Нормируемые расходы

Содержание

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

РАСХОДЫ, НОРМИРУЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ: 1.1. Расходы на добровольное страхование работников; 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 1.3. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работодателем работникам, их супругам, родителям, детям (в т.ч. усыновленным); 1.4. Расходы на капитальные вложения; 1.5. Расходы на НИОКР; 1.6. Представительские расходы; 1.7. Расходы на рекламу; 1.8. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции; 1.9. Расходы на приобретение права на земельные участки; 1.10. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; 1.11. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР; 1.14. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций; 1.15. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам; 1.16. Убыток от уступки права требования; 1.17. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. 1.18. Порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке): 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ; 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи; 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества; 2.4. Суммы выплаченных подъемных; 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта; 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков; 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов; 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей; 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.

  • 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
    • 1.1. Расходы на добровольное страхование работников
    • 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
    • 1.3. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работодателем работникам, их супругам, родителям, детям (в т.ч. усыновленным)
    • 1.4. Расходы на капитальные вложения
    • 1.5. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
    • 1.6. Представительские расходы
    • 1.7. Расходы на рекламу
    • 1.8. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
    • 1.9. Расходы на приобретение права на земельные участки
    • 1.10. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
    • 1.11. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
    • 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
    • 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
    • 1.14. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
    • 1.15. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
    • 1.16. Убыток от уступки права требования
    • 1.17. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
    • 1.18. Порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию
  • 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке)
    • 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
    • 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
    • 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества
    • 2.4. Суммы выплаченных подъемных
    • 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
    • 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
    • 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков
    • 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
    • 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей
    • 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Открыть полный текст документа

Как учитывать нормируемые расходы при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль в расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно в случае, если они произведены в ходе деятельности, направленной на получение дохода.

При расчете налога на прибыль в расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно в случае, если они произведены в ходе деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако некоторые виды затрат компания не может включить в расчет налоговой базы в полном объеме. Такие расходы называются нормируемыми.

К ним, в частности, относятся:

  • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
  • страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, пенсионное и личное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной продукции СМИ и книжной продукции (для налогоплательщиков, которые производят и выпускают СМИ и книжную продукцию), а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции СМИ и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • проценты по кредитным или заемным средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ);
  • убыток от реализации или уступки права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Нормативы могут быть установлены:

  • в виде фиксированных сумм (например, компенсация за использование транспортного средства сотрудника);
  • в процентном отношении от установленного показателя (например, фонда оплаты труда и или выручки). В этом случае расчет необходимо производить по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль нарастающим итогом (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 285 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при налогообложении прибыли

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 23 ФЗ от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на рекламу в размере фактически понесенных затрат

Когда предельный размер расходов на рекламу не установлен — ненормируемые расходы

Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые. Ненормируемыми являются расходы, которые направлены на:

  1. Рекламные мероприятия через СМИ (объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
  2. Световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  4. Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  5. Изготовление рекламных брошюр и каталогов;
  6. Уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Когда предельный размер расходов на рекламу составляет 1% — нормируемые расходы

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше, а так же расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая рассчитывается за минусом сумм НДС и акцизов (п.4 ст.264 НК РФ).

Проблемы с отнесением рекламы на расходы

Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли можно учесть, если они экономически оправданы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении). Для подтверждения расходов необходимо иметь:

  1. договор на размещение рекламы;
  2. акт о выполнении работ (оказании услуг);
  3. платежные документы.

ИФНС часто высказывает претензии — информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; рекламные расходы не являются обоснованными; недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Проблема в том, что НК РФ не содержит конкретного закрытого перечня рекламных расходов, названы лишь те виды, которые не относятся к нормируемым. Хотя это объяснимо, сделать закрытый список для всех случаев не представляется возможным. Поэтому при использовании оригинального рекламного хода налогоплательщику приходится доказывать, что осуществленные расходы носят рекламный характер.

Примеры проблем:

  • Реклама на квиточках на оплату коммунальных услуг. Минфин России считает, что реклама, размещаемая на таких квитанциях, предназначена для конкретных лиц. Следовательно, затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при налогообложении;
  • Визитницы, открытки, конфеты, ежедневники НК РФ не предусмотрены. Впрочем, суды готовы признать эти расходы обоснованными;
  • Поздравления с Новым годом и Рождеством, адресованное жителям города. ИФНС считает, что данное поздравление не несет рекламной информации;
  • Рекламные материалы с иностранными названиями «лифлет», «флайерс», «буклет» не перечислены в НК;
  • Рекламное объявление, размещенное в газете, без пометки «на правах рекламы». ИФНС нужно доказывать, что информация, содержащаяся в статье, предназначена для неопределенного круга лиц, направлена на формирование и поддержание интереса к деятельности общества. Пометка «на правах рекламы» вообще не является существенным признаком рекламы, а ответственность за распространение рекламной информации без пометки возлагается на рекламораспространителя. Отсутствие отметки «на правах рекламы» не меняет сути информации и не влияет на обоснованность расходов;
  • Вечеринки и концерты — это не реклама. Рекламой является распространяемая во время этих мероприятий информация об организации и ее услугах;
  • Размещение на радио поздравления работникам. ИФНС считает, что поздравления не связаны с деятельностью организации и не направлены на получение дохода. Но клиент пустил в трансляцию рекламу товара и его подробности, а суд решил, что расходы обоснованны и могут быть учтены для целей налогообложения;
  • Реклама на сайте — баннер и бегущая строка. Если сайт зарегистрирован, как средство массовой информации, то принять такие расходы можно.

Фирммейкер, декабрь 2014
Анна Шешенина (Лукша)
При использовании материала ссылка обязательна

Сколько денег тратить на рекламу

Вечная дилемма бизнеса — какой должен быть бюджет рекламных расходов? Реклама товаров и услуг — это немалые расходы особенно на начальном этапе развития бизнеса. Какой эффект дает реклама?

Фиксированный рекламный бюджет

Прежде чем решить, какую сумму денег выделить на рекламные расходы нужно проанализировать своих конкурентов. Для этого выбрать ближайшие похожие на Вашу компанию фирмы и посмотреть, где они рекламируются. Наберите их название в интернете и Вы увидите площадки, где они дают рекламу.

На начальном этапе на продвижение товаров и услуг выделяется определенная сумма денег, которую предприниматель может себе позволить.

В условиях высокой конкуренции и низкой покупательской способности предприниматели вынуждены вкладывать большие средства на рекламу своего бизнеса.

Сколько тратить денег на рекламу с оборота?

Если Ваш бизнес уже приносит доходы, то Вы можете придерживаться другого правила. Определить процент от оборота, который будет идти на маркетинговые услуги.

Усредненная цифра для средней компании — это 5% от оборота. Такую цифру предлагают западные маркетологи в своих рекомендациях.

Для компаний с оборотом в 100 млн. рублей эта цифра может быть и достаточной. Но если у Вас небольшие обороты и сильные конкуренты, то приготовьтесь к бюджету на рекламу до 30% от оборота.

Эффективность рекламы

Нынешняя реальность такова, что достаточно трудно прогнозировать доход от рекламных мероприятий. «Попасть в цель» с первого раза практически невозможно.

Еще несколько лет назад можно было дать рекламное объявление в газету и море звонков было обеспечено. Нынешняя ситуация такова, что «взрыв продаж» не обеспечивает никакая реклама.

Нужно методично и планомерно «нащупывать» привлекательные заголовки, формулировки. Понять, что же в итоге хочет получить клиент и правильно преподнести ему свой продукт.

Большинство информационных изданий ушло в интернет. Появилось много крупных агрегаторов по продаже товаров и услуг. Поэтому реклама в них размывается и не гарантирует привлечение клиентов.

Эффективность рекламы можно оценить только после того, как Вы выстроили систему по привлечению клиентов. Что это значит?

Расчет эффективности рекламных расходов

Ключевой показатель эффективности (KPI) — доля рекламных расходов (ДРР).

Доля рекламных расходов — это сумма рекламных расходов деленная на доход, к которому она привела. Этот показатель нужно рассчитывать по каждой площадке, где размещена Ваша реклама.

Также нужно рассчитывать этот показатель по всем тратам на рекламу ежемесячно, чтобы видеть динамику по разным периодам.

Формула расчета:

ДРР = (Расходы на рекламу / Доходы от рекламы) х 100%

К рекламным расходам относятся:

  • Оплата рекламного места;
  • Зарплата маркетолога;
  • Оплата консультанта по рекламе;
  • Промоутеры;
  • Расходы на сайт компании;
  • Сувенирная продукция.

Пример расчета:

Компания «ХХХ» потратила на рекламу 100 тыс. руб. Это привело новых клиентов, доход от которых составил 2 млн. руб.

ДРР = (100 000 / 2 000 000) х 100 = 5%

Это означает, что фирма «ХХХ» израсходовала 5% на рекламу от своего дохода.

2 000 000 / 100 000 = 20 руб.

Это означает, что 1 рубль, потраченный на рекламу принес 20 рублей дохода.

Зачем нужно знать ДРР (долю рекламных расходов)

Развивающейся компании важно отслеживать ДРР постоянно. В связи с тем, что нет прямой зависимости между увеличением трат на рекламу и полученного дохода, можно найти золотую середину.

Например, Вы потратили 100 тыс. на рекламу новых товаров. Это дало 2 млн. доходов. Далее Вы тратите 200 тыс. на ту же самую рекламу, но получаете только 2,2 млн. доходов.

Делаем вывод, что увеличение расходов на рекламу не дает хорошего эффекта, доход увеличился незначительно.

Выгоднее продолжать тратить 100 тыс. рублей, а другие 100 тыс. рублей потратить на рекламу другого товара.

Построение системы рекламных расходов

На первоначальном этапе нужно определиться какой системой Вы будете пользоваться. Можно выбрать одну или несколько систем, которые наиболее распространены.

  • Яндекс. Директ;
  • Google AdWords.

Товарные площадки крупных агрегаторов (их много, перечислим только некоторые из них):

  • Яндекс.Маркет — аудитория 20 млн. человек;
  • Tiu.ru — аудитория 10 млн. человек;
  • Avito.ru — аудитория 25 млн. человек;
  • wikimart.ru;
  • goods.ru;
  • torg.mail.ru

Вы можете зарегистрироваться на площадках и разместить свои товары на небольшой бюджет.

Важно всегда знать сколько и куда Вы тратите денег, чтобы понять, какую прибыль они приносят.

Анализируйте, меняйте площадки, чтобы понять, какая лучше сработала и привела Вам больше продаж.

Сколько же нужно потратить на рекламу?

Рекламный бюджет — это как инвестиции в бизнес. Если у Вас есть 10 миллионов рублей, то Вы имеете множество вариантов. При наличии только 10 тысяч, то у Вас выбора нет вообще.

Также и в рекламе, чем больший бюджет Вы готовы потратить в начале, тем больше шансов прочно занять нишу и быстрее выйти на прибыль при условии рационального подхода и грамотного планирования.

Поэтому для компаний главным должен быть не вопрос «Сколько тратить денег на рекламу», а «как эффективнее потратить денег на рекламу».

Полезное видео

Видео от Гугл-партнер о рекламном бюджете для новых сайтов компаний.

Павел Петриков рассказывает как построена работа в компании Binario, которая оказывает услуги интернет-маркетинга.

Рекламные расходы

Рекламные расходы — это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов и рекламных стендов, на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных кампаний.

Определение рекламы

Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке.

Не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей.

Также не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Рекламные расходы и налог на прибыль

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Ненормируемые и нормируемые рекламные расходы

Рекламные расходы делятся на рекламные расходы, принимаемые к учету в полном объеме, и рекламные расходы, которые признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ненормируемые рекламные расходы

К ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся затраты:

  • на рекламные мероприятия в СМИ, в Интернете и вообще в информационно-телекоммуникационных сетях, кино и видео;

  • на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, в том числе на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества впоследствии экспонирования.

Так, ненормируемыми рекламными расходами являются:

  • размещение информации об адресе, номере телефона, оказываемых услугах в базах данных платных телефонных справочно-сервисных служб;

  • затраты на размещение интернет-рекламы;

  • затраты на продвижение сайтов;

  • на изготовление рекламных брошюр, каталогов, календарей, листовок, буклетов, флаеров, содержащих рекламную информацию;

  • вступительные взносы для участия в выставках и ярмарках и т.д.

Данные затраты учитываются в полном объеме.

Нормируемые рекламные расходы

Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Примеры нормируемых рекламных расходов:

  • приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

  • размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро;

  • размещение рекламных стикеров на стенах, дверях и окнах электропоездов метро;

  • рассылка рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны;

  • проведение дегустации продукции;

  • услуги по приоритетной выкладке товаров для обеспечения привлечения внимания покупателей к этим товарам.

Порядок расчета суммы нормирование рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

При учете нормируемых рекламных расходов следует помнить, что при увеличении в течение года объема выручки автоматически изменяется и сумма лимита расходов, т.е. затраты, не признанные к примеру за первый квартал из-за превышения норматива, при увеличении размера выручки могут быть учтены в следующих отчетных периодах этого же года.

При этом рекламные расходы, не признанные по итогам года, на следующий год не переносятся.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны.

Общая стоимость услуги без НДС составила 35 000 руб.

Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

Выручка организации от реализации без НДС составила:

  • за I квартал — 2 500 000 руб.;

  • за I полугодие — 4 000 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

  • за I квартал — 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

  • за I полугодие — 40 000 (4 100 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

  • в I квартале — в сумме 25 000 руб.;

  • в I полугодии — в сумме 35 000 руб. (35 000 руб. < 40 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 10 000 руб. (35 000 руб. — 25 000 руб.).

Расходы на рекламу

Правоприменительная практика показывает, что учет расходов на рекламу вызывает сложности. Они связаны с отнесением информации к рекламе, с нормированием отдельных видов рекламных расходов, наличием нескольких оснований для учета затрат и, следовательно, с выбором надлежащего основания. Некоторым вопросам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

  • Какие расходы налогоплательщик может отнести к рекламным?
  • Прежде, налогоплательщику нужно установить, относится ли его информация к рекламе.
  • Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование, поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

    При этом информация адресуется неопределенному кругу лиц. В рекламе не указывается конкретное лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъяснялось в письме ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624.

    Отдельно отметим, что Закон «О рекламе» допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (это, к примеру, смс-сообщения).

  • Выполняется ли условие о «неопределенном круге лиц» при адресной рассылке информации?
  • Один из критериев отнесения информации к рекламной – это наличие в качестве адресата неопределенного круга лиц.
  • Если рассылка является адресной, осуществляется по базе данных потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются. Подобный вывод содержался в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392.

    В настоящее время Федеральной антимонопольной службой изданы разъяснения, согласно которым под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования (письмо от 20.06.2018 № АД/45557/18).

    Распространяемая информация может иметь некую целевую аудиторию (клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории). Но если рекламная информация представляет интерес и доступна также иным лицам, помимо целевой аудитории, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.

    Затраты по рассылке конкретным получателям допускалось учитывать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Данная позиция была выражена в письме Минфина от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564, постановлении ФАС Московского округа от 11.12.2006, 14.12.2006 № КА-А40/12000-06.Получается, что отнесение адресной доставки (рассылки) к рекламе изменяет порядок учета связанных с ней затрат.

  • Является ли рекламой информация, распространяемая по почтовым ящикам с квитанциями на оплату коммунальных услуг?
  • Размещение рекламы на платежных документах для внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, в том числе на оборотной стороне таких документов, не допускается. Учитывать расходы, произведенные с нарушением требований законодательства, рискованно.
  • Вместе с тем, если реклама вложена в конверт с квитанцией на оплату коммунальных услуг и представляет собой отдельный носитель, инструментально не прикрепленный к самой квитанции, то ее распространение указанным способом допустимо (письмо ФАС России от 25.09.2018 № РП/76842/18).

    И как уже было сказано, информация может относится к рекламе, даже если она направляется по конкретному адресному списку.

    Часто безадресная рекламная информация распространяется посредством раскладки материалов (листовок) в почтовые ящики юридических и физических лиц. Стоимость таких материалов может быть в полном объеме учтена в рекламных расходах.

  • Какие способы распространения информации по кругу лиц могут относиться к рекламе?
  • Проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, отвечает требованиям к рекламе.
  • Из письма Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813 также можно сделать вывод об отнесении к рекламе распространение образцов товаров среди потенциальных покупателей.

    Если же круг лиц ограничен, предположим, розыгрыш призов проводится среди владельцев сертификатов, расходы не считаются рекламными.

    Когда сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передается конкретным лицам во время проведения деловых встреч для поддержания интереса к деятельности передающей стороны, то ее стоимость не следует квалифицировать как рекламные расходы. В тоже время стоимость такой продукции может учитываться в составе представительских расходов (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

    Расходы на издание корпоративной газеты, как правило, учитываются на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на управление организацией.

  • Помимо критерия «неопределенный круг лиц» сложности вызывают различия в форме доведения информации и рекламы…
  • Информация не содержит указания на объект рекламирования. Информация − это различного рода вывески о наименовании компании на фасаде здания в месте ее нахождения, размещение изображений товаров без индивидуализирующих признаков. Так сказано в письме ФАС от 27.12.2017 № АК/92163/17. Способ такого размещения, в том числе электронное табло и т.п., значения не имеет.
  • Объявление о продаже или аренде здания с указанием номера телефона, размещенное в этом же здании, рекламой не является, а носит справочно- информационный характер.

    Если речь идет об указателях, расположенных вне места нахождения организации, то они не будут считаться рекламой при отсутствии наименования такой организации. Размещение на таком указателе профиля деятельности (например, ресторан) не превращают информацию в рекламу.

    Но практика применения закона «О рекламе» относит к рекламным конструкциям различные стелы, флагштоки, стойки, содержащие наименование организации, но расположенные на территории, прилегающей к зданию, в котором организация осуществляет свою деятельность. Признанным исключением является доведение посредством указанных конструкций, расположенных вдоль проезжей части, сведений об АЗС.

  • Все расходы на рекламу уменьшают налоговую базу?
  • Расходы налогоплательщика на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
  • Организация может нести расходы на рекламу товаров (работ, услуг), реализуемых другими лицами. Скажем, при размещении организацией, реализующей автомобили дилерам, информации «Приобретайте автомобили у дилеров» с указанием координат дилеров (письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-03-06/1/34). Такие расходы у организации признаваться не будут как противоречащие статье 252 НК РФ (реклама в пользу третьих лиц).

    При этом учитываются расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы. Данные расходы признаются в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе спонсоров (подпункт 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

    Расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы — ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые (подпункт 28 пункта 1, пункт 4 статьи 264 НК РФ).

  • Какие расходы на рекламу признаются без ограничений?
  • Ненормируемые расходы представлены тремя видами. Первый вид – это расходы на рекламные мероприятия:
    • через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению),
    • через информационно-телекоммуникационные сети.

    Статья 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» определяет средство массовой информации как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу, иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

    Если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте, и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве средства массовой информации, то расходы по созданию и размещению роликов относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме. Это подтверждает письмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267.

    К телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет, упомянутая в Федеральном законе от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Поэтому затраты на размещение рекламной информации в Интернете полностью учитываются в расходах.

    К ненормируемым отнесены расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, т.е., при показе киновидеозрелищными предприятиями фильмов, предназначенных для публичной демонстрации, имеющих прокатные удостоверения (как это определено постановлением Правительства от 17.11.1994 № 1264).

  • Что еще относится к ненормируемым расходам на рекламу?
  • Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
  • Но есть исключение. Законодательство о рекламе рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ распространения рекламы (статья 20 Закона «О рекламе»). А это значит, что в целях налогообложения затраты, связанные с рекламой на транспорте, относятся к расходам на иные виды рекламы. Согласно официальной позиции расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, являются нормируемыми. Они учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

    И наконец, третий вид ненормируемых расходов − это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

  • Перечень этих расходов носит исчерпывающий характер?
  • Да и это может создавать дополнительные сложности в признании расходов.
  • Буквальное толкование позволяет учесть рекламные затраты на различные конструкции, используемые для оформления витрин. Однако для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект.

    В качестве места экспонирования и показа продукции выступает не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).

    Стоит отметить, что в правоприменительной практике встречается расширительное толкование ненормируемых рекламных расходов, согласно которому расходы на рекламу того же вида, что и прямо названные Налоговым кодексом, могут учитываться при налогообложении.

    В частности, помимо указанных в пункте 4 статьи 264 НК РФ печатных изданий (брошюры и каталоги), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров в составе ненормируемых расходов на рекламу. Этот подход подтверждает письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

    Вместе с тем, имеются случаи обратного толкования. Так, в письме Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417 сказано, что расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым рекламным расходам. Но представляется, что изготовление каталогов (брошюр) с рекламной информацией об организации не обязательно должно производиться этой же организацией самостоятельно. В пункте 4 статьи 264 НК РФ нет указания, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.

  • Если рекламирование осуществляется в иных формах?
  • Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 НК РФ виды рекламных расходов, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, отнесены к нормируемым расходам. Примерами служат:
    • расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420),
    • расходы на рассылку смс — сообщений рекламного характера (письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).

    К этой группе рекламных расходов также относят расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам поставщика определенного наименования (письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

    Подобные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

    Расходы сверх установленных норм при определении налоговой базы не учитываются (пункт 44 статьи 270 НК РФ).

  • Как рассчитывается предельный размер нормируемых расходов?
  • Предельный размер нормируемых рекламных расходов надлежит рассчитывать исходя из выручки от реализации без НДС и акцизов (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права).
  • С учетом исчисления налога на прибыль нарастающим итогом, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.

  • Как избежать непопадания в установленные НК РФ ограничения на величину принимаемых расходов?
  • Если это допустимо, то можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев учесть затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.
  • В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию (ручки, блокноты),которая использовалась в деятельности самой организации, могут учитываться в составе расходов на канцелярские товары (подпункт 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

    Принимайте во внимание наличие международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В них может быть предусмотрен учет организацией с иностранным учредителем расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-08-05/61066).

  • Если результатом понесенных рекламных расходов стало создание (приобретение) основного средства?
  • Имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, если имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей. Поэтому рекламные расходы, в частности, в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений предлагается списывать через амортизацию (статья 256 НК РФ).
  • Но есть и другая точка зрения, признающая правомерным единовременный учет расходов на изготовление объектов, используемых при рекламировании.

    Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев, Очевидно, что использование, например, ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию нецелесообразно. А значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498.

  • Предусмотрены ли специальные требования к документальному оформлению и признанию рекламных расходов?
  • Есть общие требования статьи 252 НК РФ к документальной подтвержденности расходов.
  • Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции, участию в выставке и т.п.

    К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, фото рекламной (сувенирной) продукции с символикой компании, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на каналах СМИ.

    Рекламные расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

    Когда материалы рекламного характера (каталоги, брошюры) изготавливаются организацией самостоятельно, то расходы могут быть учтены на дату оформления организацией акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

    Если речь идет об использовании фото (видео)- материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.

  • На что обратить внимание при проведении рекламных акций, в ходе которых выдается рекламная продукция?
  • В отличие от рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов физическим лицам может влечь возникновение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
  • Если передаваемые в ходе рекламных акций материалы имеют собственные потребительские качества, то они относятся к числу товаров (пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

    Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

    НДС облагается передача товаров, стоимость которых превышает 100 рублей за единицу. Причем в данную стоимость включаются все составляющие, если речь идет о выдаче рекламного набора.

Поделитесь с друзьями:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *