражен НК по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

3. Начислены «компенсирующие» НО

641/НДС

4. Перечислена поставщику оплата за непроизводственный объект ОС

5. Введен непроизводственный объект в эксплуатацию

6. Начислена амортизация (ежемесячно) (240000 : 20 : 12)

Налоговый учет. Расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат. Поэтому их стоимость не включается в налоговую балансовую стоимость ОС (графы 3 и 4 приложения АМ к декларации по налогу на прибыль).

Поскольку в бухучете непроизводственные ОС амортизируют в обычном порядке, в налоговом учете сумму начисленной бухгалтерской амортизации нужно снять. Делают это через стр. 1.1.1 приложения РІ к декларации. С помощью этой строки увеличивают бухфинрезультат на сумму бухгалтерской амортизации, начисленной по всем ОС, а не только по непроизводственным.

Понятно, что в стр. 1.2.1 приложения РІ, в которой показывают сумму налоговой амортизации ОС, амортизация «непроизводственников» не попадет.

Ремонты и улучшения

Бухучет. В бухучете по общим правилам расходы по поддержанию объекта в рабочем состоянии (проведению техосмотра, обслуживания, ремонта и т. д.) и получению первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования включают в состав расходов отчетного периода ( п. 15 П(С)БУ 7).

Если же расходы связаны с улучшением объекта ОС (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. д.) и приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, то их относят на увеличение первоначальной стоимости такого объекта ( п. 14 П(С)БУ 7).

Пример 2. Предприятие провело текущий ремонт зданий базы отдыха хозяйственным способом. Для проведения ремонта были закуплены материалы на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). Амортизация ОС, используемых при проведении ремонтных работ, составила 8500 грн. Расходы на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, — 12000 грн., сумма начисленного ЕСВ — 2640 грн.

Также предприятие осуществило пристройку к зданию базы отдыха подрядным способом. Стоимость услуг подрядной организации — 252000 грн. (в том числе НДС — 42000 грн.).

На счетах бухучета операции по ремонту и улучшению непроизводственного объекта ОС отразятся следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2. Учет ремонтов и улучшений непроизводственных ОС

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Ремонт

1. Оприходованы строительные материалы

2. Отражен НК по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

3. Оплачены стройматериалы

4. Списаны материалы на проведение ремонтных работ

5. Начислены «компенсирующие» НО по НДС

641/НДС

6. Начислена амортизация ОС, используемых при проведении ремонтных работ

131, 132

7. Начислена зарплата рабочим

8. Начислен ЕСВ

9. Ремонтные расходы списаны на финансовый результат

Улучшение

1. Перечислена предоплата стоимости услуг подрядной организации

2. Отражен НК по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

3. Подписан акт выполненных работ с подрядной организацией

4. Списана сумма ранее отраженного НК по НДС

5. Начислены «компенсирующие» НО

641/НДС

6. Отражен зачет задолженностей

7. Отражено увеличение первоначальной стоимости здания на сумму расходов по улучшению объекта ОС

Налоговый учет. Расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат ( п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому по «ремонтно-улучшительным» расходам возникает увеличивающая разница ( п. 138.1 НКУ). В декларации по налогу на прибыль ее проводят по стр. 1.1.1 приложения РІ.

Обратите внимание! С 01.01.17 г. указанная разница охватывает в том числе текущий ремонт непроизводственных ОС, направленный на поддержание объекта в рабочем состоянии, который в бухучете сразу попадает в расходы периода. Возможно, в приложении РІ под текущий ремонт вскоре появится отдельная «увеличивающая» строка. Пока же просто помните о том, что в стр. 1.1.1 приложения РІ отражаются расходы на любой (и расходный, и амортизируемый) ремонт и улучшения непроизводственных ОС.

Из «производственников» в «непроизводственники» и обратно

Производственный → непроизводственный. В налоговом учете прекращают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем перевода производственного объекта ОС в непроизводственный.

Также в месяце перевода начисляют «компенсирующие» НО по НДС ( п.п. «в» п. 198.5 НКУ). Конечно, при условии, что при покупке (изготовлении) объекта ОС был отражен НК. База налогообложения — балансовая (остаточная) стоимость, сложившаяся по состоянию на начало отчетного периода перевода объекта в состав непроизводственных ОС ( п. 189.1 НКУ).

Начисление НО оформляют с помощью НН:

• либо индивидуальной, которую составляют на дату перевода с типом причины «06»;

• либо сводной, которую составляют не позднее последнего дня месяца, с типом причины «13».

В бухучете новоиспеченный непроизводственный объект ОС продолжают амортизировать по общим правилам. Правда, после перевода начисленная амортизация будет включаться в состав прочих расходов операционной деятельности (субсчет 949).

Непроизводственный → производственный. С месяца, следующего за месяцем перевода, в налоговом учете на новоиспеченный производственный объект ОС начинают начислять налоговую амортизацию. На наш взгляд, ориентироваться при этом нужно на бухучетную балансовую (остаточную) стоимость объекта по состоянию на начало периода перевода.

Если производственный объект используется в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности плательщика, то можно частично уменьшить сумму ранее начисленных «компенсирующих» НО ( п. 198.5 НКУ). Для этого к «компенсирующей» НН составляют уменьшающий РК на сумму, определенную исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода перевода ( п. 189.1 НКУ).

Важно! Если в производственные ОС переводим объект, купленный до 01.07.15 г., по которому НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли, то по нему НК восстанавливаем с помощью бухсправки ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Ориентир — остаточная стоимость объекта по состоянию на начало периода перевода ( п. 189.1 НКУ).

Приятно, что налоговики признают право плательщика на восстановление НК в рассматриваемой ситуации даже в случае, если с даты приобретения объекта прошло больше 1095 дней (см. категорию 101.14 ЗІР ГФСУ).

В декларации по НДС восстановление НК отражают в стр. 10.1, 10.2, по импортным объектам — в стр. 11.1, 11.2 (см. категорию 101.23 ЗІР ГФСУ).

А теперь все сказанное закрепим на примерах.

Пример 3. Здание склада первоначальной стоимостью 270 тыс. грн. предприятие решило переоборудовать в бильярдный зал для отдыха своих сотрудников. Сумма амортизации, которая была начислена до перевода здания склада в состав непроизводственных ОС, составляет 70 тыс. грн. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета составила 200 тыс. грн.

Условно допустим, что данные налогового и бухгалтерского учета совпадают.

При покупке здания склада был отражен НК.

Таблица 3. Перевод производственных ОС в непроизводственные

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

1. Переведено здание склада в состав непроизводственных ОС

103/НОС(1)

103/ПОС(1)

2. Начислены НО исходя из балансовой стоимости склада по состоянию на начало периода перевода

641/НДС

(1) Для разграничения ОС производственного и непроизводственного назначения целесообразно ввести соответствующие субсчета к субсчету учета ОС. К примеру, учет непроизводственных ОС вести на аналитическом субсчете 103/НОС, а производственных ОС — на субсчете 103/ПОС.

Пример 4. Фотоаппарат, ранее находившийся в администрации, передан в отдел, предоставляющий фотоуслуги. В связи с этим предприятие переводит указанный фотоаппарат из непроизводственных в состав производственных ОС. Первоначальная стоимость фотоаппарата равна 16200 грн. При его покупке уплачен НДС в сумме 2700 грн.

Остаточная стоимость фотоаппарата на начало периода перевода по данным бухучета — 13000 грн.

Таблица 4. Перевод непроизводственных ОС в производственные

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Оприходован фотоаппарат

2. Отражен НК по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

3. Начислены «компенсирующие» НО

641/НДС

4. Перечислена поставщику оплата за фотоаппарат

5. Введен фотоаппарат в эксплуатацию

104/НОС

6. Начислена амортизация фотоаппарата за период его использования административным отделом (условно)

7. Переведен фотоаппарат в состав производственных ОС

104/ПОС

104/НОС

8. Частично уменьшены «компенсирующие» НО (13000 грн. х 20 %)

641/НДС

Продажа «непроизводственников»

Бухучет. По общим правилам непроизводственные ОС, которые решено продать, переводят в необоротные активы, удерживаемые для продажи, — зачисляют на субсчет 286 по остаточной стоимости. С месяца, следующего за месяцем такого перевода, на них прекращают начислять амортизацию ( п. 6 П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»).

Если удерживаемые для продажи объекты не реализованы, то дальше на дату баланса их отражают по наименьшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации ( п. 9 П(С)БУ 27).

Налоговый учет. При продаже непроизводственных ОС возникают разницы, которые с 01.01.17 г. законодатели четко прописали в НКУ (см. рисунок ниже).

Корректировки при продаже непроизводственных ОС

Таким образом, после 01.01.17 г. в налоговом учете результат продажи непроизводственного объекта ОС может быть:

• или положительным (прибыль), когда сумма доходов превышает расходы;

• или нулевым, когда сумма доходов меньше или равна расходам.

Отрицательного результата (убытка) по операции продажи непроизводственных ОС в налоговом учете быть не может, поскольку возможность отражения расходов ограничена суммой полученного дохода (выручки) от продажи.

Будьте осторожны! Абзац шестой п. 138.2 НКУ при продаже непроизводственного объекта разрешает уменьшить финрезультат абсолютно на все ремонтные расходы (и амортизируемые, и попавшие сразу в расходы периода). Так вот, те расходы на ремонт, которые до 01.01.17 г. были отражены в бухучете в расходах периода и уменьшили объект обложения налогом на прибыль, повторно учитывать при отражении разниц по продаже непроизводственных ОС в 2017 году не нужно.

Также не забудьте начислить НО по НДС исходя из договорной стоимости, но не ниже остаточной стоимости объекта на начало периода продажи ( п. 188.1 НКУ).

Заметьте! В связи с тем, что продажа непроизводственного объекта — облагаемая операция, плательщик вправе частично уменьшить начисленные ранее «компенсирующие» НО ( п. 198.5 НКУ). Исходить при этом следует из балансовой (остаточной) стоимости объекта на начало периода продажи.

А если продаем непроизводственные ОС, приобретенные до 01.07.15 г., по которым НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли, то по ним можно восстановить НК на основании бухсправки, опять-таки исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода продажи ( п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Пример 5. Предприятие решило продать ранее приобретенный объект непроизводственных ОС за 42000 грн., в том числе НДС — 7000 грн. Сумма начисленного износа составила 25000 грн. Первоначальная стоимость равна 62100 грн. Улучшения объекта не производились.

Таблица 5. Учет продажи непроизводственных ОС

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Подготовлен непроизводственный объект к продаже:

• отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

104/НОС

• списана сумма начисленного износа

104/НОС

2. Уменьшена стоимость объекта до чистой стоимости реализации (37100 — 35000)

3. Передан объект покупателю

4. Начислены НО по НДС

641/НДС

5. Частично уменьшены ранее начисленные «компенсирующие» НО (37100 х 20 %)

641/НДС

6. Списана себестоимость реализованного объекта

7. Получена оплата от покупателя

8. Сформирован финансовый результат

Ликвидация

При ликвидации непроизводственных ОС в налоговом учете возникает только увеличивающая разница. С 01.01.17 г. ее добавили в п. 138.1 НКУ. Он предусматривает увеличение финрезультата на бухучетную остаточную стоимость ликвидируемого непроизводственного объекта.

Обратите внимание! Уменьшать финрезультат до налогообложения на первоначальную стоимость, а также на стоимость ремонтов и улучшений ликвидируемых непроизводственных ОС нельзя.

А вот расходы, связанные с ликвидацией (например, на демонтаж, разборку и т. д.), через бухучет уменьшают объект налогообложения, ведь никаких разниц для них в НКУ нет.

НО по НДС не начисляют, если соблюдены условия абз. 2 п. 189.9 НКУ (ср. 025069200). То есть если объект ликвидируется в связи с его уничтожением, если ликвидация осуществляется без согласия плательщика (кража) или плательщик подает контролерам соответствующий документ об уничтожении.

Поэтому, чтобы не начислять НО, нужно подать налоговикам акт типовой формы № ОЗ-3 (ф. № ОЗ-4) и заключение комиссии предприятия о том, что объект больше не может использоваться по первоначальному назначению, вместе с НДС-декларацией за тот период, в котором происходит ликвидация объекта. Такие документы подают в электронном виде.

Если этого не сделать, придется начислить НО исходя из обычной цены объекта, но не ниже его балансовой стоимости на момент ликвидации ( абз. 1 п. 189.9 НКУ).

Документы и сокращения статьи

Методрекомендации № 561 — Методрекомендации по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561.

ОС — основные средства.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НК — налоговый кредит по НДС.

НО — налоговые обязательства по НДС.

С 2017 года Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, будет действовать в обновленном варианте. Мы изучили данные новшества и готовы поделиться ими с вами.

Что и когда меняется?

С 1 января 2017 года вступает в силу Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1». Непосредственно в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» внесены следующие изменения:

  • признана утратившей силу норма о том, что указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;
  • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в новой редакции.

С чем связаны данные новшества?

Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по кодам ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 Реклама Все оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

До 31.12.2016 действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

С 1 января 2017 года вместо него будет применяться Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст.

К сведению:

Росстандартом утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013‑94 и ОК 013‑2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов (Приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458).

Переходные ключи опубликованы на официальном сайте Росстандарта: http://www.gost.ru.

Росстандарт совместно с ФГУП «Стандартинформ» планирует организовать на период до 1 января 2017 года горячую линию для консультирования заинтересованных лиц по вопросам перехода на новую редакцию ОКОФ.

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В связи с введением в действие нового ОКОФ изменяется и классификация основных средств. В классификации основных средств не только поменялись коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и сроки их полезного использования.

Когда «упрощенцы» используют срок полезного использования для целей налогового учета?

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», для целей налогового учета расходы не учитывают. Соответственно, и срок полезного использования (СПИ) для целей налогового учета им определять не нужно.

«Упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ СПИ основных средств определяется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. СПИ основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Статья 258 НК РФ и отсылает «упрощенцев» к рассмотренной выше классификации, которая будет обновлена с 2017 года.

Для практических целей «упрощенцам», которые учли в расходах затраты на приобретение основного средства по правилам гл. 26.2 НК РФ, СПИ нужен только в случае реализации (передачи) основного средства раньше установленного срока (п. 3 ст. 346.16 НК РФ): предельный срок зависит от СПИ основного средства. В этом случае нужно начислить амортизацию по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ, и сделать перерасчет налоговой базы при УСНО. А для начисления амортизации также необходимо знать СПИ основного средства.

К сведению:

В графе 7 разд. II книги учета доходов и расходов указывается СПИ объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (со­оруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСНО, графа 7 не заполняется.

Нужно ли что‑то менять в налоговом учете с 2017 года в связи с рассматриваемыми новшествами?

Для учета основных средств применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств. Унифицированная форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, содержит такие реквизиты, как код ОКОФ и номер амортизационной группы, а также СПИ.

Но форма ОС-6 не является обязательной для применения, а приведенные реквизиты данной формы не признаются обязательными реквизитами первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из этого следует, что если «упрощенец» для учета основных средств применяет форму ОС-6, в которой указаны действующие в 2016 году коды ОКОФ, то он может не менять их на новые коды в 2017 году.

Отметим, если «упрощенец» реализует основное средство в 2017 году и должен будет пересчитать налоговую базу при УСНО, доначислив амортизацию по данному средству, а СПИ согласно новой классификации изменился, для старых объектов (принятых на учет до 2017 года) СПИ остается прежним. Новые СПИ нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года.

