Оформление выбытия основных средств

Учет поступления и использования основных средств

В хозяйственной деятельности организации особая роль принад­лежит основным средствам. Основные средства оказывают воздействие на качество работы, эффективность иттрезультатыттхозяйственнойттдеятельностиииорганизации.

Согласно Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (Рис.1) :

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, превышающего 12 месяцев

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг

Рис.1. Условия принятия активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету

В настоящее время активно идет процесс изменения российского бухгалтерского учета, разрабатываются новые федеральные стандарты бухгалтерского учета, корректируются действующие. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 здесь не исключение. На сегодняшний момент обсуждается проект новой редакции ПБУ «Учет основных средств».

Анализируя проект ПБУ «Учет основных средств» можно выделить следующие изменения: 1) по сравнению с ПБУ 6/01 в проекте расширены критерии признания объектов основными средствами. К имеющимся в ПБУ 6/01 четырем условиям добавлены требования о материально-вещественной форме и возможности достоверной оценки активов;

2) согласно действующему законодательству к основным средствам применяется и стоимостный критерий: объекты стоимостью не свыше 40 000 руб. могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Проект ПБУ такого критерия не содержит;

3) в соответствии с действующими требованиями по учету основных средств в качестве минимального объекта учета выбирается отдельный объект или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. В проекте ПБУ указано, что организации должны быть самостоятельны при выборе минимального объекта учета, используя для этого свое профессиональное суждение;

4) в проекте ПБУ допускается объединение однородных по характеру и использованию предметов в один объект учета. В проекте уточнено, если такие компоненты являются существенными по стоимости в общей стоимости объекта;

5) в проекте сказано, что компонент основного средства может иметь материально-вещественную форму либо представлять собой затраты на проведение ревизий технического состояния и капитальный ремонт. Из этого следует, что подобные затраты могут учитываться как отдельные инвентарные объекты;

6) существенным нововведением следует считать положение о включении в первоначальную стоимость основных средств затрат на их демонтаж и ликвидацию и восстановление окружающей среды на занимаемом земельном участке.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно и в других случаях.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 91 «Прочие доходы и расходы».

А при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» .

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, которые включаются в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов .

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ .

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные. Учет поступления основных средств представлен в табл. 1.

Таблица 1

Учет поступления основных средств

№ п/п

Дебет

Кредит

1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков

Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы

60,76

Перечислены денежные средства поставщикам основных средств

60,76

На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

60,76

Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

Переданы основные средства в эксплуатацию

3. Иные операции поступления основных средств

Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:тпродажат(реализация)тобъекта;тсписаниетвтслучаетморальноготитфизическоготизноса; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передачаббпотдоговорамтмены,тдарения; по другим причинам.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, зависящего от финансового положения организации, поэтому важно правильное его исчисление. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (ред. от 31.10.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) признается, что доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода .

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов .

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортнымтакттсоставляетсятпотформет№тОС-4а.
Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4 .

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Если основные средства выбывают в связи с тем, что организация передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется .

Списание основных средств в случае морального или физического износа представлено в табл. 2.

Таблица 2

Учет выбытия основных средств при его списании вследствие

морального или физического износа

№ п/п

Дебет

Кредит

Списана первоначальная стоимость основных средств

Списана начисленная амортизация по данному объекту

Списана остаточная стоимость объекта основных средств

Определен убыток от списания основных средств

Источник: https://moluch.ru/archive/80/14403/

2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:

  • ликвидации по причине полного физического или морального износа;

  • продажи другим организациям или лицам;

  • безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения;

  • передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

  • обмена на другое имущество.

При выбытии объекта основных средств создается комиссия, в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях – акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Акты на списание объектов основных средств оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Операции по любому выбытию основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства». Для отражения операций выбытия основных средств к синтетическому счету 01 «Основные средства» рекомендуется открывать отдельный субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражают:

  • по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» – остаточную стоимость выбывших объектов; НДС, начисленный в бюджет при продаже объектов основных средств; расходы, связанные с выбытием основных средств;

  • по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» – выручку от продажи основных средств; стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств.

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Независимо от причины выбытия объект основных средств списывается с учета записями:

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства»

– списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2″Выбытие основных средств»

– списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

– списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств.

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.

Билет 3 +

Источник: https://StudFiles.net/preview/6302770/page:3/

>Учет выбытия основных средств

Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

  • продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
  • списания в случае морального и (или) физического износа;
  • передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
  • списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;
  • по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 «Основные средства» списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

  • дебет счета 02, кредит счета 01 — списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;
  • дебет счета 91, кредит счета 01 — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;
  • дебет счета 91-2, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — отражаются расходы по ликвидации;
  • дебет счета 10, кредит счета 91-1 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» накапливаются и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов», которое в свою очередь списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

  • дебет счета 99, кредит счета 91-9 — отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;
  • дебет счета 91-9, кредит счета 99 — отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Рис. 4.4. Общая схема счетов при выбытии основных средств

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

  • продажи;
  • прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  • ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
  • передачи по договору мены, дарения;
  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финан- совыи результат от выоытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
  • Дебет 10 «Материалы»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже основных средств

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с продажной стоимости основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но передаче основных средств как вклад в уставный капитал

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета уче та расчетов и кредиту счета учета основных средств.

  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

  • Дебет 58 «Финансовые вложения»
  • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.

Учет операций но безвозмездной передаче основных средств

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.

Учет недостачи основных средств

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

  • Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.
  • Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.

В случае отсутствия виновных лиц недостачу основных средств относят на финансовые результаты организации.

  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача списана на финансовые результаты организации при отсутствии виновного лица или если суд отказал во взыскании.


Источник: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-vybytiya-osnovnyh-sredstv.html

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

  • реализация;
  • износ: моральный или физический;
  • ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
  • другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

  • ОС-4 (исключая автомобили);
  • ОС-4а (для автомобилей);
  • ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01″ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01″Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

  • реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01″Выбытие»;
  • вклад в УК: Дт 76 Кт 01″Выбытие»;
  • выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01″Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *