Нематериальные активы МСФО 38

Содержание

IAS 38 — Как учитывать нематериальные активы по МСФО?

Многие компании идут на огромные издержки, рассчитывая получить выгоды в будущем.

Например, компании платят зарплату разработчикам программного обеспечения, которые разрабатывают какую-либо игру или приложение.

Но как следует учитывать такие расходы?

Неправильно включать зарплату этих инженеров в прибыль или убыток в полном объеме, в период признания этих расходов, поскольку компания будет извлекать выгоду из этих расходов в будущем.

Или, другими словами: затраты, понесенные сегодня, должны быть соотнесены с доходами в будущем, что представляет собой принцип соответствия.

Эта проблема часто возникает при учете нематериальных активов. Рассмотрим основные правила учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Учет каких активов попадает под действие МСФО (IAS) 38?

Стандарт МСФО (IAS) 38 предписывает правила учета всех нематериальных активов, за исключением нематериальных активов, охватываемых другими стандартами.

Активы, которые не попадают по действие IAS 38 и учитываются в соответствии с иными стандартами:

  • Отложенные налоговые активы — МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»,
  • Гудвил — МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»,
  • Нематериальные активы, удерживаемые для продажи, — МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,
  • Финансовые активы — МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»,
  • Активы, охватываемые МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»,
  • Расходы на разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и других невосстанавливаемых ресурсов.

Что такое нематериальный актив?

Нематериальный актив (НМА, англ. ‘intangible asset’) — это идентифицируемый неденежный актив без физической формы.

Это определение из параграфа 8 IAS 38.

Люди могут интерпретировать это определение по-разному, в зависимости от того, что им нужно, и поэтому в МСФО (IAS) 38 приводится подробное руководство по применению этого определения.

Что такое нематериальные активы?

Более подробно об идентификации нематериальных активов .

Когда и как можно признать нематериальный актив?

Иногда бывает, что ваш объект учета соответствует всем критериям и имеет все характеристики нематериального актива, но вы все еще не можете признать его в своих финансовых отчетах.

Причиной такой ситуации может быть то, что ваш актив не соответствует критериям признания.

Вы можете признать нематериальный актив только тогда, когда:

  • Возможны будущие экономические выгоды от актива;
  • Стоимость актива можно надежно оценить.

О критериях признания НМА .

Как учитывать НМА, созданные компанией?

Когда вы фактически покупаете какой-либо актив у кого-то другого, относительно легко решить, является ли он нематериальным активом или расходами.

Кроме того, в этом случае более вероятно, что критерии признания выполнены.

Но как насчет ситуации, когда вы сами создаете нематериальные активы?

Эта область действительно весьма сложная и запутанная, и поэтому МСФО (IAS) 38 предлагает конкретные рекомендации для учета созданных компанией нематериальных активов.

Исследования.

Исследования (англ. ‘research’) — это изыскания, с помощью которых вы хотите приобрести некоторые информационные знания.

Например, вы исследуете различные альтернативы для своего нового программного продукта.

Или вы изучаете конкурирующие продукты на рынке, изучаете их возможности и пытаетесь выявить собственные недостатки, чтобы разработать лучший продукт.

Вы НЕ МОЖЕТЕ капитализировать расходы на исследования. Вы должны относить их на прибыли и убытки по мере возникновения.

Также необходимо предупредить, что любые технико-экономические обоснования, оценивающие, является ли проект жизнеспособным или нет, являются исследованиями и должны быть отнесены на РАСХОДЫ в составе прибылей и убытков.

Это в равной степени относится и к значительным расходам. И это также относится как к собственным исследованиям, так и к исследованиям, проводимым сторонними организациями.

Разработки.

Разработки (англ. ‘development’) обычно осуществляются после фазы исследований.

На стадии разработки вы планируете или разрабатываете новые продукты, материалы, процессы и т. д. — ПЕРЕД началом коммерческого производства или использования.

Крайне важно отличать разработки и исследования, потому вы МОЖЕТЕ КАПИТАЛИЗАТЬ расходы на разработки.

Вы должны соблюсти 6 критериев, прежде чем сможете капитализировать эти расходы:

  1. Вероятные будущие экономические выгоды от актива,
  2. Намерение завершить разработку НМА и использовать / продать актив,
  3. Наличие достаточных и доступных ресурсов для завершения разработки и использования / продажи актива,
  4. Возможность использования / продажи актива,
  5. Техническая осуществимость стадии разработки,
  6. Затраты на разработки можно надежно оценить.

Вы можете капитализировать расходы на разработки только тогда, когда выполнены все 6 критериев — не раньше.

Кроме того, вы не можете капитализировать их ретроспективно.

Например, предположим, что вы потратили 5 000 д.е. на разработки в мае 20×1 года и еще 10 000 д.е. в сентябре 20×1 года.

Если вы выполнили все 6 условий в августе 20X1 года, вы можете капитализировать только 10 000 д.е. в сентябре. Расходы в размере 5 000 д.е., понесенные в мае, должны списываться на прибыли и убытки.

Учет гудвила.

Никогда не капитализируйте гудвил, созданный самой компанией.

Вы можете признать только гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, но эта ситуация попадает в сферу действия другого стандарта — МСФО (IFRS) 3.

Учет прочих НМА, созданных самой компанией.

Возможно, вы создали некоторые другие нематериальные активы, такие как бренды, клиентские базы, фирменные наименования и т.п.

МСФО (IAS) 38 запрещает капитализировать эти активы, если они созданы самой компанией, потому что оценить их стоимость трудно (если вообще возможно).

Как оценить первоначальную стоимость нематериальных активов?

Первоначальная оценка нематериального актива зависит от того, как вы приобрели этот актив.

Обобщим эти ситуации в следующей таблице:

Как приобретен актив?

Оценка первоначальной стоимости

Отдельное приобретение

По стоимости приобретения — см. ниже

Создан самой компанией

Непосредственно связанные (прямые) затраты, понесенные после того, как актив начал соответствовать 6 критериям — см. выше

В результате объединения бизнесов

Справедливая стоимость на дату приобретения

За счет государственных субсидий

Справедливая стоимость или номинальная сумма + прямые затраты

В рамках обмена активами

Справедливая стоимость; если это невозможно, то балансовая стоимость активов

Стоимость отдельного приобретения нематериального актива.

Стоимость отдельно приобретенного нематериального актива описана в параграфе 27 IAS 38:

  • Покупная цена, плюс импортные пошлины и невозмещаемые налоги, менус скидки,
  • Любые прямые затраты на подготовку актива к его предполагаемому использованию.

О капитализации затрат в стоимости долгосрочных активов более подробно . О том, какие именно затраты можно капитализировать — .

Как осуществлять последующую оценку и учет?

Впоследствии нематериальные активы оцениваются очень точно так же, как основные средства.

Вы можете выбрать одну из двух моделей:

  • Модель первоначальных затрат (англ. ‘cost model’): нематериальный актив учитывается по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
  • Модель переоценки (англ. ‘revaluation model’): нематериальный актив учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

К этому нужно добавить, что модель переоценки достаточно редко применяется для нематериальных активов, поскольку для подобных активов обычно нет активного рынка, позволяющего определить справедливую стоимость.

Вы не можете применять модель переоценки для брендов, фирменных наименований, патентов, товарных знаков и аналогичных активов.

Причина в том, что эти активы очень специфичны и уникальны, и не торгуются на активном рынке.

Бухгалтерские проводки по амортизации и переоценке — , поскольку почти такие же, как и при учете основных средств.

Амортизация и срок полезного использования НМА.

Как и в случае основных средств, амортизация представляет собой распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезного использования.

Здесь вам нужно определить:

  • Сколько амортизировать или амортизируемую сумму (стоимость — остаточная стоимость),
  • Как долго амортизировать или каков срок полезного использования актива, и
  • Как амортизировать или какой метод амортизации применять.

Есть одна специфическая особенность в отношении амортизации НМА — это срок полезного использования (англ. ‘ useful life ‘).

Нематериальные активы могут иметь:

  • Конечный срок полезного использования (англ. ‘finite useful life’): в этом случае вы можете оценить срок службы актива, например, для программного обеспечения, или
  • Неопределенный срок полезного использования (англ. ‘indefinite useful life’): нет прогнозируемого предельного периода, в течение которого актив будет генерировать денежные потоки. Это, например, относится к брендам.

Когда у вас есть актив с неопределенным сроком полезного использования, вы НЕ ДОЛЖНЫ его амортизировать.

Вместо этого вы должны пересматривать срок полезного использования актива в конце каждого финансового года и искать индикаторы обесценения.

Когда прекращать признание нематериального актива?

Вы должны прекратить признание нематериального актива:

  • При выбытии актива или
  • Когда от актива больше не ожидается будущих экономических выгод.

Прибыль или убыток от прекращения признания нематериальных активов рассчитывается как:

  • Чистый доход от выбытия (продажи), минус
  • Балансовая стоимость актива.

Доход или убыток от выбытия признается в составе прибыли или убытка.

18 Для признания статьи в качестве нематериального актива организация должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:

(a) определению нематериального актива (см. пункты 8 — 17); и

(b) критериям признания (см. пункты 21 — 23).

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или его создание собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

19 В пунктах 25 — 32 рассматривается применение критериев признания к нематериальным активам, приобретаемым отдельно, а в пунктах 33 — 43 — применение этих критериев к нематериальным активам, приобретенным при объединении бизнесов. Пункт 44 устанавливает порядок первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных при помощи государственной субсидии, пункты 45 — 47 рассматривают операции обмена нематериальными активами, а пункты 48 — 50 — порядок учета гудвила, созданного внутри организации. В пунктах 51 — 67 изложены принципы первоначального признания и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией.

20 Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты — затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, — признаются в составе балансовой стоимости актива. В соответствии с пунктом 63 последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или созданы организацией самостоятельно) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

21 Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(b) первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена.

22 Организация должна оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

23 Организация применяет профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.

24 Нематериальный актив первоначально оценивается по первоначальной стоимости.

Отдельное приобретение

25 Обычно цена, которую платит организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания в отношении вероятности получения организацией будущих экономических выгод, заключенных в этом активе. Иными словами, организация ожидает приток экономических выгод, даже если существует неопределенность в отношении сроков или величины такого притока. Таким образом, применительно к отдельно приобретенным нематериальным активам вероятностный критерий признания, указанный в пункте 21(a), всегда считается выполненным.

26 Кроме того, первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива, как правило, можно надежно оценить. Это особенно справедливо в тех случаях, когда возмещение, уплаченное при приобретении, имеет форму денежных средств или прочих монетарных активов.

27 Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

28 Примерами непосредственно относящихся затрат являются:

(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

(b) затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; и

(c) затраты на проверку надлежащего функционирования актива.

29 Примерами затрат, не включаемых в состав фактических затрат на нематериальный актив, являются:

(a) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(b) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(c) административные и иные общие накладные расходы.

30 Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается тогда, когда актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в состав балансовой стоимости этого актива. Например, следующие затраты не включаются в состав балансовой стоимости нематериального актива:

(a) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию; и

(b) первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на результаты, производимые при помощи этого актива.

31 Некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут иметь место как до, так и во время разработки. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, то доходы и расходы по побочным операциям должны признаваться сразу же при их возникновении в составе прибыли или убытка и включаться в соответствующие категории доходов и расходов.

32 Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, первоначальная стоимость такого актива равна эквиваленту цены при немедленной оплате денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Приобретение в рамках объединения бизнесов

33 В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», если нематериальный актив приобретен при объединении бизнесов, первоначальной стоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения. Справедливая стоимость нематериального актива будет отражать ожидания участников рынка на дату приобретения в отношении вероятности получения организацией будущих экономических выгод, заключенных в активе. Иными словами, организация ожидает получить экономические выгоды, даже если существует неопределенность в отношении сроков получения и суммы таких экономических выгод. Следовательно, применительно к нематериальным активам, приобретенным при объединениях бизнесов, вероятностный критерий признания, указанный в пункте 21(a), всегда считается выполненным. Если актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Таким образом, применительно к нематериальным активам, приобретенным при объединениях бизнесов, критерий надежной оценки, указанный в пункте 21(b), всегда считается выполненным.

34 В соответствии с настоящим стандартом и МСФО (IFRS) 3 (пересмотренным в 2008 году) на дату приобретения покупатель признает нематериальный актив приобретаемой организации отдельно от гудвила вне зависимости от того, признавался ли этот актив приобретаемой организацией до объединения бизнесов. Это означает, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвила незавершенный проект исследований и разработок приобретаемой организации, если данный проект отвечает определению нематериального актива. Незавершенный проект приобретаемой организации по исследованиям и разработкам отвечает определению нематериального актива, когда он:

(a) отвечает определению актива; и

(b) является идентифицируемым, т.е. является отделимым или возникает из договорных или иных юридических прав.

Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов

35 Если нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Применительно к расчетным оценкам, используемым для оценки справедливой стоимости нематериального актива, если существует диапазон возможных исходов с различными степенями вероятности, то эта неопределенность является фактором, учитываемым при оценке справедливой стоимости.

36 Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, может быть отделимым, но только вместе с каким-либо сопутствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством. В таких случаях приобретатель признает нематериальный актив отдельно от гудвила, но вместе с сопутствующей статьей.

37 Приобретатель может признать группу взаимодополняющих нематериальных активов в качестве единого актива при условии, что отдельные активы в группе имеют сходные сроки полезного использования. Например, термины «торговая марка» и «фирменное наименование» часто используются как синонимы товарных знаков и прочих знаков. Тем не менее первые представляют собой общие маркетинговые термины, которые обычно используются применительно к группе взаимодополняющих активов, таких как товарный знак (или знак обслуживания) и связанные с ним торговое наименование, формулы, рецепты и экспертные знания.

38 — 41

Последующие затраты в отношении приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок

42 Затраты на исследования и разработки, которые:

(a) относятся к незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному отдельно или при объединении бизнесов и признанному в качестве нематериального актива; и

(b) возникают после приобретения такого проекта, должны отражаться в учете в соответствии с пунктами 54 — 62.

43 Применение требований пунктов 54 — 62 означает, что последующие затраты по незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному отдельно или при объединении бизнесов и признанному в качестве нематериального актива:

(a) признаются как расходы в момент возникновения, если данные затраты являются затратами на исследования;

(b) признаются как расходы в момент возникновения, если данные затраты являются затратами на разработку, которые не удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, указанным в пункте 57; и

(с) увеличивают балансовую стоимость приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок, если это затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям признания, указанным в пункте 57.

Приобретение за счет государственной субсидии

44 В некоторых случаях приобретение нематериального актива может не предусматривать оплаты или предусматривать номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется за счет государственной субсидии. Это может произойти, когда государство передает или выделяет организации нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты или права доступа к другим ограниченным ресурсам. В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» организация может первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости. Если по выбору организации актив первоначально не признается по справедливой стоимости, то организация признает такой актив по номинальной стоимости (альтернативный порядок учета, разрешенный МСФО (IAS) 20), увеличенной на сумму затрат, непосредственно относящихся к подготовке актива к использованию по назначению.

Обмен активами

45 Один или более нематериальных активов могут быть приобретены путем обмена на немонетарный актив или активы либо некое сочетание монетарных и немонетарных активов. Приведенные ниже рассуждения относятся к простому обмену одного немонетарного актива на другой, но они также применяются ко всем обменам, указанным в предыдущем предложении. Первоначальная стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: (a) операция обмена лишена коммерческого содержания или (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно оценена. Приобретаемый актив оценивается таким способом, даже если организация не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

46 Организация определяет, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, путем оценки степени ожидаемого изменения будущих денежных потоков в результате данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

(a) структурные параметры (риск, сроки и величина) денежных потоков по полученному активу отличаются от структурных параметров денежных потоков по переданному активу; или

(b) в результате такого обмена изменяется присущая организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция; и

(c) разница, указанная в подпунктах (a) или (b), является значительной по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Для целей определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, необходимо, чтобы присущая организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, отражала денежные потоки после налогообложения. Результат этого анализа может быть очевиден и без проведения организацией подробных расчетов.

47 Согласно пункту 21(b) условием признания нематериального актива является возможность надежной оценки его первоначальной стоимости. Справедливую стоимость нематериального актива можно надежно оценить, если (a) диапазон, в пределах которого варьируются обоснованные оценки справедливой стоимости, незначителен для данного актива или (b) можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее при оценке справедливой стоимости. Если организация в состоянии надежно оценить справедливую стоимость полученного актива или переданного в обмен актива, то справедливая стоимость переданного в обмен актива используется в качестве основы для оценки стоимости, если только справедливая стоимость полученного актива не является более очевидной.

Гудвил, созданный внутри организации

48 Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

49 В некоторых случаях затраты осуществляются с целью создания будущих экономических выгод, но не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным настоящим стандартом. Такие затраты часто называются затратами, способствующими формированию гудвила, созданного внутри организации. Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не является отделимым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется организацией и может быть надежно оценен по первоначальной стоимости.

50 Различия между справедливой стоимостью организации и балансовой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов в любое время можно соотнести с рядом факторов, влияющих на справедливую стоимость организации. Тем не менее такие различия не представляют собой первоначальную стоимость нематериальных активов, контролируемых организацией.

Нематериальные активы, созданные самой организацией

51 Иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания в силу проблем, связанных с:

(a) определением наличия и момента возникновения идентифицируемого актива, который будет приносить ожидаемые будущие экономические выгоды; и

(b) надежным определением первоначальной стоимости активов. В некоторых случаях затраты на создание нематериального актива самой организацией невозможно отличить от затрат на сохранение или увеличение гудвила, созданного внутри организации, либо на осуществление повседневной деятельности.

Следовательно, помимо соблюдения общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, организация применяет требования и указания пунктов 52 — 67 в отношении всех нематериальных активов, созданных самой организацией.

52 Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный организацией нематериальный актив, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии:

(a) стадию исследований; и

(b) стадию разработки.

Несмотря на то, что термины «исследования» и «разработка» определены, термины «стадия исследований» и «стадия разработки» имеют более широкое значение в контексте настоящего стандарта.

53 Если в рамках внутреннего проекта, направленного на создание нематериального актива, организация не может отделить стадию исследований от стадии разработки, то организация учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Стадия исследований

54 Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

55 На стадии исследований в рамках внутреннего проекта организация не может продемонстрировать наличие нематериального актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Следовательно, соответствующие затраты признаются в качестве расходов в момент их возникновения.

56 Примерами исследовательской деятельности являются:

(a) деятельность, направленная на получение новых знаний;

(b) поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;

(c) поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг; и

(d) формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Стадия разработки

57 Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;

(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

(c) способность использовать или продать нематериальный актив;

(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;

(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;

(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

58 В некоторых случаях организация может на стадии разработки в рамках внутреннего проекта идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Это происходит потому, что стадия разработки проекта является более продвинутой по сравнению со стадией исследований.

59 Примерами деятельности по разработке являются:

(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;

(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;

(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, не являющейся экономически целесообразной для коммерческого производства; и

(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.

60 Для демонстрации того, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, организация оценивает будущие экономические выгоды, подлежащие получению от актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Если актив будет создавать экономические выгоды только в сочетании с другими активами, организация применяет концепцию МСФО (IAS) 36 в части единиц, генерирующих денежные средства.

61 Наличие ресурсов для завершения создания, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, наличием бизнес-плана, показывающего требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность организации обеспечить эти ресурсы. В некоторых случаях организация демонстрирует возможность использования внешнего финансирования, заручившись подтверждением кредитора о его готовности финансировать предусмотренную бизнес-планом деятельность.

62 Используемые организацией системы калькуляции затрат часто обеспечивают надежную оценку затрат на создание нематериального актива собственными силами, таких как заработная плата и прочие затраты, понесенные при получении авторских прав или лицензий либо при разработке компьютерных программ.

63 Торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

64 Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией

65 Применительно к пункту 24 первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самой организацией, равна сумме затрат, понесенных с даты, на которую нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, указанным в пунктах 21, 22 и 57. Пункт 71 запрещает восстановление затрат, которые уже были признаны в качестве расходов.

66 В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами непосредственно связанных затрат являются:

(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

(b) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;

(c) выплаты, необходимые для регистрации юридического права; и

(d) амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.

67 В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, не входят следующие затраты:

(a) торговые, административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;

(b) выявленная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива; и

(c) затраты на обучение персонала работе с активом.

Пример, иллюстрирующий пункт 65

Организация разрабатывает новый процесс производства. В 20X5 году понесенные затраты составили 1 000 д.е., из которых 900 д.е. возникли до 1 декабря 20X5 года, а 100 д.е. — в период с 1 декабря 20X5 года по 31 декабря 20X5 года. Организация может продемонстрировать, что по состоянию на 1 декабря 20X5 года процесс производства удовлетворял критериям признания в качестве нематериального актива. Возмещаемая сумма ноу-хау, заключенного в указанном процессе (с учетом будущих денежных оттоков, вызванных необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составляет 500 д.е.

В конце 20X5 года процесс производства признается в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, составляющей 100 д. е. (затраты, понесенные с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, т.е. 1 декабря 20X5 года). Затраты в размере 900 д. е., понесенные до 1 декабря 20X5 года, признаются в качестве расходов, поскольку до 1 декабря 20X5 года критерии признания не удовлетворялись. Данные затраты не включаются в состав затрат на процесс производства, отражаемых в отчете о финансовом положении.

В 20X6 году понесенные затраты составили 2 000 д.е. В конце 20X6 года возмещаемая сумма ноу-хау, заключенного в указанном процессе (с учетом будущих денежных оттоков, вызванных необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составила в расчетной оценке 1 900 д.е.

В конце 20X6 года затраты на процесс производства составляют 2 100 д.е. (затраты в размере 100 д.е., признанные по состоянию на конец 20X5 года, плюс затраты в размере 2 000 д.е., признанные в 20X6 году). Организация признает убыток от обесценения в размере 200 д.е. с тем, чтобы скорректировать исходную (до убытка от обесценения) балансовую стоимость процесса (2 100 д.е.) до его возмещаемой суммы (1 900 д.е.). Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде в том случае, если будут выполнены требования МСФО (IAS) 36, предъявляемые к восстановлению убытка от обесценения.

———————————
В настоящем стандарте монетарные суммы выражены в «денежных единицах (д.е.)».

Ias 38«Нематериальные активы»

Цель стандарта. Целью стандарта (IAS 38 «Нематериальные активы»)является определение порядка признания, оценки, учета и амортизации нематериальных активов.

Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 38)применяется ко всем нематериальным активам, за исключением:

— нематериальных активов, которые учитываются по правилам других стандартов;

— прав на объекты, относящихся к правам пользования и разработки невосстанавливаемых природных ресурсов (например, нефть, газ, минералы и т.п.);

— финансовых активов (IAS 39″Финансовые инструменты: признание и оценка»).

Определение нематериальных активов

НМА — это неденежные активы, которые:

— отвечают критериям признания активов;

— не имеют физической формы;

— являются идентифицируемыми.

Стандарт (IAS 38)не устанавливает определенной классификации нематериальных активов. Организации могут самостоятельно составить классификацию контролируемых нематериальных активов. Классификация нематериальных активов носит принципиальный характер, так как оптимальная классификация может снизить затраты на их переоценку.

К нематериальным активам могут относиться:

— авторские права, кинофильмы;

— импортные квоты;

— патенты, лицензии;

— компьютерное программное обеспечение;

— права на сбыт;

— доля рынка;

— другие аналогичные активы.

Нематериальные активы могут быть приобретены у других организаций или созданы внутри организации. Порядок их признания существенно отличается. Наличие приобретенных нематериальных активов, как правило, вытекает из юридических прав, что существенно упрощает их процедуру признания.

Первоначально, на момент признания, нематериальный актив оценивается по себестоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение актива.

Себестоимость нематериального актива включает в себя:

— цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

— любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению;

— затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19″Вознаграждения работникам»), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

— затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

— затраты на проверку надлежащей работы актива.

Последующие затраты на приобретенный или внутренне созданный нематериальный актив признаются расходами периода, в котором были фактически осуществлены.

В отдельных случаях последующие затраты на нематериальные активы могут капитализироваться, если они позволят приносить нематериальному активу экономические выгоды сверх первоначальных, а величина этих затрат может быть надежно определена и отнесена на актив.

Амортизация должна начисляться на НМА, как только он готов к использованию. Прекращается в случае:

— реализации объекта,

— прекращения его признания в качестве актива,

— полной амортизации.

При признании нематериального актива необходимо определить:

— срок полезного использования;

— амортизируемую стоимость;

— метод амортизации.

Срок полезного использования (СПИ) – это период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив или количество единиц продукции, которое организация предполагает получить от использования актива.

СПИ НМА определяется исходя из срока на юридическое право его использования. Организация может установить СПИ исходя из периода, в течение которого предполагает использовать актив (может быть короче юридических прав).

СПИ может быть продолжительным, а также неограниченным. НМА с определенным сроком полезной службы амортизируются, с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются. У нематериальных активов с определенным сроком полезного использования амортизируется амортизируемая стоимость.

Срок полезного использования должен пересматриваться в конце каждого финансового года.

Амортизируемая стоимость — это себестоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости

Ликвидационная стоимость — это предполагаемая сумма, которую организация ожидает получить от реализации актива в конце срока его полезной службы за вычетом предполагаемых расходов по выбытию объекта.

Ликвидационная стоимость НМА с определенным СПИ, как правило, равна нулю.

Ликвидационная стоимость больше нуля означает, что организация предполагает продать НМА до истечения СПИ.

Ликвидационная стоимость можно приниматься равной больше нуля, если:

— существует обязательство другой стороны приобрести НМА по истечении СПИ;

— существует активный рынок и есть вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце СПИ. (Активный рынок — это рынок, где соблюдаются одновременно все следующие условия: 1) продаваемые статьи на таком рынке являются однородными; 2) могут быть найдены в любое время продавцы и покупатели, желающие совершить сделку; 3) информация о ценах является общедоступной).

Ликвидационная стоимость должна пересматриваться в конце каждого финансового года.

Организации имеют право самостоятельно выбирать метод амортизации и устанавливать нормы амортизации. В МСФО нет ограниченного перечня методов амортизации. Наиболее распространенными методами амортизации являются:

— метод равномерного начисления;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод суммы изделий.

Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

Выбранный метод амортизации должен пересматриваться в конце каждого финансового года, изменение метода амортизации применяется перспективно. Таким образом, к каждому НМА на протяжении СПИ могут применяться различные методы амортизации.

В балансе НМА отражаются по балансовой стоимости.

Балансовая стоимость — это сумма, в которой отражается нематериальный актив в балансе после вычета накопленной амортизации и убытков от обесценения.

После первоначального признания организация имеет право самостоятельно выбрать модель учета нематериальных активов. Выбранная модель должна применяться ко всей классификационной группе нематериальных активов.

Таблица 3 – Модели оценки нематериальных активов после их признания

По себестоимости

По переоцененной стоимости

Оцениваются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Оцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, за исключением активов, у которых отсутствует активный рынок.

Стоимость НМА, у которых отсутствует активный рынок, отражается по переоцененной стоимости на дату последней переоценки.

Организация имеет право не только выбрать модель оценки нематериальных активов, но и изменить модель оценки по окончании финансового года.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

IAS 38″Нематериальные активы» требует, чтобы финансовая отчетность содержала следующую информацию по каждому виду нематериальных активов:

— срок полезной службы нематериального актива (определенный или неопределенный);

— применяемые методы амортизации нематериальных активов с определенным сроком полезной службы;

— применяемые сроки полезной службы нематериальных активов;

— валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация с учетом убытков от обесценения на начало и конец периода;

— поступления с разграничением нематериальных активов, созданных внутри компании, и нематериальных активов, полученных в результате объединения бизнеса;

— нематериальные активы, предназначенные для продажи и выбытия;

— накопленная амортизация за период.

  1. Затраты по займам (IAS 23)

Цель стандарта. Установление принципов отражения затрат по займам.

Сфера применения стандарта. Стандарт(IAS 23 «Затраты по займам») не относится к фактическим или подразумеваемым затратам относительно акционерного капитала, в том числе привилегированным акциям, не классифицируемого как обязательство.

Организации не обязаны применять IAS 23к затратам по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству:

— квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости;

— запасов, которые изготавливаются или производятся в больших количествах на постоянной основе.

Определение затрат по займам.

Затраты по займам – проценты и другие расходы, которые осуществляются организацией для получения заемных средств.

К затратам по займам могут относиться:

— расходы по процентам, рассчитанные по методу эффективной ставки процента;

— платежи по финансовой аренде (финансовые выплаты);

— курсовые разницы при пересчете сумм займов в иностранной валюте, относящиеся к корректировкам затрат на выплату процентов.

Затраты по займам могут учитываться следующими способами: капитализироваться или относиться на расходы периода. Затраты по займам, относящиеся к квалифицируемым активам, капитализируются, а в отношении прочих активов — списываются на расходы периода, в котором фактически осуществлены.

Квалифицируемым активом могут быть:

— запасы;

— предприятия (как имущественный комплекс — единичный проект), например обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и др.;

— нематериальные активы;

— инвестиционные активы.

В стандарте (IAS 23) нет определения квалифицируемого актива, но известно, что квалифицируемый актив — это актив, который:

— производится, изготавливается за длительный период времени;

— при приобретении не готов к использованию или продаже и требует дополнительной обработки;

— не оценивается организацией по справедливой стоимости;

— принесет в будущем экономическую выгоду.

Затраты по займам, которые можно отнести на стоимость квалифицируемого актива, — это затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на приобретение, строительство или производство квалифицируемого актива.

Капитализация затрат по займам начинается с момента, когда организация одновременно выполнила следующие условия:

— осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже;

— были произведены расходы по активу;

— понесены затраты по займу.

Подготовка актива к использованию или продаже не означает его непосредственно физическое создание. Это может быть деятельность, предшествующая возникновению актива, направленная на его создание. Например, техническая и административная работа, связанная с получением правовых документов по созданию актива. К расходам на квалифицируемый актив относятся только те расходы, которые фактически осуществлены. Например, уплата госпошлины на правообладающие документы, связанные с созданием актива, может рассматриваться как начало формирования первоначальной стоимости объекта и числиться расходом по созданию актива.

Организация может нести затраты по займам в тот период, когда создание квалифицируемого актива временно приостанавливается. Капитализация затрат по займам приостанавливается, если активная деятельность по созданию квалифицируемого актива приостанавливается в течение продолжительного периода.

Приостановление или продолжение капитализации затрат по займам зависит от причины приостановки подготовки актива к использованию или продаже. Если приостановка работы над активом связана с технологическим процессом, то капитализация продолжается. Организация может принять решение о продолжении капитализации, если работа по созданию актива приостановлена, но осуществляется активная техническая или административная работа по подготовке актива. Также капитализация может быть продолжена, если длительная приостановка работы по созданию или подготовке актива предвиделась и была связана с климатическими или географическими особенностями местности.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже. Актив считается готовым к продаже или использованию, когда его создание или обработка фактически закончены.

В отношении квалифицируемых активов, состоящих из нескольких самостоятельных частей, которые могут использоваться, в то время как строительство другой части продолжается, затраты по займам должны капитализироватьcя до завершения всей работы.

В финансовой отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию:

— капитализированную за период сумму затрат по займам;

— ставку капитализации, которая была применена для определения величины затрат по займам, соответствующим критериям капитализации.

«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 30.10.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)

Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу Приложение N 25 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Список изменяющих документов

(в ред. поправок, МСФО (IFRS) 15, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н, МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н, поправок, утв. Приказом Минфина России от 30.10.2018 N 220н)

  • Цель
  • Сфера применения
  • Определения
    • Нематериальные активы
      • Идентифицируемость
      • Контроль
      • Будущие экономические выгоды
  • Признание и оценка
    • Отдельное приобретение
    • Приобретение в рамках объединения бизнесов
      • Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов
      • Последующие затраты в отношении приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок
    • Приобретение за счет государственной субсидии
    • Обмен активами
    • Гудвил, созданный внутри организации
    • Нематериальные активы, созданные самой организацией
      • Стадия исследований
      • Стадия разработки
      • Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
  • Признание расхода
    • Расходы прошлых периодов, не признаваемые в качестве актива
  • Оценка после признания
    • Модель учета по первоначальной стоимости
    • Модель учета по переоцененной стоимости
  • Срок полезного использования
  • Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования
    • Срок амортизации и метод амортизации
    • Ликвидационная стоимость
    • Пересмотр срока амортизации и метода амортизации
  • Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования
    • Пересмотр оценки срока полезного использования
  • Возмещаемость балансовой стоимости — убытки от обесценения
  • Прекращение использования и выбытие
  • Раскрытие информации
    • Общие положения
    • Нематериальные активы, оцениваемые после признания с использованием модели учета по переоцененной стоимости
    • Затраты на исследования и разработки
    • Прочая информация
  • Переходные положения и дата вступления в силу
    • Обмен сходными активами
    • Досрочное применение
  • Прекращение действия МСФО (IAS) 38 (пересмотренного в 1998 году)

Открыть полный текст документа

IAS 38

IAS 38 «Нематериальные активы» — международный стандарт финансовой отчётности, учитывающий нематериальные активы и действующий с 01.07.1999 года, в России утверждён приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ».

История создания

В феврале 1977 года вышел проект стандарта E9 «Учёт научных исследований и разработок», а в июле 1978 года был опубликован стандарт IAS 9 «Учёт научных исследований и разработок», который вступил в силу с 1 января 1980 года. В августе 1991 года был опубликован также проект стандарта E37 «Расходы на исследования и разработки», а в декабре 1993 года вышел стандарт IAS 9 «Расходы на исследования и разработки» версии 1993 года, который вступил в действие с 1 января 1995 года. В июне 1995 года вышел проект стандарта E50 «Нематериальные активы», но в августе 1997 года был доработан и вновь представлен проектом Е59 «Нематериальные активы», а в сентябре 1998 года был опубликован сам стандарт IAS 38 «Нематериальные активы», который вступил в действие с 1 июля 1999 года. 31 марта 2004 года опубликованы дополнения, связанные с учетом нематериальных активов после объединения бизнесов, которые вступили в действие с 31 марта 2004 года. 22 мая 2008 года вышли дополнения, связанные с рекламой и рекламной деятельностью, которые вступили в действие с 1 января 2009 года. 16 апреля 2009 года вышли дополнения, связанные с оценкой нематериальных активов при объединении бизнесов, которые вступили в действие с 1 июля 2009 года, а 12 декабря 2013 года вышли дополнения, связанные с пропорциональным начислением амортизации по методу переоценки, которые вступили в действие с 1 июля 2014 года. 12 мая 2014 года вышли разъяснения по допустимым методам амортизации с поправками IAS 16, которые вступили в действие с 1 января 2016 года.

Определение

Нематериальные активы (НМА) — идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.

Некоторые НМА могут помещаться на физической субстанции, например, на компакт-диске (в виде программного обеспечения), в правовой документации (в виде лицензии или патента) или на фотоплёнке, когда стоимость физического носителя совершенно незначительна по сравнению со стоимостью данных. Если актив сочетает в себе материальные и нематериальные элементы, то суждение определяется на основании, какой из этих элементов важнее.

Признание нематериальным активом

НМА признаётся тогда и только тогда, если он отвечает критериям признания, то есть актив идентифицируем (отвечает определению НМА), компания обладает контролем над ним, вероятны будущие экономические выгоды от него, и стоимость актива может быть надёжно оценена. Если затраты не отвечают критерию признания, то они относятся на финансовый результат как расходы периода.

Актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения бизнесов, является идентифицируемым, когда он:

  • может быть отделён от предприятия для последующей продажи, передачи, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо совместно со связанными с ним активами, обязательствами и договорами;
  • возникает из договорных или иных юридических прав, независимо от того, передаются или отделяются ли они от прочих прав и обязательств.

Идентифицируемость НМА является тем качеством, который отличает их от гудвила (гудвил представляет собой превышение затрат на приобретение компании над справедливой стоимостью принадлежащих ей чистых идентифицируемых активов).

Контроль над активом определяется возможностью получения будущих экономических выгод от владения активом и ограничения доступа третьих лиц к получению этих выгод.

Вероятный приток будущих экономических выгод определяется дополнительными доходами или сокращением затрат, которые предприятие может продемонстрировать за счёт актива при разумных и обоснованных допущениях менеджмента предприятия, отражающих наилучшие оценки экономических условий, которые будут возникать в течение всего срока службы актива.

Внутренне созданный гудвилл не подлежит признанию в качестве актива, поскольку не является идентифицируемым ресурсом (то есть не может быть отделён и не возникает из договорных или юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надёжно оценен.

Внутренне созданные торговые марки, бренды, созданные внутри предприятия, титульные данные, издательские права, списки клиентов, организационные затраты по созданию бизнеса, затраты на рекламу, обучение и аналогичные по сути статьи не подлежат признанию в качестве НМА. Затраты на такие статьи нельзя отличить от затрат на развитие предприятия в целом.

Оценка нематериальных активов

Первоначальная оценка

НМА первоначально оценивается по себестоимости в результате получения:

  • отдельного приобретения,
  • обмена активами,
  • приобретения через государственную субсидию,
  • приобретения в рамках объединения предприятий,
  • внутренне созданный.

Себестоимость приобретённого НМА надежно оценена и равна уплаченным денежным средствам, включающим в себя покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, после вычета торговых скидок, а также включаются затраты по приведению актива в рабочее состояние для последующего использования (непосредственное вознаграждение работникам, профессиональные услуги и затраты на проверку надлежащей работы актива), при этом затраты на обучение персонала не капитализируются и списываются в том периоде, в котором они были понесены.

НМА, полученные в обмен на другие активы или услуги, оцениваются по справедливой стоимости, за исключением, когда обмен не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость ни одного из активов не может быть надежно оценена, тогда актив оценивается по остаточной стоимости переданного актива.

НМА, полученные за счёт государственной субсидии, первоначально оцениваются по номинальной стоимости, уменьшая стоимость НМА на величину полученной субсидии, или по справедливой стоимости на дату субсидии согласно IAS 20 «Учёт государственных субсидий».

НМА, полученные в результате объединения бизнесов, оцениваются по справедливой стоимости на дату покупки в рамках IFRS 3 «Объединения бизнесов».

Процесс создания актива подразделяется на стадию исследований и стадию разработок. Затраты на исследования всегда признаются как расходы на момент их понесения, так как предприятие не может продемонстрировать наличие актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

НМА, возникающие на стадии разработок, подлежат признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать выполнение всех следующих критериев:

  • техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;
  • своё намерение завершить нематериальный актив и использовать его или продать;
  • свою способность использовать или продать нематериальный актив;
  • каким образом нематериальный актив будет генерировать вероятные будущие экономические выгоды;
  • наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;
  • способность надёжно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Последующая оценка

В последующем учёте затраты на НМА, первоначально признанные как расходы, не могут впоследствии признаваться как часть себестоимости НМА (после того как проект выйдет на стадию разработки). После первоначального признания предприятие выбирает модель учёта для каждого класса НМА:

  • по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
  • по переоценённой стоимости, то есть по справедливой стоимости на дату переоценки минус последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки от обесценения.

Справедливая стоимость определяется только со ссылкой на активный рынок, в случае отсутствии активного рынка — а для многих видов нематериальных активов такого рынка не существует — модель переоценки не разрешена к использованию.

Если активный рынок существует, то сначала вся сумма начисленной амортизации списывается на счёт учёта НМА, а затем остаточная стоимость переоценивается до справедливой стоимости, таким образом первоначальная стоимость становится равной справедливой, а накопленная амортизация обнуляется. Положительный результат переоценки списывается в резерв переоценки основных средств (в капитал) и отражается в отчёте о прочем совокупном доходе, а отрицательный результат переоценки списывается в отчёт о прибылях и убытках. Последующее повышение стоимости НМА при последующих переоценках компенсирует ранее признанные убытки в отчёте о прибылях и убытках, а затем формирует резервы в капитале. Снижение стоимости НМА при последующей переоценке списывается за счёт снижения ранее признанных резервов переоценки в капитале, а затем списывается на убытки в отчёте о прибылях и убытках.

По мере использования НМА резерв переоценки можно переносить на нераспределённую прибыль («амортизировать») в сумме разницы между амортизационным расходом, начисленным исходя из переоценённой стоимости, и амортизационным расходом, который был бы, если бы модель переоценённой стоимости не применялась.

Амортизация НМА

Предприятие само определяет, является ли срок полезной службы НМА определённым или неопределённым:

  • определённый срок полезной службы НМА определяется продолжительностью времени или количеством единиц произведенной продукции;
  • неопределённый срок определяется, если отсутствует предвидимый предел времени, в течение которого от данного актива ожидаются чистые поступления денежных средств, но не является бесконечным.

Амортизация НМА с определённым сроком распределяется на протяжении всего срока полезной службы НМА, начинаясь с момента готовности к использованию, то есть когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями менеджмента предприятия. Используемый метод начисления амортизации отражает характер ожидаемого потребления предприятием будущих экономических выгод. Если такой характер не может быть надёжно определён, то должен использоваться метод равномерного начисления (линейный метод).

Амортизируемая сумма актива с определённым сроком полезной службы определяется после вычета его ликвидационной стоимости из первоначальной стоимости или из остаточной стоимости. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю или выше, если существует обязательство третьей стороны по выкупу НМА в конце срока полезной службы или существует активный рынок, на котором можно определить ликвидационную стоимость. Амортизационные отчисления относятся на расходы текущего периода и не должны увеличивать стоимость другого актива.

Нематериальный актив с неопределённым сроком полезной службы не подлежит амортизации и тестируется на предмет обесценения путём сопоставления его возмещаемой суммы с его балансовой стоимостью на ежегодной основе и всегда при наличии признаков возможного обесценения.

Выбытие

Признание НМА прекращается при выбытии или когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод, после чего резерв переоценки полностью переносится на нераспределённую прибыль. Прибыль/убыток от прекращения признания НМА (разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива) списывается в отчёте о прибылях и убытках, причём классифицировать такую прибыль как выручку запрещено.

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрывать следующую информацию для каждого класса НМА, разделяя внутренне созданные НМА и другие:

  • срок полезной службы, является ли срок неопределённым, используемые нормы амортизации;
  • методы амортизации НМА с определённым сроком полезной службы;
  • первоначальную стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода;
  • линейные статьи отчёта о прибылях и убытках, в которые включена любая амортизация НМА;
  • сверку балансовой стоимости на начало и на конец периода;
  • балансовую стоимость НМА с неопределённым сроком полезной службы и данные, позволяющие считать, что срок его полезной службы не определён;
  • описание, балансовую стоимость и оставшийся амортизационный период любого отдельно взятого НМА, имеющего существенное значение для финансовой отчётности предприятия;
  • для НМА, приобретённых через государственную субсидию и первоначально признанных по справедливой стоимости:
  • справедливую стоимость, первоначально признанную для этих активов;
  • их балансовую стоимость;
  • способ, посредством которого они оценивались после признания: по первоначальной стоимости или по методу переоценки;
  • наличие и балансовые стоимости НМА с ограниченным правовым титулом и балансовые величины НМА, заложенных в обеспечение обязательств;
  • величину контрактных обязательств по приобретению НМА.

Примечания

  1. Минфин РФ. МСФО 38 Нематериальные активы.
  2. Deloitte. IAS 38 — Intangible Assets. — 2016. — С. 135-136.
  3. Deloitte. МСФО в кармане 2016. — 2016. — С. 122-125.
  4. КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — С. 561-594. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
  5. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2019. — С. 255-277.
  6. Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях. — М.: Альпина Паблишер, 2011. — С. 4000.

Зубко. шпора по тесту

А

2.18. Активы в МСФО трактуются как:

1. Материальные и нематериальные ценности, стоящие на балансе фирмы.

2. Элементы имущества компании, на которые потрачены средства.

3. Ресурсы, контролируемые компанией, образованные в прошлом, но обязанные приносить экономические выгоды в будущем.

3.17. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:

1. А. с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;

2. Б. в целом в порядке изменения ликвидности;

3. или А, или Б.

3.53. Активы, которые классифицируются как «предназначенные для продажи», оцениваются по:

1.А. Балансовой стоимости.

2.Б. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3.В. Наименьшей величине из значений А и Б.

4.С. Наибольшей величине из значений А и Б.

4.19. Арендуемые активы отражаются в бухгалтерском балансе арендатора в случае:

1. Операционной аренды.

2. Финансовой аренды.

3. Всех видов аренды.

4.20. Арендодатель обязан учитывать активы, предоставленные на условиях финансовой аренды:

1. Как дебиторскую задолженность.

2. Как активы, предназначенные для продажи.

3. Как арендованные активы.

4.10. Амортизационные начисления по объекту основного срдства за период учитываются:

1. Только в отчете о прибылях и убытках.

2. Как чрезвычайные статьи.

3. В отчете о прибылях и убытках, или в качестве части стоимости другого актива (такого как запасы).

4.18. Аренда земли и зданий классифицируется как:

— 1.Операционная аренда.

— 2.Финансовая аренда.

+ 3.Операционная или финансовая аренда.

4.36. Актив подлежит обесценению в случае, если:

1. Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

2. Его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

3. Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива, превышает его балансовую стоимость.

5.19. Авансы, выплачиваемые субподрядчикам по договору подряда:

1. Могут не учитываться.

2. Признаются в качестве расходов немедленно.

3. Могут признаваться в качестве актива.

5.21. Антиразводняющий эффект — это:

1. Увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции;

2. Уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции;

3. Увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в конвертируемые инструменты.

7. 36. Ассоциированная компания это компания в которой инвестор:

1. Обладает только временным контролем;

2. Обладает значительным влиянием и которая не является ни дочерней компанией ни совместной компанией;

3. Контролирует принятие финансовых решений, но не решений, касающихся хозяйственной деятельности;

4. Обладает контролем, но не имеет представительства в совете директоров.

7.37. Ассоциированная компания – это:

1. Компания, на деятельность которой материнская компания не оказывает существенного влияния;

2. Компания, на деятельность которой материнская компания оказывает существенное влияние;

3. Компания, 10-19% акций с правом голоса которой принадлежат материнской компании;

4. Компания, в которой материнская компания имеет представительство в Совете Директоров.

Б

3.48. Ближайшие родственники связанной стороны. Всегда ли брат лица, являющегося связанной стороной, сам является связанной стороной?

1.Никогда.

2.Всегда.

3.Только если он может потенциально влиять на указанную связанную сторону или оказываться под ее влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией.

4.1. Балансовая стоимость основных средств — это:

1. Справедливая стоимость;

2. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом амортизации, накопленной на момент составления отчетности;

3. Их возмещаемая стоимость, то есть та сумма, которая нужна для замены оцениваемого основного средства;

4. Первоначальная стоимость основных средств.

4.12. Балансовая стоимость актива равна ликвидационной стоимости. Продолжается ли амортизация?

1. Нет.

2. Да, до окончания срока полезной службы актива.

3. Да, но норма амортизации должна быть в два раза меньше.

4.28. Балансовая стоимость нематериального актива — это:

1. Его возмещаемая стоимость, то есть та сумма, которая нужна для замены оцениваемого НМА

2. Первоначальная стоимость нематериального актива

3. Его первоначальная стоимость за вычетом амортизации, накопленной на момент составления отчетности

4. Справедливая стоимость

5.24. Базовая прибыль на акцию определяется исходя из суммы прибыли, причитающейся:

1. Держателям обыкновенных акций материнской компании;

2. Держателям обыкновенных акций и привилегированных акций материнской компании;

3. Держателям обыкновенных акций, привилегированных акций и доли меньшинства группы.

5.25. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления числителя на число обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель):

1. По состоянию на начало отчетного периода;

2. Рассчитанное как средневзвешенное значение за отчетный период;

3. По состоянию на конец отчетного периода.

7.16. Балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащей материнской, при консолидации:

1. Элиминируются;

2. показываются отдельно;

3. Складываются.

В

2.9. Выберите наиболее точное описание акционерного капитала.

1. Активы = Обязательства;

2. Обязательства + Активы;

3. Акционерный капитал + Активы;

4. Активы – Обязательства.

2.29. В соответствии с МСФО для подготовки финансовых отчетов (за исключением Отчета о движении денежных средств) необходимо использовать:

1. Кассовый метод;

2. Метод начисления;

3. Любой метод, зафиксированный в учетной политике компании.

3.6. В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

1.Чистых активов компании;

3.Ликвидности.

4.Платежеспособности.

5.Рентабельности.

3.8. Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по :

1.Операционной деятельности.

2. Инвестиционной деятельности.

3. Финансовой деятельности.

3.34. Вы узнаете о банкротстве клиента, которое имело место после отчетной даты. Вам необходимо:

1.Откорректировать финансовую отчетность.

2.Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

3.Игнорировать эту информацию.

3.39. В отчете о прибылях и убытках из состава промежуточной отчетности следует показывать:

1.Базовую прибыль на акцию за промежуточный период.

2.Разводненную прибыль на акцию за промежуточный период.

3.Оба показателя.

3.44. Выручка, расходы активы и обязательства сегмента определяются:

1. До исключения каких-либо внутригрупповых операций.

2. После исключения сальдо по взаимным расчетам в рамках сегмента.

3. После исключения всех внутригрупповых операций.

3.52. В отношении активов, которые классифицируются как «предназначенные для продажи», амортизация:

1. Прекращается.

2. Изменяется.

3. Относится на прекращенную деятельность.

4.21. Выручка от продаж, признаваемая в начале срока аренды арендодателем-производителем — или арендодателем-дилером, представляет:

А Справедливую стоимость актива.

Б. Текущую стоимость минимальных арендных платежей, рассчитанную по рыночной процентной ставке.

В. Большую величину из А и Б.

Г. Меньшую величину из А и Б.

4.25. В бухгалтерском балансе арендатора имущество, которое получено по договору финансовой аренды, отражается:

1. Как актив и обязательство по аренде;

2. Как дебиторская задолженность арендодателя;

3. Не отражается.

4.39. Возмещаемая сумма генерирующей единицы — это:

1. Наименьшая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;

2. Большая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;

3. Среднее значение двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива

5.1. Выручка:

1. Включает в себя доход;

2. Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;

3. Включает в себя налог на добавленную стоимость.

5.4. Выручка от продаж признается, когда:

1. Продавец принял решение признать выручку;

2. В конце каждого отчетного периода;

3. Удовлетворяются определенные условия.

5.5. Выручка от предоставления услуг признается путем указания на:

1. Первоначальные расчеты

2. Платежи, полученные авансом.

3. Стадию завершенности сделки на отчетную дату.

5.9. В каком случае в процессе реализации сделки по оказанию услуг выручка не признается, а понесенные по сделке затраты признаются в качестве расхода:

1. Если существует вероятность того, что предприятие компенсирует понесенные при оказании услуг затраты

2. В любом случае

3. Если отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены

5.29. В соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль» временная разница возникает, когда:

1. Балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы.

2. Применяется отложенный налог.

3. Отложенный налог отличается от текущего налога.

5.30. В соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль» вычитаемая временная разница образует:

А. Обязательство по отложенному налогу.

Б. Актив по отложенному налогу.

В. Или А или Б

5.32. В соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль» когда различные ставки налогов применяются к различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли:

1. Используется средняя ставка.

2. Отложенные налоги не начисляются.

3. Расчет делается по каждой статье.

5.33. В соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль» реализация отложенных налоговых активов зависит от:

1. Возможности получения бухгалтерской прибыли в будущем.

2. Возможности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.

3.Отсутствия повышения ставки налога на прибыль.

5.34. В соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль» отложенные налоги

1. Погашаются (компенсируются) с течением времени.

2. Могут погашаться (компенсироваться) с течением времени.

3. Не погашаются (компенсируются).

5.20. В случае, если существует вероятность, что уже включенная в доход по договору подряда сумма не будет выплачена, недополученная сумма:

1.Вычитается из дохода.

2.Учитывается как расход.

3.Вычитается из счетов к оплате.

5.35. В соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль» разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собой:

А. Временную разницу.

Б. Постоянную разницу.

В. А либо Б.

6.5. Восстановление стоимости инвестиций в долевые ценные бумаги:

1.Следует проводить систематически;

2.Следует проводить ежегодно;

3.Запрещается.

7.30. В консолидированной отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:

1. Капитализируется и списывается в течение срока действия актива;

2. Показывается отдельно;

3. Исключается.

7.31. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:

1. Не включает информацию об этой компании;

2. Включает информацию о дочерней компании только до даты выбытия;

3. Отдельно представляет показатели до и после выбытия.

7.18. Все объединения предприятий в консолидированной отчетности отражаются методом:

1. Покупки;

2. Долевого участия;

3. Переоцененной стоимости.

7.2. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, приобретенные условные обязательства:

1. Всегда включаются в затраты на объединение.

2. Включаются в затраты на объединение, только в случае. Если они могут быть надежно оценены.

3. Включаются в гудвилл.

6.20. Валютный курс на дату операции называется:

1. Курсом «спот».

2. Курсом на отчетную дату.

3. Средним курсом.

4. Курсом на будущую дату.

7.33. В роли покупателя выступает организация, которая:

1. Получает контроль над другими объединяемыми организациями;

2. Является дочерней организацией;

3. Является ассоциированной организацией;

4. Является совместной деятельностью.

7.44. В условиях совместно контролируемой деятельности:

1. Все активы находятся в совместном пользовании;

2. Стороны пользуются своими собственными активами и ресурсами;

3. Все активы должны сдаваться в аренду;

4. Обязательно наличие раздельных счетов.

7.50. В качестве методов оценки элементов финансовой отчетности не может выступать:

1. Восстановительная стоимость

2. Фактическая стоимость приобретения

3. Нормативная стоимость

4. Дисконтированная стоимость

5. Возможная цена продажи (погашения)

8.7. Выходное пособие является в учете:

1. Отложенным расходом;

2. Обязательством данного периода;

3. Одновременно обязательством и расходом учетного периода;

4. Расходом данного периода.

7.46. В совместно контролируемых юридических лицах:

1. Все активы должны сдаваться в аренду;

2. Прибыль должна распределяться равными долями;

3. Для совместной деятельности создано юридическое лицо;

4. Не требуется ведения учета и составления финансовой отчетности.

8.9. В соответствии со стандартом МСФО 19 подлежат ли дисконтированию выплаты работникам по трудовым планам?

1. Только в некоторых случаях, отдельно установленных учетной политикой фирмы;

2. Да, всегда;

3. Нет, не подлежат.

9.1. В отношении изменений в учетной политике, осуществляемых компанией, уже применяющей МСФО:

1. Применяется МСФО (IFRS) 1;

2. Не применяется МСФО (IFRS) 1;

3. Может применяться МСФО (IFRS) 1

9.3. В соответствии с ранее применяемыми национальными правилами вы переоценили свою недвижимость, используя независимую оценку. Вас проинформировали, что значения показателей существенно не изменились на дату перехода на МСФО.

1. Вы вправе использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО;

2. Вы обязаны использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО;

3. Вы не вправе использовать эти результаты оценки в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО.

9.4. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы.

Вы также готовите промежуточную финансовую отчетность за январь – июнь 2ХХ8 года. В этой отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Примените ли вы МСФО (IFRS) 1 к своей промежуточной финансовой отчетности?

1. Да.

2. Нет.

3. У вас есть право выбора действовать по своему усмотрению.

9.5. Вы решили опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2ХХ8 год, содержащую сравнительные данные за 2XX3-2XX7 годы. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО. Подготовка промежуточной финансовой отчетности не осуществлялась.

Ваша первая отчетная дата по МСФО – 31 декабря:

1. 2XX3 года.

2. 2XX7 года.

3. 2XX8 года.

9.8. Ведение параллельного учета по МСФО требует:

1. Корректировки только форм отчетности;

2. Корректировки только баланса и отчета о прибылях и убытках;

3. Отражения каждой операции в соответствии с требованиями российских и международных стандартов отчетности;

4. Утверждения учетной политики в формате МСФО представителями КМСФО в России.

8.2. В отношении операций с денежными выплатами, основанными на акциях, МСФО (IFRS) 2 требует от компании оценивать приобретенные товары или услуги, а также:

1. Формировать обязательство, которое не подлежит изменению;

2. Формировать обязательство. До наступления даты оплаты компания должна переоценивать справедливую стоимость принятого обязательства на каждую отчетную дату и на дату оплаты. При этом все изменения справедливой стоимости подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

3. Отнести затраты на капитал.

4. Компании следует использовать восстановительный опцион.

Г

3.46. Группы компаний считаются связанными сторонами:

1.Иногда.

2.Никогда.

3.Всегда.

7.6. Гудвилл – это:

1. Покрытие затрат по инвестициям акциями, а не денежными средствами;

2. Разница стоимости приобретения дочерней компании и стоимости ее чистых активов на дату приобретения, возникающая при покупке.

7.10. Гудвилл, полученный при объединении бизнеса, должен:

1. Амортизироваться.

2. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год.

3. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год или чаще, если потребуется.

7.3. Гудвилл должен:

1. Ежегодно тестироваться на обесценение.

2. Учитываться в составе затрат.

3. Амортизироваться.

Д

Допущение о непрерывности деятельности не применимо, когда:

1. Компания только начинает свою деятельность;

2. Предполагается ликвидация компании;

3. Справедливая стоимость превышает себестоимость;

4. Нельзя рассчитать возможную чистую цену продаж

Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств это:

1. Активы;

2. Обязательства;

3. Капитал;

4. Доходы.

Допущение о непрерывности деятельности предполагает, что компания:

1. Будет ликвидирована в ближайшем будущем;

2. Будет приобретена другой компанией;

3. Является динамично развивающимся предприятием;

4. Действует и будет действовать в обозримом будущем, не будет ликвидирована, и масштабы ее деятельности не будут существенно сокращены.

3. 3. Деятельность, приводящая к изменению размера (и соотношения) собственного и заемного капитала, — это:

1.Операционная деятельность;

2.Инвестиционная деятельность;

3.Финансовая деятельность.

3.5. Движение денежных средств в результате получения или выплаты процентов и дивидендов следует:

1. Раскрывать отдельно;

2. Отражать свернуто;

3. Не включать в отчет о движении денежных средств.

3.41. Доля сегмента в совокупных показателях выручки, прибыли или активов должна составлять, как минимум:

1. 5%

2. 7,5%

3. 10%

4. 15%

5. 20%

3.42. Доля совокупной выручки, которая должна войти в состав отчетных сегментов, составляет:

1. 50%-

2. 70%

3. 75%

4. 100%

4.34. Деловая репутация учитывается:

1. По первоначальной себестоимости минус любые накопленные убытки от обесценения

2. По первоначальной себестоимости минус любая накопленная амортизация

3. По первоначальной себестоимости

4. По первоначальной себестоимости минус любая накопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения

5.7. Дивиденды должны признаваться:

1. На денежной основе; 2. На основе начислений;

3. Когда установлено право акционеров на получение выплаты.

5.11. Доходы по договорам подряда (контракты) включают в себя:

1. Любые условия договоров подряда;

2. Дополнительно к первоначальной сумме и отклонения от условий контракта (претензии и поощрительные платежи);

3. Только первоначальную сумму дохода.

5.13 Доходы и затраты по договору подряда признаются:

1. Только после сдачи объекта;

2. В соответствии с договором;

3. По мере завершенности работ методом процента выполнения.

6.21. Дата совершения операции — это:

1. Дата проведения расчетов.

2. Дата заключения контракта или признания операции в учете.

3. Дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

6.25. Для учета операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании каждая операция пересчитывается:

1. По курсу, который использовался бы в отчетности материнской компании, если бы это была операция самой материнской компании.

2. По курсу на отчетную дату.

3. По среднему курсу.

7.7. Доля меньшинства в приобретаемой компании отражается как:

1. Равная нулю.

2. Доля меньшинства в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании.

3. Доля меньшинства в справедливой стоимости активов приобретаемой компании.

7.15. Дочерняя компания — это организация:

1. Не преследующая цели получения прибыли;

2. Контролируемая другой организацией;

3. Зависимая от поставок другой организации;

4. Созданная в результате совместной деятельности.

7.25. Деловая репутация после первоначального признания проверяется на обесценение:

1. При наличии внешних и внутренних факторов, указывающих на обесценение;

2. При наличии внешних факторов, указывающих на обесценение;

3. При наличии внутренних факторов, указывающих на обесценение;

4. Всегда.

7.26. Деловая репутация, относимая на долю меньшинства, в консолидированной финансовой отчетности:

1. Отражается отдельной строкой;

2. Не отражается;

3. Отражается после первоначального признания.

7.34. Доля меньшинства в консолидированном балансе, если балансовая стоимость идентифицируемых чистых активов дочерней организации составляет 100 млн руб., справедливая — 120 млн руб., а материнская организация приобрела 70% голосующих акций за 80 млн руб., будет отражена в сумме (млн руб.):

Материал опубликован на сайте Audit-it.Ru/

Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО – параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности. Копельман Галина Ивановна

В обоих случаях бухгалтеру необходимо исследовать, имеющуюся у него финансовую информацию – а чем же обладает компания и откуда что берется – ресурсы и их источники. Что и при каких обстоятельствах мы признаем в бухгалтерском учете как элементы финансовой отчетности ?

Международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

Как в российской отчетности, так и согласно МСФО элементами финансовой отчетности, , являются:

  • активы,
  • обязательства,
  • капитал,
  • доходы,
  • расходы.

Но для бухгалтера существенно то, что одни и те же объекты могут быть признаны по российским и по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве разных элементов финансовой отчетности.

Признание результатов хозяйственной операции

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» по международным стандартам:

«82. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

(a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

(b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.»

Признание объектов, подходящих под определение различных элементов финансовой отчетности имеет свои дополнительные тонкости как, в общем, по элементу финансовой отчетности, так и по отдельным статьям учета.

В процессе изучения имеющихся у компании активов и обязательств, доходов и расходов, возможно, что одни и те же объекты могут быть признаны по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) в качестве одного элемента финансовой отчетности, а согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) — другого. Например, денежные документы по РСБУ включаются в активы, а по МСФО – это либо текущие расходы, либо предоплаченные расходы.

1. Активы

Активы – это ресурсы, стоимость которых может быть оценена и от которых компания ожидает получение экономических выгод. Причем, выгоды от владения активом могут быть получены непосредственно в виде дохода или косвенно, если использование актива позволяет уменьшить расходы компании

Следующие статьи составляют элемент финансовой отчетности «Активы»

  • Основные средства
  • Инвестиционная недвижимость
  • Нематериальные активы
  • Финансовые активы
  • Запасы
  • Денежные средства и их эквиваленты

1.1. Основные средства

Учету основных средств посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Данный стандарт не предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств.

Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по признанию объектов учета в качестве основных средств.

1) Сроки полезного использования каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своих собственных представлений о том, как долго основное средство будет приносить экономическую выгоду в объеме приемлемом для данной конкретной компании. Совсем не обязательно чтобы основное средство изнашивалось до полной утраты им потребительских свойств.

2) В момент приобретения основного средства и определения срока его эффективного использования оценивается ликвидационная стоимость основного средства. Ликвидационная стоимость — это сумма, за которую можно продать основное средство, когда объем получаемых с его помощью экономических выгод перестает удовлетворять критериям доходности актива, установленным компанией.

Пример 1

Транспортная компания приобретает автобус для перевозки пассажиров за $100 000. Этот автобус используется в течение 5 лет, а потом, когда стоимость технического обслуживания автобуса увеличивается в связи с износом, транспортная компания продает его за $10 тыс. Таким образом, $10 000 – ликвидационная стоимость автобуса.

3) Перечень методов начисления сумм амортизации в МСФО (IAS) 16 открыт. Главное – как компания оценивает схему ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования основного средства. Используемый метод начисления амортизации должен отражать данную оценку. Получаемые доходы соотносятся с распределением понесенных расходов.

Но сама сумма амортизации рассчитывается в международном учете иначе. Базой расчета является не балансовая стоимость основного средства, а разность между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью основного средства.

Значит, в Примере 1 амортизируемая стоимость автобуса составит $100 000 — $10 000 = $90 000, а срок амортизации будет равен 5 годам.

В течение 5 лет сумму расходов по статье «Амортизация» компания будет распределять в соответствии со схемой получения доходов от эксплуатации автобуса, например, методом уменьшаемого остатка.

4) Крайне важно и то, что МСФО (IAS) 16 предписывает в обязательном порядке не реже чем в конце каждого финансового года производить оценку сроков полезного использования и методов амортизации основных средств на предмет их соответствия схеме потребления ожидаемых экономических выгод, заключенных в активе. Если обнаружится, что эффективность использования основного средства вследствие использования в агрессивной среде или в иных обстоятельствах значительно изменилась, и срок полезного использования актива и метод амортизации должны быть скорректированы. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменение в бухгалтерской оценке

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» возможность изменения сроков полезного использования и методов амортизации основных средств не предусмотрена. Однако, если компании необходимо сблизить учет по российским стандартам и учет по МСФО, она вполне может установить в российском учете больший срок использования, чем по МСФО. В Примере 1 этот срок должен быть рассчитан его таким образом, чтобы через 5 лет остаточная стоимость автобуса по РСБУ была равна его ликвидационной стоимости по МСФО, т. е. $10 000.

5) Согласно ПБУ 6/01 земельные участки не амортизируются, так как считается, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы земельные участки отдельно отражались в учете, даже если земля и здание были приобретены как единый объект недвижимости. Это происходит потому, что земля, как правило, дорожает со временем и это удорожание не должно корректироваться уменьшением балансовой стоимости здания, вследствие износа.

По общему правилу по МСФО земельные участки являются не амортизируемыми активами за исключением карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки. Эти объекты имеют ограниченный срок полезной службы, и их разрешается амортизировать.

Если же владелец располагает на земельном участке сооружение, которое через определенное время будет демонтировано, в стоимость данного участка должны быть включены затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на этом участке. Часть стоимости земельного участка, равная ожидаемым затратам по возвращению объекта в исходное состояние амортизируется на протяжении периода получения выгод от использования земельного участка для размещения на нем определенных объектов.

1.2. Инвестиционная недвижимость

Основной приоритет МСФО – получение внешним пользователем полной и детальной информации о компании получил воплощение еще в двух стандартах, которые описывают процедуры учета активов, традиционно относимых в российском учете к основным средствам.

Это МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» и МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость — имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

(a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; или

(b) продажи в ходе обычной деятельности».

Необходимость выделения такой статьи связана с тем, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами организации. При классификации объекта учета как инвестиционной недвижимости необходимо помнить, что определение соответствия объекта статусу инвестиционной недвижимости требует профессионального суждения.

Это связано с тем, что часть объекта может служить для получения арендной платы, в то время как другая его часть используется для производственных или административных целей компании-собственника или арендатора по договору финансовой аренды.

Если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга (или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду), стандарт предписывает компании учитывать указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если лишь незначительная часть этого объекта предназначена для производства или поставки товаров или услуг, либо для административных целей.

Например, компания владеет гостиницей, переданной в аренду другой управляющей компании. Однако, один раз в год конференц-зал гостиницы используется компанией-владельцем для проведения заседаний совета директоров. В этом случае использование объекта инвестиционной недвижимости для административных целей можно трактовать как незначительное.

Но если в той же гостинице имеется ряд номеров, которые постоянно используются для размещения сотрудников компании, для классификации актива в качестве объекта инвестиционной недвижимости необходимо проанализировать какова доля используемых для собственных нужд номеров в общем гостиничном фонде.

Для определения отвечает ли объект признакам инвестиционной недвижимости, компания разрабатывает внутренние критерии для последовательного использования такого профессионального суждения согласно определению инвестиционной недвижимости и соответствующим рекомендациям МСФО (IAS) 40.

Необходимо только учитывать, что объекты жилищного фонда, занимаемые наемными работниками компании (независимо от того, платят ли они арендную плату по рыночным ставкам или нет) не относится к инвестиционной недвижимости.

1.3. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Еще один вид активов, традиционно относимых по РСБУ к основным средствам, – активы, предназначенные для продажи.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» «Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования»

Стандарт требует, чтобы в эту статью активов включались объекты, отвечающие следующим квалификационным признакам:

  • актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии
  • его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности
  • у компании должен быть план такой продажи актива (или группы выбытия), а также программа активного поиска покупателя и осуществления плана продажи
  • ожидается, что сделка по продаже актива продажа может быть завершена в пределах одного года с момента классификации актива (или группы выбытия) в качестве предназначенных для продажи.

Объект классифицируется, как предназначенный для продажи, если выполняются все эти условия.

Обязательное требование стандарта, чтобы активы классифицированные в качестве предназначенных для продажи представлялись отдельно от других активов, представляемых в балансе. (п.38 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»)

Автор — руководитель департамента международного учета ООО «Валена-Аудит»

Признание активов согласно МСФО. (Часть 1)

Галина Копельман, аудитор, руководитель отдела НОУ Регионального учебно-консультационного центра «Эксперт».
www.nalogexp.com

Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО – параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности..

В обоих случаях бухгалтеру необходимо исследовать, имеющуюся у него финансовую информацию – а чем же обладает компания и откуда что берется – ресурсы и их источники. Что и при каких обстоятельствах мы признаем в бухгалтерском учете как элементы финансовой отчетности ?

Международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Как в российской отчетности, так и согласно МСФО элементами финансовой отчетности, , являются:

  • активы,
  • обязательства,
  • капитал,
  • доходы,
  • расходы.

Но для бухгалтера существенно то, что одни и те же объекты могут быть признаны по российским и по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве разных элементов финансовой отчетности.

Признание результатов хозяйственной операции

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» по международным стандартам:

«82. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

(a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

(b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.»

Признание объектов, подходящих под определение различных элементов финансовой отчетности имеет свои дополнительные тонкости как, в общем, по элементу финансовой отчетности, так и по отдельным статьям учета.

В процессе изучения имеющихся у компании активов и обязательств, доходов и расходов, возможно, что одни и те же объекты могут быть признаны по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) в качестве одного элемента финансовой отчетности, а согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) — другого. Например, денежные документы по РСБУ включаются в активы, а по МСФО – это либо текущие расходы, либо предоплаченные расходы.

1. Активы

Активы – это ресурсы, стоимость которых может быть оценена и от которых компания ожидает получение экономических выгод. Причем, выгоды от владения активом могут быть получены непосредственно в виде дохода или косвенно, если использование актива позволяет уменьшить расходы компании

Следующие статьи составляют элемент финансовой отчетности «Активы»

  • Основные средства
  • Инвестиционная недвижимость
  • Нематериальные активы
  • Финансовые активы
  • Запасы
  • Денежные средства и их эквиваленты

1.1. Основные средства

Учету основных средств посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Данный стандарт не предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств.

Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по признанию объектов учета в качестве основных средств.

1) Сроки полезного использования каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своих собственных представлений о том, как долго основное средство будет приносить экономическую выгоду в объеме приемлемом для данной конкретной компании. Совсем не обязательно чтобы основное средство изнашивалось до полной утраты им потребительских свойств.

2) В момент приобретения основного средства и определения срока его эффективного использования оценивается ликвидационная стоимость основного средства. Ликвидационная стоимость — это сумма, за которую можно продать основное средство, когда объем получаемых с его помощью экономических выгод перестает удовлетворять критериям доходности актива, установленным компанией.

Пример 1

Транспортная компания приобретает автобус для перевозки пассажиров за $100 000. Этот автобус используется в течение 5 лет, а потом, когда стоимость технического обслуживания автобуса увеличивается в связи с износом, транспортная компания продает его за $10 тыс. Таким образом, $10 000 – ликвидационная стоимость автобуса.

3) Перечень методов начисления сумм амортизации в МСФО (IAS) 16 открыт. Главное – как компания оценивает схему ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования основного средства. Используемый метод начисления амортизации должен отражать данную оценку. Получаемые доходы соотносятся с распределением понесенных расходов.

Но сама сумма амортизации рассчитывается в международном учете иначе. Базой расчета является не балансовая стоимость основного средства, а разность между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью основного средства.

Значит, в Примере 1 амортизируемая стоимость автобуса составит $100 000 — $10 000 = $90 000, а срок амортизации будет равен 5 годам.

В течение 5 лет сумму расходов по статье «Амортизация» компания будет распределять в соответствии со схемой получения доходов от эксплуатации автобуса, например, методом уменьшаемого остатка.

4) Крайне важно и то, что МСФО (IAS) 16 предписывает в обязательном порядке не реже чем в конце каждого финансового года производить оценку сроков полезного использования и методов амортизации основных средств на предмет их соответствия схеме потребления ожидаемых экономических выгод, заключенных в активе. Если обнаружится, что эффективность использования основного средства вследствие использования в агрессивной среде или в иных обстоятельствах значительно изменилась, и срок полезного использования актива и метод амортизации должны быть скорректированы. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменение в бухгалтерской оценке

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» возможность изменения сроков полезного использования и методов амортизации основных средств не предусмотрена. Однако, если компании необходимо сблизить учет по российским стандартам и учет по МСФО, она вполне может установить в российском учете больший срок использования, чем по МСФО. В Примере 1 этот срок должен быть рассчитан его таким образом, чтобы через 5 лет остаточная стоимость автобуса по РСБУ была равна его ликвидационной стоимости по МСФО, т. е. $10 000.

5) Согласно ПБУ 6/01 земельные участки не амортизируются, так как считается, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы земельные участки отдельно отражались в учете, даже если земля и здание были приобретены как единый объект недвижимости. Это происходит потому, что земля, как правило, дорожает со временем и это удорожание не должно корректироваться уменьшением балансовой стоимости здания, вследствие износа.

По общему правилу по МСФО земельные участки являются не амортизируемыми активами за исключением карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки. Эти объекты имеют ограниченный срок полезной службы, и их разрешается амортизировать.

Если же владелец располагает на земельном участке сооружение, которое через определенное время будет демонтировано, в стоимость данного участка должны быть включены затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на этом участке. Часть стоимости земельного участка, равная ожидаемым затратам по возвращению объекта в исходное состояние амортизируется на протяжении периода получения выгод от использования земельного участка для размещения на нем определенных объектов.

1.2. Инвестиционная недвижимость

Основной приоритет МСФО – получение внешним пользователем полной и детальной информации о компании получил воплощение еще в двух стандартах, которые описывают процедуры учета активов, традиционно относимых в российском учете к основным средствам.

Это МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» и МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость — имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

(a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; или

(b) продажи в ходе обычной деятельности».

Необходимость выделения такой статьи связана с тем, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами организации. При классификации объекта учета как инвестиционной недвижимости необходимо помнить, что определение соответствия объекта статусу инвестиционной недвижимости требует профессионального суждения.

Это связано с тем, что часть объекта может служить для получения арендной платы, в то время как другая его часть используется для производственных или административных целей компании-собственника или арендатора по договору финансовой аренды.

Если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга (или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду), стандарт предписывает компании учитывать указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если лишь незначительная часть этого объекта предназначена для производства или поставки товаров или услуг, либо для административных целей.

Например, компания владеет гостиницей, переданной в аренду другой управляющей компании. Однако, один раз в год конференц-зал гостиницы используется компанией-владельцем для проведения заседаний совета директоров. В этом случае использование объекта инвестиционной недвижимости для административных целей можно трактовать как незначительное.

Но если в той же гостинице имеется ряд номеров, которые постоянно используются для размещения сотрудников компании, для классификации актива в качестве объекта инвестиционной недвижимости необходимо проанализировать какова доля используемых для собственных нужд номеров в общем гостиничном фонде.

Для определения отвечает ли объект признакам инвестиционной недвижимости, компания разрабатывает внутренние критерии для последовательного использования такого профессионального суждения согласно определению инвестиционной недвижимости и соответствующим рекомендациям МСФО (IAS) 40.

Необходимо только учитывать, что объекты жилищного фонда, занимаемые наемными работниками компании (независимо от того, платят ли они арендную плату по рыночным ставкам или нет) не относится к инвестиционной недвижимости.

1.3. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Еще один вид активов, традиционно относимых по РСБУ к основным средствам, – активы, предназначенные для продажи.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» «Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования»

Стандарт требует, чтобы в эту статью активов включались объекты, отвечающие следующим квалификационным признакам:

  • актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии
  • его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности
  • у компании должен быть план такой продажи актива (или группы выбытия), а также программа активного поиска покупателя и осуществления плана продажи
  • ожидается, что сделка по продаже актива продажа может быть завершена в пределах одного года с момента классификации актива (или группы выбытия) в качестве предназначенных для продажи.

Объект классифицируется, как предназначенный для продажи, если выполняются все эти условия.

Обязательное требование стандарта, чтобы активы классифицированные в качестве предназначенных для продажи представлялись отдельно от других активов, представляемых в балансе. (п.38 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»)

Признание и классификация активов в соответствии с МСФО

Автор публикации

Блохин Константин Михайлович

«финансовый директор, директор Департамента общего аудита аудиторской компании «Смаль и партнеры» (на момент публикации)»

Основной целью Международных стандартов финансовой отчетности является предоставление заинтересованным пользователям полной и достоверной информации об имущественном состоянии, результатах хозяйственной деятельности и движении денежных средств организации. Элементами финансовой отчетности, которые представляют собой экономические категории, связанные с формированием указанной информации, являются активы, обязательства, доходы, расходы и капитал. Рассмотрим такую экономическую категорию, как активы, и ее значение для составления указанной отчетности.

Активы представляют собой ресурсы:

– контролируемые организацией в результате прошлых событий;

– от которых ожидается получение организацией экономических выгод в будущем.

При этом выделяются следующие критерии признания актива:

– существует высокая вероятность получения организацией экономических выгод, связанных с этим активом;

– данный актив имеет стоимость, которую можно надежно определить.

Организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно самостоятельно создают, приобретают у третьих лиц или отчуждают в пользу третьих лиц разнообразное имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Например, в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» организация обязана классифицировать активы на краткосрочные и долгосрочные и обособленно представлять информацию о них в своем бухгалтерском балансе. При этом актив в обязательном порядке должен классифицироваться как краткосрочный (оборотный) в случае, если он удовлетворяет одному из следующих критериев:

– его предполагается реализовать либо он предназначен для целей продажи или потребления в течение обычного операционного цикла организации;

– он предназначен главным образом для торговли;

– его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Разграничение между краткосрочными и долгосрочными активами зависит от продолжительности операционного цикла, под которым понимается период между приобретением активов и их потреблением или реализацией за денежные средства/их эквиваленты. В ситуациях, когда указанный цикл не может быть достоверно определен, он принимается равным 12 месяцам.

Для достоверного отражения операций с имуществом в отчетности необходимо иметь надежные критерии классификации имущества организации, знать и успешно применять особенности отражения в отчетности операций с каждым видом имущества.

Имуществом организации являются активы, имеющие законченную материальную основу, например:

– основные средства;

– инвестиционная недвижимость;

– внеоборотные активы, удерживаемые для продажи;

– запасы.

Для классификации указанных активов выделим следующие признаки (критерии):

– форма (материальная или нематериальная сущность объекта);

– срок полезного использования;

– способ использования (способ получения дохода).

Таблица 1

Классификация активов

Вид актива

Форма

Срок полезной службы (срок обращения)

Назначение/способ использования

Основные средства

Материальная

Более одного
отчетного периода

Предназначены для производства и (или) поставки товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду, для административных целей

Инвестиционная
недвижимость

Материальная
(как правило,
земельные участки, здания, часть зданий
(помещения))

Более одного
отчетного периода

Передача в аренду и (или) получение дохода от повышения стоимости

Внеоборотные активы, удерживаемые
для продажи

Материальная

Менее одного года
с даты приобретения (переклассификации)

Балансовая стоимость возмещается в результате совершения продажи

Нематериальные
активы

Нематериальная

Более одного
отчетного периода

Предназначены для производства и (или) поставки товаров, работ, услуг, для административных целей

Запасы

Материальная

Менее одного
отчетного периода

Использование в производственном процессе, продажа в ходе обычной операционной деятельности

Классификация активов производится в момент их признания. При этом основным критерием является способ получения доходов от использования активов. В частности, указанный критерий позволяет провести разделение основных средств, инвестиционной недвижимости и запасов.

Рассмотрим основные положения международных стандартов, регулирующих вопросы, оказывающие влияние на классификацию активов.

Основные средства

Данное понятие установлено положениями стандарта МСФО (IAS) 16.

Отличительной особенностью указанных активов является существенный временной разрыв между осуществлением затрат на их приобретение/создание и поступлением экономических выгод от их использования.

Существует три критерия, которые позволяют включить актив именно в состав основных средств, а именно:

– материальная форма;

– определенные способы использования;

– длительный характер использования.

Необходимо обратить внимание, что МСФО 16 также содержит дополнительный косвенный критерий классификации, который дает возможность организациям не признавать основными средствами активы, формально соответствующие определению основных средств, на основании их незначительности. Стандартом предусмотрено, что запасные части и вспомогательное оборудование обычно учитываются в качестве запасов и относятся на прибыль или убыток по мере их потребления. В то же время крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода (финансового года).

Таким образом, указанный стандарт не содержит количественного критерия в отношении первоначальной стоимости основных средств, а включает в себя качественные характеристики. Данные положения, содержащие, но не формализующие такие понятия, как запасные части, вспомогательное оборудование, резервное оборудование, оставляют возможность для субъективной оценки, основанной на профессиональном суждении. Организация самостоятельно принимает решение относительно включения произведенных затрат в состав основных средств или запасов.

Для классификации актива в целях включения информации о нем в финансовую отчетность его стоимость, безусловно, играет важную роль. При этом объекты, формально отвечающие признакам основного средства, но имеющие незначительную стоимость, не имеет смысла включать в состав внеоборотных активов.

Пример 1

Крупная производственная организация может установить, что вся офисная техника существенно не влияет на показатели ее финансовой отчетности. И поэтому затраты на ее приобретение относятся на финансовый результат (в отчет о прибылях/убытках) вне зависимости от первоначальной стоимости отдельных объектов. При этом в состав офисной техники могут включаться объекты стоимостью 20 000 руб. и существенно выше.

В то же время производственное оборудование, непосредственно используемое при производстве продукции, классифицируется данной организацией как основные средства, поскольку это значимый показатель, несмотря на то что среди указанного оборудования могут быть отдельные объекты стоимостью 20 000 руб. и менее.

Данные положения должны быть закреплены в учетной политике организации и раскрыты в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Признание основного средства является основанием для включения в финансовую отчетность информации для заинтересованных пользователей о том, что организация имеет доступ к долгосрочному ресурсу и может получать экономические выгоды от его использования в течение длительного периода (срока полезной службы). Необходимо понимать, что все характеристики основного средства устанавливаются в зависимости от субъективных факторов ведения бизнеса конкретной организацией. Другой организацией тот же самый объект имущества может быть классифицирован и признан совершенно иным образом.

Инвестиционная недвижимость

Данное понятие установлено положениями стандарта МСФО (IAS) 40.

Инвестиционная недвижимость представляет собой основные средства, которые характеризуются особым способом использования: для получения арендного дохода и (или) получения дохода от прироста их рыночной стоимости. Таким образом, доход планируется получать с рынка недвижимости, а не с рынка, на котором обращается готовая продукция, произведенная с использованием данных основных средств в рамках осуществления основной деятельности. Следовательно, поступление в организацию будущих экономических выгод определяется состоянием рынка недвижимости и не зависит от эффективности производственной деятельности.

Возможна ситуация, когда на балансе компании находится объект недвижимости, одна часть которого используется для сдачи в аренду, а другая – для производственных или административных целей. В соответствии с положениями МСФО 40, если эти части могут быть независимо друг от друга реализованы или отданы в финансовую аренду, то они должны учитываться по отдельности. Если же такое невозможно, то в учете отражается один объект. При этом объект считается инвестиционной недвижимостью лишь в том случае, если подавляющая часть объекта предназначена для сдачи в аренду и только незначительная часть предназначена для производственных или административных целей.

Распространенной является ситуация, в которой организация оказывает услуги арендаторам своей недвижимости (например, охрана, текущая эксплуатация). Если объем указанных услуг незначителен, то в учете и отчетности актив отражается в качестве инвестиционной недвижимости. В противном случае (например, услуги, оказываемые постояльцам гостиниц) организация должна отразить указанную недвижимость в качестве основных средств. Таким образом, для определения статуса объекта также требуется профессиональное суждение. Критерии для такого суждения должны быть разработаны организацией и раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

Следует отметить, что порядок учета основных средств по переоцененной стоимости нельзя отождествлять с учетом инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости. Принципиальное различие заключается в том, что при учете основных средств по переоцененной стоимости превышение балансовой стоимости актива над фактической стоимостью является приростом стоимости имущества по переоценке и включается в капитал. Согласно способу учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, все изменения указанной стоимости находят отражение в отчете о прибылях и убытках. При этом к объектам инвестиционной недвижимости, учет которых ведется по справедливой стоимости, положения МСФО 36 «Обесценение активов» не применяются.

Выбор способа учета (по остаточной или справедливой стоимости) осуществляется организацией самостоятельно и на добровольной основе. Данное решение должно найти отражение в учетной политике организации.

Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи

Данное понятие определено в МСФО (IFRS) 5.

Отличительными особенностями указанных активов являются:

– готовность актива к немедленной продаже в его нынешнем состоянии;

– высокая вероятность продажи актива;

– наличие утвержденного руководством организации плана по продаже актива. Вероятность существенного изменения указанного плана или его аннулирования чрезвычайно мала;

– активная работа по поиску покупателя, организации продажи актива.

Предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение одного года с даты признания актива.

На практике могут возникнуть обстоятельства, которые способны оказать влияние на продление периода осуществления продажи после истечения одного года. Например, состояние соответствующего товарного рынка не позволяет получить за актив хотя бы минимальное возмещение. В этом случае актив не может быть классифицирован как удерживаемый для продажи.

Амортизация по указанным активам не начисляется.

Запасы

Данное понятие определено в МСФО (IAS) 2.

Если организация приобретает какие-либо объекты в целях перепродажи или создает их для заказчиков в рамках своей обычной деятельности, то указанные объекты не должны классифицироваться как основные средства независимо от вида создаваемого ресурса (в том числе объекта недвижимости, оборудования и пр.). Например, организация, выпускающая производственное оборудование, должна классифицировать в качестве основных средств только то имущество, с помощью которого она осуществляет деятельность, направленную на извлечение дохода. При этом сами объекты, являющиеся результатом производственной деятельности и во многом отвечающие признакам основного средства, имеют срок использования в пределах одного финансового года. Поэтому отсутствует необходимость применения к ним, например, механизма амортизации.

Таким образом, запасы отличаются от основных средств способом использования и сроком, в течение которого планируется поступление экономических выгод от их использования.

Нематериальные активы

Данное понятие определено положениями стандарта МСФО (IAS) 38.

Признак материальной сущности используется для разделения основных средств и нематериальных активов. Материальная основа всегда присутствует у любого носителя информации (например: дискета, компакт-диск, карта памяти, на которых записано соответствующее программное обеспечение). Для классификации активов в финансовой отчетности следует определить преобладающую сущность.

Пример 2

Если компьютер приобретается организацией ради записанной на его дисках информации, а не ради использования его в качестве оборудования, то в финансовой отчетности его следует классифицировать не как основное средство, а как нематериальный актив и применять критерии признания, предназначенные для нематериальных активов.

Незавершенное строительство

Необходимо отдельно рассмотреть такой объект учета, как незавершенное строительство.

В МСФО отсутствует стандарт, специально посвященный вопросам признания, оценки и прекращения признания объектов незавершенного строительства. Но поскольку указанные объекты относятся к основным средствам, то к ним должны применяться положения МСФО (IAS) 16.

Согласно МСФО (IAS) 40 незавершенное строительство, подлежащее по окончании признанию в качестве инвестиционной недвижимости, учитывается в соответствии с положениями указанного стандарта. Данная норма действует с 1 января 2009 г. Таким образом, при учете подобных объектов незавершенного строительства по справедливой стоимости доходы и расходы от ее изменения нужно относить в состав текущей прибыли и убытка, а не капитала.

В МСФО важнейшее значение имеет принцип преобладания сущности над формой, в соответствии с которым хозяйственные операции должны отражаться в отчетности в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с юридической формой. Например, если объект незавершенного строительства на отчетную дату готов к использованию, но ввод в эксплуатацию документально не оформлен, то для целей МСФО он уже представляет собой объект основных средств.

При подготовке отчетности по МСФО должна учитываться не только сумма расходов на строительство объекта, но и оценочная сумма будущих экономических выгод, которые могут быть получены от его использования. Соответственно, если с достаточной степенью уверенности можно говорить о том, что какие-либо объекты незавершенного строительства не будут достроены, то они не могут принести экономической выгоды и должны быть списаны.

Надлежащим образом произведенная классификация позволит организации:

– применить соответствующие нормы регулирования, установленные стандартами;

– отразить в финансовой отчетности актив по соответствующей статье баланса в соответствующем денежном выражении.

Для наглядности продемонстрируем принципы отражения в учете и отчетности рассматриваемых видов активов (табл. 2).

Таблица 2

Порядок отражения активов в учете и отчетности

Наименование

Отражение в отчетности

Основные средства

Отражаются по остаточной стоимости или по переоцененной стоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения

Инвестиционная недвижимость

Отражается по остаточной стоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения или по справедливой стоимости

Внеоборотные активы, удерживаемые
для продажи

Отражаются по наименьшей величине из двух значений: их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

Нематериальные активы

Отражаются по остаточной стоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения или по переоцененной стоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации и убытков
от обесценения

Запасы

Оцениваются по наименьшей их двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (возможная продажная цена за вычетом затрат на доработку
и реализацию)

Рассмотрим порядок классификации на следующем примере.

Пример 3

В течение отчетного периода организация приобрела активы:

1. Отдельно стоящее здание, предназначенное для продажи.

2. Компьютерную технику, предназначенную для продажи.

3. Помещение в офисном центре.

4. Магазин для последующей передачи в операционную аренду.

5. Земельный участок как объект инвестиций, связанных с увеличением со временем его рыночной стоимости.

6. Лицензионный программный продукт с исключительным правом на его использование (на материальном носителе).

7. Складское помещение для хранения готовой продукции.

8. Арматуру для использования при производстве готовой продукции.

9. Авторское право сроком на 4 года.

10. Объект незавершенного строительства для использования впоследствии для собственных нужд.

11. Земельный участок с целью продажи.

12. Автотранспортное средство (грузовой автомобиль) для передачи в операционную аренду.

Осуществим классификацию указанных активов. Результат классификации представим в виде табл. 3.

Таблица 3

Классификация активов (практикум)

Наименование
актива

Вид актива

Обоснование

1. Отдельно стоящее здание

Запасы

Актив предназначен для продажи в ходе обычной деятельности

2. Компьютерная техника

Запасы

Актив предназначен для продажи в ходе обычной деятельности

3. Помещение в офисном центре

Основное средство

Собственность, занимаемая владельцем и используемая
в административных целях

4. Магазин

Инвестиционная
недвижимость

Недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду

5. Земельный участок

Инвестиционная
недвижимость

Предназначен для увеличения капитала путем роста рыночной стоимости

6. Программный продукт

Нематериальный
актив

Неденежный актив, используемый в операционной деятельности

7. Складское помещение

Основное средство

Собственность, занимаемая владельцем и используемая
в административных целях

8. Арматура

Запасы

Использование в производственном процессе

9. Авторское право

Нематериальный
актив

Неденежный актив, используемый в операционной деятельности

10. Незавершенное строительство

Основное средство

Собственность, используемая в административных целях

11. Земельный участок

Запасы

Актив предназначен для продажи в ходе обычной деятельности

12. Грузовой автомобиль

Основное средство

Собственность, отличная от недвижимости и используемая для извлечения дохода от передачи в аренду

Реклассификация активов

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость проведения переклассификации активов. Указанная операция возможна только в тех случаях, когда происходит изменение в использовании актива, подтвержденное определенными фактическими обстоятельствами. Например, к таким обстоятельствам могут быть отнесены следующие факты:

– начало использования актива для собственных нужд – для перевода актива из категории инвестиционной недвижимости в категорию основных средств;

– окончание использования актива для собственных нужд и начало его предоставления в операционную аренду – для перевода актива из категории основных средств в категорию инвестиционной недвижимости;

– начало подготовки актива к продаже – для перевода актива из категории инвестиционной недвижимости в категорию запасов.

Рассмотрим проблемы, с которыми может столкнуться организация при переклассификации активов, на примере основных средств и инвестиционной недвижимости.

1. При переводе основных средств в состав инвестиционной недвижимости, при учете которой будет использоваться модель справедливой стоимости, должна применяться следующая последовательность действий:

– До момента изменения способа использования актива применяются положения, предусмотренные МСФО (IAS) 16, в соответствии с которыми определяется балансовая стоимость актива.

– На дату переклассификации в соответствии с положениями МСФО (IAS 16) определяется справедливая стоимость основного средства.

– Разница между балансовой стоимостью основного средства и его справедливой стоимостью учитывается как переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16.

2. Перевод инвестиционной недвижимости в состав основных средств.

Если для учета инвестиционной недвижимости используется модель справедливой стоимости, то при реклассификации предполагаемой первоначальной стоимостью для последующего учета в соответствии с МСФО 16 является справедливая стоимость на дату изменения использования, т. е. перевод производится по справедливой стоимости на дату указанного перевода.

Если для учета инвестиционной недвижимости используется модель фактической стоимости, то переводы между категориями инвестиционной недвижимости и собственности, занимаемой владельцем, производятся по балансовой стоимости.

3. Необходимо обратить внимание, что перевод из категории инвестиционной недвижимости в категорию запасов возможен только в том случае, когда есть свидетельство начала подготовки актива к продаже. В случае когда организация принимает решение реализовать инвестиционную недвижимость без дополнительной подготовки, основания для переклассификации не возникает. Организация продолжает ее классифицировать и учитывать как инвестиционную недвижимость до момента прекращения признания (списания с баланса). Аналогично, если организация начинает дополнительную разработку существующей инвестиционной недвижимости, однако предполагает и в дальнейшем использовать ее как инвестиционную недвижимость, то переклассификация также не проводится.

Рассмотрим практические примеры реклассификации.

Пример 4

Организация владеет помещением, которое используется в административных целях и учитывается по справедливой стоимости посредством проведения переоценки. Принято решение изменить способ использования помещения и извлекать доход посредством его передачи в операционную аренду. Инвестиционную недвижимость организация учитывает по справедливой стоимости. На момент принятия решения балансовая (учетная) стоимость помещения составляет 3000 тыс. долл., справедливая стоимость – 3400 тыс. долл. На дату окончания отчетного периода справедливая стоимость составляет 3450 тыс. долл. Накопленная амортизация по помещению на момент переклассификации составляла 150 тыс. долл.

В учете организации необходимо сделать следующие записи:

Списана ранее накопленная амортизация:

Дт «Накопленная амортизация»

Кт «Основные средства» – 150 тыс. долл.

Произведена переоценка помещения (на момент переклассификации):

Дт «Основные средства»

Кт «Капитал, прирост от переоценки» – 400 тыс. долл.

(применен п. 55 МСФО 40, поэтому производим переоценку).

Произведена переклассификация актива:

Дт «Инвестиционная недвижимость»

Кт «Основные средства» – 3400 тыс. долл.

Произведена переоценка инвестиционной недвижимости (на конец отчетного периода):

Дт «Инвестиционная недвижимость»

Кт «Финансовый результат, прибыль от увеличения справедливой стоимости» – 50 тыс. долл.

Анализируя ошибки, связанные с учетом переоценки объектов основных средств, необходимо уточнить нюанс в части переоценки инвестиционной недвижимости. До момента признания объектов инвестиционной недвижимости переоценка учитывается в обычном порядке в соответствии с МСФО (IAS) 16. После переклассификации в объекты инвестиционной недвижимости переоценка подлежит отражению на счетах прибылей или убытков. Это не означает, что переоценка, уже числящаяся на счетах по учету собственного капитала по статье «Прирост от переоценки», также подлежит списанию на счета прибылей или убытков.

Пример 5

Организация владеет зданием, которое сдается в аренду и учитывается как инвестиционная недвижимость в соответствии с моделью справедливой стоимости. Принято решение изменить способ использования помещения и использовать его в административных целях. Учетная стоимость недвижимости на дату принятия решения составляет 4200 тыс. долл., справедливая стоимость –4350 тыс. долл. На дату окончания отчетного периода справедливая стоимость составляет 4450 тыс. долл. Учетная политика предприятия предполагает переоценку зданий. Накопленная амортизация здания за период с переклассификации до окончания отчетного периода составляет 50 тыс. долл.

В учете организации необходимо сделать следующие записи:

Произведена переоценка помещения:

Дт «Инвестиционная недвижимость»

Кт «Финансовый результат, прибыль» – 150 тыс. долл.

Произведена переклассификация актива:

Дт «Основные средства»

Кт «Инвестиционная недвижимость» – 4350 тыс. долл.

Списана ранее накопленная амортизация:

Дт «Накопленная амортизация»

Кт «Основные средства» – 50 тыс. долл.

Произведена переоценка помещения (на конец отчетного периода):

Дт «Основные средства»

Кт «Капитал, прирост от переоценки» – 150 тыс. долл.

Пример 6

Сохраним условия предыдущего примера, приняв, что организация для учета инвестиционной недвижимости и основных средств применяет модель остаточной стоимости.

В учете организации необходимо сделать следующие записи:

Произведена переклассификация актива:

Дт «Основные средства»

Кт «Инвестиционная недвижимость» – 4200 тыс. долл.

Накопленная амортизация включена в состав затрат:

Дт «Затраты по амортизации»

Кт «Накопленная амортизация» – 50 тыс. долл.

Далее начисляется амортизация.

Пример 7

Организация владеет помещением, которое классифицируется как инвестиционная недвижимость и учитывается по первоначальной стоимости. Принято решение о его продаже. Балансовая стоимость помещения на момент переклассификации составляет 1500 тыс. долл., накопленная амортизация – 75 тыс. долл.

В учете организации необходимо сделать следующие записи:

Списана ранее накопленная амортизация:

Дт «Накопленная амортизация»

Кт «Инвестиционная недвижимость» – 75 тыс. долл.

Произведена переклассификация актива:

Дт «Запасы»

Кт «Инвестиционная недвижимость» – 1500 тыс. долл.

Пример 8

Организация принимает решение о продаже здания, которое учитывалось в качестве основного средства по справедливой стоимости, т. е. согласно учетной политике проводилась его переоценка. Балансовая стоимость на начало отчетного периода составляла 7000 тыс. долл. Накопленная в течение отчетного периода (до момента переклассификации) амортизация составляет 50 тыс. долл. Справедливая стоимость на момент переклассификации – 6700 тыс. долл. Ранее сформированный резерв переоценки составляет 500 тыс. долл. Затраты на продажу актива не существенны.

В учете организации необходимо сделать следующие записи:

Списана ранее накопленная амортизация:

Дт «Накопленная амортизация»

Кт «Основные средства» – 50 тыс. долл.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *