О налогообложении неотфактурованных поставок

О.А. Мясников,
юрисконсульт Департамента налогов и права ООО «ФБК», к.ю.н.
На практике у субъектов хозяйственной деятельности иногда возникают ситуации, при которых поставщик товаров задерживает передачу расчетных документов на них. В результате у покупателя появляются так называемые неотфактурованные поставки, и он должен ответить на следующие вопросы:
— каков порядок принятия к учету этих товаров;
— можно ли принять к вычету НДС по ним;
— вправе ли организация-покупатель включить в расходы стоимость товаров?

1. Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок

Сначала определим, каким образом неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете.
Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
Так, согласно п. 36 Методических указаний неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование — поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Необходимо отметить, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
Пунктом 37 Методических указаний предусмотрено, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра такого акта, второй экземпляр акта направляется поставщику.
Оприходование неотфактурованных поставок оформляется актом по форме N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика», утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Организации следует принимать меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то вышеуказанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки), отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется за неотфактурованные поставки на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, установленных в договорах, как это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Исходя из обычаев делового оборота контрагент при неотфактурованных поставках, как правило, поставляет товарно-материальные ценности на основании товарной накладной унифицированной формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Исходя из формы товарной накладной в ней должны быть указаны в том числе следующие данные: наименование товара; единица измерения; количество; цена; сумма без учета НДС; ставка и сумма НДС; сумма с учетом НДС. Таким образом, товарная накладная содержит необходимую информацию о приобретенных товарах и может служить основанием для их принятия на учет. Подтверждение тому — постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2006 по делу N А19-7592/06-51-Ф02-3592/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 по делу N Ф04-3312/2006(23255-А70-34).
Как показывает судебная практика, поступившие без расчетных документов материалы должны быть оприходованы, а их стоимость по ценам, указанным в договоре, должна быть отнесена в дебет счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.1998 по делу N 1543).
С учетом вышеизложенного организация должна отражать в бухгалтерском учете неотфактурованные поставки на основании товарной накладной по форме N ТОРГ-12 и акта по форме N ТОРГ-4 (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2005 по делу N А19-22656/04-40-Ф02-3201/05-С1).

2. Как принять к вычету НДС

При наличии неотфактурованных поставок перед бухгалтером возникает вопрос: можно ли принимать к вычету «входной» НДС в такой нестандартной ситуации?
Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 1 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.
По смыслу вышеприведенных правовых норм вычет сумм НДС возможен при наличии совокупности следующих условий:
1) товары, работы, услуги приобретаются для облагаемых НДС операций или для перепродажи;
2) товары (работы, услуги) оприходованы;
3) имеется счет-фактура.
Рассмотрим выполнение каждого из вышеприведенных условий применительно к неотфактурованным поставкам.
1. В анализируемой ситуации товарно-материальные ценности могут приобретаться как для облагаемых НДС операций, так и для других целей. Таким образом, выполнение первого условия для налогового вычета зависит от целевого назначения товаров.

2. Как указано выше, принятие к учету неотфактурованных поставок осуществляется на основании товарной накладной по форме N ТОРГ-12 и акта по форме N ТОРГ-4.
Поэтому если товар принят к бухгалтерскому учету надлежащим образом, то организация получает право на вычет сумм НДС (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2006 по делу N А19-38802/05-5-Ф02-3507/06-С1).
Пример 1
Налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС ООО «Вудкрафт». По результатам проверки налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС. По мнению инспекторов, общество документально не подтвердило оприходование приобретенных товаров, поскольку оно не представило товарно-транспортные накладные.
Для защиты своих прав ООО «Вудкрафт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным данного решения налоговой инспекции. Арбитражный суд пришел к выводу, что товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12 является самостоятельным документом, служащим основанием для оприходования товара.
При этом суд обратил внимание налоговой инспекции на то, что в договорах с поставщиками было предусмотрено условие о приемке товара в месте нахождения покупателя, которое исключало необходимость составления товарно-транспортных накладных. Следовательно, организация, отразив в бухгалтерском учете операцию на основании товарной накладной по форме N ТОРГ-12, приобретала право на вычет сумм НДС.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд поддержал позицию налогоплательщика.
Схожий подход к решению анализируемого вопроса приведен и в других судебных актах (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 по делу N А56-52804/2005, от 13.06.2006 по делу N А56-29302/2005; ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2006 по делу N А19-15645/05-30-Ф02-6939/05-С1).
В то же время, если товар отгружается в месте нахождения поставщика, покупатель должен подтвердить соответствующими документами факт передачи поставщиком товара перевозчику и выдачи товара перевозчиком покупателю. Для этого покупатель должен иметь товарно-транспортную накладную, отсутствие которой будет свидетельствовать о недоказанности реального получения организацией товаров и об отсутствии оснований для их принятия к учету в установленном порядке. Поэтому вычет НДС в такой ситуации невозможен (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 по делу N А56-13869/2005).
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что товарные накладные, составленные ненадлежащим образом, не могут служить основанием для вычета сумм НДС (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 по делу N А13-6662/2005-14).

Таким образом, если организация оприходовала товарно-материальные ценности и отразила их в бухгалтерском учете, то она выполняет второе условие для вычета сумм НДС.
3. При неотфактурованных поставках счет-фактура обычно поступает в бухгалтерию организации с опозданием на несколько месяцев. Но согласно п. 3 ст. 169 НК РФ поставщик товаров обязан составлять счета-фактуры, которые в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
В связи с тем что поставщики товарно-материальных ценностей не выполняют свои обязанности в установленный законом срок, налогоплательщик не имеет возможности своевременно принять к вычету НДС, который возможен только при наличии у покупателя счета-фактуры.
В то же время организация имеет право предъявить НДС к вычету после получения от поставщика счета-фактуры. При этом она должна правильно определить период налогового вычета.
Позиция Минфина России. Согласно письму Минфина России от 30.09.2005 N 03-04-11/253 <О моменте принятия к вычету входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)> вычет НДС может быть осуществлен только в том периоде, в котором счет-фактура получен от поставщика товаров. В данном письме при рассмотрении вопроса принятия к вычету сумм НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца электроэнергии по истечении налогового периода, в котором приобретенная электроэнергия принята на учет и оплачена, Минфин России указал со ссылками на п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, что суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении электроэнергии, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщика электроэнергии получен счет-фактура.
Схожий подход имеется и в других документах финансового ведомства, например, в письмах Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, от 23.06.2004 N 03-03-11/107 <О порядке получения вычета по НДС>, от 10.11.2004 N 03-04-11/200.
Позиция арбитражных судов. ВАС РФ полагает, что суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, должны отражаться налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором была произведена поставка товаров. В постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 по этому вопросу указано следующее. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. Аналогичная позиция приведена в постановлении ФАС Московского округа от 24.04.2006 по делу N КА-А40/2328-06.

Однако применение данного подхода связано с существенными налоговыми рисками. Дело в том, что налоговые органы, руководствуясь разъяснениями Минфина России, могут решить, что организация претендует на вычет НДС не в том налоговом периоде, и организации придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для избежания налоговых рисков можно посоветовать бухгалтеру принимать НДС к вычету по правилам, изложенным в письмах Минфина России. При этом на практике могут возникнуть следующие ситуации.
Ситуация 1
Поставщик может указать в счете-фактуре день фактической отгрузки товара, например 17 июня 2006 года. При этом счет-фактура поступает в организацию намного позднее, например 18 августа 2006 года.
В этом случае организация должна была принять НДС к вычету только после того, как поставщик передал ей счет-фактуру. Налоговый вычет должен был быть произведен в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил счет-фактуру. При этом организация должна была иметь документы, подтверждающие дату получения счета-фактуры от поставщика, например почтовый конверт со штампом почтовой организации, сопроводительное письмо поставщика, журнал регистрации входящей корреспонденции. Вышеперечисленные бумаги требовались для того, чтобы обосновать принятие НДС к вычету не в том периоде, которым датирован счет-фактура, поступивший в организацию со значительным опозданием.
Ситуация 2
Поставка товаров была осуществлена в одном периоде (например, в июне 2006 года), счет-фактура был получен организацией в другом периоде (например, в августе 2006 года) и был датирован августом 2006 года.
В данном случае организация должна была принять к вычету НДС в том периоде, в котором был получен счет-фактура, несмотря на то что фактически товары были получены в другом периоде.
Таким образом, вычет сумм НДС возможен при оприходовании товарно-материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета после получения счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором он получен. При этом товары должны быть приобретены для облагаемых НДС операций или для последующей перепродажи.

3. Как отразить продукцию в налоговом учете

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) и в их стоимость включаются также комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
По смыслу ст. 252 НК РФ, все расходы организации должны быть документально подтверждены. В противном случае организация не может учесть их при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Как отмечалось выше, товарная накладная по форме N ТОРГ-12 является документом для отражения покупки в бухгалтерском учете. По смыслу ст. 313 НК РФ, налогоплательщик имеет право вести налоговый учет на основе регистров бухгалтерского учета. В связи с тем что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 содержит необходимую информацию, она может служить документом налогового учета.
Таким образом, при наличии товарной накладной организация вправе отразить операцию по приобретению товаров, поступивших без расчетных документов, в налоговом учете (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2005 по делу N А56-13275/2005, от 29.07.2005 по делу N А56-46704/2004).
Пример 2
ООО «Витоль» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции, которым общество было привлечено к ответственности согласно ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов. Кроме того, налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль и пени.
Основанием для вынесения решения послужили следующие обстоятельства. ООО «Витоль» не представило документы (товарно-транспортные накладные), подтверждающие фактическую перевозку товара из Москвы в Санкт-Петербург. Кроме того, представленные обществом товарные накладные не содержали всех обязательных реквизитов.

Однако суд оценил эту ситуацию иначе, признав, что общество документально подтвердило осуществленные им расходы на приобретение товара. Из договора поставки следовало, что приемка товара была оформлена подписанием сторонами товарных накладных, в которых были отражены наименование, количество и цена поставляемого товара. Датой поставки товара считалась дата подписания сторонами товарных накладных. Доставка товара на склад покупателя была осуществлена поставщиком.
Исходя из этого арбитражный суд решил, что общество представило все необходимые первичные документы в подтверждение заявленной суммы расходов. При этом суд подчеркнул, что товарные накладные предприятия, соответствовавшие установленной форме N ТОРГ-12, являлись надлежащим первичным документом, подтверждавшим принятие на учет товара, полученного от поставщика. В итоге обществу удалось выиграть этот судебный спор.
Позиция арбитражного суда отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 по делу N А56-51568/04.
Аналогичный подход к решению рассматриваемого вопроса приведен в постановлении ФАС Московского округа от 31.10.2002 по делу N КА-А40/7325-02. По данному налоговому спору суд пришел к выводу, что представленные товарные накладные были составлены в соответствии с унифицированной формой N ТОРГ-12, были оформлены с соблюдением требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» и содержали все реквизиты, необходимые для принятия товара к бухгалтерскому учету. Следовательно, эти товарные накладные подтверждали получение (оприходование) налогоплательщиком товара, что давало ему право на списание стоимости товарно-материальных ценностей на издержки производства и обращения.
В то же время следует отметить, что по этому делу организация располагала не только товарной накладной, но и другими документами, а именно: счетами-фактурами, счетами на оплату, платежными поручениями, банковскими выписками о списании денежных средств со счета налогоплательщика.
При неотфактурованных поставках организация не располагает вышеназванными документами. Поэтому существует налоговый риск, связанный с тем, что налоговые органы могут признать документально не подтвержденными затраты организации по неотфактурованным поставкам. С учетом вышеизложенного высока вероятность возникновения споров с налоговыми органами, решать которые придется в арбитражном суде.
Для того чтобы доказать правомерность своей позиции, организации необходимо иметь не только товарные накладные, но и другие документы, например договоры, транспортные документы, подтверждающие факт реальной перевозки товара. При отсутствии данных документов организациям не удается доказать правомерность отражения в налоговом учете расходов по приобретению товарно-материальных ценностей (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2006 по делу N А13-14689/2005-14).

Порядок признания расходов при методе начисления прописан в ст. 272 НК РФ. Так, согласно п. 1 данной статьи НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
С учетом вышеизложенного организация вправе отразить в налоговом учете расходы, понесенные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, в том периоде, в котором они были оприходованы и учтены в бухгалтерском учете.
Сделанные выводы справедливы только для случая, когда неотфактурованные поставки отражены надлежащим образом в бухгалтерском учете организации. В противном случае организация не имеет права отражать расходы для целей исчисления налога на прибыль.
Данная позиция подтверждается арбитражной практикой, в частности, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.01.1998 по делу N 1543.
Пример 3
В ходе налоговой проверки ОАО налоговая инспекция выявила занижение прибыли и непринятие на учет объектов налогообложения. По результатам проверки налоговый орган принял решение о применении финансовых санкций за допущенные акционерным обществом налоговые правонарушения.
Акционерное общество не согласилось с проверяющими и обжаловало их решение в арбитражный суд. В ходе судебного разбирательства было установлено, что налоговая инспекция применила к обществу санкции за занижение прибыли по эпизоду, связанному со списанием на себестоимость материалов, не числившихся у него на балансовых и забалансовых счетах. Дело в том, что ОАО списало на себестоимость продукции (работ, услуг) материалы, вообще не оприходованные и не значившиеся у него.
При этом суд отклонил ссылку налогоплательщика на наличие права списания на себестоимость фактически полученных материалов, запущенных в производство, на которые еще не поступили расчетные документы (так называемые неотфактурованные поставки). Арбитражный суд подчеркнул, что поступившие без расчетных документов материалы должны были быть оприходованы, а их стоимость должна была быть отнесена по ценам, указанным в договоре, в дебет счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60.

В то же время налоговая инспекция при проверке ОАО не установила факта оприходования и учета на соответствующих счетах спорных материалов. В связи с этим суд согласился с выводами налоговой инспекции о том, что у ОАО не было оснований для списания на себестоимость затрат, факт понесения которых обществом не доказан.
В итоге суд признал, что налогоплательщик не имел права учитывать в составе расходов, уменьшавших налогооблагаемую прибыль, стоимость материалов, не отраженных у него на балансе.
Таким образом, организация вправе учесть затраты, связанные с неотфактурованными поставками, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако, принимая во внимание то, что организация не располагает полным пакетом расчетных документов, существует налоговый риск, связанный с тем, что налоговые органы могут признать данные расходы документально не подтвержденными. В то же время позиция организации может быть успешно защищена в арбитражном суде.

Файл: Неотфактуровка подтверждающие документы

нарушен срок подачи подтверждающих документов
неизвестная коста бланка
Приход документов по неотфактурованным поставкам а) сторнирование проводок по неотфактуровке К накладной -неотфактуровка делаете рекламационую накладную, указываете нужное количестово по нужным позициям.Первичные документы. 3 года назад.По неотфактуровке нужны документы? Неотфактуровка — застарелая болезнь социализма или широкой русской души.Фиксируется факт ХО в ИС, а потом к этой ХО «подвязывается» документ ( документы) подтверждающие ХО Материалы «в пути» отражаются по документам, подтверждающим отгрузку, в томПотому что неотфактуровка отражается по договорной стоимости, но если там есть еще и НДС — то если не получится договориться (есть бухи-уроды), оформляйте как неотфактуровку с подтверждением поставки прочими документами. 01/06/2010 Неотфактуровка МТР. Если по правилам неотфактуровка от поставщика отражается так.Дебет 10 (41) Кредит 60 — отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами Таким образом, в термине «неотфактурованная поставка» отражена первоначальная функция счета-фактуры как первичного учетного документа, подтверждающего факт поставки. не было никаких документов( с/ф, накладных). справке, без документов ( неотфактуровка) 20/10-847458 списан в Бухгалтерский учёт и налогообложение. ••• Что такое неотфактуровка? Beautiful girl Ученик (80), закрыт. 2. Может ли (должно ли) Общество до момента получения всех первичных документов, связанных с приобретением МТР (в т.ч И сделала возврат по документам 31 января, какоприход. материал в декабре по бух. Оформление подтверждающих документов.16.01.14) Оприходовали неотфактуровкой, т.к.
нормативная документация гоу сош, наследование из предварительного договора, нормативно-техническая документация в добычи нефти r

Неотфактурованные поставки

Пунктом 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов определено, что неотфактурованная поставка-это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов формы №М-7. Первый экземпляр вышеназванного акта служит основанием для отражения в бухгалтерском учете. В п. 39 Методических указаний по учету материально-производственных запасов установлено, что материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. При этом если в качестве учетных цен применяется фактическая себестоимость материалов, то поступившие материальные ценности приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре (п. 1 ст. 40 НК РФ). Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество (п. 6.1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»). После получения расчетных документов бухгалтер корректирует стоимость материалов. Если материалы уже отпущены в производство, то корректировка зависит от применяемого метода оценки материальных запасов, отпускаемых в производство:

? по себестоимости каждой единицы – в таком случае меняется сумма списания материальных запасов из неотфактурованных поставок;

? по средней себестоимости – в таком случае меняется средняя себестоимость всех списываемых в расход материалов (определяется процентная доля списанных на себестоимость запасов и материалов, оставшихся на складе, затем корректируется стоимость материальных запасов, оставшихся на складе; сумму дооценки , списанных на себестоимость производства относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Неотфактурованные материальные ценности в налоговом учете принимаются по цене, указанной в акте на приемку материалов. При списании таких материальных ценностей в производство или в реализацию их стоимость не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что данные расходы не подтверждены документально, как это требует п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Фактурирование

Цель

Этот компонент позволяет выполнять фактурирование для услуг, организованных или выполненных компанией в отношении клиентов. Фактурирование (создания счета-фактуры) может произойти по отдельности в ходе обработки в диалоговом режиме или в групповой обработке.

Рабочая область Фактурирование охватывает следующие функции:

● Создание счетов-фактур на основе заказов или поставок

● Создание кредитовых и дебетовых авизо, следующих из приостановок, перенаправлений, расторжений и рекламаций

● Отмена транзакций

● Перенос документов фактур, созданных в Подлежащем оплате «Финансов» в отношении объема данных, перенос выполняется ступенчато в групповой обработке.

Особенности документов фактур подписки

Форма подписки	Фактурирование
Неограниченная подписка	Фактурирование происходит периодически (например, ежемесячно, ежегодно) заранее, на основе торгового документа
Подписка на поставку	Фактурирование происходит заранее на основе первой поставки в цикле закупки. Фактурирование происходит для множества поставок.
Подписка на обновления	Фактурирование является скользящим и базируется на входящих платежах, полученных для позиции подписки. Документ фактуры перерассчитывает счет клиента.
Подписка на продление периода	Фактурирование может быть выполнено следующим образом: ● Скользящее на основе входящих платежей, полученных для периода закупки ● Заранее — для клиентов, которые требуют счета-фактуры ● На основе календаря фактурирования

Интеграция

Для обработки подписки на обновление требуется постоянное соединение с Бухгалтерией дебиторов. Это означает, что можно определяют входящие платежи для подписок на обновления. Параметры пользовательской настройки для связи между «Распространением СМИ» и «Финансами» установлены в руководстве по внедрению IS-M (IMG) (Путь IMG: SAP Media ® Инструменты ® Связь ® Соединение FI (M/SD) ® Ведение параметров для Соединения FI).

Если «Бухгалтерия дебиторов» и «Распространение СМИ» выполняются в различных системах, следует установите параметры пользовательской настройки для связи во внешней (не SAP) системе. Для этого, перенесите структуру IMG SIMG_ISP2 во внешнюю систему и включите ее в ссылочный IMG. Сведения о том, как сделать это, см. в SAP-ноте 142940 в системе сервисного обслуживания клиентов.

Функции

Функция	Использование
Создание отдельных или сводных фактур	Фактурирование услуг, оговоренных в договорах закупки, учитывающих время начала и конца, а также кредитовые и дебетовые авизо, если применимы.
Использование различных ритмов фактуры (пользовательская настройка)	Управление временем фактурирования (до или после выполнения услуги)
Управление разделением счета	● Объединение фактур в одном документе, если ни один из критериев разделения счета-фактуры не применяется (например различные плательщики, способы платежа и т.д., или явное требование разделения); ● Суммирование документов фактуры, созданных на основе поставок в адрес различных деловых партнеров-получателей, с цель формирования единой позиции фактурирования
Моделирование документов фактур	Выбор цен для информации клиентам
Сторнирование документов фактур	Сторнирование ошибочных документов фактур так, чтобы они могли быть отозваны для фактурирования, которое будет повторено
Проект и распечатка счетов-фактур	Создание и изменение специфичных для предприятия форм счетов-фактур в SAPscript и гибкая печать счетов-фактур с использованием управление выходными документами SAP
Перенос в «Финансы»	Перенос выручки или отчислений из выручки в «Финансы»; выберите вид переноса согласно способу платежа (например, отдельный перенос для счетов-фактур, отдельный или коллективный перенос для банковского инкассо, перенос платежной карты, перенос инкассо)
Связь с «Финансами» (FI)	Определение входящих платежей для определения даты истечения срока продления подписки
Обработка банковских возвратов	Создание и изменение поиска банковских возвратов; последующие шаги инициируются в зависимости от результатов поиска
Аналитический отчет для фактурирования	Гибкая оценка данных для документов фактур, переноса и отчисления выручки
Архивация документов фактур	Архивация документов фактур или удаление, перезагрузка и управление архивированными документами фактур