* * *

С 1 января 2017 года вступает в силу новая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в которой не только изменены коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и СПИ.

Новые СПИ нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года. В случае переноса основного средства из одной амортизационной группы в другую СПИ для объектов, принятых на учет до 01.01.2017, не меняется.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.>Минфин: новый классификатор основных средств применяется к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2017 года

Минфин: новый классификатор основных средств применяется к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2017 года

С 1 января 2017 года начнет действовать новая классификация основных средств по амортизационным группам (см. «Правительство РФ изменило классификатор основных средств»). В связи с этим Минфин России в письме от 08.11.16 № 03-03-РЗ/65124 предупредил: новые правила следует применять к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2017 года.

Как известно, амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а его первоначальная стоимость — более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования ОС средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Иных оснований изменения срока полезного использования объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию, в НК РФ не предусмотрено.

Действующая классификация основных средств утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 (далее — постановление № 1). С 1 января 2017 года этот документ нужно использовать в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.16 № 640 (далее — постановление № 640). Соответственно, по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2017 года, следует применять срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию в соответствии с действующей редакцией постановления № 1. По основным средствам, которые будут введены в эксплуатацию после этой даты, применяется классификация основных средств в редакции постановления № 640.

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»

Основные изменения в налоговом и бухгалтерском учете в 2017 году

Что изменится в спецрежимах

— Увеличение предельного размера доходов и лимита по основным средствам для УСН

Порог доходов для перехода на УСН в 2017 году увеличен до 90 млн руб. за 9 месяцев предыдущего года. С 80 до 150 млн руб. вырос предельный размер выручки за отчетный или налоговый период, который допускает применение «упрощенки».

Что касается остаточной стоимости основных средств, которые дают право перейти на УСН и применять «упрощенку», то со следующего года допустимая стоимость основных средств увеличится до 150 млн руб.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ и Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

— Новая форма декларации для УСН

10 апреля 2016 года вступил в силу Приказ от 26.02.16 № ММВ-7-3/99@, который утвердил новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Следовательно, компаниям на УСН надо будет сдавать декларацию за 2016 год по новой форме.

Основание: Приказ от 26.02.16 № ММВ-7-3/99@

— Остается один КБК для УСН «доходы минус расходы»

Ранее действовали два КБК: 182 1 05 01021 01 1000 110 — для уплаты авансов и налога; 182 1 05 01050 01 1000 110 — для минимального налога. Второй КБК по минимальному налогу отменяется, и с нового года будет применяться только один общий код — 182 1 05 01021 01 1000 110, его и нужно будет указывать в платежном поручении УСН. Изменения вступили в силу с налогового периода 2016 года, так что минимальный налог за 2016 год надо платить на единый КБК.

Основание: Приказ Минфина России от 20.06.2016 № 90н

Сдать всю необходимую отчетность по УСН через интернет

— Больше расходов можно будет списать на УСН

С 1 января 2017 года компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» получили возможность списывать затраты на экзамены по профстандартам, которые сдают работники в центрах оценки квалификации.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

— Возможное изменение ставки УСН «доходы минус расходы» в регионах

Ставка налога для УСН «доходы минус расходы» варьируется в размере от 5% до 15%. При этом в регионах она может снижаться. Предпринимателям следует проверить, не изменилась ли ставка в их регионе с 1 января 2017 года. Сделать это можно .

— ИП на ЕНВД получил право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя

С 1 января 2017 года, согласно новой редакции п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ИП на ЕНВД получает право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя. Ранее предприниматель, имеющий работников, вычитал из ЕНВД только взносы с их зарплаты. Важно, что в следующем году для ИП с работниками сохранится лимит – более чем на 50% ЕНВД уменьшить нельзя.

Также в связи с изменениями меняется формат и печатная форма декларации ЕНВД начиная с 1 квартала 2017 года.

Основание: Федеральный закон от 2.06.2016 № 178-ФЗ

— Коэффициент-дефлятор для ЕНВД не изменится

Он сохранится на прежнем уроне – 1,798.

Основание: Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 №698.

Вести учет и сдавать отчетность по ЕНВД через интернет

Какие изменения ждут страховые взносы

— Отчетность по страховым взносам надо будет сдавать в налоговую и фонды

С 1 января 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим Налоговый кодекс РФ пополнился новой главой 34 «Страховые взносы».

В ФСС с 2017 года придется сдавать новую форму 4-ФСС (Приказ ФСС РФ от 26.09.2016 N 381). Изменения связаны с тем, что с 2017 года полномочия по администрированию взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет реализовывать ФНС России, при этом страховщики сохранят за собой функции анализа взносов по соцстрахованию от производственного травматизма и профзаболеваний. В связи с этим в форме 4-ФСС исключен раздел «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам».

Новую форму 4-ФСС нужно будет использовать начиная с отчетности за I квартала 2017 года.

В 2017 году ПФР по-прежнему будет контролировать вопросы назначения и выплаты пенсий. Отчетности в ПФР в 2017 году включает форму СЗВ-М (ежемесячные сведения о застрахованных лицах); отчет о стаже по форме СЗВ-СТАЖ на каждого сотрудника, на вознаграждения которого начисляются страховые взносы.

Форму СЗВ-М компании и ИП должны будут сдавать в том же порядке. Изменятся только сроки сдачи сведений — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчет в ПФР о стаже работников должен стать ежегодным.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ, Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ

— Сроки сдачи отчетности по страховым взносам изменятся

С 1 января появится единый расчет по взносам в ФНС (Приказ ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@). Его нужно будет сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Кстати, из нового отчета пропала информация о долгах и уплаченных суммах взносов — будут только начисления, поэтому расхождений ожидается меньше.

— Изменится порядок уплаты страховых взносов

Срок уплаты страховых взносов останется прежним: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.

Но взносы надо будет платить только в налоговую и ФСС. В ФСС по- прежнему надо будет платить взносы в связи с травматизмом и профзаболеваниями. Взносы на пенсионное, медицинское и социальное (на случай временной нетрудоспособности) страхование надо будет платить в налоговую, поэтому изменяются правила заполнения таких платежек.

Долги по взносам на конец 2016 года будет взыскивать уже налоговая, а вот зачесть переплату по взносам не получится — ее можно только вернуть, обратившись в соответствующий фонд.

За 2017 год ИП будут платить пенсионные взносы в налоговую на один КБК. В 2016 году было разделение взносов на фиксированную часть и 1% с доходов свыше 300 000 руб. в год.

Введены разные КБК для уплаты взносов за периоды до 2017 года и с 2017 года, поэтому уделите особое внимание платежным реквизитам.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ

— Предельная величина базы для расчета страховых взносов изменится

Предельная база по взносам в ПФР вырастет с 796 000 руб. до 876 000 руб. (73 000 руб. в месяц).

Предельная база по взносам в ФСС вырастет до 755 000 руб. Таким образом, лимит увеличится на 5,2%.

Основание: Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255

— Со сверхлимитных суточных нужно будет заплатить страховые взносы

Размер суточных в командировках, установленный Налоговым кодексом, составляет 700 руб. для поездок по России и 2500 руб. в день для зарубежных. Если в вашей компании размер суточных больше, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ. Нововведение 2017 года: с суммы превышения работодателям также придется платить страховые взносы.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ

Изменения по НДС

— Новая форма декларации по НДС

Некоторые изменения затронули номера таможенных деклараций. В разделе 8 (данные книги покупок) компании смогут писать любое количество номеров ГТД, каждый в отдельной строке 150. Сейчас строка 150 одна, в ней пишут номера через точку с запятой. Строка ограничена 1000 знаков, и этого объема не всем хватает.

— Штрафы за несдачу пояснений на камеральных проверках по НДС и сдачу пояснений на бумаге

За непредставление пояснений на камеральных проверках по НДС организации рискуют получить штраф в размере 5000 руб. Повторное нарушение будет стоить уже 20 000 руб.

Сдача пояснения по НДС на бумаге после 1 января 2017 года также грозит штрафом. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, пояснения к декларации по НДС на бумаге будут считаться несданными.

Основание: Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ

Изменения по НДФЛ

— Изменится коэффициент-дефлятор на 2017 год для патента

С 2017 года коэффициент-дефлятор вырастет с 1,514 до 1,623 (его умножают на 1200 руб.). С нового года патент подорожает с 1816,8 руб. в месяц до 1947,6 руб. Возможна корректировка суммы на региональный коэффициент.

Основание: Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698

— Изменение в кодах по НДФЛ

В 2017 году появятся отдельные коды для премий:

2002 — для премий, связанных с производственными результатами и являющимися частью оплаты труда;

2003 — для премий и других вознаграждений, которые компания платит за счет чистой прибыли.

329 — код для нового социального вычета в сумме расходов на независимую оценку квалификации.

Разделены вычеты на детей родителю, усыновителю и опекуну, попечителю, приемному родителю.

Введены новые коды вычетов по детям-инвалидам.

Основание: Приказ ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@

Налог на прибыль

— Изменится форма декларации по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо будет сдать по обновленной форме не позднее 28 марта 2017 года.

Основание: Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

— Изменятся ставки налога на прибыль

Сейчас организации перечисляют 2% налога в федеральный бюджет и 18 % в региональный. Минфин планирует, что в федеральный бюджет пойдет 3 %, а в региональный — 17%. Таким образом, общий тариф 20% сохранится.

Основание: Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Кадровый учет

— Упрощение кадрового учета для микропредприятий

С 1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 348-ФЗ, упрощающий кадровый учет для микропредприятий. Он позволяет таким компаниям обходиться без кадровых локальных нормативных актов (Правила внутреннего трудового распорядка, графики смен и т.д.). Правительство утвердило типовую форму трудового договора, в которой теперь можно будет прописать все эти условия.

Если работодатель перестал быть субъектом малого предпринимательства, который отнесен к микропредприятиям, и в сведения о нем в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства внесены соответствующие изменения, он должен не позднее четырех месяцев оформить необходимые кадровые документы.

Микропредприятия не обязаны заключать со своими работниками типовые трудовые договоры. Использование этого документа предполагается по желанию руководителя компании.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 348-ФЗ

— Увеличение штрафов за нарушения, касающиеся оплаты труда

Федеральный закон от 03.07.2016 № 272-ФЗ увеличивает штрафы за задержку зарплаты и иных выплат, причитающихся работнику.

За невыплату или неполную выплату в установленный срок зарплаты, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, либо установление зарплаты в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, предусмотрен штраф в размерах:

  • от 10 000 до 20 000 руб. – на должностных лиц (повторно — от 20 000 до 30 000 руб.).

Возможна дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет

  • от 1000 до 5000 руб. – на ИП (повторно — от 10 000 до 30 000 руб.)
  • от 30 000 до 50 000 руб. – на юрлиц (повторно — от 50 000 до 100 000 руб.)

Также следует обратить внимание на то, что с 1 декабря 2016 года Постановление Правительства РФ от 18.11.2016 № 1213 расширяет перечень оснований для внеплановой проверки в рамках госнадзора в сфере труда (если в инспекцию поступило сообщение о нарушении работодателем сроков выплаты заработной платы, других выплат, причитающихся работникам, либо установление зарплаты менее размера, предусмотренного трудовым законодательством.

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 272-ФЗ

— Определен размер зарплаты бухгалтеров

Ключевое правило — зарплата главбуха не может превышать зарплату рядовых сотрудников более чем в 8 раз. Это ограничение касается всех госучреждений.

Основание: Постановление Правительства РФ от 10.12.2016 № 1339

Онлайн-кассы

— Переход на онлайн-кассы в 2017 году

С 15 июля 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ, который внес изменения в закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».

Если с 15 июля 2016 года осуществляется добровольный переход на онлайн-кассы, то с 1 февраля 2017 года регистрация ККТ будет происходить только по новому порядку, а с 1 июля 2017 года старые кассы нужно будет заменить или модернизировать в обязательном порядке. При этом с 1 июля 2018 года обязанность применять онлайн-кассы появится даже у тех, кто ранее от применения ККТ был освобожден (предприятия, оказывающие услуги, владельцы торговых автоматов, малый бизнес на патенте и ЕНВД).

Основание: Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ

Сервис оператора фискальных данных

  • Онлайн-передача чеков в ФНС
  • Регистрация касс через интернет
  • Аналитика по фискальным данным

Узнать больше

Пени

— Увеличение размера процентной ставки по уплате налогов в два раза

С 2017 года увеличивается размер процентной ставки по уплате налогов в два раза. В том случае если организация не платила налог до 30 дней, ставка составит 1/300, после — 1/150. Но ИП по-прежнему платит 1/300.

Основание: Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

ОКВЭД

— Переход на новый справочник ОКВЭД

С 2017 года действует только новый справочник ОКВЭД2 — ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2)

Кроме этого, с 2017 года начнет действовать измененный перечень кодов бытовых услуг. Опубликовано соответствующее Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р. В документе содержатся перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (содержит коды по классификатору ОКВЭД2), и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам.

Ранее для определения услуг населению, которые доступны для предпринимателей на специальных режимах налогообложения (ЕНВД и Патенте), нужно было пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93).

Основание: Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р

Новая отчетность для малых предприятий

— Новая форма № ТЗВ-МП

С 2017 года компании с численностью от 15 до 100 человек будут сдавать новую форму № ТЗВ-МП в органы статистики. В отчете указывается выручка о продаже продукции. Впервые форму № ТЗВ-МП надо сдать до 1 апреля 2017 года.

Основание: Приказ Росстата от 29.07.2016 № 373

Читайте также: Изменения для ИП в 2017 году

Павел Орловский, аналитик сервиса Контур.Эльба

Учетная политика в 2017 году: для бухгалтерского и налогового учета

К началу нового финансового года организациям необходимо пересмотреть учетную политику и внести в нее изменения или дополнения. В этой статье аудиторы компании «Правовест Аудит» дают рекомендации по актуализации учетной политики на 2017 год для целей бухгалтерского и налогового учета.

ОГЛАВЛЕНИЕ:

В статье рассмотрены следующие моменты по актуализации Учетной политики на 2017 год:

  1. Изменения в начислении амортизации ОС
  2. Новое в формировании резерва сомнительных долгов
  3. Раздельный учет при оказании услуг иностранцам
  4. Упрощение в бухучете для малых предприятий
  5. Как с помощью УП избежать налоговых убытков?

1. ИЗМЕНЕНИЯ В НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ ОС

С 1 января 2017 года обновляется Классификация основных средств по амортизационным группам, которая используется для начисления амортизации в налоговом учете. Изменения в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 вносит Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.

Поправки следующие:

  • утрачивает силу норма о том, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;
  • классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, действует в новой редакции.

Минфин России в письме от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-01/58129 разъяснил, что внесение изменений в Классификацию, не является основанием для изменения срока полезного использования ОС, установленного в соответствии с прежней редакцией Классификации на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества. При определении объектов налогообложения по налогу на имущество также применяется Классификация ОС, действовавшая на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

В отношении ОС, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется новая Классификация с учетом внесенных изменений.

Таким образом, с 1 января 2017 г. организации, которые для определения срока полезного использования ОС в бухучете использовали Классификацию, теперь этот срок устанавливают самостоятельно, руководствуясь только п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по учету ОС. С указанной даты срок полезного использования в бухгалтерском учете будет представлять собой ожидаемую (возможную) оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих на него факторов (то есть с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта и т.д.).

В бухгалтерскую и налоговую учетную политику следует внести соответствующие изменения.

2. НОВОЕ В ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВА СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ

В налоговом учете компания вправе создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). За счет резерва можно включить во внереализационные расходы долги ненадежных контрагентов, а значит заплатить меньше налога на прибыль.

С 1 января 2017 года юрлица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем в 2016 году. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ

С 2017 года действует положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

До 2017 года вариативности нет: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. Поэтому, если вы создаете в налоговом учете резерв, то следует внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения.

Кроме того, с 2017 года сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства

Поэтому, если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только сумма, превышающая размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

До 2017 года в НК РФ не указано, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

3. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ИНОСТРАНЦАМ

С 1 января 2017 года вступает в силу закон № 244-ФЗ от 3 июля 2016 года. Он регулирует налогообложение НДС интернет услуг. С 1 января 2017 года в статье 148 НК РФ появляется указание, что место реализации интернет услуг для уплаты НДС нужно определять по месту деятельности их покупателя. А сам перечень услуг приведен в новой статье 174.2 НК РФ.

Поскольку с нового года при оказании интернет-услуг иностранцам местом их реализации признается иностранное государство, российский продавец перестанет платить НДС, так как данная операция не является объектом налогообложения НДС. При этом он будет вынужден вести раздельный учет по НДС.

Порядок ведения раздельного учета НДС при осуществлении продавцом, как облагаемых НДС, так и освобождаемых операций, установлен в п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Из разъяснений контролирующих органов, а также сложившейся судебной практики, раздельный учет необходимо вести также в случае реализации услуг (работ) за пределами РФ, не являющихся объектом налогообложения НДС.

См. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О, письма Минфина России от 30.10.2015 N 03-07-08/62609, от 22.12.2015 N 03-07-08/75085, письмо ФНС РФ от 06.03.2008 N 03-1-03/761.

При этом налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в налоговых периодах, если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию услуг, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за этот период. В этом случае весь предъявленный НДС принимается к вычету.

В налоговой учетной политике нужно закрепить:

  • порядок ведения раздельного учета НДС;
  • применяет ли компания правило 5%, если «да», то порядок определения совокупных расходов (письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).

4. УПРОЩЕНИЕ В БУХУЧЕТЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н (вступил в силу с 20 июня 2016г.) внесены изменения в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 для организаций, имеющих право на упрощенные способы бухучета и составления отчетности.

Напомним, что право на упрощение бухучета имеют субъекты, перечисленные в пункте 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в т.ч. субъекты малого предпринимательства (СМП).

Какие организации относятся к СМП указано в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Важно!

Упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности не применяют СМП, подлежащие обязательному аудиту (пп.1 п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, если ваша организация относится к СМП в силу Закона N 209-ФЗ, но подлежит обязательному аудиту в силу Закона N 307-ФЗ, то права вести упрощенный бухучет у нее нет.

Итак, поправки, внесенные в ПБУ Приказом N 64н для организаций, которые вправе применять упрощенный бухучет, следующие:

1. в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» внесены дополнительные пункты 13.1, 13.2, 13.3, а также дополнен пункт 25:

  • указанные организации вправе оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика. А иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, включать в состав расходов в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.Напомним, до внесения поправок организации, имеющие право на упрощенный учет, МПЗ отражали по фактической себестоимости, сформированной с учетом всех затрат, связанных с их приобретением, включая общехозяйственные, за исключением НДС (п. 8 ПБУ 5/01). Только торговые организации были вправе транспортные расходы до собственного склада включать в расходы на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
  • микропредприятия (СМП с численностью до 15 человек и доходом до 120 млн. руб.) вправе признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и продажу в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация вправе признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ.;
  • организации могу признавать расходы на приобретение МПЗ для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Это новая норма, которая облегчит бухучет и документооборот по учету МПЗ.
  • организации вправе не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
  • До внесения поправок МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо снизилась их текущая рыночная стоимость, отражались в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Указанный резерв формируется за счет финансовых результатов в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Исключений из данной нормы для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет, не было.

2. в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесен дополнительный пункт 8.1, а также дополнен пункт 19:

— организации могут определять первоначальную стоимость основных средств:

  • при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
  • при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления ОС.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

До внесения поправок первоначальная стоимость ОС формировалась как сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с их приобретением, сооружением или изготовлением (п. 8 ПБУ 6/01).

— организации вправе начислять амортизацию:

  • по ОС единовременно в размере годовой суммы по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
  • по производственному и хозинвентарю единовременно в размере его первоначальной стоимости при принятии к бухучету.

Это новая норма. Ранее амортизация начислялась согласно закрепленному в учетной политике способу (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и др.).

3. в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в пункт 14 внесена дополнительная норма, позволяющая организациям списывать расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Ранее срок списания расходов по НИОКР определялся организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

4. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» дополнено пунктом 3.1, позволяющим признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

До внесения поправок НМА принимались к учету по первоначальной стоимости, которая погашалась через начисление амортизации.

Таким образом, поправки в ПБУ направлены на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем создание возможных активов. Если СПМ решит применять вышеназванные упрощения, это необходимо закрепить в бухгалтерской учетной политике. Можно это сделать с начала 2017 года. Однако прежде, чем использовать упрощения, необходимо взвесить «за» и «против», поскольку от порядка признания указанных расходов зависят финансовые результаты, показатели бухгалтерской отчетности, а также величина чистых активов.

5. КАК С ПОМОЩЬЮ УП ИЗБЕЖАТЬ НАЛОГОВЫХ УБЫТКОВ?

Не секрет, что с помощью налоговой учетной политики можно корректировать доходы и расходы текущего периода — снижать прибыль или убирать убытки из декларации. Поэтому в налоговую УП на 2017 года при необходимости можно внести изменения, позволяющие не допустить скачков расходов, не «выпасть» в убыток и не привлекать лишнего внимания налоговиков. Можно закрепить следующее:

1. Распределение расходов на инвентарь и спецодежду

С 1 января 2015 года стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества можно списывать в расход не сразу, а постепенно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Частичное списание стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Соответственно, разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Это также целесообразно сделать, если финансовые показатели организации близки к убыткам, дабы распределить расходы равномерно между периодами. Поскольку законодатель предусмотрел право, а не обязанность на равномерное списание МПЗ, этот момент является элементом налоговой учетной политики. И если организация захочет воспользоваться этим методом списания, в нее необходимо внести изменения.

2. Перечень прямых и косвенных расходов

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 318 НК РФ):

— материальные затраты (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— расходы на оплату труда производственного персонала, а также страховые взносы;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производственной деятельности;

Этот перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) является открытым и определяется налогоплательщиком в налоговой учетной политике самостоятельно. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Если надо сократить расходы текущего периода, можно максимум производственных затрат учитывать как прямые. В этом случае претензий со стороны инспекции быть не должно, а убытки уменьшатся, если есть незавершеное производство или остатки готовой продукции.

Однако, закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

В случае торговой деятельности порядок формирования стоимости товаров в налоговом учете фирма также определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (ст. 320 НК РФ). Обязательно включаются в состав прямых расходов:

— стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
— транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

3. Резервы на отпуска и ежегодные выплаты

Организация вправе принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, а также на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и годовых бонусов работникам (пп. 24 ст. 255 НК РФ, ст. 324.1 НК РФ). В УП необходимо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. Создание резервов позволит равномерно распределить расходы на отпуска в течение года и избежать повышенных расходов по итогам полугодия в летний сезон отпусков, а также в течение налогового периода аккумулировать расходы на годовое вознаграждение работникам.

Если для компании это важно, то стоит в налоговой УП закрепить правило о формировании резервов.

Каждая компания стремится учесть понесенные на покупку или создание внеоборотных активов затраты при исчислении налога на прибыль. Однако для одной категории имущества разрешено единовременное списание полной стоимости объекта, а для другой – отнесение на затраты осуществляется постепенно. Налоговым правом установлена минимальная величина стоимости активов, предоставляющая возможность отнести их к категории основных средств. При этом утвержденный лимит основных средств в 2017 году не претерпел изменений. Для целей признания в бухгалтерском учете имущества компании, в качестве подлежащего амортизации, его величина должна, в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, превышать 40 тыс. руб.

Лимит стоимости основных средств в 2017 году: бухгалтерский учет

Все критерии соответствия внеоборотного актива нормам, определенным ПБУ, должны быть достигнуты в бухгалтерском учете организации. Так, к объектам основных фондов должны быть отнесены активы со сроком использования, превышающим один год, приобретенные не для перепродажи. Один из важных показателей, позволяющих не столько включить имущество в состав ОС, сколько обеспечить планомерное списание его стоимости методом начисления амортизации, представляет собой лимит стоимости основных средств (в 2017 году без изменений).

На основании ПБУ 6/01, к числу основных средств относят внеоборотные активы со стоимостью, превышающей 40 тыс. руб. Вследствие этого, все объекты, затраты на приобретение которых не превышают указанной величины, входят в состав МПЗ и подлежат отнесению к затратам единовременно.

Лимит основных средств в 2017 году: налоговый учет

В отличие от учета для целей бухгалтерии учет налоговый содержит иные требования к ограничению стоимости основных фондов. С 01.01.2016 г. российским налогоплательщикам предоставлена возможность в НУ учитывать активы как объект накопления амортизации стоимостью от 100 тыс. руб. и выше. Следовательно, в налоговом учете активы, величиной до 100 тыс. руб., которые организации и предприниматели включают в состав МПЗ, требуют немедленного списания. Данное требование актуально только для тех ОС, которые приняты к учету после 01.01.2016 г.

Как повлияли на ведение учета принятые в НУ И БУ суммы лимитов объектов основных фондов? Главным образом, образовавшееся расхождение способствует появлению временных разниц. Проблема связана именно с учетом недорогих объектов, которые с 2016 года в данных системах учета списываются по-разному. Методика исчисления налога на прибыль предполагает отражение временных разниц на счетах бухгалтерского учета. До момента окончания срока полезного использования в организации возникает отложенное налоговое обязательство, числящееся на одноименном 77 счете.

Повышение лимита стоимости объектов основных фондов в налоговом учете способствует ускоренному списанию стоимости актива, тем самым снижая налоговое бремя при исчислении налога на прибыль. Тем не менее, необходимость отражать в учете временные разницы, вызывает немало сложностей у бухгалтеров.

Что такое основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *