Содержание
- Что такое НЗП
- Незавершенное производство в балансе
- НЗП в налоговом учете
- Расчет норматива на незавершенное производство
- Как определить стоимость незавершенного производства
- Бухучет
- Способы оценки незавершенного производства
- Оценка по стоимости сырья
- Оценка по прямым затратам
- Оценка по фактическим, нормативным затратам
- Современные концепции управления в производственной логистике. Часть II. Вытягивающее планирование: метод DBR, лимит незавершенного производства (WIP CAP), метод вычисляемых приоритетов
- Метод «барабанбуферверевка» (DBR)
- Лимит незавершенного производства (НЗП)
- Метод вычисляемых приоритетов
- Вытягивающая логистическая система
- Порядок списания незавершенного производства (нюансы)
- Сущность операции списания НЗП
- Списание НЗП, не давшего продукции
- Списание НЗП при ликвидации предприятия
- Списание НЗП при прекращении совместной деятельности
- Списание внутреннего брака
- Итоги
- Незавершенное производство в бухгалтерском учете
- Незавершенное производство — счет в бухгалтерском учете
- Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
- Коэффициент нарастания затрат
- Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
- Незавершенное производство в бухгалтерском учете — проводки по операциям
- На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
- Оценка незавершенного производства в налоговом учете
- Бухгалтерский учет
- Способы оценки НЗП
- Оценка НЗП при оказании услуг
>Незавершенное производство в бухгалтерском учете
Что такое НЗП
Терминологию незавершенного производства (НПЗ) устанавливает Положение по ведению бухучета, пп.63-66 (Приказ Минфина РФ №34н). НЗП – изделие или услуга, рабочий процесс по которым уже запущен и к окончанию отчетного периода еще продолжается. В качестве отчетной даты устанавливается последний день в году или последний день месяца, если отчетность составляется ежемесячно.
Незавершенное производство в бухгалтерском балансе охватывает:
- изделия выпущенные, но не укомплектованные;
- готовую продукцию до контрольного тестирования и окончательной приемки;
- полуфабрикаты, сырье, переданные в переработку;
- работы законченные, но еще не сданные контрагенту.
Незавершенное производство в балансе
Основанием для отражения НЗП в учете считается наличие незаконченных изделий и незавершенных услуг или работ. Выражается незавершенка в стоимостной оценке производственных затрат по тем видам производимых предметов, которые остались незаконченными или несданными на отчетную дату.
В вопросе незавершенное производство актив или пассив ответ однозначен: это активная часть баланса. Как имущество фирмы оно относится к собственности общества и его назначение – приносить доход.
Подробные разъяснения по счетам бухгалтерского баланса, его активам и пассивам читайте в нашей статье.
Затраты в незавершенном производстве в балансе
Величина «незавершенки» фиксируется не как оборот по бухгалтерским счетам, а как сальдо на определенных балансовых позициях. По завершении отчетного периода сальдируется результат незаконченного процесса, аккумулирующий материалы, сырье, общехозяйственные и технологические расходы, амортизацию, зарплату, начисления в фонды и пр. В балансе незавершенное производство отражается на сч. 20, 23, 29.
При наличии НЗП затраты списываются на сч. 40, 43 не полностью, а только в пропорции, соотносимой к завершенному выпуску. То есть остаток счета незавершенное производство в бухгалтерском учете показывает объем начатого производства в стадии завершения, а конкретнее – его стоимость.
Если у компании помимо основного есть вспомогательные или обслуживающие подразделения, задействуется 23-й счет по незавершенному производству в бухгалтерском учете для вспомогательного хозяйства и 29-й – для обслуживающего хозяйства. Итог незавершенного производства бухгалтерия суммирует по сальдо активных счетов 20, 23 и 29. То есть фактическую стоимость НЗП может формировать не один счет незавершенного производства, а несколько.
Учет выпуска продукции с учетом всех вспомогательных хозяйств без специальных знаний и навыков может поставить в тупик и стать настоящей проблемой. Такую работу лучше доверить опытному бухгалтеру, который правильно зафиксирует затраты в НПЗ. Если в вашей компании нет подходящего специалиста, доверьте эту работу сотрудникам сервиса Главбух Ассистент.
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Для стоимостного выражения незавершенки есть несколько вариантов. Выбранный метод определяет финансовый итог деятельности и размер налога на прибыль. Порядок следует зафиксировать в учетной политике.
Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете регламентирует Приказ Минфина №34н, пункт 64:
- по фактической или запланированной себестоимости;
- по прямым расходным статьям;
- по стоимости сырья, комплектующих, материалов, полуфабрикатов.
Для штучного выпуска применяется оценка по фактическим затратам.
Оценка по себестоимости
Метод рационален при изготовлении сложной продукции с продолжительным технологическим циклом. Предполагается точность учета остатков и для расчета используются нормативы затрат. Себестоимость аналогична учетной цене группы изделий и формула незавершенного производства этого способа следующая:
НЗП = Количество НЗП × Стоимость единицы НЗП
Из одного листа штампуются заготовки, потом на них нарезается резьба. Лист стоит 150 руб., из листа выходит 12 форм, калькуляция затрат (зарплата, амортизация станка, доставка и пр.) составляет 70 руб., остатки сдаются на лом за 18 руб. Стоимость одной заготовки: (150 + 72 – 18) / 12 = 17 руб.
По завершению месяца остается 605 заготовок без резьбы. Незавершенное производство (номер счета 20) составляет: 605 х 17 = 10285 руб.
Находим себестоимость завершенной продукции. К НЗП на начало месяца (например, 12144 руб.) суммируются издержки за период (например, 298698 руб.), потом вычитается НЗП на конец периода (10285 руб.): 12144 + 298698 – 10285 = 300557 руб.
Таким образом, со счета 20 как готовая продукция списывается сумма 300557 руб. на счет 40 или 43. Деление величины на количество выпущенных изделий даст себестоимость готового продукта.
Оценка по прямым статьям расходов
Применяется для материалоемких процессов. Себестоимость предусматривает калькуляцию только производственных затрат, закрепленных учетной политикой, а прочие расходы входят в себестоимость готовых изделий.
Из вышеуказанного примера известны затраты на материал 150 руб., прочие издержки 73 руб., из которых прямые траты составляют, например, 33 рубля. Стоимость одной заготовки: (150+33-18)/12=13,75 руб.
При оставшихся 605 заготовках объем НЗП составит: 605 х 13,75 = 8318,75 руб.
Завершенная продукция рассчитывается так: 12144 + 298698 – 8318,75 = 302523,25 руб. Эта сумма списывается со счета 20 на счета 40 или 43.
Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов
Метод обоснован при коротком производственном цикле и более корректен для материалоемкого процесса (при удельном содержании в общих издержках материалов до 80–90%). Вариант предполагает включение в себестоимость фактических затрат по сырьевым ресурсам, остальные же расходные составляющие относят на себестоимость готового продукта.
Исходные данные те же. Стоимость заготовки: (150 – 18) / 12 = 11 руб. При остатках 605 единиц НЗП составит: 650 х 11 = 7150 руб.
Себестоимость готовых изделий: 12144 + 298698 – 7150 = 303692 руб. Эта величина списывается проводками с незавершенного производства на конец месяца по кредиту сч.20.
Процесс учета и распределение НЗП достаточно трудоемок. Если вы не хотите тратить время, пытаясь разобраться в особенностях процесса, отдайте работу по оценке материалов и другие бухгалтерские задачи специалистам на аутсорсе. Это удобно, надежно и выгодно — убедитесь сами!
Учет незавершенного производства
Как следует из примеров: при бо̀льшем количестве позиций затрат незавершенка оценивается дороже, но более корректно. Поэтому с позиций формирования стоимости готового продукта важно определить, что относится к незавершенному производству в бухгалтерском учете:
- при методе по стоимости материалов стоимость готового продукта максимальна;
- при способе по прямым материальным расходным статьям стоимость готового продукта снижается;
- вариант по полной себестоимости – самый точный.
Структура затрат – параметр переменный. Чтобы охарактеризовать рост затрат незавершенного производства применяется специальный коэффициент. Параметр задействуется при необходимости определить динамику конкретной позиции расходов в себестоимости, например, чтобы понять изменение расходов ФОТ.
Коэффициент нарастания определяется по выражению:
Кз = Себестоимость единицы НЗП / Все производственные расходы.
Такая формула обобщает суть параметра, тогда как практически используются более детальные и сложные расчеты для отражения специфики конкретной компании.
Для определения эффективности есть определенные коэффициенты, позволяющие выявить проблемные производственные участки. Мы написали подробную статью о том, какие показатели важны для оценки производственной результативности.
Разобравшись, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, остается правильно отразить контировки. Итак, какой счет по плану счетов для незавершенного производства применяется в конкретных процессах (определено Приказом Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов …»):
- сч. 20 – для учета расходов по основному производству изделий/работ/услуг;
- сч. 23 – для учета затрат вспомогательных подсобных подразделений (ремонт, энергоснабжение, транспорт и пр.);
- сч. 29 – для учета расходов обслуживающих предприятие хозяйств (столовая, профилакторий, общежитие и пр.).
По дебету указанных счетов в течение отчетного периода аккумулируются расходы. По завершении периода затраты, относящиеся к ГП, списываются по кредиту, оставшаяся часть отражает величину незавершенки.
Проводки в бухгалтерском учете по незавершенному производству следующие:
- Зачисление
Дт 20
Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70;
- Списание
Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг)
Кт 20.
Наравне с типовыми записями может быть и списание НЗП на убытки. Например, при аннулировании заказа: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20.
Подробнее о том, как правильно составить бухгалтерский баланс, читайте в материале.
Инвентаризация НЗП
Согласно Указаниям по методике инвентаризации имущества (Приказ Минфина №49) процедура проведения инвентаризации незавершенки регламентируется учетной политикой компании.
Инвентаризировать необходимо фактическое наличие:
- незаконченных изделий;
- заделов, находящихся в стадии выпуска, и их комплектность;
- остатков по приостановленным/отказным договорам.
НЗП в налоговом учете
С позиций налогового учета термин «незавершенное производство» подразумевает (ст.319 НК, ч.II):
- продукцию, работы или услуги не прошедшие все стадии техпроцесса;
- работы или услуги завершенные, но не сданные контрагенту;
- полуфабрикаты собственного изготовления и оставшиеся неисполненными заказы в выпуске;
- материалы и полуфабрикаты в обработке.
По завершению месяца остатки фиксируются по данным первичной документации и налогового учета о прямых расходах за период. Правило распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенкой устанавливается организацией самостоятельно и должно применяться не менее, чем для двух налоговых периодов.
Траты должны относиться к соответствующим изделиям. Если такое затруднительно реализовать, предприятию необходимо разработать экономически обоснованный механизм разделения издержек по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике.
Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.
Расчет норматива на незавершенное производство
Существует общая методика расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство. В зависимости от характера деятельности промышленного предприятия есть особенности ее применения. Например, для предприятия с сезонным характером работы необходимо рассчитать ежемесячные нормативы оборотных средств на незавершенное производство.
Для расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство необходимо определить норму оборотных средств на незавершенное производство и объем однодневных затрат на производство продукции.
Норма оборотных средств определяется исходя из длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.
Длительность производственного цикла включает в себя время, затраченное на:
- непосредственный процесс обработки (технологический запас);
- ожидание обрабатываемых изделий у рабочих мест (транспортный запас);
- пребывание обрабатываемых изделий между отдельными операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмов работы оборудования и пр. (оборотный запас);
- пребывание изделий при массовом производстве в виде страхового запаса на случай перебоев (страховой запас).
Период, в течение которого обрабатываемые изделия находятся в транспортном, оборотном и страховом запасах, — это время ожидания изделий в производственном процессе, в отличие от времени непосредственно обработки.
Рассмотрим пример расчета продолжительности производственного цикла (табл. 1).
Итак, средняя продолжительность производственного цикла составляет 14,08 дней (Tср = 0,52 × 16 + 5 × 0,27 + 21 × 0,21).
Чтобы определить норму оборотных средств по НЗП, кроме данных о продолжительности производственного цикла необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает так называемый коэффициент нарастания затрат. На предприятиях, где затраты на обработку равномерные, коэффициент нарастания затрат (Rнар) определяется по формуле:
Rнар = (Се + 0,5 × Сп) / (Се + Сп), (1)
где Се — затраты, производимые единовременно в начале процесса производства;
Сп — последующие затраты до окончания производства изделий.
Например, если затраты на месяц по плану — 3200 тыс. руб., в том числе единовременные — 2600 тыс. руб., а последующие — 600 тыс. руб., то коэффициент нарастания затрат будет равен:
(2600 тыс. руб. + 0,5 × 600 тыс. руб.) / (2600 тыс. руб. + 600 тыс. руб.) = 0,906.
Если затраты нарастают неравномерно, то коэффициент Rнар определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям. В нашем примере норма оборотных средств по незавершенному производству (НАНЗП), определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат, составит
14,08 дн. × 0,906 = 12,76 дн.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство продукции и нормы оборотных средств.
Если смета затрат по плану на месяц составляет 3200 тыс. руб., то однодневный расход — 106,6 тыс. руб. (3200 тыс. руб. / 30). В этом случае норматив на незавершенное производство (НВНЗП) будет равен:
106,6 тыс. руб. × 12,76 дн. = 1360,22 тыс. руб.
Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НВНЗП) имеет следующий вид:
НВНЗП = (С × Tср × Rнар) / Т, (2)
где С — затраты на производство продукции рассчитываемого периода (месяц, квартал, полугодие и т. д.);
Т — продолжительность периода в днях (месяц, квартал, полугодие и т. д.);
Tср — средняя продолжительность производственного цикла, дн.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может рассчитываться иными методами, в зависимости от характера производства. Рассмотрим такую ситуацию. Возьмем предприятие с ярко выраженным сезонным характером. Основной пик продаж и производства приходится на май–сентябрь. План производства представлен в табл. 2.
Как на любом производственном предприятии, есть ограничения по производственным мощностям, в данном случае — по производству заготовок. Максимально возможный фонд времени работы оборудования на заготовительном участке — 600 ч.
Как определить стоимость незавершенного производства
Что относится к незавершенному производству
Незавершенным производством признается:
- продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
- не укомплектованные изделия или изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Об этом сказано в пункте 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Не относятся к незавершенному производству:
- переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
- не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.
Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.
Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Бухучет
В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции (выполненных работ) формируется проводками:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69…)
– списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:
- в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
- в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
– списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)). Подробнее об этом см.:
- Как отразить в учете расходы вспомогательных производств;
- Как отразить в учете расходы обслуживающих производств и хозяйств.
Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство можно оценивать:
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- по прямым статьям затрат;
- по фактической или нормативной себестоимости.
Выбранный способ оценки незавершенного производства нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Такой порядок предусмотрен пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Об оценке незавершенного производства при расчете налога на прибыль см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства.
Оценка по стоимости сырья
Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:
Стоимость остатков незавершенного производства | = | Стоимость единицы сырья, материалов и полуфабрикатов, переданных на производство продукции | × | Фактические остатки незавершенного производства в натуральных показателях (кг, м, т и т. д.) |
Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме.
Пример определения стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
ОАО «Производственная фирма «Мастер»» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40.
В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины – 2 куб. м.
Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:
- стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.
Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.
Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).
В учете «Мастера» были сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)
– 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги;
Дебет 40 Кредит 20
– 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Стоимость остатков незавершенного производства составляет:
341 906 руб. – 330 906 руб. = 11 000 руб.
Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.
Оценка по прямым затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства.
Оценка по фактическим, нормативным затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.
Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:
Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса | = | Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) | × | Коэффициент готовности продукции на первой стадии производства |
Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса | = | Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) | × | Коэффициент готовности продукции на второй стадии производства |
Эквивалентное количество готовых изделий на конец отчетного периода | = | Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса | + | Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса | + | и т. д. |
Пример расчета стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам
ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается пошивом норковых шуб. По состоянию на 1 апреля остатков незавершенного производства не было. В учетной политике «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 20.
Главным технологом организации утверждены коэффициенты готовности единицы продукции (шубы) по стадиям производства:
- обработка и выделка шкурок – 20 процентов;
- лекальная раскройка и пошив шубы – 80 процентов;
- лазерная обработка меха шубы и выпуск готового изделия – 100 процентов.
В апреле в производство передано 800 штук норковых шкурок общей стоимостью 800 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.
Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:
- стоимость израсходованного сырья и материалов – 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 154 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 42 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов – 56 000 руб.
В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
– 900 000 руб. – списаны материалы на производство шуб;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 154 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
Дебет 20 Кредит 25
– 42 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
– 56 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.
По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки непереработанных (переработанных частично) материалов:
- на стадии обработки и выделки шкурок – 50 штук;
- на стадии лекальной раскройки и пошива – 100 штук.
На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
- на стадии обработки и выделки шкурок – 1 ед. (50 шт. : 10 шт./ед. × 20%);
- на стадии лекальной раскройки и пошива – 8 ед. (100 шт. : 10 шт./ед. × 80%).
Объем незавершенного производства по состоянию на 30 апреля составил:
1 ед. + 8 ед. = 9 ед.
Общий выпуск продукции за апрель с учетом незавершенного производства равен:
65 ед. + 9 ед. = 74 ед.
Общая сумма производственных затрат за апрель составляет:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56 000 руб. = 1 152 000 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
– 1 011 892 руб. (1 152 000 руб. : 74 ед. × 65 ед.) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.
Себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на 30 апреля) равна:
1 152 000 руб. – 1 011 892 руб. = 140 108 руб.
Ситуация: может ли быть незавершенное производство при оказании услуг?
Да, может.
Объем незавершенного производства складывается в бухучете (дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство») на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается оказанной, если между исполнителем и заказчиком подписан двусторонний акт об оказании услуги и заказчик не имеет претензий по ее качеству (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).
Если по договору услуга оказывается в течение одного отчетного периода и до окончания этого периода акт об оказании услуг подписан, то незавершенного производства по данной услуге быть не может. Это объясняется тем, что затраты исполнителя в полном объеме относятся на финансовый результат в момент признания в бухучете выручки от реализации услуги. Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг.
Если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, то услуга носит длящийся характер. По таким услугам выручку можно признавать двумя способами:
- поэтапно по мере оказания услуг;
- единовременно по исполнению договора в целом.
В первом случае остатков незавершенного производства в учете не будет. Это объясняется тем, что все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20 одним из способов, закрепленных в учетной политике для целей бухучета:
- с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Подробнее о том, как списать расходы по мере оказания услуг, см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг).
Во втором случае затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов (т. е. списаны на счет 90 «Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.
Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц. В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство. Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.
Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить продажу имущества в виде остатков незавершенного производства, учитываемых на счете 20?
В бухучете выручку от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отнесите к прочим доходам по кредиту счета 91. Запись сделайте на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом стоимость остатков незавершенного производства спишите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы (п. 11, 19 ПБУ 10/99).
Продажу остатков незавершенного производства отразите следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена продажа остатков незавершенного производства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если организация является плательщиком налога).
На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 20
– списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.
Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ).
При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) имущества или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Современные концепции управления в производственной логистике. Часть II. Вытягивающее планирование: метод DBR, лимит незавершенного производства (WIP CAP), метод вычисляемых приоритетов
Евгений Фролов
Метод «барабанбуферверевка» (DBR)
Лимит незавершенного производства (НЗП)
Метод вычисляемых приоритетов
Как было отмечено в первой части статьи, любая методика планирования производства, которая ограничивает уровень операционных заделов, будет создавать так называемое логистическое вытягивание.
Принято выделять пять базовых типов «вытягивающих» логистических систем Pull Scheduling:
- восполнение «супермаркета» (Supermarket Replenishment);
- лимитированные очереди FIFO (Capped FIFO Lanes);
- метод «барабанбуферверевка» (Drum Buffer Rope);
- лимит незавершенного производства (WIP Cap);
- метод вычисляемых приоритетов (Priority Sequenced Lanes).
Два из них мы уже подробно рассмотрели в первой части статьи.
Под «вытягивающей» логистической системой обычно понимают разработанную в Японии еще в середине прошлого века систему восполнения «супермаркета». Она ассоциируется с неким «паровозом», вытягивающим за собой вагоны (то есть с такой организацией материальных потоков, когда один потребитель последовательно вытягивает поставки, осуществляемые предыдущими звеньями поставщиков, включенными в общую цепочку). Но, как мы видели на примере метода лимитированных очередей FIFO, в производственной логистике под «вытягивающей» логистической схемой на уровне организации производства понимается и такая ситуация, когда план работы, составленный только для одного производственного подразделения, автоматически порождает оперативные планы работ для всех остальных включенных в технологическую цепочку участков. Это тот же «паровоз», но здесь уже не требуется, чтобы он располагался непременно впереди всего состава!
Как логистическую схему восполнения «супермаркета», так и лимитированные очереди FIFO достаточно успешно можно использовать в массовых и крупносерийных производствах, где объем выпуска достаточно высок и технологический процесс постоянен для всего семейства выпускаемых продуктов.
Насколько успешно этот логистический «паровоз» справляется с задачами управления в позаказных производствах (то есть мелкосерийного и единичного типа), мы рассмотрим в настоящей статье.
Метод «барабанбуферверевка» (DBR)
Метод «барабанбуферверевка» (DrumBufferRope, DBR) — один из оригинальных вариантов «выталкивающей» логистической системы, разработанной в ТОС (Theory of Constraints) — теории ограничений. Он очень похож на систему лимитированных очередей FIFO, за исключением того, что в нем не ограничиваются запасы в отдельных очередях FIFO.
Вместо этого устанавливается общий лимит на запасы, находящиеся между единственной точкой составления производственного расписания и ресурсом, ограничивающим производительность всей системы, — РОП (в примере, приведенном на рис. 1, РОПом является участок 3). Каждый раз, когда РОП завершает выполнение одной единицы работы, точка планирования может запускать в производство еще одну единицы работы. Это в данной логистической схеме называется веревкой (Rope). «Веревка» — это механизм управления ограничением против перегрузки РОП. По существу, это график отпуска материалов, который предотвращает поступление работы в систему в более высоком темпе, чем она может быть обработана в РОП. Концепция веревки используется для предотвращения появления незавершенного производства в большинстве точек системы (кроме защищенных плановыми буферами критических точек).
Рис. 1. Структура метода «барабан-буфер-веревка» (DBR)
Поскольку РОП диктует ритм работы всей производственной системы, то график его работы именуется «барабаном» (Drum). В методе DBR особое внимание уделяется именно ресурсу, ограничивающему производительность, поскольку именно он определяет максимально возможный выход всей производственной системы в целом, так как система не может производить больше, чем ее самый маломощный ресурс. Лимит запасов и временной ресурс оборудования (время его эффективного использования) распределяются так, чтобы РОП всегда мог вовремя начать новую работу. В рассматриваемом методе он именуется буфером (Buffer). «Буфер» и «веревка» создают условия, предотвращающие недогрузку или перегрузку РОП.
Заметим, что в «вытягивающей» логистической системе DBR буферы, создаваемые перед РОП, имеют временной, а не материальный характер.
Временной буфер есть резерв времени, предусматриваемый для защиты запланированного времени начала обработки с учетом разброса в прибытии на РОП конкретной работы. Например, если расписание РОП требует начать конкретную работу на участке 3 во вторник, то материал для этой работы должен быть отпущен достаточно рано, чтобы все предшествующие обработке РОП шаги (участки 1 и 2) были закончены еще в понедельник (то есть за один полный рабочий день до требуемого срока). Буферное время служит для защиты наиболее ценного ресурса от простоев, поскольку потеря времени этого ресурса эквивалентна невозвратной потере в конечном результате всей системы. Поступление материалов и производственных заданий может осуществляться на основе заполнения ячеек «супермаркета». Передача деталей на последующие этапы обработки после их прохождения через РОП уже не является лимитируемой FIFO, так как производительность соответствующих процессов заведомо выше.
Рис. 2. Пример организации буферов в методе DBR в зависимости от положения РОП
Необходимо отметить, что только критические пункты в цепи производства защищаются буферами (рис. 2). Такими критическими пунктами являются:
- сам ресурс с ограниченной производительностью (участок 3);
- любой последующий этап процесса, где происходит сборка детали, обработанной ограничивающим ресурсом с другими частями;
- отгрузка готовой продукции, содержащей детали, обработанные ограничивающим ресурсом.
Поскольку в методе DBR защита от возможных отклонений сосредоточена в наиболее критичных местах производственной цепи и устраняется во всех прочих местах, время производственного цикла может быть сокращено иногда на 50% или более без ухудшения надежности в соблюдении сроков отгрузки продукции потребителям. Безусловно, в логистической схеме DBR РОП требует постоянного диспетчерского контроля (рис. 3).
Рис. 3. Пример диспетчерского контроля прохождения заказов в РОП в методе DBR
Алгоритм DBR — это обобщение известного метода OPT, который многие специалисты называют электронным воплощением японского метода «канбан», хотя на самом деле между логистическими схемами восполнения ячеек «супермаркета» и методом «барабанбуферверевка», как мы уже видели, значительная разница.
Недостатком метода «барабанбуферверевка» (DBR) является требование существования РОП, локализуемого на заданном горизонте планирования (на интервале расчета расписания для выполняемых работ), что возможно только в условиях серийных и крупносерийных производств. Однако для мелкосерийных и единичных производств локализовать РОП в течение достаточно длительного интервала времени, вообще говоря, не удается, что значительно ограничивает применимость рассмотренной логистической схемы для этого случая.
Если проводить начатую аналогию с движением «состава», то метод DBR может рассматриваться как некий «семафор», периодически запрещающий или разрешающий движение в направлении РОП в зависимости от текущей загруженности ведущего к нему пути.
Лимит незавершенного производства (НЗП)
«Вытягивающая» логистическая система с лимитом незавершенного производства (НЗП) похожа на метод DBR. Отличие ее заключается в том, что здесь не создаются временные буферы, а задается некий фиксированный лимит материальных запасов, который распределяется на все процессы системы, а не заканчивается только на РОП. Схема приведена на рис. 4.
Рис. 4. Структура метода лимита незавершенного производства (НЗП)
Этот подход к построению «вытягивающей» системы управления значительно проще рассмотренных выше логистических схем, внедряется легче и в ряде случаев является более эффективным. Как и в рассмотренных выше «вытягивающих» логистических системах, здесь имеется единственная точка планирования — участок 1 на рис. 4.
Логистическая система с лимитом НЗП имеет некоторые преимущества по сравнению с методом DBR и системой лимитированных очередей FIFO:
- неполадки, колебания ритма производства и другие проблемы процессов с запасом производительности не приведут к остановке производства изза отсутствия работы для РОП и не будут снижать общую пропускную способность системы;
- правилам планирования должен подчиняться только один процесс;
- не требуется фиксировать (локализовать) положение РОП;
- легко обнаружить местонахождение текущего участка РОП. К тому же такая система дает меньше ложных сигналов по сравнению с лимитированными очередями FIFO.
Важной особенностью рассмотренных выше «выталкивающих» логистических систем является возможность вычисления времени выпуска (цикла обработки) изделий по известной формуле Литлла:
Время выпуска = НЗП/ритм,
где НЗП — объем незавершенного производства, ритм — количество изделий, выпускаемых в единицу времени.
Однако для мелкосерийного и единичного производства понятие «ритм производства» становится весьма расплывчатым, поскольку этот тип производства никак нельзя назвать ритмическим. Более того, статистика говорит о том, что в среднем вся станочная система в таких производствах остается наполовину недогруженной, что происходит за счет постоянных перегрузок одного оборудования и одновременного простоя другого в ожидании работы, связанной с изделиями, пролеживающими в очереди на предыдущих стадиях обработки. Причем простои и перегрузки станков постоянно мигрируют от участка к участку, что не позволяет их локализовать и применить ни одну из перечисленных выше логистических схем вытягивания.
Ранее отмечалось, что эти логистические системы хорошо работают для ритмичных производств со стабильной номенклатурой выпускаемых изделий, отлаженными и неизменяемыми технологическими процессами, что обычно соответствует массовым, крупносерийным и серийным производствам. Но в производстве единичных и мелкосерийных, где постоянно запускаются в производство новые заказы с оригинальной технологией их изготовления, где сроки выпуска продукции диктуются потребителем и могут, вообще говоря, изменяться непосредственно в процессе изготовления изделий, упомянутые выше «вытягивающие» системы производственной логистики теряют свою эффективность.
Еще одной особенностью мелкосерийных и единичных производств является необходимость выполнения заказов в виде целого комплекта деталей и сборочных единиц к фиксированному сроку. Это значительно усложняет задачу производственного менеджмента, поскольку детали, входящие в этот комплект (заказ), могут технологически подвергаться различным процессам обработки, и каждый из участков может представлять собой РОП для одних заказов, не вызывая проблем при обработке других заказов. Таким образом в рассматриваемых производствах возникает эффект так называемого виртуального узкого места (Virtual BottleNeck): вся станочная система в среднем остается недогруженной, а ее пропускная способность низкой. Для таких случаев наиболее эффективной «вытягивающей» логистической системой является метод вычисляемых приоритетов.
Метод вычисляемых приоритетов
Метод вычисляемых приоритетов является своеобразным обобщением двух рассмотренных выше «выталкивающих» логистических систем: системы пополнения «супермаркета» и системы с лимитированными очередями FIFO. Отличие ее состоит в том, что в данной системе уже не все пустые ячейки в «супермаркете» пополняются в обязательном порядке, а производственные задания, оказавшись в лимитированной очереди, продвигаются от участка к участку не по правилам FIFO (то есть не соблюдается обязательная дисциплина «в порядке поступления»), а по другим вычисляемым приоритетам. Правила вычисления этих приоритетов назначаются в единственной точке планирования производства — в примере, приведенном на рис. 5, это второй производственный участок, следующий за первым «супермаркетом». На каждом последующем производственном участке функционирует своя собственная исполнительная производственная система (Manufacturing Execution System, MES), задача которой — обеспечить своевременную обработку поступающих на вход заданий с учетом их текущего приоритета, оптимизировать внутренний материальный поток и вовремя показать возникающие проблемы, связанные с этим процессом. Значительное отклонение в обработке конкретного задания на одном из участков может повлиять на вычисляемое значение его приоритета.
Процедура «вытягивания» осуществляется за счет того, что каждый последующий участок может начинать выполнять только те задания, которые имеют максимально возможный приоритет, что выражается в первоочередном заполнении на уровне «супермаркета» не всех доступных ячеек, а лишь тех, что соответствуют приоритетным заданиям. Последующий участок 2 хотя и является единственной точкой планирования, определяющей работу всех остальных производственных звеньев, сам вынужден выполнять только эти наиболее приоритетные задания. Численные значения приоритетов заданий получаются за счет вычислений на каждом из участков значений общего для всех критерия. Вид этого критерия задается основным планирующим звеном (участком 2), а его значения каждый производственный участок самостоятельно вычисляет для своих заданий — либо вставших в очередь на обработку, либо находящихся в заполненных ячейках «супермаркета» на предыдущей стадии.
Рис. 5. Структура метода вычисляемых приоритетов
Впервые такой метод восполнения ячеек «супермаркета» стал применяться на японских предприятиях компании «Тойота» и получил название процедуры выравнивания производства, или «Хейдзунка» (Heijunka). Ныне процесс заполнения ящика Хейдзунка является одним из ключевых элементов «вытягивающей» системы планирования, используемой в TPS (Toyota Production System), когда приоритеты поступающих заданий назначаются или вычисляются вне выполняющих их производственных участков на фоне действующей «вытягивающей» системы восполнения «супермаркета» («канбан»). Пример назначения одного из директивных приоритетов исполняемому заказу (аварийный, срочный, плановый, переходящий, прочее) приведен на рис. 6.
Рис. 6. Пример назначения директивного приоритета исполняемым заказам
Естественно, в мелкосерийном и особенно единичном производстве схема внутрицеховых материальных потоков имеет гораздо более сложную структуру, нежели ее упрощенное изображение, приведенное на рис. 5. Известно, что разные детали, входящие в один и тот же заказ, могут одновременно обрабатываться на различных производственных участках. Тем не менее, рассматривая внутрицеховой маршрут только одной детали или сборочной единицы (ДСЕ), можно считать эту схему справедливой: все ДСЕ переходят из одного участка на другой по мере их обработки в соответствии с технологическим процессом — рис. 7. Например, для конкретной детали это может быть последовательность технологических операций: фрезерование —> расточка —> шлифовка и т.д.
Рис. 7. Пример назначения директивного приоритета исполняемым заказам
Очередь производственных заданий, передаваемых от участка 2 к участку 3 (рис. 7), ограничена (лимитирована), но, в отличие от случая, изображенного на рис. 8, задания могут меняться в ней местами, то есть изменять последовательность своего поступления в зависимости от их текущего (вычисляемого) приоритета. Фактически это означает, что исполнитель сам не может выбрать, с какого задания начинать работу, но в случае изменения приоритета заданий ему, возможно, предстоит, недоделав текущее задание (превратив его в текущий НЗП), переключиться на выполнение наиболее приоритетного. Конечно, в такой ситуации при значительном числе заданий и большом числе станков на производственном участке необходимо использовать MES, то есть проводить локальную оптимизацию материальных потоков, проходящих через участок (оптимизировать исполнение заданий, уже находящихся в обработке). В результате для оборудования каждого участка, не являющегося единственной точкой планирования, составляется локальное оперативное производственное расписание, которое подвергается коррекции каждый раз, как только изменяется приоритет исполняемых заданий. Для решения внутренних оптимизационных задач используются свои критерии, именуемые критериями загрузки оборудования. Задания, ожидающие обработки между участками, не связанными «супермаркетом», упорядочиваются по правилам выбора из очереди (см. рис. 8), которые, в свою очередь, тоже могут изменяться с течением времени.
Если правила вычисления приоритетов заданиям назначаются извне по отношению к каждому производственному участку (процессу), то критерии загрузки оборудования участка определяют характер прохождения внутренних материальных потоков. Эти критерии связаны с применением на участке оптимизационных MESпроцедур, предназначенных исключительно для внутреннего пользования. Они выбираются непосредственно диспетчером участка в режиме реального времени — см. рис. 8.
Рис. 8. Последовательность исполняемых заказов в методе вычисляемых приоритетов
В методе вычисляемых приоритетов, как правило, используются уже MESсистемы, которые оперируют меньшими по отношению к APS размерностями назначения — до 200 станков и 10 тыс. операций на горизонте планирования, который обычно составляет не более 1015 рабочих смен. Уменьшение размерности связано с тем, что в MES учитывается гораздо больше ограничений технологического характера.
Системы этого типа при оптимизации материальных потоков внутри производственного участка обычно оперируют не одним или двумя критериями построения расписания, а зачастую несколькими десятками, что дает диспетчеру участка возможность строить расписание с учетом различных производственных ситуаций. Именно MESсистемы оперируют так называемыми векторными, интегральными критериями построения расписаний, когда в один критерий собирается несколько частных критериев, что и позволяет вычислять приоритеты выполняемых заданий.
Оперативность составления и пересчета расписания также является прерогативой MES, поскольку пересчет может вестись с дискретой в одну минуту. Это не означает, конечно же, что каждую минуту рабочему будут выдаваться новые задания, но указывает на то, что все процессы на производственном участке контролируются в режиме реального времени, а это позволяет заранее предвидеть возможные нарушения расписаний и вовремя принимать соответствующие меры (рис. 9).
Рис. 9. MES: расчет детальных производственных расписаний для участка
В ряде случаев MESсистемы могут составлять расписание не только для станков, но и для транспортных средств, бригад наладчиков и других обслуживающих устройств. Не под силу какимлибо другим системам такие особенности планирования, как формирование технологических сборов, планирование выпуска изделий с параллельным планированием изготовления требуемого комплекта оснастки (приспособлений, уникального инструмента).
Важным свойством MESсистем является выполнимость составленных в них расписаний. Если расписания APSсистемы больше подходят для планирования в крупносерийном производстве, где резких отклонений от производственной программы, как правило, не бывает (устойчивый характер производства), то MESсистемы являются незаменимыми в мелкосерийном и позаказном производстве. Примечательно, что детали, ожидающие начала своей обработки на конкретном станке, могут менять свою очередность, что достигается в MES коррекцией текущего расписания с измененными значениями приоритетов.
Метод вычисляемых приоритетов предполагает, что некий проворный «стрелочник» в виде MESсистемы должен бежать впереди этого логистического «паровоза», переключая встречающиеся на пути стрелки оптимальным образом. Как на практике решается эта сложная задача, мы рассмотрим в следующей статье.
САПР и графика 12`2010
Вытягивающая логистическая система
Вытягивающая логистическая система — это такая организация движения материальных потоков, при которой материальные ресурсы подаются («вытягиваются») на следующую технологическую операцию с предыдущей по мере необходимости, а поэтому жесткий график движения материальных потоков отсутствует. Размещение заказов на пополнение запасов или изготовления материальных ресурсов (операционных заделов) или ГП происходит, когда их количество достигает определенного критического уровня. Эта система основана на «вытягивании» продукта последующей операцией с предыдущей операции в тот момент времени, когда последующая операция готова к данной работе. То есть когда в ходе одной операции заканчивается обработка единицы продукции, посылается сигнал-требование на предыдущую операцию. И предыдущая операция отправляет обрабатываемую единицу дальше только тогда, когда получает на это запрос. (Just-in-Time)
Структура «вытягивающей» системы производственной логистики
Операционные заделы, — далее производственные запасы, — могут включать в себя сырье, незавершенное производство (НЗП), готовую продукцию, а также специально резервируемый фонд времени технологического оборудования. Опираясь на это определение можно сказать, что любая логистическая методика, которая ограничивает уровень операционных заделов, будет создавать «вытягивание».
Принято выделять 5 базовых типов «вытягивающих» логистических систем:
1. Восполнение «Супермаркета» (Supermarket Replenishment).
Традиционные системы управления производством требуют значительных денежных ресурсов для того, чтобы поддерживать необходимые запасы материалов.
В настоящее время типичный супермаркет оборачивает свои запасы более 50 раз в год. Обычная производственная компания, которая использует «Выталкивающую» логистическую систему управления, оборачивает свои запасы от одного до десяти раз в год.
Принципиальная схема метода восполнения «супермаркета»
Она действует следующим образом: процесс-потребитель забирает исходные материалы из ячеек супермаркета тогда, когда ему это нужно.
Для каждой изготавливаемого изделия (заказа) рассчитывается «точка восполнения» исходных материалов.
Как только суммарное количество материалов в ячейках супермаркета и исполняемых заказах становится ниже «точки восполнения», процессу-поставщику посылается новый заказ на их поставку. В качестве такого заказа может выступать пустой контейнер, карточка «Канбан», световой сигнал, пустая ячейка «Супермаркета» и т.п. (Оформлять заказ на бумаге не обязательно, — подойдет даже простой вариант: «если видишь пустое место, то заполни его»). Для каждого восполняемого материала рассчитывается объем соответствующей партии. Количество изделий во всех новых заказах равно объему восполняемых материалов. Процесс-поставщик исполняет заказ на восполнение материалов. Заказанные материалы физически помещаются в соответствующие ячейки «Супермаркета». В данном случае формальное производственное расписание работ имеется только у процесса-потребителя. План работ для процесса-поставщика формируется автоматически в реальном масштабе времени самой «Вытягивающей» логистической системой. Это очень важный аспект «Вытягивающей» системы управления производством: «Не важно, сколько процессов управляется вытягивающей системой, главное, что в ней будет только одна точка планирования!»
Единственная точка планирования выпуска готовой продукции — это один производственный участок, для которого в «вытягивающей» логистической системе происходит расчет основного расписания, определяющего работу всего производства в целом. Работа других участков, включенных в технологическую цепочку, автоматически планируются самой «вытягивающей» системой.
На величину точки восполнения, его объем и общий потенциальный производственный запас материалов по каждому изделию в системе влияют следующие переменные:
- · усредненный спрос за период времени;
- · время выполнения заказа от того момента, когда затребованное для восполнения материалы поступают в ячейки «Супермаркета»;
- · размер партии восполняемых материалов;
- · время, в течение которого процесс-потребитель сможет получить требуемые материалы из ячеек «Супермаркета».
Увеличение любой из этих величин неминуемо вызовет увеличение общего потенциального объема производственных запасов.
Фактическая средняя величина запасов в ячейках «Супермаркета» в хорошо спроектированной системе большую часть времени будет составлять 10-15% от их общего потенциального объема, продиктованного планом выпуска готовой продукции.
Для того чтобы связать в «вытягивающей» системе управления несколько производственных участков следует использовать несколько «Супермаркетов».
2. Лимитированные очереди FIFO (Capped FIFO Lanes)
Когда нет необходимости предоставлять участку-потребителю возможность выбора, лучше использовать не «Супермаркет», а очередь FIFO (от английского First-In-First-Out — «первым пришел, первым вышел», т.е. очередность в порядке поступления).
Структура метода лимитированных очередей FIFO
Вытягивающая логистическая система, которая связывает систему восполнения «Супермаркета» с лимитированными очередями FIFO. Единственная точка расчета производственного расписания находится на участке 2, потому что он следует непосредственно за последним «Супермаркетом системы». Между участками 2 и 3 находится лимитированная очередь FIFO.
Преимущество «вытягивающей» логистической системы типа лимитированных очередей FIFO перед «Супермаркетами» заключается в следующем:
- · в этой системе содержится меньше запасов;
- · уменьшаются риски срыва сроков исполнения клиентского заказа;
- · упрощается управление;
- · имеется возможность находить процесс, лимитирующий общую производительность системы, — текущее ограничение РОП;
Лимитированные очереди FIFO можно использовать в массовых и крупносерийных производствах, где объем выпуска достаточно высок и технологический процесс постоянен для всего семейства выпускаемых продуктов.
3. Метод «Барабан-Буфер-Веревка» (Drum Buffer Rope)
Метод «Барабан-Буфер-Веревка» (DBR?Drum-Buffer-Rope) — один из оригинальных вариантов «выталкивающей» логистической системы, разработанной в ТОС (Theory of Constraints)
Она очень похожа на систему лимитированных очередей FIFO, за исключением того, что в ней не ограничиваются запасы в отдельных очередях FIFO. Структура метода «Барабан-Буфер-Веревка» (DBR)
4. Лимит незавершенного производства (WIP Cap)
«Вытягивающая» логистическая система с лимитом незавершенного производства (НЗП) похожа на метод DBR. Отличие заключается в том, что здесь создаются не временные буферы, а задается некий фиксированный лимит материальных запасов, который распределяется на все процессы системы.
Логистическая система с лимитом НЗП имеет некоторые преимущества по сравнению с методом DBR и системой лимитированных очередей FIFO:
- · неполадки, колебания ритма производства и другие проблемы процессов с запасом производительности не приведут к остановке производства из-за отсутствия работы для РОП, и не будут снижать общую пропускную способность системы;
- · правилам планирования должен подчиняться только один процесс;
- · не требуется фиксировать (локализовать) положение РОП;
- · легко обнаружить местонахождение текущего участка РОП. К тому же, такая система дает меньше «ложных сигналов» по сравнению лимитированными очередями FIFO.
Рассмотренная система хорошо работает для ритмичных производств со стабильной номенклатурой выпускаемых изделий, отлаженными и неизменяемыми технологическими процессами, что соответствует массовым, крупносерийным и серийным производствам. В производства единичных и мелкосерийных, где постоянно запускаются в производство новые заказы с оригинальной технологией их изготовления, где сроки выпуска продукции диктуются потребителем и могут, вообще говоря, изменяться непосредственно в процессе изготовления изделий, тогда на уровне производственного менеджмента появляется множество организационных проблем. Опираясь лишь на правило FIFO в передаче полуфабрикатов от участка к участку, логистическая система с лимитом незавершенного производства в таких случаях теряет свою эффективность.
5. Метод вычисляемых приоритетов (Priority Sequenced Lanes)
Метод вычисляемых приоритетов является своеобразным обобщением двух рассмотренных выше «выталкивающих» логистических систем: системы пополнения «Супермаркета» и системы с лимитированными очередями FIFO. Разница в том, что в данной системе уже не все пустые ячейки в «Супермаркете» пополняются в обязательном порядке, а производственные задания, оказавшись в лимитированной очереди, продвигаются от участка к участку не по правилам FIFO (т.е. не соблюдается обязательная дисциплина «в порядке поступления»), а по другим вычисляемым приоритетам.
Структура метода вычисляемых приоритетов
Правила вычисления этих приоритетов назначаются в единственной точке планирования производства, это второй производственный участок, следующий непосредственно за первым «Супермаркетом». На каждом последующем производственном участке функционирует своя собственная исполнительная производственная система (MES — Manufacturing Execution System), задача которой — обеспечить своевременную обработку поступающих на вход заданий с учетом их текущего приоритета, оптимизировать внутренний материальный поток и вовремя показать возникающие проблемы, связанные с этим процессом. Значительное отклонение в обработке конкретного задания на одном из участков может повлиять на вычисляемое значение его приоритета.
Процедура «вытягивания» осуществляется за счет того, что каждый последующий участок может начинать выполнять только те задания, которые имеют максимально возможный приоритет, что выражается в первоочередном заполнении на уровне «Супермаркета» не всех доступных ячеек, а лишь тех, что соответствуют приоритетным заданиям. Последующий участок 2, хотя и является единственной точкой планирования, определяющей работу всех остальных производственных звеньев, сам вынужден выполнять только эти наиболее приоритетные задания. Численные значения приоритетов заданий получаются за счет вычислений на каждым из участков значений общего для всех критерия. Вид этого критерия задается основным планирующим звеном (участком 2), а его значения каждый производственный участок самостоятельно вычисляет для своих заданий, либо вставших в очередь на обработку, либо находящихся в заполненных ячейках «Супермаркета» на предыдущей стадии.
Впервые такой метод восполнения ячеек «Супермаркета» стал применяться на японских предприятиях компании «Тойота» и получил название «Процедуры выравнивания производства» или «Хейдзунка» (Heijunka).
Вытягивающая система с децентрализованным планированием предполагает только укрупненное централизованное планирование в среднесрочный период (от одного до трех месяцев) и выделение на его основе ресурсов (оборотных заделов) всем стадиям и процессам производства продукции. В реальном времени центральный плановый орган контролирует лишь процесс выпуска готовой продукции в соответствии со спросом, формируя график сборки конечных изделий.
Порядок списания незавершенного производства (нюансы)
Списание незавершенного производства (НЗП) требуется в первую очередь для формирования себестоимости готовой продукции. Наряду с этим в процессе деятельности предприятия могут возникать и дополнительные причины для списания незавершенки. О них и поговорим в этом материале.
Сущность операции списания НЗП
Списание НЗП, не давшего продукции
Списание НЗП при ликвидации предприятия
Списание НЗП при прекращении совместной деятельности
Списание внутреннего брака
Итоги
Сущность операции списания НЗП
Незавершенное производство — это комплекс расходов, которые уже направлены в производственный процесс, но при этом результат процесса, например готовая продукция, еще не получен (п. 63 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета…» от 29.07.1998 № 34н).
При нормальном ходе процесса зафиксированная на конец отчетного периода незавершенка далее обычным порядком формирует себестоимость продукции, изготовленной с ее участием. Однако в данном процессе могут возникнуть отклонения от привычного его хода, и тогда перед бухгалтером встает вопрос, что делать с «зависшим» НЗП?
Списание НЗП, не давшего продукции
В коммерческой практике довольно часто встречаются случаи, когда предприятие принимает решение прекратить какой-либо производственный проект, например прекратить выпускать какой-либо вид продукции, если он не востребован рынком и производство оценивается как убыточное.
Специфика производственного цикла может быть такова, что на момент реализации решения о прекращении выпуска имеется в наличии НЗП. В такой ситуации будут свои нюансы для целей бухгалтерского и налогового учета:
- Бухгалтерский учет. Основополагающим аспектом будут положения ПБУ 10/99. Очевидно, что затраты на прекращение выпуска продукта и списание НЗП по нему не принесут в дальнейшем явных экономических выгод предприятию. Следовательно, их следует отнести на прочие расходы для целей бухучета. То есть списание НЗП в данном случае пройдет проводкой Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 (23, 25, 26).
ВАЖНО! Если выпуск снятого с производства продукта может быть выделен в отдельный сегмент (операционный или функциональный), то для отражения сведений в бухгалтерской отчетности следует применять положения ПБУ 16/02 «О прекращаемой деятельности», в т. ч. в отношении списания НЗП.
- Налоговый учет.
- Для целей расчета налога на прибыль НЗП, не давшее продукции, списывается во внереализационные расходы в размере прямых затрат (п. 11 ст. 265 НК РФ). При этом косвенные расходы на долю такого НЗП не распределяются, а в полном объеме включаются в расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В этом состоит отличие между бухгалтерским и налоговым порядком учета, поскольку в бухучете можно все расходы, связанные с НЗП, списывать сразу в расходную часть.
О том, как распределить расходы, читайте материал «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».
- По НДС, принятому к вычету по произведенным расходам на НЗП, не давшее продукции, существует спорный момент. По мнению Минфина, изложенному в письме от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, входной НДС по НЗП, не давшему продукции, следует восстанавливать в налоговом учете. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, требующих восстановления входного НДС, и случай со списанием НЗП там не поименован. На этом основании существуют судебные прецеденты с заключением о том, что восстанавливать входной НДС при списании НЗП во внереализационные расходы не нужно. Если все же входной НДС восстанавливается, то восстановленные суммы включаются в состав прочих расходов.
Больше о восстановлении НДС узнайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки».
ВАЖНО! В результате того, что в бухучете в состав списываемого НЗП, не давшего продукции, входят косвенные расходы, а в налоговом учете косвенные расходы включаются в состав расходов текущего периода, могут формироваться отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Списание НЗП при ликвидации предприятия
Списание НЗП при ликвидации может походить на списание НЗП, не давшего продукции. Особенностью может являться то, что выявленные при инвентаризации остатки НЗП обычно реализуются. Тогда их следует отразить как прочие доходы.
- Дт 62 (76) Кт 91 — отражена реализация;
- Дт 91 Кт 20 — списано НЗП;
- Дт 99 Кт 91 — финансовый результат для ликвидационного баланса.
Списание НЗП при прекращении совместной деятельности
При прекращении деятельности простого товарищества (совместной деятельности) на балансе товарищества тоже могут оставаться остатки НЗП. Подтвержденные инвентаризацией остатки должны быть переданы кому-то из товарищей, по общему решению. В этом случае участник, ведущий общие дела, должен оформить передачу НЗП с баланса товарищества проводкой Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) на сумму по решению участников.
Списание внутреннего брака
Внутренним браком признают выявленный внутри предприятия до момента продажи бракованных изделий. Большая часть такого брака выявляется в момент выхода из производства (т. к. обычно существует контроль качества), т. е. в момент обычного списания НЗП на стоимость готовой продукции.
Брак может быть:
- исправимым — тогда расходы на его исправление могут калькулироваться на затратных счетах (например, по Дт 20) и затем направляться на себестоимость готовой продукции (Дт 40 (43) Кт 20);
- неисправимым — тогда потери от брака калькулируются на счете 28 «Брак в производстве» и основным моментом в калькуляции является списание НЗП на брак: Дт 28 Кт 20 (23) — списаны расходы на создание продукции (полуфабрикатов), признанных неисправимым браком.
Заслуживает внимания списание окончательного результата калькуляции со счета 28 (счет не должен иметь сальдо на конец периода).
Процесс калькуляции результата от брака выглядит следующим образом (схематично, без НДС):
- Дт 10 Кт 28 — оприходованы возвратные материалы от бракованных изделий.
- Дт 76 Кт 28 — отражена задолженность виновных в браке лиц (лица могут быть как физические (работники), так и юридические (поставщики некачественного сырья, например)).
В итоге на конец периода на счете 28 остается сальдо (как правило, дебетовое), показывающее фактический убыток от брака. И это сальдо подлежит списанию Дт 20 (23) Кт 28, т. е. снова увеличивается НЗП, а затем и себестоимость готовой продукции.
Итоги
Списание НЗП имеет свои особенности, если имеют место изменения в обычном ходе производственного процесса.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете
Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.
Незавершенное производство — счет в бухгалтерском учете
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Коэффициент нарастания затрат
Счет незавершенного производства: каков метод формирования и списания затрат на убытки
Незавершенное производство в бухгалтерском учете — проводки по операциям
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
Итоги
Незавершенное производство — счет в бухгалтерском учете
Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета…» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.
Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:
- плановой или фактической производственной себестоимости;
- прямым затратным статьям;
- стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.
Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.
Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.
При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.
Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.
Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:
1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости
Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.
Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.
Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:
Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.
2. Оценка по фактической себестоимости
При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.
Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:
Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.
3. Оценка по стоимости сырья
Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.
О методах учета читайте в статье «Основные методы учета затрат на производство».
Коэффициент нарастания затрат
Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.
Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:
К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.
Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.
ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.
Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).
Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:
- полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
- сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.
ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.
Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.
Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».
Незавершенное производство в бухгалтерском учете — проводки по операциям
Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:
- Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
- Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.
Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.
Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве — основной счет».
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.
При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
- Согласно П. 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, незавершенное производство (далее по тексту НЗП) – это продукция, не завершившая все этапы производственного цикла, не укомплектованная должным образом, не прошедшая технологических испытаний или отклоненная заказчиком. Таким образом, понятие НЗП охватывает широкий спектр продукции на разных этапах изготовления, услуг или работ.
Согласно пунктам 56, 97 и 98 Методических указаний утвержденных Министерством финансов РФ от 28 декабря 2011 года No119н, к незавершенному производству не относятся: материалы, сырье и полуфабрикаты направленные на производственные участки, но не подвергшихся обработке, а также полуфабрикаты с браком.
НЗП может быть зафиксировано в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих хозяйств.
Бухгалтерский учет
В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции, которая прошла все стадии производства, формируется с помощью проводок:
Дебет 20 (23,29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 69, 70):
Списаны затраты на производство продукции (выполнение работ)
Из расчета количества выпускаемой продукции, затраты на производство накопленные на Счету 20 списываются в следующем порядке:
- в Дебет Счета 43 (Счета 90), если предприятие ведет учет из показателей фактических затрат;
- в Дебет Счета 43 (Счета 90 или Счета 40), если предприятие ведет по показателям нормы.
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20:
Списана себестоимость готовых изделий, сданных на склад
Выпуск готовой продукции с обслуживающих или вспомогательных производств списываются с кредита Счетов 23 или 29. В зависимость от целевой аудитории, продукцию можно отнести в Дебет счетов учета производственных расходов или финансовых результатов.
Стоимость остатков расходного материала (сырья, полуфабрикатов), не включенных в себестоимость готовой продукции (сальдо 20,23 и 29 на конец отчетного периода), является затратами НЗП.
Способы оценки НЗП
Оценка НЗП может происходить следующим образом:
- по стоимости расходных материалов, сырья и полуфабрикатов;
- по статьям прямых затрат;
- по фактической или нормативной себестоимости продукции.
Согласно П. 7 ПБУ 1/2008, используемый способ оценки НЗП необходимо закрепить в учетной политике предприятия для удобства проведения бухгалтерского учета.
Оценка НЗП
Оценка по стоимости расходных материалов
Если производственная организация оценивает незавершенное производство по стоимости расходных материалов (сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы), то стоимость остатков определяется по следующей формуле:
СРМ × ФО НЗП = СО НЗП, где
СРМ – стоимость расходных материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы, переданных на производственные участки для дальнейшей обработки
ФО НЗП – фактические остатки незавершенного производства, выраженные в количественных показателях (г, кг, V, м). Количество остатков НЗП можно определить в конце месяца по результатам инвентаризации или на основании первичных данных отчетной документации (форма No MX-15).
СО НЗП – стоимость остатков незавершенного производства.
Пример определения остатков НЗП:
Некоторая фирма производит изготовление бумаги формата A4. Учет затрат производится с применением Счета 40, так как учетная политика данного предприятия предусматривает оценку НЗП по стоимости расходных материалов.
В мае на производство бумаги передано 30 м/куб древесины, стоимость которой составила 120 000 ₽ без учета НДС. Стоимость 1 м/куб древесины равна 4 000 ₽. В результате инвентаризации на 31 мая на производственных участках выявлены остатки древесины в количестве 4 м/куб.
Прямые расходы на производство составили 230 711 ₽:
- 120 000 ₽ — стоимость сырья;
- 86 000 ₽ — заработная плата сотрудников производственного цеха;
- 24 711 ₽ — сумма отчислений в фонды обязательного пенсионного, медицинского социального и других видов страхования.
147 000 ₽ — сумма косвенных расходов предприятия за месяц.
Общая сумма расходов фирмы за май месяц составила: 230 711 ₽ + 147 000 ₽ = 377 711 ₽. Следуя из этих вычислений, в бухгалтерском учете предприятия должны быть произведены следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)
— 377 711 ₽ учтены затраты на производство офисной бумаги
Дебет 40 Кредит 20
— 361 711 ₽ (120 000 ₽ ÷ 30 м/куб ×26 м/куб +86 000 ₽ +24 711 ₽ + 147 000 ₽ = 361 711 ₽) — фактическая себестоимость готовых изделий
Таким образом, стоимость остатков НЗП будет рассчитана путем разницы прямых затрат и фактической себестоимости: 377 711 ₽ — 361 711 ₽ = 16 000 ₽
Эта разница — сальдо по Счету 20 на конец мая.
При применении способа оценки НЗП по прямым статьям затрат, прямые расходы распределяются между остатками по счету 20 и готовой продукцией.
Оценка по фактическим и нормативным затратам
При применении способа оценки НЗП по фактической или нормативной себестоимости, объем НЗП оценивается исходя из условных показателей, которого предприятие устанавливает самостоятельно, на этапе финансового планирования. Как пример, можно использовать в количественном значении готовой продукции значение эквивалентное числу готовой продукции за прошлый отчетный период.
Для того, чтобы произвести расчет эквивалентного числа готовой продукции, необходимо знать значение коэффициента готовой продукции на каждом этапе производственного цикла, а также коэффициент не переработанного сырья (или переработанного частично) в натуральных мерах измерения. Для подсчета количества остатков сырья и частично готовой продукции используется форма No МХ-19 утвержденной постановлением Ростатата от 9 августа 1999 года No66, или форму М-17, утвержденную постановлением Роскомстата России от 30 октября 1997 года No71а.
Коэффициент готовности изделий, прошедших следующие стадии производственного процесса рассчитываются нарастающим итогом с учётом коэффициента за прошлые стадии производства. Величина этих коэффициентов устанавливается органами технологической службы предприятия.
Чтобы определить объем НЗП эквивалентного количеству готовой продукции на конец месяца, необходимо рассчитать количество готовых изделий после каждого этапа производства. Расчет может быть произведен с помощью следующих формул:
- ОС 1× КэГП 1 = ЭК ГП 1, где
ОС 1 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на первой стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения
КэГП 1 — коэффициент готовности продукции на первом этапе производственного цикла
ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла
- ОС 2× КэГП 2 =ЭК ГП 2, где
ОС 2 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на второй стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения
КэГП 2 — коэффициент готовности продукции на втором этапе производственного цикла
ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла
- ЭК ГП = ЭК ГП 1 + ЭК ГП 2 +…, где
ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла
ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла
ЭК ГП — эквивалентное количество готовой продукции на конец месяца
Пример определения остатков НЗП по фактическим затратам
Фирма занимается пошивом норковых шуб. На момент начала месяца июня остатков производства не зафиксировано. Учетная политика предприятия предусматривает способ оценки производства путем подсчета фактических затрат на его обеспечение. Все общехозяйственные расходы списываются на Счет 20 по истечении месяца.
Главный технолог предприятия утвердил размер коэффициента готовности изделия (шубы) после каждой стадии производственного цикла:
- обработка и выделка сырья (шкурки) – 30%;
- локальная раскройка и пошив – 70%;
- обработка лазером и выпуск готового изделия – 100%.
В июне на производственные участки направлено 650 шкурок общей стоимостью 650 000 ₽ (без учета НДС). По технологическим показателям нормы, из данного количества сырья планируется сшить 65 шуб, из расчета 10 штук шкурок на 1 единицу изделия. По состоянию на 30 июня на склад передано 49 единиц готовой продукции.
Прямые затраты на производство составили:
- 650 000 ₽ — стоимость сырья;
- 128 000 ₽ — заработная плата сотрудников производства с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования);
- 37 000 ₽ — сумма производственных расходов;
- 44 000 ₽ — сумма общехозяйственных расходов.
В июне бухгалтерия произвела следующие учетные записи:
- Дебет 20 Кредит 10: 650 000 ₽ — списаны материалы на обеспечение производства.
- Дебет 20 Кредит 70 (69): 128 000 ₽ списаны заработная плата сотрудников производственного цикла с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования).
- Дебет 20 Кредит 25: 37 000 ₽ списаны общепроизводственные расходы.
- Дебет 20 Кредит 26: 44 000 ₽ списаны общехозяйственные расходы.
По состоянию на 30 июня выявлены остатки частично переработанного сырья:
- на стадии обработки и выделки шкурок – 30 штук;
- на стадии лекальной раскройки и пошива – 80 штук.
С учётом данных показателей, бухгалтер рассчитал эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждом этапе производства. Объем НЗП составил:
- на стадии обработки и выделки: 30 шт ÷ 10 шт/ед × 20 % = 0,6 единицы;
- на стадии раскройки и пошива: 80 шт ÷ 10 шт/ед × 80 % =6,4 единицы.
Объём НЗП на конец июня составляет: 0,6 единицы + 6,4 единицы = 7 единиц.
Общий выпуск продукции за июнь: 49 единиц + 7 единиц = 56 единиц с учётом незавершенного производства.
Общий размер производственных затрат составляет: 650 000 ₽ + 128 000 ₽ + 37 000 ₽ + 44 000 ₽ = 859 000 ₽
Фактическая себестоимость готовой продукции, которая была передана на склад отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
859 000 ₽ ÷ 56 ед × 49 ед = 751 625 ₽ списана фактическая себестоимость готовой продукции за июнь
Стоимость остатков НЗП на конец месяца (дебетовое сальдо по Счету 20 на 30 июня составляет: 859 000 ₽ — 751 625 ₽ = 107 375 ₽
Оценка НЗП при оказании услуг
Объём незавершенного производства в бухгалтерском учете (Дебет 20 «Основное производство») формируется на последний день отчетного периода (обычно месяц). Согласно П. 2 ст. 720, 783 ГК РФ, услуга считается выполненной, если между заказчиком и исполнительным лицом заключен обоюдный договор, при подписании которого у заказчика не имеется претензий по качеству оказанной ему услугиу
Если услуга оказывается в течение одного отчетного периода, и до его окончания акт между участниками сделки подписан, то НЗП исключается, так как все затраты, понесенные исполнителем относятся на финансовый результат на момент, когда выручка от реализации услуги признается бухгалтерией как прибыль.
Если оказание услуги длится более, чем месяц, то признание выручки может происходить двумя способами:
- По мере оказания той или иной услуги (поэтапно).
- Единовременно, по мере выполнения услуги и окончания действия договора.
В первом случае остатков незавершенного производства быть не может, так как все расходы на обеспечение оказания услуги в течение отчетного месяца списываются со Счета 20 способом, закрепленным в учетной политике предприятия:
- по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Во втором случае, все расходы понесенные исполнителем на оказание услуги будут списаны на Счет 90 «Продажи», после того как стороны сделки подпишут обоюдный договор об оказании услуг должным образом. До тех пор, сумма прямых затрат будет копаться на Счете 20 и формировать стоимость НЗП.
Согласно П. 2 ст. 318 НК РФ, не зависимо от длительности оказываемых услуг, все затраты, произведенные на обеспечение оказания услуг «исполнитель» имеет право не распределять на незавершенное производство.