ОСНО и УСН

Отличие второе: налоги и отчетность

В отличие от ОСНО, организация на УСН в общем случае освобождена от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенец-ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с «предпринимательской» недвижимости и НДС. Подробнее о том, какие налоги должны платить организации и ИП на упрощенке мы рассматривали в нашей консультации.

Соответственно, и состав отчетности упрощенцев значительно сокращен.

Порядок определения объекта налогообложения на УСН и ОСНО также различается. Если на ОСНО это, как правило, прибыль, и у общережимника существует единственный способ определения налоговой базы, предусмотренный гл. 25 НК РФ. На УСН же облагаться налогом могут как «доходы минус расходы», так и исключительно доходы. При этом на упрощенке используется только «кассовый» метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). По налогу на прибыль право применения «кассового» метода есть не у всех (ст. 273 НК РФ).

Кроме того, перечень расходов для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы минус расходы» существенно ограничен по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

ОСНО (общая система налогообложения)

Общий режим налогообложения не имеет для применения каких-либо ограничений относительно годового размера выручки, численности персонала, стоимости основных средств, видов деятельности и т.д. Единственное ограничение установлено по числу участников – не более 50 учредителей. По умолчанию, если не было заявлено об использовании специальных режимов, все компании и предприниматели при регистрации попадают на ОСН.

Какие налоги включает в себя:

  • НДС.
  • Налог на прибыль.
  • Налог на имущество.
  • Транспортный, земельный налоги.
  • Страховые взносы.
  • НДФЛ.

Какая требуется отчетность:

  • Бухгалтерская – баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу.
  • Налоговая – декларации и расчеты по НДС, имуществу, прибыли, земельному/транспортному налогу, страховым взносам, персонифицированному учету, НДФЛ.
  • Статистическая.

Как правило, выгодно находиться на ОСН и вести сложную бухгалтерию компаниям со значительными годовыми оборотами (от 100 млн. руб.), развернутой базой контрагентов, большим количеством персонала. Оптовый бизнес целесообразно «посадить» именно на общий режим, где возможно возмещение НДС; использование резервов; перенос убытков на будущие периоды. «Рознице», бытовым услугам и фирмам с небольшими оборотами и малой численностью сотрудников больше подходит упрощенка.

Переход с ОСН на УСН

Ст. 346.12 НК РФ предусматривает возможность перехода на УСН при выполнении следующих условий:

  1. Сумма доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превышает 112,5 млн руб. (данная норма действует только для организаций).
  2. Среднесписочная численность по состоянию на 1 октября года, в котором оформляется заявление на переход, составляет не более 100 человек.

О том, как определить среднесписочную численность, читайте в материале «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».

  1. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором организация заявляет свое право на применение УСН, — не более 150 млн руб. (данная норма действует только для организаций).

О том, какое имущество относится к амортизируемому, и как его учитывать, читайте в этом материале.

  1. Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия — не более 25% на момент подачи заявления. Исключения прописаны в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
  2. Налогоплательщик не относится к остальным категориям лиц, указанным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Подробнее о праве применения УСН читайте в материале «Порядок применения упрощенной системы налогообложения».

Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в ИФНС по месту учета до 31 декабря года, предшествующего переходу, или в течение 30 дней с момента регистрации, в случае если уведомление подает вновь созданное юрлицо или ИП. Обратно вернуться на ОСНО налогоплательщик может только со следующего налогового периода, за исключением случаев, когда:

  • сумма доходов за отчетный период превысила 150 млн руб.

Подробнее о предельной сумме доходов см. в материале «Лимит доходов при применении УСН».

  • налогоплательщик перестал соответствовать требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 316.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Обратите внимание! Когда 31 декабря является выходным днем, срок подачи уведомления о переходе на УСН сдвигается на следующий рабочий день. Например, в 2018 году будет сдвиг срока с 31.12.2018 на 09.01.2019.

Что выгоднее — ОСНО или УСН (на примере для ООО)

Однозначно ответить на вопрос, какая система налогообложения выгоднее, невозможно. Все зависит от структуры и величины расходов налогоплательщика, порядка получения доходов, региона, в котором налогоплательщик зарегистрирован, и множества других факторов. Каждое предприятие должно самостоятельно оценить возможную налоговую нагрузку при разных системах налогообложения и принять решение, целесообразен переход на УСН или выгоднее остаться на ОСНО.

Пример

Организация оптимизирует налоги. Для этого она рассматривает возможность перехода на УСН с 1 января 2019 года и сравнивает налоговую нагрузку при разных системах налогообложения на примере 3-го квартала 2018 года. Ниже приведен расчет исходя из максимально возможных ставок по всем налогам. В зависимости от региона или вида деятельности ставки могут быть значительно ниже.

Система налогообложения

ОСНО

УСН «доходы»

УСН «доходы минус расходы»

Доход

1 000 000 руб., в т. ч. НДС 152 542 руб.

1 000 000 руб.

1 000 000 руб.

Расходы всего, в т. ч.:

Амортизация (учитывается только в расходах при определении налога на прибыль (ОСНО), при УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение амортизируемого имущества учитываются целиком в том налоговом периоде, в котором они были оплачены и приняты к учету)

52 000 руб.

Аренда

30 000 руб. (в т. ч. НДС 4 576 руб.)

30 000 руб.

Зарплата

200 000 руб.

200 000 руб.

Страховые взносы

61 800 руб.

61 800 руб.

Общая налоговая нагрузка (без учета налогов, одинаковых для всех систем налогообложения, и налога на имущество), в т. ч.:

311 413

91 800

168 030

Налог на прибыль

(847 458 – 52 000 –25 424 – 200 000 – 61 800) × 20% = 101 647

НДС

152 542 – 4 576 = 147 966

Единый налог при УСН

1 000 000 × 6% – 30 000 (половина полученного налога, т. к. ограничение не позволяет уменьшить налог на всю сумму страховых взносов) = 30 000

(1 000 000 – 30 000 – 200 000 – 61 800) × 15% = 106 230

Из таблицы видно, что при данной структуре расходов наиболее выгодной для организации окажется система налогообложения в виде УСН с базой «доходы». Но если предприятие работает в убыток с большим количеством расходов с НДС, то есть вероятность, что остаться на ОСНО будет правильнее, т. к. даже убыточное предприятие на УСН «доходы минус расходы» обязано заплатить 1% от доходов, а на УСН «доходы» – 6% (в зависимости от региона ставка может быть ниже), но на ОСНО как налог на прибыль, так и НДС могут быть нулевыми.

Есть прочие нюансы, влияющие на налоговую нагрузку. Например, предприятия на УСН платят налог на имущество с кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, а предприятия на ОСНО, кроме этого, платят налог на имущество с балансовой стоимости всех прочих объектов основных средств, числящихся на балансе. В случае наличия облагаемого имущества налог с него также следует учесть при сравнении разных систем налогообложения.

О выборе объекта налогообложения см. в материале «Какой объект при УСН выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *