Основные средства до 100000

Документы статьи

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181.

В общем, можно сказать, что стремления приблизить «налоговоприбыльный» учет к бухучету отразятся в том числе и на учете основных средств (ОС). Посмотрим, что из всего этого получилось.

Определение понятий

Итак, взяв за основу бухучетные правила, Налоговый кодекс оперирует теперь также и позаимствованной терминологией. Так, на смену понятию «основные фонды» в налоговом учете с 01.04.2011 г. придет бухучетный термин «основные средства» (хотя по старинке «основные фонды» кое-где по-прежнему все еще будут встречаться по тексту документа).

В целом же в налоговом учете, как и прежде, сохранится разделение основных средств на 2 больших лагеря: «производственные» (используемые в хозяйственной деятельности, пп. 14.1.138, 138.8 Налогового кодекса, именуемые еще в кодексе просто как «основные средства») и «непроизводственные» (не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика, п. 144.3 Налогового кодекса). Соответственно расходы на приобретение (самостоятельное изготовление), ремонты, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения первых (производственных) основных средств подлежат «налоговой» амортизации, а аналогичные расходы по непроизводственным основным средствам в налоговом учете не амортизируются и не могут учитываться в уменьшение объекта налогообложения (амортизация по ним будет начисляться только в бухгалтерском учете).

Из новшеств, заслуживающих особого внимания, в первую очередь отметим планируемое повышение стоимостного критерия при зачислении объектов в налоговом учете в состав основных средств. Так, стоимостный рубеж намечается поднять с 1000 до 2500 грн. (правда, с 01.01.2012 г., п. 14 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса.; пока же на 2011 год все еще будет сохранен прежний стоимостный критерий в размере 1000 грн.) Таким образом, в будущем в основные средства в налоговом учете будут попадать объекты стоимостью свыше 2500 грн., предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, с ожидаемым сроком полезного использования более 1 года или операционного цикла, если он более года (п.п. 14.1.138 Налогового кодекса). При этом соответственно, приобретая с 2012 года объекты ОС, плательщики НДС теперь будут сравнивать с новой величиной в «2500 грн.» стоимость их приобретения без НДС, а неплательщики НДС — стоимость приобретаемого объекта с НДС (по аналогии с письмом ГНАУ от 05.11.2004 г. № 21546/7/11-1117, поясняющим в свое время применение стоимостного критерия в «1000 грн.»).

А вот объекты, не дотягивающие до этой стоимости (1000 грн. / 2500 грн.) и сроком службы более 1 года (операционного цикла), очевидно, в налоговом учете будут расцениваться МНМА (малоценными необоротными материальными активами, см. п. 145.1 Налогового кодекса). Причем в налоговом учете их также теперь можно будет амортизировать с применением бухучетных правил, т. е. одним из следующих методов по выбору налогоплательщика: в размере 50 % стоимости объекта МНМА в первом месяце его использования и остальных 50 % — в месяце его списания с баланса, или же начисляя амортизацию в первом месяце использования объекта МНМА в размере 100 % его стоимости (п.п. 145.1.6 Налогового кодекса).

Также, оперируя теперь применительно к ОС (как и в бухучете) понятием «первоначальная стоимость», Налоговый кодекс в зависимости от способа поступления объектов (приобретения, самостоятельного изготовления, внесения в уставный капитал, обмена) предписывает определять ее по правилам, аналогичным бухучетным (пп. 146.4 — 146.10).

Группы ОС

Налоговую классификацию ОС (п. 145.1 Налогового кодекса) планируется также выстроить в духе бухучетного П(С)БУ 7. Так, отныне будут выделяться 16 (взятых из бухучета) групп основных средств с ведением внутри каждой пообъектного (а не группового, как например, сейчас для ОФ групп 2 — 4, п. 146.1 Налогового кодекса) учета, а также установлением для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (амортизации) объектов (который в зависимости от группы может составлять от 2 до 20 лет):

Группа ОС по Налоговому кодексу

Группы

Минимально допустимые сроки полезного использования, лет

группа 1 — земельные участки

группа 2 — капитальные затраты на улучшение земель, не связанные
со строительством

группа 3 — здания,

сооружения,

передаточные устройства

группа 4 — машины и оборудование

из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти,
и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых (с 01.01.2012 г.) превышает 2500 гривень

группа 5 — транспортные средства

группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

группа 7 — животные

группа 8 — многолетние насаждения

группа 9 — прочие основные средства

группа 10 — библиотечные фонды

группа 11 — малоценные необоротные материальные активы

группа 12 — временные (нетитульные) сооружения

группа 13 — природные ресурсы

группа 14 — инвентарная тара

группа 15 — предметы проката

группа 16 — долгосрочные биологические активы

Примечание. Неустановление минимально допустимых сроков полезного использования для объектов группы 1 «Земельные участки» и группы 13 «Природные ресурсы», судя по всему, обусловлено неначислением в налоговом учете амортизации на такие объекты (п.п. 145.1.7 Налогового кодекса).

Что касается объектов группы 10 «Библиотечные фонды» и группы 11 «Малоценные необоротные материальные активы», то необходимость в установлении для них минимально допустимых сроков службы, очевидно, отпадает, ввиду особенностей начисления амортизации на такие объекты (как уже отмечалось, по выбору налогоплательщика методами: 50 % на 50 % или сразу в размере 100 % в первом месяце использования объекта, которые, как видим, к сроку полезного использования объектов не привязаны).

Таким образом, отныне устанавливать «налоговый» срок полезного использования объектов ОС (пересматривать его — в случае необходимости) налогоплательщик будет самостоятельно, с оглядкой при этом на указанные минимальные сроки (при этом формально «налоговые» сроки могут отличаться от «бухгалтерских» сроков службы объектов).

И еще один момент. Как видим, со вступлением «прибыльного» раздела III Налогового кодекса существенно изменится «налоговый» подход к учету компьютерных программ. Как быть с теми из них, по которым налогоплательщиком не получены все исключительные права по использованию, а также что в переходном периоде делать со старыми зачисленными в состав ОФ компьютерными программами, подробнее на всех этих вопросах остановимся в следующем номере газеты.

Амортизация

Амортизироваться основные средства в налоговом учете будут с применением «бухучетных» методов (п.п. 145.1.5 Налогового кодекса):

— (1) прямолинейного:

— (2) уменьшения остаточной стоимости;

— (3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости (применяется только для объектов основных средств группы 4 «Машины и оборудование» и группы 5 «Транспортные средства»);

— (4) кумулятивного;

— (5) производственного.

При этом для начисления налоговой амортизации налогоплательщику предстоит использовать те же методы, которые применяются им в бухучете,
т. е. которые оговорены в приказе по учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетности.

На основные средства групп 1 «Земельные участки» и 13 «Природные ресурсы» амортизация в налоговом учете не начисляется.

Амортизация объектов групп 9 «Прочие основные средства», 12 «Временные нетитульные сооружения», 14 «Инвентарная тара», 15 «Предметы проката» начисляется с использованием первого и пятого методов (прямолинейного и производственного). О двух методах амортизации МНМА (50 % на 50 % либо сразу в размере 100 %) уже упоминалось выше.

Планируется, что «налоговая» амортизация будет начисляться по каждому объекту в течение срока его полезного использования, однако не ниже минимально допустимых сроков
(см. таблицу). Таким образом, налоговый учет амортизируемой стоимости с 01.04.2011 г. будет вестись пообъектно. Правда, при этом возникает вопрос, как требование с «минимальными сроками» будет работать в случае использования производственного метода начисления амортизации (подробнее на этом моменте мы остановимся в следующем номере газеты).

К определению стоимости, подлежащей амортизации, будет применяться тот же подход, что и в бухучете. Так, амортизируемой в налоговом учете стоимостью объекта будет считаться его первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом ликвидационной стоимости (напомним, ликвидационная стоимость — сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования, за вычетом связанных с продажей (ликвидацией) расходов). При этом «налоговая» амортизация будет начисляться до достижения остаточной стоимости объекта его ликвидационной стоимости (п.п. 145.1.4).

Амортизацию в налоговом учете, как и в бухучете, предстоит начислять помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). При этом квартальная сумма «налоговой» амортизации (по каждому объекту) будет определяться как сумма начисленных амортотчислений по объекту за 3 месяца расчетного квартала.

Причем прямо предусматривается, что «налоговой» амортизации также подлежат расходы на ремонты и улучшения бесплатно полученных основных средств — как отдельный объект амортизации (п. 146.1).

Ремонты и улучшения

В целом, налоговый подход к ремонтам и улучшениям сохранится. То есть и расходы на поддержание объектов ОС в рабочем состоянии (ремонты), и расходы на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию ОС (улучшения) будут по-прежнему отражаться в налоговом учете по одним и тем же общим правилам. Так, «ремонтный» лимит также планируется определять как 10 % от совокупной балансовой (т. е. остаточной, см. п.п. 14.1.9) стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года.

Соответственно в налоговом учете расходы на проведение ремонтов и улучшений:

— в пределах такого 10 % лимита включаются налогоплательщиком в состав расходов того отчетного периода, в котором были осуществлены ремонты и улучшения (п. 146.12 Налогового кодекса);

— в сумме превышения (т. е. сверх 10 % лимита) — относятся на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого (улучшаемого) объекта и подлежат дальнейшей «налоговой» амортизации (пп. 146.11, 144.1 Налогового кодекса).

Таким образом, «налоговый» подход к проводимым ремонтным мероприятиям по-прежнему будет отличаться от бухучета, в котором, напомним, действуют «свои» правила, предусмотренные пп. 14 — 15 П(С)БУ 7, согласно которым затраты на поддержание объектов в рабочем состоянии (ремонты) списываются во всей сумме на расходы периода, а расходы на улучшения — увеличивают первоначальную стоимость улучшаемых объектов.

Ремонты и улучшения арендованных ОС. Похожая картина складывается и с ремонтами (улучшениями) арендованных ОС. Главное — чтобы договор оперативной аренды при этом по-прежнему разрешал или обязывал арендатора проводить ремонты и улучшения арендуемого объекта. В таком случае для арендатора будет работать все тот же 10 % «ремонтный» лимит (определяемый по тем же правилам — как 10 % от совокупной балансовой стоимости всех групп ОС арендатора на начало года, без учета при этом балансовой стоимости объектов оперативной аренды, учитываемых на балансе арендодателя). При этом в пределах таких 10 % затраты на ремонты и улучшения арендованного объекта арендатор в налоговом учете вправе включить в расходы, а из «ремонтных» расходов на сумму превышения (т. е. сверх 10 %) — создать объект соответствующей группы, который будет амортизироваться в налоговом учете (п. 146.19). Заметим, что такой налоговый подход к ремонтам и улучшениям арендованного имущества также не будет стыковаться с бухгалтерскими правилами, согласно которым затраты на ремонты при аренде включаются в расходы периода, а расходы на улучшения — капитализируются (п. 8 П(С)БУ 14, п. 22 Методрекомендаций № 561; подробнее об учете расходов на ремонты и улучшения см. также тематический номер «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 34).

Переоценка ОС

За налогоплательщиками также сохраняется возможность проведения в налоговом учете ежегодной переоценки (индексации) основных средств по состоянию на конец года (дату баланса — 31 декабря, п. 146.21 Налогового кодекса). По-прежнему для ее проведения важно условие: годовой индекс инфляции должен превышать 110 % (в противном случае — «налоговая» индексация по итогам года не проводится). При этом основные средства в налоговом учете переоцениваются на коэффициент индексации (Кi), рассчитываемый по формуле:

Кi = : 100,

где I(a-1) — индекс инфляции года, по итогам которого проводится индексация.

Правда, при этом несколько преобразуется сам механизм переоценки (в его основе окажутся бухучетные правила). Так, проводя «налоговую» переоценку основных средств, на коэффициент индексации (Кi) отныне предстоит индексировать как первоначальную стоимость ОС, так и сумму начисленной по ним амортизации. Соответственно, переоценив (увеличив) таким образом первоначальную стоимость ОС по состоянию на конец года, начиная с января следующего года сумма «налоговой» амортизации будет рассчитываться уже исходя из новой переоцененной стоимости. Вместе с тем, учитывая, что «прибыльный» раздел III Налогового кодекса заработает лишь с 1 апреля 2011 года, впервые провести «налоговую» переоценку по таким обновленным правилам (если, конечно, позволит годовой индекс инфляции) налогоплательщики смогут лишь по итогам 2011 года.

И все же, став по-бухгалтерски именоваться «переоценкой», такая «налоговая» переоценка-индексация по-прежнему будет отличаться от переоценки в бухучете, для проведения которой П(С)БУ 7, как известно, выдвигает свои правила (существенное отличие остаточной стоимости объекта от его справедливой стоимости; подробнее о проведении переоценки см. статью «Переоценка основных средств» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 28).

Выбытие и ликвидация ОС

В случае продажи или другого отчуждения ОС на налоговый учет фактически будет влиять лишь финансовый результат от такой операции, так:

— сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью объекта ОС будет включаться налогоплательщиком в доходы, и наоборот,

— сумма превышения балансовой стоимости объекта ОС над доходами от его продажи — в расходы.

При этом доход от продажи основных средств в целях налогообложения будет определяться с учетом обычных цен, т. е. по цене не ниже обычной (п. 146.14 Налогового кодекса). Попутно заметим, что Налоговый кодекс также предписывает ориентироваться на обычные цены в операциях с основным средствами еще в ряде случаев: при внесении ОС в уставный капитал, обмене ОС, приобретении основных средств, обязательства по расчетам по которым определены общей суммой за несколько объектов (напомним, что до 1 января 2013 года согласно п.п. 2 п. 2 разд. XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса в отношении обычных цен продолжают работать правила «обычноценового» п. 1.20 Закона о налоге на прибыль).

При ликвидации основных средств по решению предприятия (или независимым от налогоплательщика причинам — разрушении, краже основных средств и т. п.) в налоговом учете остаточная стоимость ликвидируемого объекта (амортизируемая стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации) будет списываться на расходы (п. 146.16 Налогового кодекса). При этом также в расходы отчетного периода налогоплательщик будет включать и расходы, связанные с ликвидацией объекта (п. 144.2).

Переходные моменты

Ну а в заключение, пожалуй, коснемся самого интересного — переходных моментов, т. е. перехода со «старого» налогового учета «основных» на новые правила (которые также предстоит учесть и единоналожникам-юрлицам, которые решат стать плательщиками налога на прибыль).

Так, в разделе XX «Переходные положения» Налогового кодекса переходную ситуацию по основным средствам регулирует пункт 6 подраздела 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий». Согласно этому пункту с даты вступления «прибыльного» раздела III Налогового кодекса в силу (т. е. с 1 апреля 2011 года) для определения перечня объектов основных средств и прочих необоротных активов по группам в соответствии со ст. 145 в целях начисления «налоговой» амортизации применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года. Таким образом, перевести сегодняшние объекты из существующих 4 «налоговых» групп в будущие 16 в переходный период должна помочь дополнительно проведенная по итогам 1 квартала 2011 года инвентаризация (подробнее о которой мы поговорим уже в следующем номере газеты).

При этом пункт 6 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса также оговаривает следующие переходные моменты:

— (1)-срок полезного использования объектов основных средств и прочих необоротных активов для начисления «налоговой» амортизации с даты вступления в силу раздела III Налогового кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, оговоренных п. 145.1 разд. III Налогового кодекса. Выходит, для объектов основных средств, находящихся на момент появления Налогового кодекса в эксплуатации, предприятие дальнейший срок их полезного использования должно определить самостоятельно с оглядкой на установленные минимальные сроки;

— (2)-«переходная налоговая» амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств и прочих необоротных активов определяется как первоначальная (переоцененная — за исключением дооценок, проведенных после 1 января 2010 года, сумму которых в «налоговую» амортизируемую стоимость включать не разрешается, очевидно, во избежание тем самым завышения «налоговой» стоимости ОС) стоимость с учетом проведенных улучшений (капитализированных затрат на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п.), а также суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления разд. III Налогового кодекса в силу (т. е., по сути, «налоговая» амортизируемая стоимость принимается равной на уровне «бухучетной» остаточной стоимости объекта);

— (3)-возникающая разница: если на дату вступления разд. III Налогового кодекса в силу в итоге общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета окажется меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета, то возникшая в результате такого сравнения временная налоговая разница будет амортизироваться в налоговом учете налогоплательщиком как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение 3 лет (разумеется, для проведения такого сравнения из бухучета при этом выбирается только «производственная» часть ОС, т. е. стоимость всех групп «производственных» основных средств, и если такие «бухгалтерские» данные окажутся меньше «налоговых», то, чтобы часть «налоговых» расходов, так сказать, «не пропала», возникшую разницу разрешено «прямолинейно» амортизировать на протяжении 3 лет).

Вот такие особенности предстоит учесть при переходе на налоговый учет ОС по новым правилам. И хотя многое в Налоговом кодексе, как видим, будет позаимствовано из бухучета, полного соответствия в налоговом и бухгалтерском учете «основных» достичь все же вряд ли удастся (причинами тому будут опять же различные «налоговые» и «бухгалтерские» учетные подходы к ремонтам и улучшениям основных средств, их переоценке, установлению сроков полезного использования объектов и пр.). А потому, как и прежде, при учете «основных» придется быть особо внимательным.

Опубликовано 27.01.2017 11:20 Administrator Просмотров: 12247

Учет основных средств в программах 1С всегда вызывал много вопросов у пользователей. Нужно заполнить несколько документов, добавить новое ОС в два справочника и сделать ряд важных настроек. Иногда программа «ругается» и не проводит документ принятия к учета основного средства, например, из-за неверно указанного времени, а иногда почему-то формирует проводки с нулевыми суммами. Разработчики программ 1С пошли по пути упрощения учета ОС и в последних версиях программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0 добавили возможность отразить факт поступления и принятия основного средства к учету одновременно всего одним документом.

Новый функционал подойдет вам в том случае, если в стоимости основного средства не нужно учитывать никакие дополнительные расходы, а само ОС не требует монтажа.
Переходим в раздел «Покупки» и выбираем пункт «Поступление (акты, накладные)».

Создаем новый документ с видом операции «Основные средства»

Внимательно заполняем шапку документа. Помимо контрагента, нужно обязательно указать МОЛ, местонахождение и группу учета ОС.

Очень важный реквизит – способ отражения расходов по амортизации. Необходимо выбрать подходящий вариант в зависимости от того, для каких целей будет использоваться приобретенное основное средство. В нашем случае отражается факт покупки оборудования для основного производства, поэтому затраты по амортизации будем относить на 20 счет.

В табличной части в колонке «Основное средство» вводим название ОС и щелкаем на появившуюся надпись «Создать: …».

В справочник заходить не нужно, программа сама все сделает за вас. Затем заполняем остальные колонки табличной части и регистрируем счет-фактуру при его наличии.

Документ сразу формирует проводки на поступление и принятие к учету основного средства по всем требуемым регистрам.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 19 февраля 2020 г.

Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2020 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счете 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для синтетического и аналитического учета МПЗ.

Основные средства до 100000: налоговый учет

Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения. Строго говоря, имущество стоимостью не более 100 000 рублей для целей налогового учета вообще не признается основными средствами (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основные средства свыше 100000 в 2020 году признаются амортизируемыми, а потому единовременно списать дорогостоящие основные средства в налоговом учете нельзя.

Сейчас наше профессиональное издание начинает цикл публикаций по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств (далее — ОС). На электронных страницах «Интерактивной бухгалтерии» мы обобщим передовой учетный опыт, который поможет нашим читателям систематизировать и проверить свои знания, а также узнать много нового в этой, казалось бы, давно изученной сфере. Поэтому начнем с определения ОС и их налогово-бухгалтерской классификации

Признание ОС в бухучете

Критерии признания ОС. В п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» прописано:

«Основные средства — материальные активы, которые предприятие/учреждение с целью использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он свыше года)».

В дополнение к этому п. 6 П(С)БУ 7 определяет: объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие/учреждение получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Кроме того, здесь стоит упомянуть еще одно условие для признания в бухучете ОС, а именно — подконтрольность. Ведь согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Так, предприятие может контролировать актив только в случае владения правами на получение будущих экономических выгод от его использования и способности ограничивать доступ других субъектов хозяйствования к таким экономическим благам. Как правило, контроль сопровождается наличием права собственности.

Итак, с указанных норм можно выделить следующие критерии для признания ОС:

1) контролируемость;

2) материальность;

3) срок полезного использования (эксплуатации) свыше года или операционного цикла, если он более года;

4) получение в будущем экономических выгод от использования данного актива

5) возможность достоверной оценки;

6) предназначение — использование в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

Согласно п. 4 П(С)БУ 7, срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием/учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием/учреждением объем продукции (работ, услуг).

Дополнительно следует выделить и критерий малоценности. Так, в п. 5.2 П(С)БУ 7 указано: предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА). Косвенно на это указывают п. 2.1 и абз. 1 п. 2.6 р. II Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635 (далее — Методрекомендации № 635).

Таким образом, предприятия самостоятельно устанавливают критерий малоценности. И все активы, стоимость которых ниже данного критерия и которые используются свыше года, в бухучете попадают в ряды МНМА. В свою очередь, те активы, которые используются дольше года и стоимость которых выше критерия малоценности, в бухучете признаются ОС.

Такую стоимостную планку для целей бухучета предприятие устанавливает, как правило, в приказе об учетной политике (см. письмо Минфина Украины от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793). В данном разъяснении указано, что полномочия собственника (собственников) предприятия устанавливать учетную политику реализуется путем определения в распорядительном документе перечня методов оценки, учета и процедур, по которым нормативно-методическая база предусматривает более одного их варианта.

Распорядительный документ об учетной политике предприятия должен среди прочего определить применение также стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА. Однако, несмотря на такие в целом дельные советы, нужно помнить, что в бухучете стоимостный критерий рассматривается не как элемент учетной политики, а как учетная оценка. Подтверждает это и письмо Минфина Украины от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004. Поэтому последствия изменения стоимостного критерия будут отображаться в финотчетности «перспективно»: в периоде, в котором произошли данные изменения, и в последующих периодах, без корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало года (п. 8 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»).

Единица учета ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7, единицей учета ОС является объект основных средств.

Объект ОС — это:

  • законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
  • конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного предназначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
  • прочий актив, соответствующий определению основных средств, или часть данного актива, контролируемая предприятием/учреждением.

Это определение приведено в п. 4 П(С)БУ 7. Кроме него, там также указано: если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из таких частей может признаваться в бухучете как отдельный объект основных средств.

К примеру

Здание состоит из различных конструктивных элементов, имеющих разный срок эксплуатации, например: системы отопления — 20 лет полезной эксплуатации, крыши — 15 лет полезной эксплуатации, основной конструкции — 40 лет полезной эксплуатации.

В таком случае предприятие может учитывать каждый конструктивный элемент как отдельный объект основных средств, а может и отражать здание как один объект ОС.

Стоимость признания ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7, приобретенные созданные ОС зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости.

Напомним

Первоначальная стоимость — это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Справедливая стоимость — это стоимость, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату.

(п. 4 П(С)БУ 7)

Первоначальная стоимость объекта ОС состоит из следующих расходов (п. 8 П(С)БУ 7):

  • суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются предприятию/учреждению)
  • расходы по страхованию рисков доставки ОС;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Заметим: в первоначальную стоимость ОС, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований, не включаются финансовые расходы, за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

Определение первоначальной стоимости объекта ОС зависит от способа их поступления на предприятие, в частности, первоначальной стоимостью для:

  • приобретенных и созданных ОС является стоимость их приобретения с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7;
  • безвозмездно полученных ОС — справедливая стоимость на дату получения с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7);
  • ОС, внесенных в уставный капитал, — согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7);
  • объектов, переведенных в ОС из оборотных активов (запасов), — их себестоимость, определенная согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 П(С)БУ 7);
  • ОС, полученного в обмен на подобный объект, — остаточная стоимость переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 7);
  • ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, — справедливая стоимость переданного немонетарного актива, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена (п. 13 П(С)БУ 7).

Признание ОС в налоговом учете

Учитывая пп. 14.1.138 НКУ:

«основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он более года)».

Выделим главные характеристики налогового определения ОС и сравним их с бухучетными характеристиками ОС.

1. Материальность. В налоговом учете ОС могут считаться лишь материальные активы. В бухучете в ОС могут попасть также только материальные активы. Поэтому с этим никаких недоразумений быть не должно.

2. Ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации). Для того чтобы претендовать на статус ОС, материальный актив должен быть необоротным. То есть, по ожиданиям управленческого персонала, срок его полезного использования с даты ввода в эксплуатацию должен превышать год (или операционный цикл, если он больше года). В этом аспекте налоговое определение ОС звучит в унисон с бухучетным. К сожалению, этого не скажешь о других критериях.

3. Хоздеятельная направленность активов. Из необоротных материальных активов в налоговые ОС могут попасть только те, которые предприятие планирует использовать в собственной хозяйственной деятельности. Последней считают деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг и направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

Безусловно, претендовать на статус ОС могут не только необоротные материальные активы, которые прямо генерируют (увеличивают) налоговые доходы (например, оборудование, которое сдают в аренду, или автомобиль, которым предоставляют услуги по перевозке груза). Для этого, на наш взгляд, достаточно даже опосредованного участия в процессе хозяйственной деятельности.

Скажем, большинство административных необоротных активов (офисы, офисное оборудование, мебель, служебные автомобили, обслуживающие админперсонал, и т.д.) непосредственно не генерируют дохода. Однако все они обслуживают и обеспечивают деятельность предприятия, целью которой является получение дохода, а следовательно — имеют хоздеятельную направленность. То же касается также объектов, которые непосредственно не увеличивают доход от любого отдельно существующего объекта ОС, но могут быть необходимы для получения доходов от прочих активов предприятия (например, охранные системы, системы видеонаблюдения и т.д.).

Соответственно, необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика, называют непроизводственными ОС (пп. 138.3.2 НКУ). Данные объекты не считают ОС, и, как результат, расходы на их приобретение (создание) в налоговом учете не амортизируют. Примером непроизводственных ОС являются необоротные материальные активы, которые предприятие содержит исключительно для удовлетворения личных потребностей своих работников или, допустим, учредителей (например, сауны, автомобили или яхты для бесплатной организации их досуга).

В бухучете разделения на ОС и непроизводственные ОС не существует. Независимо от того, где задействован необоротный материальный актив (в производстве или поставке товаров, предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций), в системе П(С)БУ его по определению считают ОС и амортизируют. То есть использование в хоздеятельности не является определяющим фактором бухгалтерской классификации необоротных материальных активов как ОС.

Немного иной подход к данному вопросу демонстрирует международная практика. Так, по определению из § 6 МСБУ 16 «Основные средства» в ОС попадают только необоротные материальные активы, которые «предназначены для использования в производстве или поставке товаров либо предоставлении услуг для предоставления в аренду или для административных целей». Как видим, в нем не нашлось места для социально-культурной функции. Поэтому если материальный объект приобретен именно для этого, его, по сути, нельзя отразить в МСФО-отчетности среди ОС. В случае же если предприятие может продемонстрировать вероятность поступления будущих экономических выгод от такого объекта, его придется признать в составе необоротных активов.

4. Стоимость объекта превышает 6000 грн.

Для того чтобы попасть в налоговые ОС, стоимость приобретенного или созданного необоротного материального актива должна превышать 6000 грн (до 01.09.2015 г. — 2500 грн, до 01.01.2012 г. — 1000 грн). Конечно, речь идет не о какой-то абстрактной стоимости (ценности) объекта для собственника, а о его первоначальной стоимости. То есть с упомянутым критерием надо сравнивать всю сумму расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта ОС.

Поскольку с 01.01.2015 г. из НКУ исключили порядок определения первоначальной стоимости основных средств (как известно, расчет налога на прибыль привязали к бухгалтерскому учету), то сравнивать с 6000 грн следует именно первоначальную стоимость ОС, определенную по правилам П(С)БУ 7. Подробнее — в материалах «Стоимостный предел для признания актива основными средствами повышена с 2500 грн до 6000 грн» газеты № 153/2015 и «Предел 6000 грн для основных средств применяется для приобретенных объектов после 01.09.2015 г.» газеты № 219/2015.

Важно

НДС, начисленный (уплаченный) во время купли (создания) объекта ОС, который согласно р. V НКУ включают в налоговый кредит, не увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС (см. п. 8 П(С)БУ 7). Иначе говоря — не участвует в определении суммы расходов, которую сравнивают со стоимостным критерием.

В случае если материальный актив соответствует всем вышеперечисленным критериям, кроме стоимостного (его первоначальная стоимость не превышает 6000 грн), предприятие имеет дело не с налоговым ОС, а с МНМА. С точки зрения классификации необоротных активов, приведенной в НКУ, это прочий необоротный материальный актив (пп. 138.3.4 НКУ).

Если исходить из названия п. 138.3 НКУ, который прописывает налоговые правила амортизации, то им установлен порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов. О всех остальных необоротных активах он четко не говорит. В пп. 138.3.1 НКУ указано: расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с П(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ.

Обо всех остальных необоротных активах не упоминается, а если учесть ограничения пп. 14.1.138 НКУ, то МНМА за бортом, ведь именно согласно последнему МНМА не попадают в основные средства. Однако далее по тексту п. 138.3 НКУ не говорится о запрете амортизации МНМА. Наоборот, группа 11 — малоценные необоротные материальные активы — приведена в таблице «Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и прочих необоротных активов» в пп. 138.3.3 НКУ. Именно такая путаница и способствовала появлению вопросов и сомнений касательно амортизации МНМА в налоговом учете.

Согласно последним разъяснениям налоговиков, МНМА в налоговом учете не амортизируются и, соответственно, разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика не возникают — см. разъяснения в подкатегории 102.05 системы «ЗІР» и письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15. Свою позицию по этому вопросу мы изложили в материалах «Амортизировать ли в налоговом учете МНМА» газеты № 92/2016 и «Можно ли амортизировать МНМА в налоговом учете» газеты № 132/2016.

Заметим: в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете плательщик не имеет права самостоятельно менять стоимостный критерий (6000 грн), которым надежно разграничены налоговые МНМА и ОС благодаря определению последних с пп. 14.1.138 НКУ.

Таким образом, напрашивается следующий вывод: все «налоговые» МНМА (необоротные материальные активы, предназначенные для использования в хоздеятельности и со стоимостью не более 6000 грн) в бухучете классифицируются как полноценные ОС (если в бухучете стоимостный критерий по отнесению к МНМА совпадает с налоговым, они окажутся на субсчете 112). Соответственно, к ним применяют положения П(С)БУ 7.

С основными характеристиками ОС мы разобрались. Осталось пройтись по исключениям.

Определение ОС (пп. 14.1.138 НКУ) специальным предостережением (см. цитату определения) выводит из данной категории:

  • землю;
  • незавершенные капитальные инвестиции;
  • автомобильные дороги общего пользования;
  • библиотечные и архивные фонды;
  • материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 грн;
  • непроизводственные ОС;
  • нематериальные активы.

Данные активы ни при каких обстоятельствах не могут считаться налоговыми ОС.

В бухучете же из вышеперечисленного в ОС не попадают только незавершенные капитальные инвестиции.

Напомним: капитальными инвестициями в необоротные материальные активы считают расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в т.ч. необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа), осуществляемые предприятием (п. 4 П(С)БУ 7).

А вот земля в бухучете, хотя и считается ОС, однако ее стоимость не амортизируют так, как стоимость природных ресурсов (п. 22 П(С)БУ 7).

Подытожим

Если приобретенный актив соответствует всем вышеуказанным критериям (материальность, ожидаемый срок полезного использования, хоздеятельная направленность, стоимостный критерий) и не относится к исключениям, он попадает в налоговые ОС.

Кроме того, данный объект будет классифицирован как ОС и в бухгалтерском учете, ведь бухучетное определение данного понятия шире. Все это означает, что налоговый учет таких активов регулирует, в частности, ст. 138 НКУ, а бухгалтерский — П(С)БУ 7.

Удостоверившись, что приобретенный объект является налоговым ОС, для него необходимо правильно выбрать группу. Это очень ответственный момент. Ведь от групповой прописки объекта зависит минимально допустимый срок полезного использования объекта, который нужно учитывать при его налоговой амортизации.

Далее ознакомимся с классификацией групп ОС и прочих необоротных активов, предложенной в пп. 138.3.3 НКУ. Заметьте, такое разделение основывается на определении ОС из пп. 14.1.138 НКУ.

Налоговая классификация ОС и прочих необоротных активов

Таблица 1

Основные средства

Номер группы

Название и определения по НКУ (при наличии)

Минимально допустимый срок полезного использования, лет

Бухгалтерская классификация

Капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством

Согласно пп. 14.1.75 НКУ, земельное улучшение — результаты каких-либо мероприятий, которые приводят к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости.

К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведение определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение почв, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т.д.).

ОС,

субсчет 102

Здания

Согласно пп. 14.1.15 НКУ, здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждающих) конструкций, образующих наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранения прочих материальных ценностей, производства экономической деятельности

ОС,

субсчет 103

Сооружения

Согласно пп. 14.1.238 НКУ, сооружения — земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций

ОС,

субсчет 103

Передаточные устройства

Согласно пп. 14.1.143 НКУ, передаточные устройства — земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т.п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т.д.)

ОС,

субсчет 103

Машины и оборудование, из них:

ОС,

субсчет 104

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн

Транспортные средства

ОС,

субсчет 105

Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

ОС,

субсчет 106

Животные

ОС,

субсчет 107

Многолетние насаждения

ОС,

субсчет 108

Прочие основные средства

(Все те, которые не вошли в группы 2–8 и 12–15 ОС)

ОС,

субсчет 109

Временные (нетитульные) сооружения

ОС

(прочие необоротные материальные активы), субсчет 113

Природные ресурсы

ОС

(прочие необоротные материальные активы),

субсчет 114

Инвентарная тара

ОС

(прочие необоротные материальные активы),

субсчет 115

Предметы проката

ОС

(прочие необоротные материальные активы),

субсчет 116

Таблица 2

Прочие необоротные активы

Номер группы

Название и определения по НКУ (при наличии)

Минимально допустимый срок полезного использования, лет

Бухгалтерская классификация

Земельные участки

Согласно пп. 14.1.74 НКУ, земельный участок — часть земной поверхности с установленными границами, определенным местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно него правами

ОС,

субсчет 101

Библиотечные фонды

ОС

(прочие необоротные активы),

субсчет 111

Малоценные необоротные материальные активы

(в НКУ определение не приведено. На практике, учитывая определение ОС с пп. 14.1.138 НКУ, под ними подразумевают материальные активы, ожидаемый срок полезного использования которых в хоздеятельности — свыше года (или операционного цикла, если он дольше года) с даты ввода в эксплуатацию и стоимость которых не более 6000 грн

ОС

(прочие необоротные активы),

субсчет 112

Долгосрочные биологические активы

долгосрочные биологические активы

(П(С)БУ 30 «Биологические активы»),

счет 16

Выстраивая группы налоговых ОС и прочих необоротных активов, законодатель взял за основу бухгалтерскую классификацию ОС с п. 5 П(С)БУ 7 (хотя без отличий, как мы отмечали, не обошлось). Некоторые дополнительные объяснения относительно раздела бухгалтерских ОС по субсчетам можно почерпнуть из Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция о Плане счетов).

Ряд понятий (земельное улучшение, здания, сооружения, передаточные устройства), которые помогут определиться с группой налоговых ОС, приведены непосредственно в ст. 14 НКУ. Ими и нужно пользоваться (для облегчения вашей работы мы поместили эти понятия в таблицу 1).

Обратите внимание

В случае если какой-то термин в НКУ не определен, его надо искать в Законе о бухучете, национальных П(С)БУ и МСФО, положениях (стандартах) бухгалтерского учета (пп. 14.1.84 НКУ). Под последними, кстати, согласно Закону о бухучете, подразумевают нормативно-правовые акты, утвержденные Минфином Украины, которые определяют принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам.

Например, Инструкция о Плане счетов помогает нам понять, что к налоговым ОС группы 7 «Животные» и 8 «Многолетние насаждения» следует относить животных и многолетние насаждения, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. П(С)БУ 30, который предприятия применяют относительно сельскохозяйственной деятельности, вместе с Инструкцией о Плане счетов, помогает понять, что в группу 16 «Долгосрочные биологические активы» прочих необоротных активов попадают животные или растения, которые при биологических преобразованиях способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев (или операционного цикла, если он свыше 12 месяцев), и биологические активы, которые создаются в течение периода, превышающего год (за исключением животных на выращивании и откорме).

При условии если и эти нормативы не помогли найти нужное определение, его надо искать в других законах (п. 5.3 НКУ). Конечно, исчерпав этот резерв, не стоит забывать о разных подзаконных нормативно-правовых актах, классификаторах и отраслевых нормативах. Они, по крайней мере, помогут вам сориентироваться, с каким именно объектом вы имеете дело. Например, Государственный классификатор зданий и сооружений (ДК 018-2000), утвержденный приказом Госстандарта Украины от 17.08.2000 г. № 507, поможет различить здания и сооружения. Однако полагаться на эту нормативку можно только в части, не противоречащей нормам НКУ.

К тому же есть смысл изучить и другие источники информации — техническую документацию на объекты, техническую литературу, мнения компетентных специалистов (например, главного инженера или главного механика). В целом основная задача — правильно классифицировать приобретенный объект. Как только этот рубеж пройден, можно спокойно подумать об учете его купли и амортизацию.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

  1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
  2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
  3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»

Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

  • не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
  • освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
  • осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

  1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
  2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.
  3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *