Оприходование товара что это значит

Содержание

Что понимается под датой принятия товара на учет?

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, то есть вручения вещи приобретателю либо сдачи ее перевозчику для отправки приобретателю либо сдачи в организацию связи. Иное может быть предусмотрено законом или договором.
Также согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, либо предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Если из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором поставки и у поставщика нет обязательства доставить товар, то право собственности у покупателя возникает с момента передачи товара ему либо перевозчику.
Соответственно, возможно, что организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на них.
НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету после его постановки на учет. При этом в налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под принятием на учет, поэтому должны применяться правила бухгалтерского законодательства.
Таким образом, стоимость товара должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета после перехода права собственности к покупателю, даже если эти товары еще в пути. Судебные органы отмечают, что документы, подтверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов для предоставления права на применение вычетов НДС.
Однако Минфин России считает, что по товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету. Вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (письма Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09, от 26.09.2008 № 03-07-11/318). Данная позиция также находит подтверждение в судебной практике.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в целях принятия НДС по приобретенным товарам к вычету датой принятия на учет товара следует считать дату оприходования товаров на склад, что подтверждается первичными документами.
Что касается принятия к учету товара в целях исчисления налога на прибыль, то для товаров, приобретенных для перепродажи, дата принятия к бухгалтерскому учету не влияет на порядок расчета налога, поскольку расходы в виде стоимости приобретения товара налогоплательщик (покупатель) сможет учесть только в момент последующей реализации данного товара либо на дату списания или уничтожения товаров в связи с истечением срока годности.

Форум

Вот че нашла. Может кому пригодится, если возникнет такая же ситуация.
В комментариях к НК РФ части 2 —
Во всех перечисленных случаях налоговые вычеты производятся при условии (ст. 172 НК РФ):
— наличия счетов-фактур, выставленных поставщиком при приобретении у него товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления налогооблагаемых операций либо для перепродажи;
— только после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (при этом следует иметь в виду, что в судебной практике неоднократное подтверждение находит позиция о том, что право налогоплательщика на вычет по НДС в отношении приобретенных основных средств не зависит от бухгалтерского счета, на котором они оприходованы , вплоть до оприходования на забалансовых счетах ).
Кроме того, стоит добавить, что право на налоговые вычеты у налогоплательщика возникает именно в том налоговом периоде, когда им выполнены все три обязательных условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет. Однако законодатель не устанавливает, что указанным правом налогоплательщик может воспользоваться только в данном налоговом периоде — если налогоплательщик не реализовал право на вычет НДС в периоде его возникновения, то указанное право может быть реализовано в последующих налоговых периодах. Данная позиция находит свое отражение в судебно-арбитражной практике .
Фсе. Я успокоилась.

ОПРИХОДОВАНИЕ

Смотреть что такое «ОПРИХОДОВАНИЕ» в других словарях:

  • оприходование — сущ., кол во синонимов: 5 • заприходование (1) • использование (20) • освоение (21) … Словарь синонимов

  • Оприходование — ср. 1. процесс действия по гл. оприходовать 2. Результат такого действия. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

  • оприходование — оприх одование, я … Русский орфографический словарь

  • ОПРИХОДОВАНИЕ — отражение в стоимостном выражении в активе (учете) соответствующих счетов, поступивших материальных ценностей, имущества … Большой бухгалтерский словарь

  • оприходование — (2 с), Пр. об оприхо/довании … Орфографический словарь русского языка

  • оприходование — ОПРИХОДОВАНИЕ, ОПРИХОДОВАНЬЕ, я; ср. к Оприходовать и Оприходоваться. О. поступивших платежей … Энциклопедический словарь

  • оприходование — оприхо/дованье к оприходовать и оприходоваться. Оприхо/дование поступивших платежей … Словарь многих выражений

  • оприходование — о/при/ход/ова/ни/е … Морфемно-орфографический словарь

  • Оприходование наличных денежных средств в кассу — осуществляется: при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке; при поступлении денежных средств от: платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • ОПРИХОДОВАНИЕ ПРИОБРЕТЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — постановка на бухгалтерский учет приобретенных основных средств. Делают записи, оформляемые бухгалтерской проводкой: Дебет счета Основные средства . Кредит счетов: Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и… … Большой бухгалтерский словарь

Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Как Минфин, налоговики и суды трактуют принятие на учет МПЗ в пути в целях применения НДС-вычета, а также уплаты ввозного НДС

В какой момент принять к бухучету купленный товар? Такой вопрос неизменно возникает у бухгалтера в отношении товаров, материалов и прочих МПЗ, которые добираются от поставщика до покупателя не один день и право собственности на которые переходит не на складе покупателя. Решение этого бухгалтерского вопроса имеет серьезные налоговые последствия в части НДС-расчетов с бюджетом.

Переход права собственности — повод принять МПЗ на учет

Определения понятия «принятие на учет» в бухгалтерском законодательстве нет. Но можно сказать, что по своей сути принятие актива к учету — это отражение его стоимости на соответствующем счете бухучета. Напомним, МПЗ в пути (то есть те, которых еще нет на складе, но право собственности на которые уже перешло к организации) принимают к учету:

  • <или>по дебету счета 10 «Материалы» или 41 «Товары» на специально открытых субсчетах;
  • <или>по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (если учет приобретаемых МПЗ организация ведет с использованием этого счета).

А затем, уже после оприходования на склад, стоимость МПЗ списывают со специальных субсчетов по учету МПЗ в пути (или со счета 15) и относят в дебет счета 10 (или 41) на субсчет для учета МПЗ на складе.

МПЗ в пути признают активами и отражают их договорную стоимость на счетах 10 (41, 15) на дату перехода права собственности на них.

Справедливости ради заметим, что характеристика счета 10 «Материалы» предлагает материалы в пути (а по аналогии и товары в пути) принимать к учету на конец месяца. Пожалуй, раньше, до активного применения компьютерного учета, выявить такие МПЗ можно было зачастую только в конце месяца в ходе инвентаризации расчетов с поставщиками. И тогда это положение было актуально. Но сейчас всегда есть возможность отследить дату перехода права собственности. Поэтому будет по меньшей мере странно откладывать принятие к учету МПЗ в пути на конец месяца.

Дата принятия МПЗ на учет и вычет НДС

Принятие на учет — одно из основных условий применения НДС-вычета по МПЗ, приобретенным как в нашей стране, так и за рубежомп. 1 ст. 172 НК РФ. Однако в НК РФ тоже не сказано, что следует понимать под принятием на учет. А значит, для раскрытия этого понятия нужно обращаться к бухгалтерскому законодательству. Но и там нет определения этого термина, что приводит к «творческому» подходу контролирующих ведомств к его трактовке…

Что думают в Минфине

В целях НДС моментом принятия товаров на учет следует считать фактическую дату оприходования поступивших в организацию товаров на основании соответствующих первичных документов. Такую позицию высказал Минфин в 2008 г.Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318 То есть пока МПЗ нет на складе — нет и НДС-вычета.

Но уже в 2011 г., рассматривая вопрос про вычет НДС по товарам в пути, Минфин просто напоминает нормы гл. 21, касающиеся НДС-вычетов, и не утверждает, что принятие на учет — это не что иное, как оприходование на складПисьмо Минфина от 04.03.2011 № 03-07-14/09. Но делать на основании этого вывод о смене точки зрения было бы, конечно же, слишком смело.

По следам налоговых споров

Как видно из арбитражной практики, налоговики ратуют за то, что принимать к вычету НДС по МПЗ до поступления их на склад нельзя. И суды с налоговиками иногда соглашаются. Но такие решения можно считать скорее исключениями из общего правила. Давайте рассмотрим доводы инспекторов и контраргументы судей.

Довод налоговиков 1. Бухгалтерское законодательство не предусматривает принятие на учет МПЗ, не оприходованных на склад. Но мы уже выяснили, что это не так: ПБУ 5/01 предусматривает бухучет МПЗ в пути и до их поступления на склад в оценке, предусмотренной договором, с последующим уточнением фактической себестоимостип. 26 ПБУ 5/01. И в подавляющем большинстве случаев принятыми к учету суды признают МПЗ в пути, отраженные на соответствующих счетах бухучета, с даты перехода права собственностиПостановления ФАС ЗСО от 10.07.2013 № А03-14269/2012; ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009. А, например, ФАС Северо-Западного округа в одном из рассмотренных дел даже подчеркнул, что иное нормативное регулирование этого вопроса отсутствуетПостановление ФАС СЗО от 24.10.2011 № А05-11812/2010.

Однако нельзя обойти вниманием одно решение суда, принятое в пользу налоговиков. Так, по мнению 7 ААС, нормативными документами по бухучету порядок принятия ТМЦ к учету по дате перехода права собственности не установлен. А отражение товаров в пути на одноименном субсчете счета 41 вовсе не говорит о принятии их на учет, так как это возможно только после поступления товаров на складПостановление 7 ААС от 03.02.2010 № 07АП-11031/09. Но, например, ФАС Московского округа по поводу отсутствия взаимосвязи оприходования МПЗ на склад и принятия их на учет отметил следующее. У организации может вообще отсутствовать склад, но это не может быть препятствием для принятия к учету товаров в пути, право собственности на которые к ней уже перешлоПостановление ФАС МО от 20.11.2009 № КА-А40/12324-09.

Еще один распространенный контраргумент судов такой: в ст. 172 НК РФ речь идет о принятии на учет, а не о «фактическом оприходовании товаров» или «оприходовании на склад». А значит, нет оснований откладывать вычет по МПЗ в пути до момента поступления товаров на складПостановления ФАС ПО от 15.07.2010 № А55-29172/2009; ФАС ДВО от 25.07.2007 № Ф03-А24/07-2/2145.

Но, к сожалению, не все суды читают ст. 172 НК РФ буквально. Так, например, один из судов отказал организации в НДС-вычете по товарам в пути, принятым на учет на дату перехода права собственности, на том основании, что «одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете)»Постановление АС ВВО от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015.

Примечательно, что налоговики в спорах о НДС-вычетах часто ссылаются на норму методички по учету МПЗ: «суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются… как дебиторская задолженность»пп. 10, 224 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. На ее основании они делают вывод, что до поступления на склад МПЗ нельзя считать принятыми к учету и они должны числиться в составе дебиторской задолженностиПостановление 9 ААС от 24.08.2009 № 09АП-14005/2009-АК. Но в то же время, когда налог на имущество платили также и со стоимости МПЗ, налоговики трактовали эту норму иначе. Тогда они, напротив, настаивали на том, что и до поступления на склад МПЗ в пути должны быть приняты на учет и, соответственно, включены в базу по налогу на имущество. А уплаченные за них суммы, как полагали тогда инспекторы, нельзя было считать дебиторкой, так как продавец свою обязанность по поставке товара исполнилПостановление ФАС СКО от 04.10.2005 № Ф08-4673/2005-1849А. Это лишний раз доказывает, что точка зрения налоговиков зачастую определяется лишь необходимостью пополнения бюджета.

Довод налоговиков 2. Контроль над МПЗ может быть установлен только после их поступления на склад. И соответственно, только после этого их можно принять на учет. По мнению налоговиков, такая трактовка понятия «контроль» установлена методичкой по учету МПЗ. Но надо заметить, что в этом документе именно об «установлении контроля» нет ни слова.

Однако, например, ФАС Поволжского округа, поддерживая налоговиков, согласился с тем, что в отношении МПЗ под установлением контроля понимается их поступление на складПостановление ФАС ПО от 01.11.2007 № А57-14388/06.

А вот ФАС Московского и Уральского округов, напротив, считают доводы о необходимости контроля для принятия МПЗ на учет противоречащими бухгалтерскому законодательствуПостановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11; ФАС УО от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2.

Строго говоря, обе позиции судов слишком уж радикальны и не совсем корректны. Дело в том, что в бухучете приобретенные МПЗ можно признать активами и, соответственно, принять на учет, еслип. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция):

  • покупатель получил контроль над МПЗ. О получении контроля над активом свидетельствует, в частности, переход права собственности на негоп. 38 (b) МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
  • МПЗ сулят экономические выгоды в будущем. То есть могут быть, скажем, использованы в производстве, проданыпп. 7.2.1, 8.3 Концепции. Заметим, что покупатель может перепродать их и транзитом, не приходуя на свой склад;
  • стоимость МПЗ может быть измерена с достаточной степенью надежностип. 8.3 Концепции. Для этого вполне подходит оценка, предусмотренная договором.

То есть контроль над МПЗ все-таки необходим. Только вот с оприходованием на склад он, как правило, не связан.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа согласен с тем, что, поскольку МПЗ в пути уже принадлежат организации, можно говорить об установлении над ними контроляПостановление ФАС ЗСО от 26.12.2011 № А27-3297/2011.

ВЫВОД

Предугадать позицию налоговиков на местах сложно. Есть вероятность, что при проверке они снимут НДС-вычет по МПЗ в пути, заявленный до их оприходования на склад. Но шансы организации отстоять свою правоту в суде велики. А возможно, удастся решить проблему и в досудебном порядке. Ведь тенденции арбитражной практики специалисты ФНС учитывают.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Одним из условий принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций, является факт принятия их к учету по правилам бухучетапп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом гл. 21 НК РФ право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от того, на какой бухгалтерский счет приняты к учету приобретенные товары (работы, услуги).

Согласно позиции судов вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, находящимся в пути, право собственности на которые перешло к покупателю в соответствии с нормами гражданского законодательства, могут быть заявлены в том налоговом периоде, в котором эти товары приняты к учету, при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФсм., например, Постановления ФАС ЗСО от 10.07.2013 № А03-14269/2012, от 26.12.2011 № А27-3297/2011; ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11. В то же время Арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 03.06.2015 признал неправомерным применение вычетов по товарам, находящимся в пути, до момента фактического поступления их на склад покупателяПостановление АС ВВО от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015”.

Дата принятия МПЗ на учет и начисление НДС при импорте из стран ЕАЭС

Когда речь идет о МПЗ, импортированных из стран ЕАЭС, то в первую очередь от даты принятия на учет зависит момент определения налоговой базы по ввозному НДСп. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия МПЗ на учет, импортер должен уплатить НДС и представить декларацию по косвенным налогампп. 19, 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Кроме того, если стоимость импортированных МПЗ выражена в иностранной валюте, то для определения налоговой базы ее нужно пересчитывать в рубли по курсу опять же на дату принятия МПЗ на учетп. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС).

Что считать датой принятия на учет, в самом Договоре о ЕАЭС не сказано. И наше налоговое законодательство тут тоже не помощник.

ПОДХОД 1. Принятие на учет = отражение на счетах бухучета

Первое Соглашение о взимании косвенных налогов, еще только российско-белорусское, также предполагало определение налоговой базы при импорте на дату принятия ввезенных товаров на учетп. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов (приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004). Разъясняя эту норму, ФНС указывала, что датой принятия на учет считается дата отражения ввезенных товаров на соответствующих счетах бухучета. А для тех, кто не ведет бухучет, — дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателюПисьмо ФНС от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@. Эта позиция ФНС была согласована с Минфином.

В отношении действующего сейчас порядка уплаты ввозного НДС в рамках ЕАЭС никаких разъяснений о моменте определения налоговой базы ни налоговое, ни финансовое ведомство не выпускали. Но, как нам пояснили специалисты Минфина, прежние разъяснения фактически актуальны и по сей день.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действующий в настоящий момент порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров с территории государств — членов ЕАЭС предусматривает определение налоговой базы на дату принятия импортированных товаров на учетп. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Эту дату нужно определять как дату отражения приобретенных товаров на счетах бухучета.

Допустим, по условиям договора право собственности на импортируемые МПЗ переходит 11 января в момент отгрузки товара со склада поставщика в Беларуси. А в Россию МПЗ, предположим, будут ввезены уже в феврале и оприходованы на склад 2 февраля. В момент перехода права собственности (11 января) приобретенные МПЗ будут приняты на учет в качестве МПЗ в пути (на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо на субсчет по учету МПЗ в пути счета 41 «Товары» (или 10 «Материалы»)). А затем, 2 февраля, импортированные МПЗ будут приняты на учет как МПЗ на складах на соответствующий субсчет счета 41 «Товары» (или 10 «Материалы»)). В такой ситуации определять налоговую базу (а также курс для пересчета в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте) нужно на 11 января. И соответственно, уплатить НДС и отчитаться нужно будет не позднее 20 февраля”.

Как видим, при таком подходе обязанность платить ввозной НДС фактически возникает раньше самого ввоза. А возможно, что и на последний день, отведенный для уплаты налога и представления отчетности (в рассмотренном примере это 20 февраля), МПЗ еще не будут ввезены и на руках у организации не будет всех документов, необходимых для получения подтверждения об уплате ввозного НДС и заявления его к вычету.

ПОДХОД 2. Принятие на учет = оприходование на склад

Как показывают вопросы наших читателей, некоторые налоговики на местах придерживаются именно такого подхода.

Давайте обратимся к примеру, рассмотренному выше. По МПЗ, полученным в собственность 11 января, а оприходованным на склад только 2 февраля, платить ввозной НДС и отчитываться при таком подходе можно будет на месяц позднее (до 20 марта включительно). Товаросопроводительные (транспортные) документы к моменту представления отчетности с большой долей вероятности уже будут у импортера на руках. И проблем с подтверждением уплаты ввозного НДС и заявлением его к вычету возникнуть не должно. Но с другой стороны, в условиях, когда рубль падает, при таком подходе сумма НДС, которую придется заплатить импортеру, скорее всего, окажется больше.

Как мы уже выяснили, с точки зрения бухучета приравнивать понятия «принятие на учет» и «оприходование на склад» неправильно. Но порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров из стран ЕАЭС связывает момент определения налоговой базы по НДС с датой принятия на учет импортированных товаров. Если право собственности переходит до момента ввоза в Россию, то приобретенные МПЗ, принимаемые на учет как МПЗ в пути (на счет 15 либо на субсчет по учету МПЗ в пути счета 41 (или 10)), еще не будут импортированными. И согласитесь, на роль даты принятия на учет именно импортированных МПЗ в таком случае лучше подходит как раз дата их отражения на субсчете по учету МПЗ на складах счета 41 (10) в момент оприходования на склад.

Как к такому аргументу отнесется суд, предугадать сложно. Но если курс на момент оприходования на склад окажется выше курса на дату перехода права собственности, то претензии со стороны налоговиков и, следовательно, судебное разбирательство маловероятны.

Подход 1 не исключает спор с проверяющими. Кроме того, учтите, что если переход права собственности на МПЗ произойдет в одном месяце, а ввезены в Россию они будут уже в следующем, то заплатить НДС при таком подходе вам придется на месяц раньше. А при подходе 2 сумма ввозного НДС, скорее всего, окажется больше. Выбор за вами. Мы можем лишь посоветовать получить в Минфине или ФНС официальные разъяснения по вашей конкретной ситуации.

***

Ни для кого не секрет, что бухучет уже давно ориентирован на отчетность. И то, как именно нужно учитывать тот или иной объект бухучета, во многом отдано на откуп самим бухгалтерам. Поэтому ожидать, что появится четкое определение понятия «принятие на бухгалтерский учет», не приходится. Единственная надежда на то, что это понятие будет наконец-то объяснено в рамках налогового законодательства.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

В соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров.

При этом необходимо отметить, что в целях исчисления и уплаты НДС по ввозимым товарам на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза датой принятия на учет импортированных товаров является:
1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию РК является:
-при перевозке товаров воздушными или морскими судами — дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории РК;
-при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении — дата пересечения Государственной границы РК.
При этом дата пересечения Государственной границы РК определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК. В целях налогового администрирования. уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности РК организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы;
-при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом — дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;
-при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи — дата ввоза на пункт сдачи товаров;
-при пересылке товаров по международным почтовым отправлениям — дата проставления почтового штемпеля на территории РК в соответствии с законодательством РК о почте.

При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию РК датой принятия на учет импортированных товаров является дата, наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата ввоза таких товаров на территорию РК.

Для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета не предусмотрена законодательством РК, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:
дата выписки счета-фактуры;
дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

НД по ВКО

>Определение даты принятия к учету первичного документа

Правила отражения в бухгалтерском учете

Основное требование бухгалтерского учета, отраженное в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», — своевременная регистрация на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций без каких-либо пропусков или изъятий. Для того чтобы своевременно отразить документ в учете, необходимо знать, в какой момент это нужно сделать: на дату составления документа, на дату получения документа либо на последний день месяца.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 ст. 9 данного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. При этом следует иметь в виду, что расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) согласно положениям п. 18 ПБУ 10/99.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы должны отражаться при соблюдении данных требований без каких-либо исключений.

Статьей 120 НК РФ предусмотрен штраф за несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов) в размере от 5000 до 15 000 руб.

Правила отражения в налоговом учете

Для целей налогообложения при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для их признания также необходим первичный документ (ст. 252 НК РФ).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены разные правила признания момента отражения для расходов, перечисленных в ст. ст. 253, 254 НК РФ, и для прочих и внереализационных расходов, перечисленных в ст. ст. 264, 265 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи. Например, коммунальные услуги (расходы по использованию воды, тепло- и электроэнергии) поименованы в ст. 254 НК РФ, следовательно, подлежат включению в состав расходов на дату составления документов на оказание услуг (Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 07.07.2003 N 02-05/13936).

Согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги), поименованных в ст. ст. 264, 265 НК РФ, датой осуществления данных расходов может быть признана:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, выбор одной из этих дат должен быть закреплен в учетной политике. Пользуясь этим, многие предприятия в учетной политике для целей налогообложения предусматривают наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.

Следует иметь в виду, что согласно разъяснениям, представленным в Письмах Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10 и ФНС России от 13.07.2005 N 02-3-08/530, под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления. В данном случае при выборе в учетной политике момента отражения прочих расходов по дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, организация может столкнуться с необходимостью подачи уточненных деклараций в случае несвоевременного представления документов контрагентами, что нередко бывает на практике. Вариант отражения расходов в последний день отчетного (налогового) периода удобно использовать в случаях с отражением расходов по договорам аренды. Так, сумма ежемесячных или квартальных платежей указана в договоре, а согласно положениям гл. 34 ГК РФ и разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, для признания арендных платежей в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета не требуется составлять акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Расходы на услуги связи определить и признать без выставленного счета невозможно. Поэтому для таких затрат лучше предусмотреть вариант признания по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Данный способ для отражения услуг связи также был предложен в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12. При данном варианте отражения расходов, в том случае если по договору оплатить услуги необходимо в тот момент, когда получен счет, этот день и будет датой признания расходов. В таком случае налоговая база предыдущего отчетного (налогового) периода не корректируется. При этом желательно дату получения опоздавших документов подтвердить, например, конвертом со штампом почты, записью в книге регистраций входящих документов или распиской ответственного лица в получении.

Пример. Организация заключила договор с оператором сотовой связи. Договор на оказание услуг связи не содержит конкретного условия о дате произведения расчетов.

В учетной политике организации для целей налогообложения указано, что расходы на услуги связи признаются в момент получения счета на оплату за услуги.

По расходам за услуги сотовой связи за декабрь 2006 г. организация получила счет, датированный 31 декабря 2006 г., на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб., дата фактического получения счета — 25 января 2007 г. Оплата услуг связи была произведена 28 января 2007 г.

Так как договор на оказание услуг связи не содержит конкретного условия о дате произведения расчетов, датой признания таких расходов считается дата выставления счета. На 31 декабря 2006 г. сумма расхода не могла быть определена, т.е. не были соблюдены требования п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99, следовательно, расход в бухгалтерском учете не мог быть признан.

С учетом изложенного организация должна признать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы по оплате услуг связи на дату получения счета — 25 января 2007 г. — и отразить в учете следующие записи.

На дату получения счета и признания расходов (25 января 2007 г.):

Дебет 44, Кредит 60 — 12 712 руб. — отражены затраты на оплату услуг сотовой связи;

Дебет 19, Кредит 60 — 2288 руб. — отражен НДС по услугам сотовой связи;

Дебет 68, Кредит 19 — 2288 руб. — на основании счета-фактуры оператора связи принят к вычету НДС по услугам связи за декабрь (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На дату оплаты услуг связи (28 января 2007 г.):

Дебет 60, Кредит 51 — 15 000 руб. — оплачены услуги оператора сотовой связи.

Данные расходы также будут отражены в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г.

Типичные ошибки

Следует внимательно подойти к выбору момента отражения расходов по опоздавшим документам для целей налогового учета, так как при неправильном определении момента отражения расходов возможны споры с налоговыми органами.

Так, многие бухгалтеры допускают ошибки, отражая расходы по документам, обнаруженным в данном налоговом периоде, но по всем признакам, относящимся к прошлым налоговым периодам в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году для целей налогообложения по налогу на прибыль, по аналогии с бухгалтерским учетом. Отражение подобных расходов в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, признается налоговыми органами и судами неправомерным с соответствующим доначислением пеней за просроченную уплату налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 04.04.2006 N 20-12/27397, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2005 N А52-569/2005/2, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А73/05-2/993).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Следует отметить, что на практике такие случаи почти невозможны, поскольку возникновение ошибок всегда связано с наличием (или отсутствием) первичных документов, в которых в обязательном порядке указывается дата их составления, которая, по сути, и представляет собой дату совершения ошибки, а в случае отсутствия первичных документов отражать операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не следует.

Ю.Суслова

Аудитор

Дата принятия к учету документа

Аргументы главбуха таковы: в формулировке услуги что написано?-«Транспортные услуги за 16-28 февраля».Обозначено,что расход февраля-обозначено. Расход относится к тому периоду, в каком имел место быть. И все равно, что доход и все вытекающие налоги будут иметь место у контрагента в марте-там бухгалтера пусть сами за свои огрехи отвечают. Главное,что у нас будет расход учтен в феврале, что следует из содержания услуги. мои аргументы (излагаю ниже) к рассмотрению не были приняты:
1) Статья 252 НК РФ п.1
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. На 28.02.13 данные затраты подтвержденными не являлись.
2) При встречной проверке с контрагентом (или при составлении акта сверки) у нас будут расхождения.
3) Подпунктом 3 п.7 ст.272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
4) Что касается ситуации когда за прошлый год выставляют датой текущего года, то такие ситуации нужно будет прописать в учетной политике и в ней же определить уровень существенности (В действовавшем до 2011 года приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности» установлено, что организация может принять решение, когда для раскрытия показателя в бухгалтерской отчётности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5%, а согласно КОАП под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности понимается:искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности не менее чем на 10%.): если такие затраты будут существенными, то действуем в соответствии с ПБУ 22/2010.
5) Кроме того, если подобные ситуации случатся, когда компания перейдет на ОСНО, то на каком основании мы уменьшим свой налог на прибыль раньше, чем этот налог заплатит наш контрагент, выставивший документы более поздним числом и соответственно, заплативший налог на прибыль в другом, более позднем отчетном периоде?
6) Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК можно скорректировать налоговую базу тогда, когда ошибка найдена, а не совершена. Но это можно делать, только если из-за не учтенных вовремя документов компания переплатила налог. Т.е. если сумма налога уменьшается, то не обязательно уточненки сдавать. «При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.» (Минфин, письмо от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/40)
В 2011 году налоговики высказали такое мнение. Исправлять ошибки без подачи «уточненки» допустимо, только если невозможно определить, когда они были совершены (письмо ФНС России от 17 августа 2011 г. № АС-4-3/13421).
К счастью, чиновники Минфина России считают по-другому: ошибки, которые привели к переплате, компания может также исправить в текущем периоде (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Право разъяснять нормы налогового законодательства принадлежит именно Минфину России. Поэтому вы можете воспользоваться разъяснениями этого ведомства.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *