Новый стандарт по аренде

Содержание

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА В 2019 ГОДУ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В 2019 году учет объектов аренды и расчетов с арендаторами необходимо вести с применением федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее – СГС «Аренда»), утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.

Стандарт «Аренда»

В 2018 году вступил в силу СГС «Аренда», и соответствующие изменения в части учета объектов аренды были внесены приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в Инструкцию по применению Единого плана счетов, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), и инструкции по учету.
Рекомендации по применению СГС «Аренда» доведены системным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Письмо № 02-07-07/83464).
Положения СГС «Аренда» применяются одновременно с положениями СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

Типовой договор и классификация аренды

В соответствии с СГС «Аренда» все арендные отношения делятся на операционную и финансовую аренду. В зависимости от вида арендных отношений осуществляется учет объекта аренды и расчетов с арендатором или арендодателем.
Операционная аренда – аренда, при которой все существенные операционные риски и выгоды, связанные с использованием объекта аренды, несет правообладатель (арендодатель).
Финансовая аренда – аренда, при которой все существенные операционные риски и выгоды, связанные с использованием объекта аренды, несет пользователь (арендатор).
На дату начала арендных отношений производится их классификация в качестве финансовой или операционной аренды. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по аренде зависит от того, какая сторона арендных отношений несет существенные операционные риски и выгоды, связанные с использованием объекта аренды (п. 11 СГС «Аренда»).
В пунктах 12 и 13 СГС «Аренда» приводятся признаки, позволяющие классифицировать арендные отношения.
Заключение казёнными, бюджетными и автономными учреждениями договоров аренды, если учреждение выступает в них арендодателем, возможно при соблюдении ограничений в отношении прав учреждений по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом<*>. В частности, сделки с недвижимым имуществом согласовываются:

казённым учреждением – с главными распорядителями бюджетных средств;
бюджетным учреждением – с учредителем;
автономным учреждением – с учредителем, если недвижимость получена от него или приобретена за счет его средств.

<*> Подробнее об этом читайте в статье И.В. Артемовой «Сдача в аренду помещений образовательным учреждением» в журнале «Советник в сфере образования» № 6 за 2017 год. Статья включена в систему «Советник бухгалтера» и доступна по коду подписчика на нашем сайте.
Передача государственным (муниципальным) учреждением имущества в аренду осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее – Закон № 135-ФЗ). Согласно ч. 1 и 3 ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ заключение договоров аренды должно заключаться по результатам проведения конкурсов или аукционов, за исключением случаев, указанных в ч. 1 ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ. В частности, к таким исключениям относятся случаи передачи в аренду имущества:

на срок не более чем 30 календарных дней в течение шести последовательных календарных месяцев;
являющегося частью или частями помещения, здания, строения или сооружения, если общая площадь передаваемого имущества составляет не более чем 20 м2 и не превышает 10% площади соответствующего помещения, здания.

Договор аренды федерального недвижимого имущества (кроме земельных участков), заключаемый без торгов, должен заключаться по рекомендуемой форме, которая доведена письмом Росимущества от 18.02.2016 № ОД-14/6246. В качестве примера рассмотрим приведенную в письме рекомендованную форму № 3 договора аренды федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральными органами исполнительной власти (ФОИВ) или организациями (за исключением ФГУП), подведомственными ФОИВ.
Рекомендованная форма содержит в качестве условий договора следующее:

обязанность арендатора по страхованию объекта недвижимости от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения в пользу арендодателя на весь срок действия договора аренды;
обязанность арендодателя и арендатора заключить договоры на возмещение последним коммунальных, эксплуатационных и административно-хозяйственных расходов на срок договора;

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Источник: https://www.referent.ru/40/12227

Новый стандарт IFRS 16 “Аренда” – революция в финансовой отчетности

Лукаш Михоровский (Łukasz Michorowski), директор департамента аудита Deloitte, профессиональный аудитор, направление недвижимости и строительства

Источник: INFOR.PL Księgowość Firm

Перевод: GAAP.RU

Новый стандарт IFRS 16 “Аренда” был опубликован в январе этого года и вступит в силу 1 января 2019 г. Однако стоит уже сейчас начинать думать, где использование нового стандарта потребует внедрения организационных изменений. IFRS 16 “Аренда” – это грядущая революция в финансовой отчетности.

Новый стандарт IFRS 16 “Аренда” возник в результате совместной работы Совета по международным стандартам финансовой отчетности и Американского Совета по финансовой отчетности. Целью сотрудничества была разработка стандарта, который устранил бы различия, присутствующие в признании операционного и финансового лизина. Это проблема актуальна как для международных стандартов финансовой отчетности, так и для учетных стандартов, действующих в США (US GAAP).

IFRS 16 придет на смену действующему до сих пор международному стандарту по лизингу IAS 17 “Аренда”, а изменения, которые придут вместе с ним, существенным образом повлияют на финансовую отчетность лизингополучателей — организаций, использующих МСФО. На основе нового стандарта IFRS 16 практически любая аренда (в том числе операционная) будет иметь характер финансовой, что означает необходимость признания соответствующих активов и обязательств на балансе организации (до этого операционный лизинг трактовался как внебалансовый элемент, а единственный эффект воздействия такого договора отражался в отчете о финансовых результатах в виде расходов по арендной плате).

Сфера действия

Сфера действия нового стандарта IFRS 16 несильно отличается от все еще действующего IAS 17. Новый стандарт, таким образом, касается практических всех договоров лизинга, в том числе договоров сублизинга активов, составляющих предмет лизинга, за исключением позиций, подпадающих под регулирование других стандартов, как-то: арендные соглашения, касающееся геологоразведки либо добычи полезных ископаемых, нефти, природного газа и тому подобных невозобновляемых ресурсов, договоры, охватываемые IFRIC 12 “Концессионные соглашения о предоставлении услуг”, лицензии на интеллектуальную собственность (IFRS 15), биологические активы (IAS 41 “Сельское хозяйство”) и нематериальные активы, например, лицензии на кинопрокат (IAS 38 “Нематериальные активы”).

Одним из главных элементов нового стандарта является разграничение между договорами аренды и договорами об оказании услуг. Ключевым критерием, на основе которого должны различаться эти соглашения, является способность клиента – активной стороны соглашения – осуществлять контроль над определенной составляющей активов, являющихся предметом лизинга. Согласно определению, лизинг – это договор, на основе которого лизингополучатель контролирует и имеет право на использование определенной составляющей активов на протяжении оговоренного промежутка времени взамен за вознаграждение, уплачиваемое лизингодателю (см. Пример 1).

Новый стандарт внедряет схему, которая должна облегчить пользователям анализ специфических соглашений с той точки зрения, содержат ли они элемент лизинга, или же представляют собой договор об оказании услуг (см. далее Схему).

Определение лизинга, представленное в новом стандарте, основано на концепции контроля. Чтобы контролировать данную составляющую активов, лизингополучатель обязан обладать не только правом на основную часть всех экономических выгод, возникающих в результате ее использования в данном периоде, но одновременно и иметь возможность принимать решения относительно использования данной конкретной составляющей активов. Определение это соответствует концепции контроля, содержащейся в IFRS 10 “Консолидированная финансовая отчетность” и в IFRS 15 “Выручка по договорам с клиентами”, а также предложениям IASB по теме контроля, представленными в проекте Концептуальных основ.

С целью упрощения учета лизинга стандарт оперирует также понятием краткосрочного соглашения и аренды малоценных активов. В случае краткосрочных соглашений (отсутствует возможность выкупа актива по окончанию срока действия лизинга, а период этот составляет 12 месяцев или меньше) стандарт разрешает учитывать связанные с лизингом платежи прямо в операционных расходах, чаще всего линейным способом, а значит – очень похоже на случаи, обычно рассматриваемые как операционный лизинг.

Право на использование составляющей активов

Осуществляя оценку права на использования составляющей активов, лизингополучатель обязан принять в расчет следующие элементы:

  • Расходы на первоначальную оценку обязательства по договору лизинга
  • Лизинговые платежи в пользу лизингодателя, списанные в день начала действия лизинга либо раньше, за вычетом полученного вознаграждения (в англ. литературе именуется “leasing incentives”)
  • Первоначальные расходы, непосредственно понесенные лизингополучателем
  • Оценочные расходы лизингополучателя на демонтаж и устранение составляющей активов (если это актуально)

С целью определения стоимости актива, которая должна быть отражена в балансе, организация оценивает право на использование идентифицированной составляющей активов, используя метод себестоимости либо модель переоценки (оговоренную в IAS 16 “Основные средства”). Тем не менее, стандарт требует, чтобы право на использование составляющей активов, представляющей собой инвестиционную недвижимость, оценивалось бы по справедливой стоимости, если такая модель используется организацией согласно IAS 40 “Инвестиционная недвижимость”.

Обязательства

Организация оценивает лизинговые обязательства как стоимость текущих лизинговых платежей, продисконтированных по ставке, закрепленной в договоре лизинга (в случае отсутствия возможности формального закрепления организация должна определить крайнее значение процентной ставки). Лизинговые платежи включают:

  • фиксированные (в том числе номинально фиксированные) платежи за вычетом стимулирующих платежей, уплачиваемых лизингодателем с целью заключения договора
  • переменные лизинговые платежи (зависящие от индекса либо ориентировочной процентной ставки)
  • квоты, которые лизингополучатель ожидает уплатить в рамках гарантии конечной стоимости
  • стоимость реализации возможности выкупа, если лизингополучатель имеет обоснованную уверенность в том, что этой возможность он воспользуется, и
  • штрафы за расторжение договора лизинга, если условия лизинга предполагают возможность разрыва соглашения лизингополучателем

В таблице внизу упрощенным способом представлена ситуация, которая будет иметь место в случае признания договора лизинга согласно новому стандарту (также в случае соглашений, которые ранее классифицировались в качестве операционного лизинга).

Как можно видеть из анализа в Примере 2, чистое влияние на отчет о финансовых результатах будет в случае со стандартом IFRS 16 тем же самым, что и со стандартом IAS 17, однако стоит подчеркнуть, что расчеты меняются во времени в сравнении с прежним стандартом, поскольку по IFRS 16 больший вес они имеют в первые года, а затем вес постепенно снижается. Кроме того, в случае использования нового стандарта меняется представление соответствующих квот в отчете о результатах, также появляются новые балансовые статьи. Лизинговые платежи по IAS 17 представляются как составляющая операционных расходов, однако по новому стандарту организации обязаны отдельно признавать элемент амортизации права на использование актива и элемент процентных расходов по договору лизинга.

Подведем итоги

Раздумывая над сутью нового стандарта, его влиянием на финансовую отчетность очень многих организаций, которые выбирают лизинговую форму финансирования (автомобилей, машинного оборудования, коммерческой и офисной недвижимости, технических приспособлений и т.п.), важно помнить, что элементы, которые до этого не были отражены в балансе, теперь будут там нужным образом отражены. Существенные изменения в структуре баланса и статей отчета о прибылях и убытках влияют, разумеется, на ключевые показатели, которые отражены в отчетности как для внутренних пользователей (ключевые показатели), так и для внешних (финансовых институтов, инвесторов) и могут одновременно повлиять на финансовые условия, актуальные для данной организации (например, заявленный ранее ожидаемый уровень EBITDA). Во многих случаях может возникнуть необходимость перезаключения действующих кредитных соглашений и повторной оговорки обязательных для организации показателей.

IFRS 16 революционным образом внедряет многие изменения, которые существенным образом перетряхивают не только отчетность организаций, но могут также повлиять и на их деловые стратегии. Новый стандарт вступает в силу 1 января 2019 года (разрешено, конечно, и досрочно-добровольное его использования организациями, при условии, что они одновременно применяют IFRS 15 “Выручка по договорам с клиентами”). С учетом обширного характера изменений часовой горизонт, предусмотренный для вступления стандарта в силу, пока еще представляется довольно обширным. Тем не менее, оставшееся время многим организациям следует потратить с умом на анализ влияния и подготовку, чтобы избежать неприятных неожиданностей 1 января 2019 года.

На что обратить внимание

Вступление в силу нового стандарта несет с собой немало существенных изменений, на которые следует обратить внимание, как-то:

  • Структура финансовой отчетности: прежняя структура баланса и отчета о прибылях и убытках может существенным образом измениться из-за обязанности признавать активы и обязательства, которые до сих пор имели характер операционного лизинга
  • Дополнительные данные: с целью оценки изменений, которые теперь придется отражать в финансовых отчетах, необходимо будет заново проанализировать существующие соглашения, а равным образом и получить доступ к дополнительным данным, которые на данный момент не доступны
  • Системные изменения: в случае некоторых структур (например, нанимающих офисную и коммерческую недвижимость) ключевое значение может иметь действующее до сих пор использование систем управления и организационных структур с целью эффективной их перестройки и получения доступа к необходимой информации, влияющей на финансовую отчетность
  • Бизнес-стратегия: структурные изменения на уровне баланса и отчета о прибылях и убытках могут повлиять на обязательные для организации финансовые условия (например, величину EBITDA), ключевые показатели деятельности, являющиеся основой для расчета внутригрупповых платежей (выплат управляющему персоналу), а также на стратегии бизнеса, реализуемые уже руководством входящих в группу организаций

С точки зрения вышеназванных тем на данном этапе ключевым для всех структур, подпадающих под влияние нового стандарта, является:

  • Фундаментальные анализ изменений, которые IFRS 16 может принести организации (анализ учетной политики, действующих соглашений, доступных данных и системных возможностей), а также определение областей, которые, вероятно, придется соответствующим образом модифицировать
  • Внедрение системных изменений (изменения в IT-системах, учетной политике, модификация действующих соглашений – например, повторная оговорка финансовых показателей, изменение основ материальных выплат менеджерам и так далее)
  • Модификация и использование бизнес-стратегий (например, использование действующих ныне образцов лизинговых соглашений, пересмотр стратегии рефинансирования).

Таблица: Признание договора лизинга по новому стандарту

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных средств

Активы: право на использование составляющей активов

Амортизация права на использование составляющей активов

Денежные платежи, связанные с процентными расходами по обязательствам договора лизинга, представляются точно так же, как и прочие процентные платежи (в разделе по финансовой либо операционной деятельности)

Обязательства: обязательства по договору лизинга

Процентные расходы по обязательствам договора лизинга

Рис 1. Ключевые элементы любого анализа в этой связи основываются на:

Пример 1

Условия соответствия

Организация подписала трехлетний договор с владельцем выставочного зала, касающийся возможности продажи там товаров и услуг на протяжении времени, пока в нем проводятся какие-либо спортивные соревнования. Договор гласит, что организация может использовать внешнее пространство поблизости от нескольких оговоренных входов в этот зал. Владелец имеет право изменить и каждый раз заново определить иную локацию (затраты в результате этого несет организация, но они в любом случае небольшие). Организация использует мобильный пункт продажи, который можно использовать во многих местах поблизости от зала проведения мероприятий. Отвечает ли данное соглашение условиям соответствия новому стандарту IFRS 16?

Нет, соглашение не несет характера лизингового согласно новому МСФО по причине отсутствия идентифицированного актива, который лизингополучатель контролировал бы. Если владелец имеет существенное право менять составляющую активов на другую по уже ходу использования, то она не может признаваться идентифицированной составляющей активов. Соглашение оговаривает неопределенное пространство поблизости от здания и может каждый раз меняться владельцем, а фактический актив (мобильный пункт продажи) находится под контролем лизингополучателя (но не он является предметом соглашения).

Пример 2

Сравнение двух стандартов

Организация берет в лизинг парк стандартных трейлеров-рефрижераторов, которые по истечении срока лизинга возвращаются лизингодателю (при этом отсутствует возможность продления договора либо выкупа актива). Первоначальная стоимость одного трейлера составляет 179 225 zł, а его остаточная стоимость по окончанию срока лизинга (4 года) составляет 70 840 zł, причем лизингополучатель не обязан платить никаких квот по гарантии остаточной стоимости. Соглашение лизинга оговаривает месячные платежи на уровне 3340 zł (в год получается 40 080 zł). Основная часть лизинговых платежей составляет 33 360 zł, а часть, относящаяся на услуги — 6720 zł. Приведенная общая стоимость лизинговых обязательств составляет 120 960 zł (продисконтированная общая стоимость ожидаемых поступлений по договору лизинга 33 360 zł x 4 года – эффект дисконтирования).

В приведенных ниже таблицах представлен образец признания договора лизинга (с допущением, что речь идет об операционном лизинге) согласно ныне действующему IAS 17 и IFRS 16. Первое признание производится на 31 декабря 2019 г., и расчет делается на протяжении следующих четырех лет.

IFRS 16

Всего

Баланс (31/12/XX)

Право на использование актива

120 960

90 720

60 480

30 240

Лизинговые обязательства

– 120 960

– 92 900

– 63 435

– 32 490

Отчет о прибылях и убытках (01/01–31/12)

Операционные расходы (оплата услуг)

– 6720

– 6720

– 6720

– 6720

— 26 880

Амортизация (права на использование)

– 30 240

– 30 240

– 30 240

– 30 240

— 120 960

Финансовые расходы (процентная составляющая)

– 5415

– 3985

– 2480

– 600

— 12 480

Всего

– 42 375

– 40 945

– 39 440

– 37 560

— 160 320

IAS 17

Всего

Баланс (31/12/XX)

Право на использование актива

Лизинговые обязательства

Отчет о прибылях и убытках (01/01–31/12)

Операционные расходы (лизинговые платежи)

– 40 080

– 40 080

– 40 080

– 40 080

— 160 320

Амортизация (права на использование)

Финансовые расходы (процентная составляющая)

Всего

– 40 080

– 40 080

– 40 080

– 40 080

— 160 320

Источник: https://gaap.ru/articles/Novyy_standart_IFRS_16_Arenda_revolyutsiya_v_finansovoy_otchetnosti/

Ответ от 28.12.2018

С 1 января 2018 г. учреждения применяют пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в т.ч.:

  • стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее — СГС «Аренда»). Также необходимо руководствоваться методическими рекомендациями по его применению, доведенными письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее — Методические рекомендации);
  • стандарт «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее — СГС «Концептуальные основы», Стандарт).

Минфин России в письме от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 разъяснил, что СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов.

В ситуации, когда учреждение получило имущество в пользование от своего учредителя для выполнения возложенных функций, по мнению Минфина России, СГС «Аренда» применять не нужно. Такую операцию следует рассматривать с позиции имущественного вклада учредителя. Имущество, полученное в пользование, должно учитываться учреждением на забалансовом счете 01.

В обоснование этого Минфин России ссылается на пп. 41, 43, 68 СГС «Концептуальные основы». В соответствии с п. 41 Стандарта имущество, полученное учреждением от собственника (учредителя) для выполнения возложенных государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд, признается для целей учета и формирования отчетности вкладом собственника (учредителя).

В соответствии с п. 43 Стандарта доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, кроме поступлений, связанных с вкладами собственника (учредителя).

В целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности сведения об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должны быть представлены в соответствии с их экономической сущностью, а не только правовой формой (п. 68 СГС «Концептуальные основы»). Схожее мнение выражено в письме Минфина России от 19.09.2018 № 02-07-10/67168.

Кроме того, СГС «Аренда» не применяется, если учреждение передает объекты нефинансовых активов иным учреждениям (органам власти) для выполнения функций (полномочий), однако обязанности по содержанию имущества остаются у передающей стороны. Иными словами, если учреждение создано собственником имущества в целях организационно-технического обеспечения других учреждений и органов власти, классификация объектов учета аренды не осуществляется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 г.):

  • передающей стороной — на соответствующих счетах аналитического учета счета 101 00 «Основные средства», одновременно на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;
  • принимающей стороной — на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Разъяснения содержатся в разд. II Методических рекомендаций. Соответствующее положение закреплено в п. 32 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). В письме Минфина России от 13.06.2018 № 02-07-10/40429 выражено мнение, что в таком случае в наличии должны быть какие-либо из следующих документов:

  • распорядительные документы о передаче объектов пользователю (арендатору) для выполнения функций (полномочий) без возложения на пользователя (арендатора) обязанности по содержанию имущества;
  • организационно-распорядительные документы у арендодателя имущества, возлагающие на него функции по содержанию имущества.

Разъяснения также даны в письме Минфина России от 27.09.2018 № 02-07-10/69410.

Если перечисленные условия не выполняются, передача в пользование имущества должна учитываться согласно положениям СГС «Аренда».

В соответствии с п. 2 СГС «Аренда» объекты имущества, переданные в безвозмездное пользование на основании договоров, должны учитываться как объекты учета аренды. Стандартом предусмотрено два вида аренды — операционная и финансовая (неоперационная). Критерии отнесения объектов учета аренды к тому или иному виду перечислены в разделе III СГС «Аренда».

Передача объектов (части объектов) основных средств в безвозмездное пользование относится к аренде на льготных условиях (п. 26 СГС «Аренда»). Аренда в такой ситуации рассматривается как операционная (письмо Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).

Руководствуясь разъяснениями Минфина России, рассмотрим ситуации, которые представлены в вопросе.

1. Муниципальное образование передало по договору безвозмездного пользования помещение в жилом доме под опорный пункт полиции. Если обязанность муниципального образования предоставить помещение под опорный пункт полиции установлена законодательно и содержать это помещение также будет муниципальное образование, СГС «Аренда» не применяется. Ссудополучатель учитывает помещение на забалансовом счете 01. В остальных случаях необходимо применять СГС «Аренда», договор считать договором операционной аренды.

При заключении договора безвозмездного пользования между учреждениями разных бюджетов, по мнению Минфина России, имеет место субсидия в скрытой форме, т.е. возникает доход, поэтому применяется СГС «Аренда».

2. Территориальный орган внутренних дел одного субъекта РФ по договору безвозмездного пользования передал движимое имущество территориальному органу внутренних дел другого субъекта РФ (передача между двумя получателями средств одного бюджета). СГС «Аренда» можно не применять, поскольку в рамках одного ведомства и одного бюджета дохода не возникает.

Источник: https://its.1c.ru/db/content/budquest/src/28_12_2018_%E1%E5%E7%E2%EE%E7%EC%E5%E7%E4%ED%EE%E5%20%EF%EE%EB%FC%E7%EE%E2%E0%ED%E8%E5_%F1%E3%F1%E0%F0%E5%ED%E4%E0.htm

Что относить к льготной аренде и как вести учет: пошаговая инструкция для госсектора

Vadymvdrobot / .com

Если платежи по какому-то договору аренды значительно ниже рыночных, речь идет о льготной аренде. А значит, надо вести учет по спецправилам. Причем особенности учета предусмотрены как для арендодателей, так и для арендаторов. Чтобы не «пропустить» договор льготной аренды и не спорить впоследствии с ревизорами, используйте нашу пошаговую инструкцию.

Шаг 1. Определяем рыночные арендные платежи по ВСЕМ договорам аренды

Для определения справедливой (рыночной) стоимости арендных платежей используйте метод рыночных цен. Ваша комиссия должна определить, сколько надо было бы заплатить, если бы объект был арендован на рыночных условиях. Причем рыночную стоимость аренды можно запросить в органе по управлению имуществом, если в рамках вашего публично-правового образования он наделен соответствующими полномочиями

Можно взять предложения по аналогичным или схожим объектам из Интернета, в том числе данные порталов местных администраций о сдаче в аренду муниципального имущества. Что считать схожим объектом, решает комиссия. Стандарты никаких спецтребований по этому поводу не предусматривают. Если не находите предложения по схожим объектам в вашем населенном пункте, возьмите данные соседних муниципалитетов.

Шаг 2. Сравниваем рыночные арендные ставки с арендными платежами, указанными в договоре

Если стоимость аренды по договору значительно ниже рыночной, ваш договор относится к льготной аренде. Что считать значительным отклонением, напишите в учетной политике. Например, можно признавать значительным отклонение более чем на 10%.

Шаг 3. Отражаем в учете расчеты по договору льготной аренды

При операционной аренде на счетах учета расчетов 205/ 302 арендодатель / арендатор может отразить только задолженность по арендной плате за весь период действия договора. Для учета разницы между рыночными и фактическими арендными платежами эти счета использовать не надо. Хотя такого требования и нет в стандарте, рекомендуем согласовать рыночную оценку арендных платежей между арендатором и арендодателем – эта процедура обеспечит соответствие учетных данных у обоих сторон договора. На дату подписания договора отразите в учете корреспонденции:

Учет у арендодателя

(операционная аренда)

Учет у арендатора

(операционная аренда)

Д-т 0 205 21 560 К-т 0 401 40 121

– признание дохода и долга арендатора за весь срок действия договора

Основание: п. 78 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н

Д-т 0 111 4Х 350 К-т 0 302 24 730

– учтена кредиторская задолженность арендатора за весь срок действия договора и право пользования

Основание: п. 41.1 Инстр. 162н, п. 67.3 Инстр. 174н, п. 67.3 Инстр. 183н

Д-т 0 210 05 560 К-т 0 401 40 121

Д-т 0 401 50 200 К-т 0 210 05 660

– признание доходов и расходов будущих периодов на разницу между рыночными и фактическими арендными платежами

Основание: п. 94.1 Инстр. 162н, п. 158 Инстр. 174н, п. 186 Инстр. 183н

Д-т 0 111 4Х 350 К-т 0 401 40 182

– учтено право пользования в сумме разницы между рыночными и фактическими арендными платежами

Основание: п. 41.1 Инстр. 162н, п. 67.3 Инстр. 174н, п. 67.3 Инстр. 183н

Д-т 0 101 ХХ 310 К-т 0 101 ХХ 310,

Увеличение счета 25

– на балансовых и забалансовых счетах отражена передача имущества в аренду на основании проведенной инвентаризации.

Если передаете часть объекта, на балансовых счета внутренне перемещение можно не отражать

Если передаете в аренду объект, учтенный на забалансовом счете 21, отразите внутреннее перемещение по счету 21

1. В казенных – проводки по КФО 1, а в бюджетных и автономных – только по КФО 2

2. На счете 205 отражен долг за весь срок действия договора аренды. Чтобы видеть реальную задолженность, можно открыть отдельный субсчет к счету 205 и переносить на него суммы при наступлении даты платежа

3. В 1-4 разрядах счета 205 указывайте подраздел 0113 «Другие общегосударственные вопросы»

1. В казенных — проводки по КФО 1, а в бюджетных и автономных — по тем КФО, по которым предусмотрены платежи

2. На счете 302 отражен долг за весь срок действия договора аренды. Чтобы видеть реальную задолженность, можно открыть отдельный субсчет к счету 302 и переносить на него суммы при наступлении даты платежа

Шаг 4. Учитываем показатели на счетах санкционирования

Учет у арендодателя

(операционная аренда)

Учет у арендатора

(операционная аренда)

Только в бюджетных и автономных учреждениях!

Д-т 2 507 Х0 121 К-т 2 504 Х0 121

– плановые назначения с учетом всех арендных платежей по договору за весь срок действия договора, на дату изменения Плана ФХД

Д-т 1 501 Х3 224 (0 506 Х0 224) К-т 0 502 Х1 224

– обязательства по уплате арендной платы за все годы действия договора, на дату подписания договора

При конкурентных закупках!

Д-т 0 502 Х7 224 К-т 0 502 Х1 224

– обязательства по уплате арендной платы за все годы действия договора, на дату подписания договора

Шаг 5. Признаем доходы и расходы текущего года, денежные обязательства

Учет у арендодателя

(операционная аренда)

Учет у арендатора

(операционная аренда)

Д-т 0 401 40 121 К-т 0 401 10 121

Д-т 0 401 20 200 К-т 0 401 50 200

– ежемесячно равномерно признаем доходы и расходы текущего года. Причитающуюся к уплате сумму признаем доходами текущего года по методу, выбранному в учетной политике: равномерно или по графику платежей

Д-т 0 401 20 224 (0 109 ХХ 224) К-т 0 104 4Х 450

– амортизация права пользования в сумме арендных платежей ежемесячно в течение срока пользования, предусмотренного договором

Д-т 0 401 40 182 К-т 0 401 10 182

– ежемесячно равномерно признаем доходы текущего года

Д-т 0 502 11 224 К-т 0 502 12 224

– учитываем денежные обязательства по графику платеже

Шаг 6. Отражаем расчеты по НДС в бюджетном или автономном учреждении

Учет у арендодателя

(операционная аренда)

Учет у арендатора

(операционная аренда)

Д-т 2 401 10 121 К-т 2 303 04 730

– ежемесячно начисляем НДС

Ели будем принимать к вычету «входной» НДС!

Д-т 2 401 20 224 (2 109 ХХ 224) К-т 2 104 4Х 450

– ежемесячно начисляем амортизацию без НДС

Д-т 2 210 12 560 К-т 2 104 4Х 450

– учитываем «входной» НДС на основании счета-фактуры и одновременно доначисляем амортизацию

Д-т 2 303 04 830 К-т 2 210 12 660

– принимаем НДС к вычету

Шаг 7. Отражаем окончание действия договора

Учет у арендодателя

(операционная аренда)

Учет у арендатора

(операционная аренда)

Д-т 0 101 ХХ 310 К-т 0 101 ХХ 310,

Уменьшение счета 25

– на балансовых и забалансовых счетах отражен возврат арендованного имущества на основании проведенной инвентаризации. Если передаете часть объекта, на балансовых счета внутренне перемещение можно не отражать

Д-т 0 104 4Х 450 К-т 0 111 4Х 450

– списана накопленная амортизация

Источник: https://www.garant.ru/news/1216387/

Указ Президент РБ 105 06.04.2017 О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки

УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

6 апреля 2017 г. № 105

О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки

1.Внести изменения в следующие указы Президента Республики Беларусь:

1.1.в Указе Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г. № 371 «О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь»:

абзац четвертый пункта 1 и пункт 3 исключить; приложение 3 к этому Указу исключить;

1.2.в Указе Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»:

подпункт 1.4 пункта 1 изложить в следующей редакции:

«1.4. в случае, если кадастровая стоимость земельного участка определена до 1 января 2015 г., при определении размера ежегодной арендной платы за земельный участок его кадастровая стоимость в долларах США пересчитывается исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на первое число календарного года, в котором принимается решение о предоставлении земельного участка в аренду или продлении срока аренды земельного участка, заключается соглашение об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающее изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, либо утверждается протокол о результатах аукциона на право заключения договора аренды земельного участка или признании такого аукциона несостоявшимся.

В случае, если кадастровая стоимость земельного участка определена после 1 января 2015 г., при определении размера ежегодной арендной платы за земельный участок его кадастровая стоимость принимается в белорусских рублях на дату оценки.

Арендная плата за земельный участок уплачивается в белорусских рублях;»; приложение 1 к этому Указу изложить в новой редакции (прилагается);

1.3.графу 2 пункта 10.20 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан», изложить в следующей редакции:

«Департамент по энергоэффективности Государственного комитета по стандартизации»;

1.4.пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25 марта 2016 г. № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума» исключить;

1.5.подпункт 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 14 июля 2016 г. № 268 «О создании и деятельности открытого акционерного общества «Агентство по управлению активами» исключить.

2.Признать утратившими силу:

2.1.подпункт 1.4 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)»;

2.2.Указ Президента Республики Беларусь от 4 октября 1999 г. № 577 «О мерах по реализации Соглашения о научном сотрудничестве между Правительством Республики Беларусь и Международной ассоциацией по содействию сотрудничеству с учеными из независимых государств бывшего Советского Союза (ИНТАС) от 3 июля 1995 г.»;

2.3.подпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 июля 2014 г. № 380 «О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь, признании утратившими силу нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и их отдельных положений».

3.Совету Министров Республики Беларусь в трехмесячный срок обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с настоящим Указом и принять иные меры по его реализации.

4.Настоящий Указ вступает в силу после его официального опубликования.

Действие подпунктов 1.1, 1.2, 1.4, 1.5 пункта 1 и пункта 2 настоящего Указа распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2017 г.

Президент Республики Беларусь А.Лукашенко

Приложение 1

к Указу Президента

Республики Беларусь 01.03.2010 № 101

(в редакции Указа Президента

Республики Беларусь 06.04.2017 № 105)

Коэффициенты к кадастровой стоимости земельных участков

Функциональное использование земельных участков

Кадастровая стоимость земельного участка, рублей за гектар

Коэффициент к кадастровой стоимости (если не указано иное)

Общественно-деловая зона для размещения:

автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений

рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры

5 180 и более

до 5 180

0,03

155,39 рубля за гектар

0,007

иных объектов

28 253 и более

0,0055

до 28 253

155,39 рубля за гектар

Жилая многоквартирная зона

41 440 и более

0,00 025

до 41 440

10,36 рубля за гектар

Жилая усадебная зона

20 720 и более

0,001

до 20 720

20,72 рубля за гектар

Производственная зона

14 126 и более

0,011

до 14 126

155,39 рубля за гектар

Рекреационная зона

15 539 и более

0,01

до 15 539

155,39 рубля за гектар

Источник: https://kodeksy-by.com/norm_akt/source-%D0%9F%D1%80%D0%B5%D0%B7%D0%B8%D0%B4%D0%B5%D0%BD%D1%82%20%D0%A0%D0%91/type-%D0%A3%D0%BA%D0%B0%D0%B7/105-06.04.2017.htm

Рассылка новостей журнала «Планово-экономический отдел»

С 2010 г. порядок исчисления и внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (в ред. от 06.04.2017; далее — Указ № 101). Такая плата взимается в белорусских рублях.

Подпункт 1.1 Указа № 101 установлено, что размер ежегодной арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной собственности, определяется местным исполнительным комитетом. Порядок его определения предусмотрен подп. 1.4 Указа № 101. Указом Президента Республики Беларусь от 06.04.2017 № 105 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» в эту норму внесены изменения.

Так, если кадастровая стоимость земельного участка определена до 1 января 2015 г., при определении размера ежегодной арендной платы за земельный участок его кадастровая стоимость в долларах США пересчитывается исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число календарного года, в котором принимается решение о предоставлении земельного участка в аренду или продлении ее срока, заключается соглашение об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающее изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, либо утверждается протокол о результатах аукциона на право заключения договора аренды земельного участка или признании такого аукциона несостоявшимся.

В случае если кадастровая стоимость земельного участка определена после 1 января 2015 г., при определении размера ежегодной арендной платы за земельный участок его кадастровая стоимость принимается в белорусских рублях на дату оценки.

Действие подп. 1.4 Указа № 101 в рассматриваемой редакции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2017 г.

До внесения в него изменений действовал единый порядок определения ежегодной арендной платы за все земельные участки исходя из их кадастровой стоимости в долларах США. Такая стоимость пересчитывалась исходя из официального курса доллара США к белорусскому рублю, установленного Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число календарного года, в котором было принято решение о предоставлении земельного участка в аренду или о продлении ее срока, заключено соглашение об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающее изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, либо утвержден протокол о результатах аукциона на право заключения договора аренды земельного участка или о признании такого аукциона несостоявшимся.

Основания для исчисления арендной платы за земельные участки перечислены в подп. 1.8 Указа № 101 (см. схему).

Подпунктом 2.2. Указа № 101 с 16 января 2016 г. местным исполнительным комитетам предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два с половиной раза, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов, за исключением резидентов СЭЗ, специальных туристско-рекреационных парков применительно к земельным участкам, предоставленным этим резидентам администрациями СЭЗ, а также за исключением случаев, когда местные исполнительные комитеты, администрации СЭЗ использовали свое право на увеличение, но не более чем в 10 раз, размера ежегодной арендной платы за земельные участки (их части), включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами, администрациями СЭЗ в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

Ранее местные исполнительные комитеты имели право увеличивать (уменьшать) размер ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов, не более чем в два раза.

Согласно п. 2-2 Указа № 101 арендная плата за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета, принятого в соответствии с ч. 11 подп. 1.15, подп. 2.2 или п. 2-1 Указа № 101, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за него.

В соответствии с ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101 арендная плата за земельные участки уплачивается юридическими лицами в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных ими в расчетах суммы арендной платы на текущий год, которые подаются в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года.

Рассмотрим вопросы, наиболее часто возникающие у плательщиков арендной платы за земельные участки.

? В марте 2017 г. исполнительный комитет принял решение о предоставлении в аренду организации земельного участка, необходимого для обслуживания здания. В мае 2017 г. заключен и зарегистрирован в бюро технической инвентаризации договор аренды. С какого момента следует производить исчисление и внесение арендной платы?

В указанном случае организации необходимо было исчислить и начать вносить арендную плату за земельный участок с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о его предоставлении в аренду, т. е. с апреля 2017 г., независимо от даты заключения договора аренды и его регистрации.

? Организация в 2014 г. заключила и зарегистрировала в установленном порядке договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности. Согласно договору размер арендной платы увеличивается на коэффициент 2.

Решением Новополоцкого городского исполнительного комитета от 07.10.2016 № 944 «Об увеличении размера ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее — Решение № 944) для организаций увеличен в два с половиной раза размер ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные на соответствующей территории.

Какой организации надо определять увеличенный размер арендной платы?

С учетом нормы ч. 2 подп. 2.2. Указа № 101 исчисление и уплату арендной платы в увеличенном размере в соответствии с Решением № 944 организации следует производить с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение, т. е. с 1 января 2017 г.

Организации следует самостоятельно пересчитать сумму арендной платы, определенную местным исполнительным комитетом в договоре аренды земельного участка, увеличив ее в два с половиной раза. Коэффициент 2, указанный в договоре аренды, использовать нельзя.

? Организация в 2009 г. заключила и зарегистрировала в установленном порядке договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности. Он не приводился в соответствие с Указом № 101.

Распространяется ли на такой договор действие решения местного исполнительного комитета об увеличении арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в два с половиной раза?

В соответствии с п. 3 Указа № 101 договоры аренды земельных участков, зарегистрированные в установленном законодательством порядке до вступления в силу Указа № 101, действуют на определенных в них условиях, если иное не установлено в ч. 3 п. 3 Указа № 101, и не требуют приведения в соответствие с Указом № 101, за исключением случаев обращения арендаторов за приведением таких договоров аренды земельных участков в соответствие с Указом № 101. При продлении таких договоров на новый срок их условия приводятся в соответствие с Указом № 101.

Таким образом, действие п. 2-2 Указа № 101 распространяется на договоры аренды, заключенные с момента вступления в силу Указа № 101 или приведенные в соответствие с его нормами.

Следовательно, по договору аренды, заключенному и зарегистрированному в 2009 г., организации не нужно самостоятельно применять установленный местным исполнительным комитетом увеличенный размер арендной платы.

? По решению исполнительного комитета 6 марта 2017 г. организации предоставлен в аренду земельный участок по 31 декабря 2017 г. Когда следует представить в налоговый орган налоговую декларацию и внести арендную плату за земельный участок?

Согласно ч. 8 подп. 1.10 Указа № 101 расчет суммы арендной платы за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в течение календарного года с (после) 1 января (за исключением земельных участков, предоставленных в аренду в декабре), представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, или перехода права аренды на земельный участок. Арендная плата по такому расчету уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, или перехода права аренды на земельный участок, а впоследствии — в порядке и сроки, установленные в ч. 1 рассматриваемого пункта. Арендная плата за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в декабре, рассчитывается и уплачивается в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101.

Так как в рассматриваемом случае земельный участок предоставлен в аренду после 1 января 2017 г., организация обязана была представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 апреля 2017 г., а начать вносить арендную плату за земельный участок — не позднее 22 апреля 2017 г. (уплата при этом производится за апрель 2017 г.). Далее уплата за аренду производится в сроки, установленные Указом № 101: 22 мая — за май–июнь 2017 г., 22 августа 2017 г. — за июль–сентябрь, 22 ноября 2017 г. — за октябрь–декабрь.

? Организация пользуется льготой по арендной плате, предусмотренной подп. 1.7.7 Указа № 101, в соответствии с которым указанная плата не взимается за земельные участки, предоставленные общественным объединениям инвалидов (их унитарным предприятиям и учреждениям) для размещения объектов здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства, если численность инвалидов в указанных организациях составляет не менее 50 % от списочной численности работников.

Можно ли применять эту льготу, если земельный участок занят неэффективно используемыми капитальными строениями (зданиями, сооружениями, и включен в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены (далее — Перечень)?

Согласно подп. 1.15-1 Указа № 101 с 1 января 2016 г. независимо от положений подп. 1.7 Указа № 101 арендная плата исчисляется и уплачивается в порядке и сроки, установленные в подп. 1.15 Указа № 101:

  • за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов;
  • за земельные участки (их части), занятые неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, определяемые в соответствии с ч. 11 подп. 1.15 Указа № 101;
  • за земельные участки, предоставленные лицам, указанным в подп. 1.7.8 Указа № 101, если эти участки используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или заняты капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, льготы по арендной плате, установленные подп. 1.7 Указа № 101, в т. ч. подп. 1.7.7 данного Указа, не применяются в отношении земельных участков, занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенных в Перечень.

? В каком порядке производится исчисление арендной платы за земельный участок, предоставленный из земель лесного фонда для строительства и (или) обслуживания линейных объектов?

Согласно подп. 1-6-1 Указа № 101 размер ежегодной арендной платы за земельные участки, входящие в состав земель промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и (или) обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и др.), устанавливается в размере земельного налога, определенного в соответствии с налоговым законодательством (с учетом увеличения или уменьшения ставок земельного налога по решениям местных Советов депутатов), без увеличения (уменьшения) размера ежегодной арендной платы в соответствии с подп. 2.2 Указа № 101.

Земельный налог в таких случаях определяется в размере кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Советом Министров Республики Беларусь (п. 5-1 ст. 195 Налогового кодекса Республики Беларусь; постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.03.2007 № 384 «О кадастровой стоимости земель лесного фонда», в ред. от 24.05.2016).

? Следует ли организации, применяющей УСН, вносить арендную плату, если площадь земельного участка составляет 0,1 га?

С 1 января 2016 г. арендная плата за земельные участки с плательщиков налога при УСН взимается без учета площади участков.

Следовательно, организации необходимо вносить арендную плату за земельные участки независимо от их площади, если земельные участки не освобождены от ее взимания.

? На 1 января 2017 г. организация арендовала земельный участок под здание. В марте 2017 г. здание было признано неэффективно используемым и вместе с земельным участком в установленном порядке включено в Перечень.

Местным исполнительным комитетом принято решение об увеличении размера арендной платы: в два с половиной раза — за земельные участки, расположенные на соответствующей территории, в 10 раз — за такие участки (их части), включенные в Перечень.

Как в данном случае следует осуществлять увеличение размера арендной платы согласно решению местного исполнительного комитета?

В соответствии с ч. 12 подп. 1.15 Указа № 101 при принятии в течение отчетного года областными (Минским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами решения о включении земельных участков (их частей), занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, в Перечень арендная плата по таким земельным участкам (их частям) исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном не более чем в 10 раз, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение. При этом размер арендной платы, увеличенной в соответствии с ч. 11 подп. 1.15 Указа № 101, рассчитывается пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Исчисление и уплата арендной платы в увеличенном размере прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором областным (Минским городским) Советом депутатов либо по его поручению областным (Минским городским) исполнительным комитетом принято решение об исключении земельных участков (их частей) из Перечня.

Таким образом, при включении в Перечень новых объектов арендная плата исчисляется в увеличенном размере начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение.

В рассматриваемом случае арендная плата вносится в следующих размерах: 22 февраля 2017 г. — с увеличением в 2,5 раза; 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2017 г. — с увеличением в 10 раз.

В связи с этим организации необходимо самостоятельно пересчитать размер арендной платы на 2017 г.

В случае если земельный участок будет исключен из Перечня, исчисление арендной платы в увеличенном размере прекратится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором будет принято соответствующее решение.

? В марте 2017 г. земельный участок площадью 3 га, предоставленный организации в аренду для размещения объектов розничной торговли, включен в Перечень.

На данном участке расположено несколько капитальных строений общей площадью 500 м2. При этом 200 м2 занимают неиспользуемые капитальные строения.

Какой будет площадь земельного участка, за которую нужно вносить арендную плату в размере, увеличенном в 10 раз?

Подпунктом 1.15 Указа № 101 установлена методика определения части площади земельного участка, приходящейся на неиспользуемое (неэффективно используемое) капитальное строение (здание, сооружение), в том случае, если на этом участке кроме него расположены и иные объекты или если неиспользуемой (неэффективно используемой) признана только часть капитального строения (здания, сооружения).

Так, в случае если на земельном участке расположено несколько капитальных строений (зданий, сооружений), из которых неиспользуемым (неэффективно используемым) является одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений) либо их частей, то часть земельного участка, занятая неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строением (зданием, сооружением), его частью, определяется путем умножения площади земельного участка на отношение площади застройки неиспользуемого (неэффективно используемого) капитального строения (здания, сооружения), его части к общей площади застройки капитальных строений (зданий, сооружений), расположенных на этом земельном участке.

В рассматриваемом случае площадь земельного участка, за которую нужно вносить арендную плату в размере, увеличенном в 10 раз, составляет 1,2 га (3 га × (200 м2 / 500 м2).

Расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями следует представить в налоговые органы не позднее 20-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором местным исполнительным комитетом принято решение о внесении в Перечень. В данной ситуации это нужно было сделать не позднее 22 апреля 2017 г.

Уплата арендной платы за земельные участки (их части) в увеличенном размере производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты арендной платы, после представления расчета суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями, а впоследствии — в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101.

? В каком порядке арендная плата за земельные участки учитывается для целей исчисления налога на прибыль?

Согласно подп. 1.14 Указа № 101 суммы арендной платы за земельные участки включаются юридическими лицами (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Бюджетные организации в случае передачи земельных участков в субаренду учитывают суммы арендной платы в составе затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью.

По возводимым объектам суммы арендной платы подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы арендной платы:

  • возмещаемые арендаторам (плательщикам) в соответствии с подп. 1.11 Указа № 101;
  • исчисленные за земельные участки в соответствии с ч. 1 и 11 подп. 1.1 Указа № 101;
  • возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Выводы:

1. В настоящее время размер арендной платы зависит от того, когда была произведена кадастровая оценка земельного участка: до или после 1 января 2015 г.

2. Организациям, применяющим УСН, необходимо вносить арендную плату за земельные участки независимо от их площади, если земельные участки не освобождены от ее взимания.

3. После 1 января 2017 г. при предоставлении в аренду земельного участка организация обязана представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по арендной плате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о выделении участка в аренду.

4. В 2017 г. местные исполнительные комитеты могут увеличивать, но не более чем в 10 раз, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, занятые неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в Перечень.

Источник: https://peomag.by/number/2017/5/Arendnaya_plata_za_zemlyu_est_voprosy/

Документ

Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н

  • Сфера применения
  • Классификация объектов – операционная или финансовая аренда
  • Объекты учета операционной аренды
  • Учет по договору аренды у казенного учреждения
  • Учет по договору аренды у бюджетного (автономного) учреждения
  • Передача в аренду части объекта

С 1 января 2018 года учреждения всех типов при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и составлении отчетности применяют федеральный стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда», Стандарт). Методические рекомендации по применению СГС «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические рекомендации). Соответствующие изменения в связи с введением Стандарта внесены в инструкции по ведению бухгалтерского учета для учреждений госсектора.

Положения СГС «Аренда» и федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»), применяются одновременно.

Сфера применения

СГС «Аренда» применяется при отражении в учете получения (предоставления) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам:

  • аренды (имущественного найма);
  • безвозмездного пользования.

Отношения по договору аренды, в т.ч. финансовой аренды (лизинга), договору безвозмездного пользования регулируются гл. 34, 36 ГК РФ соответственно. Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), стороной которого является государственное или муниципальное учреждение, установлены Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Для применения СГС «Аренда» имеет значение, какая из сторон договора будет выполнять обязательства по содержанию имущества. Положениями Стандарта следует руководствоваться, только если такие обязательства возлагаются на пользователя имущества. Также пользователь должен выполнять иные условия, оговоренные при передаче объектов.

О том, что пользователь (арендатор, ссудополучатель) исполняет обязательства по содержанию имущества, можно говорить, если он:

  • заключает договоры (контракты) на содержание имущества, осуществляет расходы самостоятельно;
  • возмещает передающей стороне (арендодателю, ссудодателю) расходы по содержанию имущества.

Положения СГС «Аренда» не применяются при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения возложенных полномочий (п. 10 Стандарта).

Также не следует применять СГС «Аренда», если учреждение передает объекты нефинансовых активов иным учреждениям (органам власти) для выполнения функций (полномочий), однако обязанности по содержанию имущества остаются у передающей стороны. Иными словами, если учреждение создано собственником имущества в целях организационно-технического обеспечения других учреждений и органов власти, классификация объектов учета аренды не осуществляется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 г.):

  • передающей стороной – на соответствующих счетах аналитического учета счета 101 00 «Основные средства», одновременно на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;
  • принимающей стороной – на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете объектов, которые возникают при предоставлении:

  • участков недр – в целях геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов);
  • биологических активов – во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (в части принятия на учет нематериальных активов) – во временное пользование.

Право пользования программными продуктами к материальным ценностям не относится. Передача прав на результаты интеллектуальной деятельности регулируется частью четвертой ГК РФ. Положения о договорах аренды или безвозмездного пользования в этом случае не применяются. Следовательно, на предоставление (получение) прав пользования нематериальными активами требования СГС «Аренда» не распространяются.

В инструкцию, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), не вносились изменения в части учета нематериальных активов, полученных в пользование учреждением (лицензиатом). Согласно п. 66 Инструкции № 157н такие объекты по-прежнему учитываются на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Классификация объектов – операционная или финансовая аренда

СГС «Аренда» предусмотрено два вида аренды – операционная и финансовая (неоперационная). Классификация объекта учета аренды относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Классификация объектов учета зависит:

  • от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования;
  • величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта;
  • соблюдения иных условий, предусмотренных пп. 12 – 16 СГС «Аренда».

В таблице представлена сравнительная характеристика условий, при соблюдении которых объекты квалифицируются в качестве объектов операционной или финансовой (неоперационной) аренды.

№ п/п Операционная аренда Финансовая (неоперационная) аренда
1 Срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования Срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования
2 Общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом за весь срок пользования), выкупной цены ниже и несопоставима со справедливой стоимостью имущества Сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью имущества
3 Арендные платежи являются только платой за пользование имуществом (арендной платой) Передача права собственности на имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей выкупной цены
4 Передача в пользование земельных участков (иных непроизведенных активов) Передача специализированного имущества, которое только пользователь (арендатор) может использовать без существенных изменений (реконструкций, модификации)
5 Обязанность пользователя имущества вернуть объект по завершении права пользования в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) использовать его в дальнейшем Передаваемое имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов
6 Приоритетное право арендатора на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в т.ч. ниже рыночного
7 Убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого имущества в течение срока договора относятся на пользователя имущества
8 Рассрочка по оплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости имущества)

Если при наличии одного или нескольких признаков операционной аренды иные условия пользования имуществом соответствуют признакам финансовой (неоперационной) аренды, в учете признаются объекты неоперационной (финансовой) аренды.

Срок полезного использования объекта учета аренды – это срок, в течение которого учреждение планирует использовать объект в тех целях, ради которых он был получен. При сопоставлении срока пользования имущества согласно договору и оставшегося срока полезного использования нужно исходить из обязанности пользователя вернуть объект по окончании договора в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) использовать его в дальнейшем.

Цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа объектов приобретаются новые активы (п. 84 Инструкции № 157н). Срок полезного использования объекта может быть больше, чем срок начисления амортизации, поэтому сопоставлять его и оставшийся срок амортизации передаваемого имущества в целях применения СГС «Основные средства» некорректно.

Передача государственного (муниципального) имущества, которое составляет казну, органом по управлению этим имуществом классифицируется для целей Стандарта в качестве объектов учета аренды. Исключение – закрепление государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями (п. 10 СГС «Аренда»).

Анализ признаков операционной и финансовой аренды показывает, что в большинстве случаев у учреждений возникают объекты операционной аренды. К финансовой аренде чаще всего относится передача основных средств в лизинг.

Согласно п. 31 СГС «Аренда» права пользования активом разделяются на краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более года). Никаких других временных ограничений Стандарт не содержит. Это означает, что под действие СГС «Аренда» подпадает почасовая аренда объектов, например, помещений, а также аренда сроком на один или несколько дней.

Минфин России в письме от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 выразил мнение, что в подобных ситуациях целесообразно заключить иной вида договора, например, договор оказания услуги по предоставлению помещения. Тогда, по мнению Минфина России, операция не подпадает под действие СГС «Аренда», а доходы учреждения от оказания платных услуг относятся на подстатью 131 КОСГУ.

Обращаем внимание, что письма органов власти не являются нормативными правовыми актами, не содержат норм, которые влекут юридические последствия для неопределенного круга лиц. Письма носят информационный характер и не препятствуют учреждениям руководствоваться нормами законодательства в ином понимании, чем изложено в разъяснениях.

С точки зрения гражданского права аренда представляет собой вид обязательства по передаче имущества в пользование и (или) владение. Гражданское законодательство не содержит квалификации аренды как услуги. Эти два различных вида обязательств урегулированы различными главами ГК РФ: арендные отношения – гл. 34 ГК РФ, возмездное оказание услуг – гл. 39 ГК РФ.

Если по договору предоставляются в пользование помещения на час, такой договор все равно будет считаться договором аренды. Определение вида договора зависит от его существенных условий. Для договора аренды существенным является условие о предмете договора – предоставление в пользование за плату. Также существенным условием считается объект – имущество, которое предоставляется в аренду. При этом срок, на который имущество сдается арендатору, существенным условием не является и не влияет на определение сущности договора.

По нашему мнению, при передаче в пользование имущества на любой срок необходимо руководствоваться СГС «Аренда». В то же время учет операций должен отвечать критерию рациональности (п. 74 СГС «Концептуальные основы»). Он означает, что затраты на представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны превышать ее полезность и преимущества от ее использования. Аналогичное положение содержит п. 3 Инструкции № 157н.

Затраты на представление информации в отчетности включают:

  • затраты на сбор, регистрацию, подтверждение, раскрытие используемых допущений и методологии формирования;
  • затраты на представление пользователям.

При отражении в учете тех или иных операций учреждение должно сопоставить трудозатраты на получение информации и ее ценность для пользователей. В учетной политике целесообразно закрепить, какие объекты учета операционной аренды учреждение фиксирует на счетах бухгалтерского учета, а какие нет.

Далее рассмотрим порядок отражения в учете операций по передаче имущества в аренду у учреждения-арендодателя.

Объекты учета операционной аренды

У передающей стороны (арендодателя) основными объектами учета при операционной аренде являются:

  • расчеты по арендным платежам с пользователем имущества – счет 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды»;
  • информация об объектах имущества, переданных в пользование – забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;
  • ожидаемый доход от арендных платежей за весь срок пользования имуществом на дату заключения договора – счет 0 401 40 121;
  • доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) – счета 0 205 35 000 » Расчеты по условным арендным платежам», 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам». Условными арендными платежами считаются суммы компенсации коммунальных, эксплуатационных расходов, которые уплачиваются арендатором сверх арендной платы.

Согласно п. 11 СГС «Аренда» объекты учета аренды должны классифицироваться и оцениваться на дату подписания договора аренды (имущественного найма). Если договорные условия соответствуют операционной аренде, арендодатель отражает факты хозяйственной жизни согласно пп. 24, 25 Стандарта. Порядок учета объектов операционной аренды со сроком полезного использования объекта менее года (краткосрочные отношения), а также более года (долгосрочные отношения) одинаков.

В Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается запись о передаче объекта в пользование иному юридическому лицу. Ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Обратите внимание, при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду проводится обязательная инвентаризация этого имущества (п. 81 СГС «Концептуальные основы»).

Об основных мероприятиях по выявлению и оценке арендодателем объектов операционной аренды при первом применении Стандарта, а также о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в ред. 2 «1С:БГУ 8» читайте .

При сдаче в аренду объектов недвижимого имущества нередко возникает вопрос, переводить ли такие объекты в состав инвестиционной недвижимости на счет 101 13. При решении этого вопроса нужно руководствоваться следующими положениями.

Согласно Методическим рекомендациям (доведены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) к инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). Право учреждения на предоставление государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено учредительными документами в качестве основного вида деятельности.

Таким образом, к объектам инвестиционной недвижимости относятся не все объекты, которые передаются в аренду, а только те из них, которые специально получены (приобретены) для этих целей. Можно предположить, что группа «Инвестиционная недвижимость» будет только у ограниченного числа специализированных учреждений.

Недвижимость, которую занимает учреждение, не является инвестиционной. К объектам недвижимости, занимаемым учреждением, среди прочего относятся здания, сооружения, отдельные помещения, которые предоставлены в пользование иным правообладателям в рамках операционных арендных отношений для выполнения возложенных на учреждение государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд.

Следовательно, в большинстве случаев передаваемое в аренду имущество не требуется переводить в состав инвестиционной недвижимости. Подробнее читайте .

Учет по договору аренды у казенного учреждения

В учете казенного учреждения – арендодателя необходимо сделать следующие записи:

№ п/п Бухгалтерская запись Пункт Инструкции № 162н Примечание
дебет счета кредит счета
На дату классификации объекта аренды
1 Передан объект основных средств арендатору КРБ 1 101 3Х 310
(аналитика – МОЛ арендатора)
КРБ 1 101 3Х 310
(аналитика – МОЛ арендодателя)
7 В размере балансовой стоимости переданного имущества
25 7
2 Начислены администратором доходов бюджета:

  • дебиторская задолженность арендатора;
  • предстоящие доходы от права пользования активом
КДБ 1 205 21 560 КДБ 1 401 40 121 78, 123 В сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом
3 Отражены администратором доходов бюджета плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам от операционной аренды КДБ 1 507 10 121 КДБ 1 504 10 121 150 В объеме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в текущем году
4 Отражены администратором доходов бюджета плановые (прогнозные) назначения года, следующего за текущим, по доходам от операционной аренды КДБ 1 507 20 121 КДБ 1 504 20 121 150 В объеме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим
Равномерно (ежемесячно) или в соответствии с графиком получения арендных платежей1
5 Признаны доходами текущего финансового года предстоящие доходы от права пользования активом КДБ 1 401 40 121 КДБ 1 401 10 121 120 В объеме арендных платежей
На дату расходов по содержанию имущества
6 Признаны расходы по содержанию переданного имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, техобслуживание, текущий ремонт) КРБ 1 401 20 ХХХ КРБ 1 302 ХХ 730
КРБ 1 105 ХХ 440
КРБ 1 104 ХХ 420
КРБ 1 401 50 226
121 При условии дальнейшего предъявления арендатору
7 Приняты денежные обязательства в объеме расходов на содержание переданного имущества КРБ 1 502 11 ХХХ КРБ 1 502 12 ХХХ 140, 141 При условии дальнейшего предъявления арендатору
По факту предъявления арендатору требований о возмещении затрат на содержание переданного имущества
8 Признаны администратором доходов бюджета доходы по условным арендным платежам КДБ 1 205 35 560 КДБ 1 401 10 135 78, 120 На основании документа, содержащего сумму возмещения (счета, акта и др.)
9 Отражены плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам по условным арендным платежам КДБ 1 507 10 135 КДБ 1 504 10 135 150 Поскольку принимаются денежные обязательства в объеме расходов на содержание переданного имущества, считаем необходимым отражать в плановых назначениях по доходам обязательства арендатора по возмещению затрат на содержание имущества. Операцию можно отражать в момент заключения договора с последующей корректировкой показателей
На дату досрочного прекращения договорных отношений
10 Возвращен арендатором объект основных средств КРБ 1 101 3Х 310
(аналитика – МОЛ арендодателя)
КРБ 1 101 3Х 310
(аналитика – МОЛ арендатора)
7
25 7
11 Сторнирован остаток предстоящих доходов в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам КДБ 1 205 21 560 КДБ 1 401 40 121 78 На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
12 Уменьшены плановые (прогнозные) назначения по доходам от операционной аренды в размере неполученного дохода КДБ 1 504 Х0 121 КДБ 1 507 Х0 121 150 На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)

Согласно п. 150 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 504 00 100 отражает сумму прогнозных (плановых) показателей по доходам (поступлениям) на соответствующий финансовый год с учетом их изменений.

Амортизация объекта основных средств, переданного в операционную аренду, начисляется линейным способом с учетом срока завершения начисления амортизации, нормы амортизационных начислений, определенных при принятии объекта к учету, и включается в расходы текущего финансового периода. Это установлено п. 24 СГС «Аренда» и разъясняется в разд. III.3 Методических рекомендаций.

Порядок учета операций по передаче в аренду земельных участков, а также их отражения в «1С:БГУ 8» см. .

Учет по договору аренды у бюджетного (автономного) учреждения

В учете бюджетного (автономного) учреждения – арендодателя необходимо сделать следующие записи:

№ п/п Бухгалтерская запись Пункт Инструкции № 174н Пункт Инструкции № 183н Примечание
дебет счета кредит счета
На дату классификации объекта аренды
1 Передан объект основных средств арендатору КРБ Х 101 ХХ 310
(аналитика – МОЛ арендатора)
КРБ Х 101 ХХ 310
(аналитика – МОЛ арендодателя)
9 9 В размере балансовой стоимости переданного имущества
25 9 9
2 Начислены учреждением:

  • дебиторская задолженность арендатора;
  • предстоящие доходы от права пользования активом
КДБ 2 205 21 560 КДБ 2 401 40 121 93, 158 96, 186 В сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом
3 Отражены плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам от операционной аренды КДБ 2 507 10 121 КДБ 2 504 10 121 171, 177 200, 206 В объеме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в текущем году
4 Отражены плановые (прогнозные) назначения года, следующего за текущим, по доходам от операционной аренды КДБ 2 507 20 121 КДБ 2 504 20 121 171, 177 200, 206 В объеме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим
Равномерно (ежемесячно) или в соответствии с графиком получения арендных платежей1
5 Признаны доходами текущего финансового года предстоящие доходы от права пользования активом КДБ 2 401 40 121 КДБ 2 401 10 121 150, 158 178, 186 В объеме арендных платежей
6 Начислен НДС на арендную плату КДБ 2 401 10 121 КДБ 2 303 04 730 131, 151 159, 179 В момент начисления доходов текущего года
На дату расходов по содержанию имущества
7 Признаны расходы по содержанию переданного имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, техобслуживание, текущий ремонт) КРБ 2 401 20 ХХХ КРБ 2 302 ХХ 730
КРБ 2 105 ХХ 440
КРБ 2 104 ХХ 420
КРБ 2 401 50 226
26, 37, 128, 160 26, 37, 132 – 138, 188 При условии дальнейшего предъявления арендатору
8 Приняты денежные обязательства в объеме расходов на содержание переданного имущества КРБ 2 502 11 ХХХ КРБ 2 502 12 ХХХ 167 196 При условии дальнейшего предъявления арендатору
По факту предъявления арендатору требований о возмещении затрат на содержание переданного имущества
9 Признаны доходы по условным арендным платежам КДБ 2 205 35 560 КДБ 2 401 10 135 93, 150 96, 178 На основании документа, содержащего сумму возмещения (счета, акта и др.)
10 Отражены плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам по условным арендным платежам КДБ 2 507 10 135 КДБ 2 504 10 135 171, 177 200, 206 Поскольку принимаются денежные обязательства в объеме расходов на содержание переданного имущества, считаем необходимым отражать в плановых назначениях по доходам обязательства арендатора по возмещению затрат на содержание имущества. Операцию можно отражать в момент заключения договора с последующей корректировкой показателей
На дату досрочного прекращения договорных отношений
11 Возвращен арендатором объект основных средств КРБ Х 101 ХХ 310
(аналитика – МОЛ арендатора)
КРБ Х 101 ХХ 310
(аналитика – МОЛ арендатора)
9 9 В размере балансовой стоимости переданного имущества
25
12 Сторнирован остаток предстоящих доходов в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам КДБ 2 205 21 560 КДБ 2 401 40 121 93, 158 96, 186 На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
13 Уменьшены плановые (прогнозные) назначения по доходам от операционной аренды в размере неполученного дохода КДБ 2 504 Х0 121 КДБ 2 507 Х0 121 171, 177 206 На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)

Согласно п. 169 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, п. 198 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 504 00 100 отражает сумму плановых назначений по доходам, утвержденных планом ФХД на текущий (очередной) финансовый год, с учетом изменений.

При заключении учреждением договора возмездного пользования имуществом сопоставляются показатели принятых к учету предстоящих доходов от операционной аренды на счете 2 401 40 121, показатели прогнозных доходов по кредиту счета 2 504 00 121 с объемом назначений в плане ФХД. При необходимости в план ФХД требуется оперативно внести изменения.

Амортизация объекта основных средств, переданного в операционную аренду, начисляется линейным способом с учетом срока завершения начисления амортизации, нормы амортизационных начислений, определенных при принятии объекта к учету, и включается в расходы текущего финансового периода. Это установлено п. 24 СГС «Аренда» и разъясняется в разд. III.3 Методических рекомендаций.

Передача в аренду части объекта

В силу п. 45 Инструкции № 157н отдельные помещения зданий, которые имеют разное функциональное назначение, а также являются самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.

Решение об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, принимается учреждением самостоятельно (не является обязательным). Такое решение целесообразно принимать, только если учреждение предполагает в дальнейшем (по завершении договора аренды) использовать эту часть имущества как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).

Если в пользование передается часть инвентарного объекта основного средства (например, помещение в здании, отдельный элемент оборудования, автомобиля) и учреждение приняло решение не учитывать отдельно передаваемую часть, операции по внутреннему перемещению или обособлению этой части инвентарного объекта в учете не отражаются. Вместе с тем, передающая сторона должна внести в Инвентарную карточку (ф. 0504031) информацию о передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства.

Согласно п. 33 Инструкции № 157н передача (возврат) объекта нефинансовых активов в возмездное пользование (аренду) отражается как его внутреннее перемещение на соответствующих балансовых счетах и одновременно делается запись на забалансовом счете 25. Поскольку при передаче части объекта основных средств, не выделенной в отдельный инвентарный объект, отражать внутреннее перемещение на балансовых счетах не требуется, по нашему мнению, на забалансовом счете 25 эту операцию также можно не учитывать.

Для управленческих нужд учреждение вправе организовать учет сданных в аренду частей инвентарных объектов на счете 25. Однако в этом случае порядок расчета стоимости частей объектов, переданных в возмездное пользование, учреждению придется установить самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, при передаче в аренду помещения в здании его стоимость можно рассчитать пропорционально общей площади здания.

О порядке учета объектов операционной аренды при передаче частей недвижимого имущества в аренду, а также отражения операций в «1С:БГУ 8» читайте .

1 Если доход текущего года от предоставления права пользования активом признается в соответствии с графиком получения арендных платежей, разница между кредитовым показателем (остатком) по счету 0 401 40 121 и дебетовым показателем (остатком) по счету 0 205 21 000 отражает:

  • при отрицательном значении – дебиторскую задолженность арендатора по платежам, срок уплаты которых наступил согласно графику;
  • положительном значении – объем предварительных (авансовых) платежей, полученных ранее предусмотренных графиком сроков.

Источник: https://its.1c.ru/db/content/newscomm/src/458051.htm

Понятие «операционная аренда»

В качестве арендных отношений Стандарт рассматривает получение (предоставление) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. При этом Стандарт подразделяет аренду на операционную и неоперационную (финансовую).

При операционной аренде срок пользования имущества меньше и не сопоставим с его оставшимся сроком полезного использования, указанным при предоставлении такого имущества, а общая сумма арендных платежей ниже и не сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества (п. 12 СГС «Аренда»).

В частности, к операционной аренде относятся отношения, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), а также отношения, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей ведения бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п. 15, 16 СГС «Аренда»).

С учетом вышеизложенного под операционной арендой следует понимать обычный и наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдается на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования. По этой причине арендные платежи не могут покрыть полную стоимость такого имущества.

В случае если срок пользования арендованным имуществом и сумма арендных платежей сопоставимы соответственно со сроком его полезного использования и его справедливой стоимостью, речь идет о неоперационной (финансовой) аренде. Существуют и иные признаки, которые характерны для финансовой аренды. Полный их перечень приведен в п. 13 СГС «Аренда». Наиболее ярким примером такого вида аренды является лизинг.

В данной консультации мы подробно рассмотрим порядок учета операций в рамках операционной аренды, поскольку данная аренда чаще всего встречается в ходе финансово-хозяйственной деятельности учреждений культуры.

Основные объекты учета при операционной аренде

У принимающей стороны (арендатора (пользователя) имущества). Согласно п. 20, 21 СГС «Аренда» принимающая сторона при операционной аренде отражает в бухгалтерском учете следующие объекты:

  • право пользования имуществом (новый балансовый счет 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»);

  • обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);

  • амортизация права пользования имуществом (новый балансовый счет 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом»);

  • расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): соответствующие счета аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Для справки: условные арендные платежи – часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемой в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора (п. 7 СГС «Аренда»).

Итак, согласно Стандарту при отражении арендных отношений появляется новый объект учета – право пользования активом. Такое право отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 СГС «Аренда»).

Первоначальное признание данного права производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования, имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

Принятое к учету право пользования активом подлежит амортизации в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 СГС «Аренда»).

Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

У передающей стороны (арендодателя (правообладателя) имущества).

В соответствии с п. 24, 25 СГС «Аренда» основными объектами учета операционной аренды правообладателя (арендодателя) имущества являются:

  • расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (балансовый счет 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»);

  • информация об объектах имущества, переданных в пользование (о переданных объектах учета операционной аренды): соответствующие забалансовые счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

  • ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (балансовый счет 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»);

  • доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): балансовые счета 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам».

Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. При этом начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива отражаются расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды) (п. 24 СГС «Аренда»).

Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей. Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от собственности и (или) доходов от возмещения затрат в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 25 СГС «Аренда»).

Затраты правообладателя (арендодателя) по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода, с отражением расходов текущего финансового периода.

При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды, остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора). При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств (финансовых активов) рабочего плана счетов субъекта учета.

Далее рассмотрим на примере порядок отражения объектов учета по операционной аренде в соответствии с положениями Стандарта.

Пример 1.

По договору бюджетное учреждение (арендатор) взяло в аренду оборудование сроком на 2 года (с 10.01.2018 по 31.12.2019). Ежемесячная арендная плата составляет 5 000 руб., включая НДС 18% – 762,71 руб. Общая сумма договора – 120 000 руб., в том числе НДС (24 мес. x 762,71 руб.). По завершении договора аренды учреждение обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже того, в котором оно было предоставлено с учетом естественного износа. Учреждение использует оборудование в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Арендная плата перечисляется за счет собственных доходов учреждения.

Договор относится к долгосрочной операционной аренде. Заключение договора осуществляется без применения конкурентных процедур.

Согласно учетной политике расходы по начислению амортизации на право пользование оборудованием учитываются в себестоимости оказываемых услуг (в составе накладных расходов).

В бухгалтерском учете учреждения-арендатора указанные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признано право пользования оборудованием на дату подписания договора (в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды)

2 111 44 351

2 302 24 730

120 000

Приняты обязательства по операционной аренде (на дату подписания договора):

– в объеме обязательств текущего финансового года (за период с 10.01.2018 по 31.12.2018);

2 506 10 224

2 502 11 224

60 000

– в объеме обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом (за период с 01.01.2019 по 31.12.2019)

2 506 20 224

2 502 21 224

60 000

Начислена амортизация права пользования оборудованием (ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате)

2 109 70 224

2 104 44 451

5 000

Уплачены ежемесячные арендные платежи с лицевого счета

2 302 24 830

2 201 11 610

5 000

Забалансовый счет 18 (код 224 КОСГУ)

Прекращено право пользования оборудованием при завершении договора (в сумме накопленной амортизации)

2 104 44 451

2 111 44 451

120 000

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что бюджетное учреждение выступает арендодателем. Деятельность по сдаче имущества в аренду облагается НДС 18%. Переданное в аренду оборудование стоимостью 300 000 руб. включено в перечень особо ценного движимого имущества.

В бухгалтерском учете учреждения-арендодателя указанные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен объем прогнозируемых доходов от поступлений по операционной аренде:

– по доходам текущего года (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению за период с 10.01.2018 по 31.12.2018)

2 507 10 121

2 504 10 121

60 000

– по доходам финансового года, следующего за текущим (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению за период с 01.01.2019 по 31.12.2019)

2 507 20 121

2 504 20 121

60 000

Передано оборудование арендатору (внутреннее перемещение)

2 101 24 310

2 101 24 310

300 000

Отражена одновременно информация о балансовой стоимостной величине объекта операционной аренды, переданного в пользование

Забалансовый счет 25

300 000

Начислены предстоящие доходы от предоставления права пользования оборудованием на дату подписания договора (в сумме арендных платежей за весь срок пользования оборудованием)

2 205 21 560

2 401 40 121

120 000

Поступила ежемесячная арендная плата на лицевой счет

2 201 11 510

2 205 21 660

5 000

Забалансовый счет 17 (код 121 КОСГУ)

Признаны доходы по операционной аренде доходами текущего финансового года (в сумме арендного ежемесячного платежа)

2 401 40 121

2 401 10 121

5 000

Начислен НДС с доходов от операционной аренды

2 401 10 121

2 303 04 730

762,71

Отражен возврат арендодателю оборудования по завершении договора аренды

Забалансовый счет 25

300 000

Переход на применение Стандарта

С 1 января 2018 года объекты учета аренды необходимо отражать в соответствии с положениями СГС «Аренда». В целях перехода на указанные положения (при первом применении Стандарта) учреждениям необходимо осуществить следующие мероприятия:

1) провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения СГС «Аренда» (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год(ы), следующий(ие) за ним);

2) определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества);

3) определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объектов учета аренды);

4) составить бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета аренды, в которой отражаются следующие операции:

Дебет

Кредит

У арендатора (пользователя) объектов учета операционной аренды

Приняты к учету выявленные права пользования объектами операционной аренды

0 111 4x 000

0 401 30 000

Отражен одновременно объем принятых обязательств по оплате арендных платежей

0 401 30 000

0 302 24 000

Выбыли (уменьшены) объекты, находящиеся в пользовании

Забалансовый счет 01*

Примечание: арендатор (пользователь) имущества должен обеспечить сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224)

У арендодателя (балансодержателя) объектов учета операционной аренды

Приняты к учету расчеты с пользователями имущества по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учета аренды

0 205 21 000

0 401 30 000

Отражен одновременно объем ожидаемого дохода от арендных платежей

0 401 30 000

0 401 40 121

Примечание: арендодатель (балансодержатель) имущества должен обеспечить сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и показателей, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета забалансовых счетов 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того, субъекту учета необходимо проверить наличие информации о передаче имущества (части имущества) иному пользователю в рамках операционной аренды в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031). При отсутствии указанной информации в карточке ее необходимо внести.

Дополнительно субъект учета осуществляет сверку прогнозных показателей по доходам бюджета (доходам по данным плана финансово-хозяйственной деятельности) с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей (счет 0 401 40 121) и по необходимости их уточняет

* Стоит отметить, что на данном счете до 01.01.2018 (то есть до применения СГС «Аренда») у арендатора (пользователя) учитывалось имущество, поступившее в пользование от арендодателя (балансодержателя).

* * *

Согласно Стандарту объекты учета аренды классифицируются для целей ведения бухгалтерского учета как объекты учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается:

а) срок пользования имущества меньше и не сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;

б) общая сумма всех арендных платежей ниже и не сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества.

При этом в целях признания объектов учета операционной аренды рассматриваются не только договоры аренды (имущественного найма), но и договоры безвозмездного пользования.

Согласно методическим указаниям по применению положений Стандарта для отражения объектов учета операционной аренды с 1 января 2018 года вводятся новые счета:

  • 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»;

  • 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом».

Эти счета использует в бухгалтерском учете арендатор (пользователь) имущества, полученного в рамках операционной аренды от арендодателя (балансодержателя).

Кроме того, в целях отражения с 1 января 2018 года расчетов и доходов по операционной аренде предусмотрены новые аналитические счета, разработанные с учетом дополнительной детализации кодов КОСГУ, в частности:

  • счет 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды» (вместо счета 0 205 20 000);

  • счет 0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам» (вместо счета 0 205 30 000);

  • счет 0 401 10 121 «Доходы от операционной аренды» (вместо счета 0 401 10 120);

  • счет 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам» (вместо счета 0 401 10 130).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/947618.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *