Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на вновь созданную продукцию для последующего их восстановления (полной замены). Амортизация — это процесс самовозобновления фондов: она фиксирует степень их износа и одновременно накапливает денежные средства для полного обновления.

Термин «амортизация» в переводе с латинского означает «бессмертие» («морт» — смерть, «а» — частица отрицания).

«Бессмертие» ОПФ достигается путем накапливания денежных средств, на которые будут приобретены новые фонды, когда наступит полный износ действующих фондов.

Процесс амортизации

Процесс амортизации осуществляется с помощью ежегодных амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления — это денежные средства, входящие в стоимость готовой продукции и предназначенные для полного восстановления основных производственных фондов. Амортизационные отчисления постепенно накапливаются и составляют амортизационный фонд, который используется для приобретения новых основных средств.

Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается по каждому виду ОПФ одним из следующих способов:

• линейным способом;
• нелинейным способом;
• производительным способом.

Предприятие самостоятельно выбирает способы начисления амортизации по различным объектам основных фондов.

Отличия способов амортизации

Линейный способ амортизационных отчислений

Линейный способ амортизации предполагает равномерный перенос стоимости фондов на стоимость готовой продукции в течение всего срока их полезного использования.

Величина ежегодных амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основании годовых норм амортизации, установленных в процентах к первоначальной стоимости ОПФ. Нормы устанавливаются предприятием самостоятельно и дифференцированы по видам основных фондов.

Годовая норма амортизации по определенному виду основных производственных фондов рассчитывается по формуле:

При использовании линейного способа годовая норма амортизации может быть также рассчитана и по другой формуле:


Годовые амортизационные отчисления по активной части фондов (машины и оборудование, транспортные средства, приборы и инструменты) планируются по группам однотипных ОПФ по формуле:


Сумма годовых амортизационных отчислений по пассивной части основных производственных фондов при использовании линейного способа начислении амортизации определяется по формуле


Пример 4.6 Среднегодовая стоимость оборудования на планируемый год составила 900 млн. руб., из которой полностью самортизировано (начисленная за все годы эксплуатации амортизация равна первоначальной стоимости объектов) — 200 млн. руб.

При норме амортизации 10% плановые амортизационные отчисления определяются по формуле (4.11) и составляют:

Аакт = (900 — 200) * 10/ 100 = 70 млн. руб.
Здания являются пассивными, самортизированная стоимость по ним не учитывается. При их среднегодовой стоимости 15400 млн. руб. и годовой норме амортизации 1,7% плановые амортизационные отчисления определяются по формуле (4.12) и составляют:

Апас = 15400 * 1,7 / 100 = 261,8 млн. руб.

Нелинейный способ амортизационных отчислений

Нелинейный способ амортизации заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования основных производственных фондов.

При нелинейном способе используются следующие методы:

1. метод суммы чисел лет;
2. метод уменьшаемого остатка.

1. Метод суммы чисел лет

При использовании метода суммы чисел лет годовая сумма амортизационных отчислений определяется по каждому объекту по формуле:

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта:


Пример 4.7
Определить годовую сумму амортизационных отчислений на планируемый год методом суммы чисел лет, если амортизируемая стоимость объекта – 20 млн. руб., срок полезного использования – 5 лет, а планируемый год является вторым годом эксплуатации объекта.

Решение:
1) определяем сумму чисел лет по формуле (4.14):

СЧЛ = 5 * 6 / 2 = 15 лет
2) определяем сумму амортизационных отчислений на планируемый год по формуле (4.13):

2. Метод уменьшаемого остатка

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется произведением недоамортизированной стоимости объекта по состоянию на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раз), принятого на предприятии.

Недоамортизированная стоимость объекта определяется разностью амортизируемой (полной) стоимости объекта и суммы амортизации, начисленной до начала планируемого года.

Пример 4.8
Запланировать годовую сумму амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка в каждом году эксплуатации объекта, если амортизируемая стоимость объекта – 10 млн. руб., срок полезного использования – 4 года, коэффициент ускорения – 2.

Решение:
1) определяем годовую норму амортизации по формуле (4.9) с учетом коэффициента ускорения:

2) определяем годовую сумму амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта:


3) определяем недоамортизированную стоимость во второй год эксплуатации:
Фнед = 10 – 4 = 6 млн. руб.
4) определим годовую сумму амортизационных отчислений во второй год эксплуатации:


5) в третий год сумма амортизации определяется аналогично второму году:


6) в четвертый, последний, год сумма амортизации будет равна недоамортизированной стоимости:
А4 = 10 – 4 – 2,4 – 1,44 = 2,16 млн. руб.

Производительный способ амортизационных отчислений

Производительный способ амортизационных отчислений заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема товаров (работ, услуг), выпущенных в году t, ко всему ресурсу объекта.

Амортизационные отчисления в таком случае рассчитываются по формуле:

Пример 4.9
Запланировать годовую сумму амортизационных отчислений производительным способом в первом году эксплуатации объекта на основании следующих данных:

— амортизируемая стоимость объекта – 10 млн. руб.;
— прогнозируемый объем продукции в течение всего срока полезного использования объекта:
1-ый год – 5 тыс. ед.;
2-ой год — 8 тыс. ед.;
3 ий год – 7 тыс. ед.

Решение примера 4.9.:
1) общий объем продукции в течение всего срока полезного использования объекта:

5 + 8 + 7 = 20 тыс. ед.
2) годовая сумма амортизационных отчислений в первый год определяется по формуле (4.15):

C этим материалом часто читают: статьи в разделе Бизнес-справочник на портале Аспект

Основной и оборотный капитал производственного

предприятия

Вариант 1

1. Амортизационный период для пресса 15 лет, период между двумя капитальными ремонтами 3 года. Стоимость одного капитального ремонта составляет 750 р. Ежегодные амортизационные отчисления по данному прессу с учетом затрат на капитальный ремонт 380 р., ликвидационная стоимость 100 р. Определить ежегодные амортизационные отчисления на полное восстановление пресса и его первоначальную стоимость.

2. Определить норму амортизации на реновацию , если первоначальная стоимость оборудования — 400 тыс.р., стоимость капремонта 50 тыс.р., срок службы 6000 ч., межремонтный ресурс 1500 ч., ликвидационная стоимость 10 тыс. р.

3. Производственная программа участка в год, — 2900 комплектов деталей. Трудоемкость одного комплекта; в нормо-часах (н-ч) по видам оборудования:

токарные— 10, фрезерные— 11, сверлильные—6, строгаль­ные— 9.

Коэффициент выполнения норм — 1,2. Станки работают по 250 дней в году в 2 смены при продолжительности смены 8 ч. 12 мин. Количество станков на участие: токарных — 6, фрезерных — 6, строгальных — 5, сверлильных — 3.

Потери времени на ремонт по каждой группе оборудования со­ставляют в среднем 7% в год. Определить коэффициенты загрузки оборудования.

4. Определить изменение потребности предприятия в ОС при увеличении производственной программы на 20% и числа оборотов до 4. В отчетном году выпуск продукции был равен 900 тыс.р., среднегодовая стоимость ОС — 300 тыс. р.

5.Определить какая сумма ОС будет высвобождена из оборота в планируемом году при сохранении производственной программы на уровне отчетного года? На сколько процентов может быть увеличена производственная программа предприятия при сохранении объема ОС на уровне отчетного года? Исходные данные: фактический объем реализации в отчетном году составил 1 млн. р.; за счет ряда организационно-технических мероприятий в планируемом году намечается сократить продолжительность оборота ОС со 100 до 80 дней.

Вариант 2

1. Оценить использование ОФ цеха шасси, если известно:

за год цех изготовил 300 агрегатов стоимостью по 20000 р. каждый; балансовая стоимость ОФ цеха на начало года составляла 2 млн. р.; с 1 апреля выбыло оборудование стоимостью 100 тыс. р., а с 1 мая ввели в действие новое оборудование стоимостью 200 тыс. р., с 1 июня —еще на 200 тыс. р.

2. Механический цех в марте текущего года изготовил 100 машинокомплектов (м-к) деталей; трудоемкость изготовления одного м-к составляет 341 н-ч., в том числе по видам работ:

токарные—56 н-ч, револьверные—82 н-ч, фрезерные—100н-ч, шлифовальные —43 н-ч, сверлильные—60 н-ч.

В цехе установлено 179 станков, в т. ч. токарных.— 24, револьверных — 35, фрезерных — 40, сверлильных — 30, шлифовальных — 26.

Режим работы цеха двухсменный, продолжительность смены 8 ч., коэффициент, учитывающий простой оборудования, в планово- предупредительном ремонте =0,95. Количество рабочих дней в месяце =23.

В апреле планируется увеличение программы до 110 м-к. Проанализировать использование оборудования цеха в марте месяце. Сможет цех выполнить план апреля?

3. Определить норматив ОС в НЗП, если себестоимость изделия, 16 тыс. р., в т. ч. затраты на материалы составляют 80%. Тру­доемкость изделия 1000 н-ч. В год выпускается 360 изд. Цикл изготовления 30 дн, техническая готовность Н3П — 50%.

4. Определить требуемый прирост норматива ОС, если планируется увеличить объем реализации на 30%, длительность оборота сократить 5 дн. В отчетном году объем реализации соста­вил 350 тыс.р., при нормативе 35 тыс.р.

Вариант 3

1. Определить годовую сумму амортизационных отчислений и норму, амортизационных отчислений на реновацию, а также затраты на капитальный ремонт и модернизацию в год. Первоначальная стоимость станка 30 тыс. р., срок службы 10 лет, стоимость капитального ремонта 10 тыс. р., модернизации — 2,5 тыс. р., расходы по демонтажу — 0,5 тыс. р., ликвидационная стоимость — 1 тыс. р.

2. Первоначальная стоимость. токарно-винторезного станка IB62Г 5000 р. Амортизационные отчисления на полное восстановление его за время эксплуатации составили 3150 р., а на капитальный ремонт 2664 р. Станок находился в эксплуатации 9 лет, после этого был реализован как металлолом за 100 р. Определить нормативный срок службы станка и общую годовую норму амортизации.

3. Определить показатели использования оборудования участка, на котором установлено 20 токарных, 8 фрезерных и 10 сверлильных станков.

Годовая программа составляет: по токарным работам—60 тыс. ст.-ч., по фрезерным — 35 тыс. ст.-ч., по сверлильным — 18 тыс. ст.-ч. Токарные и фрезерные станки работают в две смены, сверлильные в одну. Простои станков в ремонте составляют 4% номинального фонда времени. В году 250 рабочих дней, продолжительность смены 8,2ч. Выполнит ли участок план?

4. Установить норматив в денежном выражении по НЗП для завода электроприборов. Исходные данные приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3.- Исходные данные

Номенклатура	Годовой план выпуска, шт.	Плановая себестоимость, р.		Элементы производственного цикла, дни
		всего	в т.ч матер., п/ф	процесс обработки	пролеживание	передача из цеха в цех	испытания
Осциллографы
Милливольтметры
Измерители сигналов

Нарастание затрат на производство всех изделий происходит равномерно в течение всего производственного цикла.

5. Предприятие за отчетный год реализовало продукции на сумму 3 млн. р. при нормативе собственных ОС 300 тыс.р. В структуре ОС 40% составляют затраты на НЗП. В планируемом году предполагаются сократить длительность производственного цикла изготовления изделий на 20%. Определить сумму высвобождающихся ОС, изменение коэффициента оборачиваемости и сокращении длительности оборота.

Вариант 4

1. В механическом цехе установлено 150 станков общей стои­мостью 800000 р. Коэффициент сменности 1,3. Трудоемкость изготовления 1 м-к деталей составляет 280 н-ч, внутрипроизводственная цена 1 м-к = 550 р. Коэффициент выполнения норм по цеху в среднем 1,1.

В результате аттестации рабочих мест из цеха убирается 20 устаревших станков общей стоимостью 80000 р., 30 станков дооснащаются в соответствии с современными требованиями, на что потребуется 20000 р. Эти мероприятия позволят повысить коэффи­циент сменности до 1,8, сократить трудоемкость изготовления м-к до 260 н-ч.

Количество рабочих дней в году — 265.

Как изменится фондоотдача оборудования?

2. В цехе дважды проводилось обследование использования оборудования. По его результатам необходимо определить коэффициенты сменности по видам оборудования и в целом, по цеху. Исходные данные приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4.- Исходные данные

Виды оборудования	Всего станков
		смена			Смена
		1-я	2-я	3-я	1-я	2-я	3-я
Токарные
Строгальные
Фрезер­ные
Шлифовальные
Сверлильные

3. Определить требуемый прирост норматива ОС, если планируется увеличить объем реализации на 30%, длительность оборота сократить 5 дн. В отчетном году объем реализации соста­вил 350 тыс. р., при нормативе 35 тыс. р.

4. Определить нормы запаса в днях и рассчитать частные и общий нормативы ОС в запасах. Предприятие выпускает 400 изде­лий А и 100 изделий В. Остальные данные в таблице 3.5.

Таблица 3.5 — Исходные данные

Вид материала	Норма расхода на 1 изделие		Интервал поставок, дней	Цена, р/т.	Транспортный запас, дней	Время разгруз-ки, дней
	А	В
Сталь
Цветные металлы
Чугун

Страховой запас составляет 50% текущего.

5. Предприятие за отчетный год реализовало продукции на сумму 3 млн. р. при нормативе собственных ОС 300 тыс.р. В структуре ОС 40% составляют затраты на НЗП. В планируемом году предполагаются сократить длительность производственного цикла изготовления изделий на 20%. Определить сумму высвобождаю­щихся ОС, изменение коэффициента оборачиваемости и сокращении длительности оборота.

Вариант 5

1. Станок, первоначальная. стоимость которого 2500 р., ввиду значительного морального и физического износа выведен из эксплуатации досрочно — через 8 лет — и реализован как металло­лом за 100 р. Норма амортизации на полное восстановление,(реновацию) станка 6,4%. Определить нормативный срок службы станка, остаточную и недоамортизированную стоимость станка.

2. Обработка деталей А и Б осуществлялась, на станке, первоначальная стоимость которого 2500 р. Годовая норма амортизации для данного станка 8%. Норма времени на обработку детали А 0,2ч., на обработку детали Б 0,6 ч. Фонд времени работы станка на обработку деталей А и Б за год составил 4000 часов. Определить амортизационные отчисления, приходящиеся на деталь А и Б, и стоимость станка за вычетом стоимости его износа за год.

3. Станок должен работать 8 ч. в смену. Фактически он работает 7,5 ч. Изготовлено 17 деталей с нормативной трудоемкостью 0,5 ч. каждая. Рассчитать коэффициенты использования станка.

4. 3а отчетный год реализовано продукции на 900 тыс.р., на следующий год запланировано увеличение объемы реализации до 1200 тыс. р. Норматив ОС увеличивается со 100 до 120 тыс. р. Определить планируемое сокращение длительности оборота и сумму высвобожденных ОС.

5. Годовая реализация продукции на предприятии составляет 72 млн.р., а среднегодовой объем нормируемых ОС — 10 млн. р. Под влиянием организационно-технических мероприятий величина ОС в течение двух лет ежегодно снижается на 5% против пер­воначальной, однако в третьем году возрастает на 0,25 млн. р.

Данная закономерность обнаруживается в течение каждых очередных трех лет. Определить через сколько лет длительность оборота ОС сократится на 40%.

Вариант 6

1. В результате организации рационального режима работы и сокращения простоев оборудования выпуск продукции механического цеха за год составил 4200 тыс.р., фондоотдача —2,8р./р., а фондоемкость продукции снизилась по сравнению с плановой на 16%. Определить плановые фондоотдачу, фондоемкость и выпуск продукции.

2. На участке сборки за отчетный год среднесписочная численность основных рабочих составляла 58 чел., выпуск продукции 160 тыс.р., среднегодовая стоимость ОФ 44 тыс. р. В следующем году численность основных рабочих в результате внедрения средств механизации сократилась на 10 %, выпуск продукции возрос до 250 тыс.р., а среднегодовая стоимость ОФ увеличилась на 12 %. Определить фондовооруженность, фондоотдачу и процент повышения производительности труда.

3. Первоначальная стоимость основных фондов предприятия на начало года составляла 6600 тыс. р. В течение года в соответствии с планом замены устаревшего оборудования более производительным было введено ОФ с 1 июня на сумму 1000 тыс. р., выбыло ОФ с 1 сен­тября на сумму 200 тыс. р., с 1 ноября на сумму 100 тыс. р.

В результате этого годовой план предприятия в 450 изделий перевыполнен на 50 шт. Оптовая цена единицы изделия —14200 р., плановая прибыль на единицу изделия — 710 р.

Определить: плановую и фактическую фондоотдачу; прибыль, получаемую за счет более эффективного использования ОФ.

4. Рассчитать норматив НЗП в штуках, нормо-часах и руб­лях, если программа выпуска за месяц равна 180 изделиям, тру­доемкость изготовления изделия 600 н-ч, коэффициент технический готовности — 0,5, себестоимость изделия— 200 р., в т.ч. затраты на материалы— 20 р., длительность производственного цикла — 10 дней.

5.Сколько изделий за год можно изготовить на сборочном участке площадью 250 м2, если цикл сборке 8 дней, а площадь, занимаемая изделием, 10м2? Каков при этом средний размер НЗП?

Вариант 7

1. Пресс, первоначальная стоимость которого 4000 р., выведен из эксплуатации и реализован, как металлолом за 80 р. Годовая норма амортизации пресса 7%. После вывода пресса из эксплуатации оказалось, что применялась завышенная норма амортизации, в результате чего фактический срок службы прессу оказался на 2 года меньше нормативного. Определить нормативный .срок службы пресса и годовую норму амортизации, которую надо было бы применить для данного пресса.

2. Определить коэффициенты использования станка за сутки, если известно:

режим работы в цехе — двусменный;

продолжительность смены — 8 часов;

фактически в течение суток станок был загружен 14 ч.;

производительность станка 4 детали в час;

за 2 смены было изготовлено 36 деталей.

3. Предприятие в отчетном году реализовало продукции на 10 млн. р. при нормативе собственных ОС в 800 тыс. На планируемый год намечается увеличить выпуска продукции на 30%. При этом предполагается 50% необходимого прироста норматива ОС получить за счет кредита банка, а остальную сумму — за счет ускорения оборачиваемости.

Как должна измениться длительность оборота ОС?

4. Определить потребную величину ОС, если известен расход на годовую программу:

сырья и основных материалов на 450 тыс. р. при норме запаса 40 дней;

вспомогательных материалов и запасных частей для ремонта 54 тыс. р. при норме запаса 80 дней;

малоценного инструмента и инвентаря 180 тыс. р. при норме запаса 140 дней.

Годовая программа выпуска 360 изделий. Себестоимость одного изделия 3000 р. Длительность производственного цикла 12 дней. Коэффициент нарастания затрат 0,65.

Вариант 8

1. Определить эффективность использования ОФ, если цех выпускает 300 турбин в год стоимостью 20 тыс. р. каждая. Перво­начальная стоимость основных фондов 2 млн. р. С I.VIII вводятся фонды стоимостью 0,3 млн. р., а с I.IX выбывают фонды стоимостью 0,2 млн. р.. Плановые и отчетные показатели двух заводов представлены в таблице.3.6.

Таблица 3.6 — Плановые и отчетные показатели

Показатель	Заводы
	план	отчет	план
Среднегодовая стоимость ОФ, млн. р.
Численность работающих, тыс. чел.
Выработка продукции на одного работающего, тыс. р./год	6,4	9,6	6,0

Определить: эффективность использования ОФ на заводах; объем дополнительной продукции, полученный первым заводом за счет прироста ОФ и за счет их лучшего использования по сравнению с планом.

2. Определить эффективность использования ОФ при следующих данных: радиозавод да год реализовал 350000 изделий, оптовая цена изделия — 3600 р. Стоимость ОФ на начало года составила 18,2 млн. р.. с 1 апреля вновь введено ОФ на 250000 р, с 1 июля выбыло фондов на 150900 р.

3. Годовой объем реализации продукции на предприятии равен 36 млн. р., а среднегодовой объем нормируемых ОС – 3,6 млн. р. На сколько процентов нужно снизить объем нормируемых ОС на предприятии, чтобы при увеличении объема реализации на 10 % продолжительность оборота оборотных средств сократились на 4 дня?

4. В сборочном цехе завода за год должно быть собрано 324 изделия. Площадь, необходимая для сборки одного изделия —160м2, продолжительность сборки —20 дней. Производственная площадь сборочного цеха — 3200 м2. Определить коэффициент интенсивности использования площади цеха. Можно ли выпускать больше изделий и на сколько? До каких пределов можно наращивать выпуск продукции?

Вариант 9

1. Определить эффективность использования ОФ при следующих данных: радиозавод да год реализовал 250000 изделий, оптовая цена изделия — 360 р. Стоимость ОФ на начало года составила 8,2 млн. р.. с 1 апреля вновь введено ОФ на 250000 р, с 1 июля выбыло фондов на 150900 р.

2. В цехе ежегодно выпускается продукции на 2 млн. р. ОФ цеха оценивается в 565 тыс. р. (помимо металлообрабатывающего оборудования). Поставлена задача: довести коэффициент сменности оборудования до1,8, а по станкам с ЧПУ до 2-х без увеличения численности рабочих, а также: повысить фондоотдачу на 7%. Как это сделать? Исходные данные даны в табл. 3.7.

Таблица 3.7 — Исходные данные

Вид оборудования	Коли- чество, шт.	Стоимость 1 шт., тыс. р.	Количест-во рабочих	Работа станков по сменам
				1-я	2-я
Токарные:
универсальные		6,0
с ЧПУ		40,0
Фрезерные:
универсальные		4,0
с ЧПУ		20,0
Шлифовальные
универсальные		5,0
с ЧПУ		30,0
Сверлильные		1,0

3. Определить коэффициент о6орачиваемости ОС, время одного оборота, размеры прироста ОС в планируемом году в связи с увеличением объема реализации и относительное высвобождение оборотных средств в связи с ускорением их оборота.

Предприятие реализовало в отчетном году товарной продукции на сумму 3 млн. р. при средних размерах нормируемых ОС 1 млн. р. На следующий год намечено увеличить реализацию на 15% и уменьшить время одного оборота ОС на 11 дней.

4. Механосборочному цеху выделяется лимит ОС на квартал в сумме 320000 р. Достаточна ли эта сумма для организации рав­номерной, ритмичной работы цеха, если известной:

программа выпуска на квартал —720 узлов;

себестоимость узла — 5000 р., в т. ч. затраты на основные мате­риалы, покупные полуфабрикаты — 2000 р.;

длительность цикла — 10 дн.;

норма запаса материалов на складе цеха — 5 дн.

Ваши предложения в случае, если потребность в оборотных средствах превысит их лимит.

Вариант 10

1. Определить остаточную стоимость станка, на начало 6-го года его службы, если Fперв =38 тыс. р., Fост = 2 тыс.р., T сл= 12 лет.

2. Определить годовую сумму амортизации, если известно, что первоначальная стоимость основных фондов 8000 тыс. р., в мае вводятся фонды на сумму 840 тыс.р., а в апреле выводятся на сумму 1200 тыс.р. Общая норма амортизации 10 %.

3. На участке имеется 20 единиц оборудования, работающего в две смены. Плановый фонд времени работы станка за месяц в одну смену 169 ч. Фактически отработано за месяц 5125 ст-ч. Выпущено продукции на 9200 р. при часовой норме выпуска продукции 2р. Определить коэффициенты интенсивного и экстенсивного использования оборудования.

4.Определить абсолютное и относительное изменение размера ОС по каждому производственному объединению и в целом по отрасли. Исходные данные представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 — Исходные данные

Производст-венное объединение	Объем реализа-ции в базовом году, млн .р.	Стоимость ОС в базовом году, млн. р.	Увеличение объема реализации в пла-нируемом году, %	Планируемое сокращение длительности оборота, дн.

5. Завод выпускает 540 изделий в год. Для изготовления каждого из них требуется материалов на сумму 1400 р., полуфабрикатов на 2500 р. Цикл изготовления изделия 30 дн., полная себе­стоимость 9750 р. Поставка материалов и полуфабрикатов осуществляется ежемесячно. Время разгрузки и подготовки к производству 2,5 дня, транспортный запас —1 день. Страховой запас составляет 50% текущего. Норма запаса: готовых изделий— 10 дней. Определить общую сумму норматива ОС.

В отношении каждого основного средства применяются понятия амортизации и нормы.

Первый термин означает последовательный процесс переноса стоимость объекта на производимую продукцию, услуги в расходы. Второй – процентный показатель возмещения стоимости основного средства, который зависит от срока полезного использования.

Что это такое — определение

Чтобы разобраться с понятием нормы амортизационных отчислений, нужно понимать механизм и значение процесса амортизации.

Процедура амортизации – это важный процесс, так как:

• направляет денежные потоки на воспроизводство основных фондов;
• разделяет крупные вложения по периодам.

Норма выражается в процентах и показывает, какая доля затрат на приобретение основного средства должна быть перенесена в расходы и вложена в себестоимость продукции, товаров, работ в течение года.

Другими словами, норма – это часть стоимости ОС, которую организация признает в виде расходов в отчетном году.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

• Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
• Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
• Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

Формула:

Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Формула для расчета:

Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

• Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
• Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Выводы

Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).

В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.

В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного – достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.

Главной особенностью основных средств производства или внеоборотных активов является возможность их эксплуатации продолжительное время, без изменения при этом их своих свойств в значительной степени, что отличает их от оборотных активов, таких как, например, материалы или полуфабрикаты. Однако, данные объекты, безусловно, подвержены износу: детали двигателей со временем приходят в негодность, здания подлежат капитальному ремонту, а станки выходят из строя. Следовательно, можно сказать что понятие «внеоборотные» является несколько условным, т.к. эти объекты все равно оборачиваются, хоть и крайне медленно, что означает, что их стоимость подлежит включению в себестоимость готовой продукции. Однако, в связи с тем что основные средства участвуют в производстве продолжительное время, то и процесс перемещения их стоимости происходит не в один момент, а поэтапно. Данный процесс называется амортизация. Порядок расчета амортизации является центральным вопросом, рассматриваемым в этой статье.

Порядок начисления и учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете

При начислении амортизации необходимо соблюдать следующие основные правила:

• Отчисления следует производить помесячно по каждому станку (зданию, сооружение и т.д.). Допускается объединение объектов со схожими характеристиками и периодами активной эксплуатации в группы;
• Начинать производить отчисления необходимо уже на следующий месяц после принятия объекта на баланс предприятия.
• При удалении объекта из учета, начисления должны быть прекращены с первого числа месяца, следующего за этим событием.

Промежуток времени, в течение которого происходит эксплуатация конкретного материального объекта, принято называть сроком полезного использования.

Примечательно, что в бухгалтерском и налоговом учете этот срок необходимо обозначить и зафиксировать не в момент завершения эксплуатации средства, т.е. по факту, а при принятии каждого объекта к учету, т.к. он является одним из ключевых параметров при исчислении объема амортизационных отчислений. Обычно его устанавливают с применением метода экспертной оценки, принимая во внимание следующие факторы:

• Предполагаемая продолжительность эксплуатации;
• Расчетная скорость износа деталей и механизмов;
• Условия эксплуатации, такие как интенсивность работы на данном объекте, температура и влажность в помещении цеха и т.д.

Начисленная амортизация аккумулируется на кредите счета 02.

Если объект основных средств законсервирован на период более трех месяцев или находится на реконструкции долее двух месяцев, то амортизационные отчисления по данному объекту производить не следует.

4 способа начисления амортизации

Существует несколько способов исчисления суммы амортизационных отчислений:

• Линейный;
• Метод уменьшаемого остатка;
• Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
• Списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

Любой из перечисленных выше методов обладает достоинствами и недостатками и должен выбираться в соответствии с особенностями функционирования и потребностями конкретной компании.

После того как способ расчета будет выбран, его обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации

К неоспоримым преимуществам линейного метода относятся:

• Удобство и простота;
• Наглядность;
• Возможность достигнуть одинаковых показателей в НУ и БУ.

При этом подходе, общая учетная стоимость объекта делится на предполагаемую продолжительность его применения (в месяцах) и рассчитанная таким образом сумма и подлежит перечислению на амортизацию данного объекта за каждый месяц использования.

Таким образом, в течение всего времени эксплуатации того или иного станка, перечисление средств на его амортизацию будет производиться равномерно, а к моменту окончания срока службы его учетная стоимость будет нулевой.

Второй известный способ расчета, метод уменьшаемого остатка, который заключается в уменьшении стоимости активов умножением их текущей стоимости на норму амортизации, не позволяет достигнуть такого результата. Здесь к моменту выхода из использования того или иного актива он будет обладать определенной остаточной стоимостью.

Третий способ расчета, по сумме чисел лет полезного использования, предполагает ежегодное сокращение отчислений, что необходимо обязательно принять к сведению при планировании налоговой нагрузки. Норма амортизации исчисляется путем деления оставшихся лет эксплуатации на сумму чисел лет, то есть величину, полученную сложением цифр от единицы до цифры, соответствующей сроку эксплуатации. Например, для станка с четырехлетним сроком использования сумма чисел лет будет равняться 10 (Получена путем сложения единицы, двойки, тройки и четверки). Очевидно, что чем меньше лет будет оставаться до момента расставания со станком, тем ниже будет норма амортизации.

Способ номер четыре, при котором стоимость средства производства переносится на второй счет в соответствии с количеством произведенных товаров, обычно используется в компаниях, которые выпускают лишь несколько видов изделий. Для произведения корректного расчета этим методом, необходимо знать не только стоимость станка, но и сколько единиц товаров планируется произвести на нем за все время его работы.

Разделив стоимость станка на общее планируемое количество изделий, можно получить сумму амортизации в расчете на один произведенный товар. Ежемесячным умножением данной величины на количество произведенных единиц, можно получить амортизацию к начислению по конкретному объекту имущества.

Начисление амортизации в налоговом учете

Важно понимать, что величина первоначальной стоимости объекта основных средств в налоговом учете может значительно отличаться от бухгалтерской. Причина заключается в том, что для налогового учета под этой величиной понимают весь комплекс расходов на покупку, доставку и приведение объекта в вид, пригодный для начала эксплуатации. Стоит уточнить, что налог на добавленную стоимость в эту сумму включаться не должен.

Если организация получила какой-либо объект материального имущества, относящийся к категории основных средств, безвозмездно, то начисление амортизационных отчислений по нему все равно допускается. Для этого необходимо действовать следующим образом:

• Изначальную стоимость определить исходя из средних цен на аналогичные объекты;
• Отразить условную стоимость объекта на счете номер 98.

В налоговом учете допускается лишь два метода вычисления амортизации:

• Линейный;
• Нелинейный.

Первый способ полностью тождественен одноименному методу в учете бухгалтерском, который рассматривался во втором пункте этой статьи. При использовании второй метода, все основные средства предприятия необходимо распределить по 10 группам в зависимости от планируемого срока эксплуатации этих, а сумма отчислений на амортизацию для каждой из групп за месяц должна рассчитываться по такой формуле:

В данном случае норма амортизации не рассчитывается самостоятельно бухгалтером, как это происходило при использовании других способов, а берется готовой из Налогового Кодекса.

Допустимо несовпадение сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, если организацией были установлены различные сроки полезного использования для одного и того же объекта, были различия в определении первоначальной стоимости объекта или использовались разные способы начисления.

Accumulated depreciation to fixed assets ratio

Описание

Сравнение накопленной амортизации с суммой основных средств, отраженной в балансе компании, может указывать, в какой степени компания продолжает замену своих существующих активов новыми, на постоянной основе.

Например, если доля накопленной амортизации в основных средствах довольно высока, это свидетельствует о том, что в последние годы компания не приобрела много новых активов, что, в свою очередь, может вызвать подозрения в наличии избытка денежных средств, использующегося не по назначению.

Формула

Разделить общую накопленную амортизацию на общую сумму основных средств. Вариации в этом подходе заключаются в том, чтобы выполнить одни и те же расчеты для разных классов активов, чтобы определить, есть ли определенные типы активов, заменой которых компания, по-видимому, не занимается.

Накопленная амортизация /
Всего основных средств

Пример

Потенциальный инвестор изучает финансовые отчеты часовой компании. Финансовая информация ограничена и не содержит достаточно данных о движении денежных средств из года в год. Инвестор пытается получить общее представление о способности компании генерировать денежные средства, анализируя расходы на основные средства.

Предполагается, что увеличение соотношения накопленной амортизации и внеоборотных активов с течением времени является показателем нехватки денежных средств. Финансовая информация представлена ​​в таблице.

Коэффициент в нижней части таблицы указывает на то, что за последние два года компания, похоже, внезапно снизила свои инвестиции в основные фонды, поскольку сумма накопленной амортизации резко возросла по сравнению с базой основных фондов, что указывает на то, что компания прекратила покупку основных средств.

Меры предосторожности

Этот коэффициент может дать неправильное неблагоприятное представление о политике реинвестирования компании, если компания приняла агрессивный подход к амортизации, используя ускоренные методы расчеты амортизации и короткие расчетные периоды, по которым амортизируются активы.

При этом уровень амортизации будет быстро расти, что позволит предположить, что база основных фондов компании старше, чем она есть на самом деле.

Кроме того, компания, владеющая долгосрочными активами, требующими минимальной замены, также будет показывать высокую долю накопленной амортизации в основных средствах, даже если нет необходимости покупать новое оборудование.

В этом случае следует изучить объем расходов на ремонт и техническое обслуживание, чтобы убедиться, что для обеспечения работоспособности оборудования требуется надлежащий уровень расходов.

Наконец, бухгалтеры компании могут не регистрировать своевременно ликвидацию актива. Если это так, то объем накопленной амортизации, указанный в балансе, может оказаться довольно высоким; это свидетельствует о некорректном управлении активами и о неадекватном учете списания активов.