Неиспользованные резервы ошибка, корректировка отпуска

Содержание

Как начислять резерв по неиспользованным отпускам? (Л. Кизина, 19 сентября 2019 г.)
Инвентаризация резерва на оплату отпусков
Инвентаризация резерва на оплату отпусков – механизм выполнения
- Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:
Инвентаризация резерва на оплату отпусков – образец
Популярное
Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков
Иван Котва — профессиональный психолог
Порядок учета временных разниц в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете
Учет операций с резервом на оплату отпусков
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Не хватило резервов на отпуска

Как начислять резерв по неиспользованным отпускам? (Л. Кизина, 19 сентября 2019 г.)

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей

Стань пользователем


Доступ к документу можно получить:	Для зарегистрированных пользователей:

Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Судебные решения

Как начислять резерв по неиспользованным отпускам?

(Л. Кизина, DipIFR, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, 19 сентября 2019 г.)

Как проводить инвентаризацию резерва по неиспользованным отпускам. Работник кадров должен предоставить в бухгалтерию списки работников, у которых на конец года остается неиспользованное количество дней отпуска, и потом бухгалтер начисляет резерв? Как проходит сама процедура инвентаризации резерва?

В конце отчетного периода по результатам инвентаризации организация осуществляет доначисление резерва либо списание излишне начисленных сумм резерва по отпускам.

Если организация применяет НСФО, то данным стандартом не предусмотрено понятие «резервы по отпускам работников».

Резервы по отпускам признаются в финансовой отчетности в случае, если организация применяет МСФО (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам») или МСФО для МСБ (раздел 28).

В соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» организация должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на конец отчетного периода.

Согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», оценочное обязательство должно признаваться когда:

— организация имеет действительную обязанность (юридическую или вмененную) в результате прошлого события;

— возникновение потребности в каком-либо оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения этой обязанности является вероятным;

— сумма обязанности может быть достоверно оценена.

Если эти условия не выполняются, резерв признаваться не должен.

Единой методики начисления резерва по отпускам нет, поэтому нужно выбрать методику наиболее адекватную оценке расходов и утвердить ее в учетной политике.

Начисление резерва позволяет в бухгалтерском учете равномерно распределять расходы в течение отчетного года.

В 1С операции, связанные с учетом резервов по отпускам, отражаются документом «Резервы по вознаграждениям сотрудникам» в закладке «Зарплата».

Проводки:

— начисление резервов по отпускам работников: Д-т счетов разделов 7, 8 Типового плана счетов, К-т 3430;

— начисление отпускных, компенсаций по неиспользованным отпускам за счет резерва: Д-т 3430, К-т 3350;

— начисление СН, СО, ОСМС за счет резерва: Д-т 3430, К-т 3150, 3211, 3213;

На конец каждого периода сальдо по счету 3430 обязательно должно корректироваться на основании вновь проводимых расчетов ожидаемых затрат на отпуска работников.

]]>]]>

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Перед формированием итоговой годовой отчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия – выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка базы для налогообложения.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – механизм выполнения

Право налогоплательщиков на образование отпускных резервов предусмотрено стат. 324.1 НК. Порядок учета таких операций, включая ежемесячный процент и предел отчислений, необходимо закрепить в учетной политике. Согласно актуальным законодательным нормам организации не обязаны применять резервирование, а те, кто работает по «кассовому методу» воспользоваться указанной льготой не могут.

Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК. Необходимость в контрольной оценке возникает из-за того, что созданные в разрезе сотрудников суммы могут быть использованы не полностью или, наоборот, перерасходованы. При этом на 31 декабря образуется превышение фактически выданных персоналу отпускных над резервной величиной или же формируется остаток резерва. По результатам корректировок в произвольной форме составляется бухгалтерская справка либо акт.

Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:

Утверждение руководителем приказа о предстоящей инвентаризации обязательств с определением срока мероприятия и состава комиссии.
Проведение инвентаризации – данные сверяются в общем по сотрудникам. При наличии структурных подразделений проверка выполняется по каждому подразделению в отдельности. На основании кадровых и бухгалтерских сведений на конец года определению подлежат – неиспользованные дни отпусков; размер среднедневного заработка; величина страховых взносов; фактическая сумма резерва для оплаты дней неиспользованных на 31 декабря отпусков; результат сравнения фактической суммы резерва и созданного резерва (положительная или отрицательная разница).
Итоговое заключение в виде акта или бухсправки.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – образец

Предположим, торговая компания провела инвентаризацию отпускного резерва на 31.12.16 г. По результатам определено, что сумма остатка резерва составляет 115 400 руб. На конец года числится неиспользованных отпускных дней количеством 85 дн. Размер среднедневной зарплаты необходимо определить из среднемесячной зарплаты, которая равна 35 700 руб. Расчет выполняется таким образом:

Среднедневная зарплата = 35 700 руб. / 29,3 = 1218,43 руб.
Фактически рассчитанная сумма резерва = (1218,43 х 85) + (103567 х 30,2 %) = 134 844,23 руб.

То есть, величина резерва фактического складывается из суммирования отпускных и страховых взносов по общему тарифу в 30,2 % (с учетом травматизма в 0,2 %).

Следовательно, на конец года образуется превышение между заложенным резервом и фактическим в 19 444,23 руб. (134 844,23 – 115 400). Доначисление на следующий год производится проводкой:

Д 44 К 96 на 19 444,23 руб.

Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ). Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую суму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН), таким образом, определяется ежемесячный процент отчислений в резерв – в процентах от фонда оплаты труда. Значит, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.

По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.

Относительно того, как учитывать сумму неиспользованного резерва, в статье 324.1 содержатся два противоречащих друг другу положения. В пункте 3 статьи говорится:

«Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода».

Пунктом 5 этой же статьи установлено:

«Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода».

Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет. Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться.

Таким образом, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, причем он может опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:

«Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

Пример.

Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда составляет 4 800 000 руб. (с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков составляет 460 000 руб. (с учетом ЕСН).

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 460 000 : 4 800 000 х 100% = 9,58%.

Месяц	Сумма начисленной оплаты труда	Сумма отчислений в резерв
Январь	390 000	37 362
Февраль	390 000	37 362
Март	400 000	38 320
Апрель	415 000	39 757
Май	420 000	40 236
Июнь	440 000	42 152
Июль	150 000	14 370
Август	230 000	22 034
Сентябрь	430 000	41 194
Октябрь	450 000	43 110
Ноябрь	425 000	40 715
Декабрь	430 000	40 236
Итого	4 570 000	436 848

А) Сумма выплаченных отпускных составила:

в июле – 275 000 руб.;

в августе – 190 000 руб.;

всего – 465 000 руб.

Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 руб.

Б) Сумма выплаченных отпускных составила:

в июле – 250 000 руб.;

в августе – 180 000 руб.;

всего – 430 000 руб.

По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 436 848 – 430 000 = 6848 руб.

Эту сумму налогоплательщик либо включает в состав внереализационных доходов, либо не включает в них — все зависит от того, каким пунктом статьи 324.1 НК РФ он руководствуется – третьим или пятым.

Иван Котва — профессиональный психолог

Неразрешенные вовремя психологические проблемы могут быть причиной судебных разбирательств. Явные судебные дела, где разбираются разные проблемы, в первых рядах которых стоят семейные разводы и вопросы про воспитание детей, я просто упомяну. Но большинство судебных тяжб могло и не быть, если бы участники этих тяжб обратились к психологу. Как я уже сказал, основные темы — это семейные проблемы, но также в их ряду могут оказаться и уголовные дела. То же ДТП зачастую может быть связано с определенным психическим состоянием и нарушителя, и потерпевшего. То есть психологические проблемы могут быть причиной судебных разбирательств. Но сегодня речь не об этом, хотя и эта тема требует дальнейшего прояснения для читателей.

С другой стороны, практически всякое судебное дело может быть рассмотрено с точки зрения морального вреда. К сожалению, наши граждане редко пользуются этим правом и мало прибегают к помощи судебного эксперта-психолога. Хотя здесь возможности весьма и весьма широкие.

Нарушитель нашего права, кроме прямых наших материальных и физических ущербов, всегда оказывает нам и моральный вред, компенсация которого могла повлиять на нарушителя в дальнейшем.

Человек, совершивший ДТП, естественно понесет ответственность и компенсирует материальный ущерб, который им и самим оправдывается, как закономерная необходимость. А вот, если с такого нарушителя взыщут и моральный вред, то это будет ему психологическим уроком на будущее.

Или например, продавец, нарушивший права потребителя кроме возмещения прямых материальных потерь (что для него, согласитесь, простые расходы) еще будет возмещать — в порядке вещей — моральный вред, то порядка на потребительском рынке станет больше.

Или работодатель, кроме того, что он исправит свои нарушения трудового законодательства, на что он в принципе был готов и от чего он уже когда-то в других случаях поимел выгоду, при возмещении морального вреда становится более осмотрительным и с большей готовностью будет соблюдать трудовые законы, чем до этого.

Возмещение морального вреда становится таким социальным регулятором, которым экономика зачастую пренебрегает в целях получения прибыли. Конечно, материальная заинтересованность производителей товаров и услуг заставляет их быть более лояльными и вежливыми с потребителями, но основной ресурс находится в возмещении морального вреда. Этот ресурс становится резервом граждан на получение компенсации за полученные неудобства и моральные страдания, которые могут приводить даже к расстройствам здоровья, а здоровье, как говорится, ни за какие деньги не купишь!

Иван Котва, судебный эксперт- психолог

Порядок учета временных разниц в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете

ИА ГАРАНТ

Организация применяет общую систему налогообложения. Резерв по отпускам формируется в бухгалтерском учете нормативным методом на основании соотношения процента фактически начисленных отпускных к общему фонду оплаты труда за предыдущий год. В следующем году резерв также начисляется. В налоговом учете резерв не формируется. На 31.12.2015 имеется остаток неиспользованного резерва.

Каков порядок бухгалтерского учета временных разниц в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Кредитовый остаток по счету 96 (избыточность оценочного обязательства) в рассматриваемом случае можно учесть при формировании резерва на 2016 год, отразив данную операцию внутренними проводками по этому счету.
Отложенный налоговый актив, возникающий в момент создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, погашается по мере осуществления фактических затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Бухгалтерские проводки приведены в тексте ответа.
Обоснование вывода:

Учет операций с резервом на оплату отпусков

Операции с резервом на оплату отпусков осуществляются в бухгалтерском учете на основании положений ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).
Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть, в частности, из норм законодательных и иных нормативных правовых актов.
В силу ст.ст. 114, 122 ТК РФ организация-работодатель обязана предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств (ст. 165 ТК РФ).
Поскольку расходы в виде отпускных являются обязательством работодателя, установленным трудовым законодательством, резерв на выплату отпускных признается оценочным обязательством.
В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Конкретный порядок признания и методика определения величины оценочного обязательства ПБУ 8/2010 не установлены. На основании п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация самостоятельно разрабатывает и закрепляет в учетной политике метод расчета оценочного обязательства по отпускам и порядок его признания (однократно, ежеквартально, по итогам месяца).
Отметим, что определение величины оценочного обязательства по отпускам следует производить с учетом, в том числе, страховых взносов (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/010).
Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности оценки обязательства (п. 16 ПБУ 8/2010).
Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (Дебет 96 Кредит 70, 69).
Положения п. 23 ПБУ 8/2010 обязывают экономический субъект провести в конце отчетного года проверку величины оценочного обязательства.
По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:
— увеличена в порядке, установленном п. 8 ПБУ 8/2010;
— уменьшена в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010;
— оставлена без изменения;
— списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010*(1).
В свою очередь, п. 22 ПБУ 8/2010 предусматривает, что в случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации.
При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).
Таким образом, поскольку (как мы поняли из вопроса) обязательство организации по предоставлению отпусков работникам не прекращается на 31.12.2015, полагаем, что кредитовый остаток по счету 96 (избыточность оценочного обязательства) в данном случае на прочие доходы не списывается, а учитывается при формировании резерва на 2016 год.
При этом, по нашему мнению, можно перевести вышеуказанную сумму остатка на следующее, вновь возникающее в 2016 году обязательство по отпускам при помощи внутренних проводок по счету 96.
Вместе с тем существует несколько иной подход к отражению операции по корректировке остатка неиспользованного резерва по оплате отпусков, числящегося на счете 96 на конец отчетного года. По мнению Л.А. Масленниковой, эксперта журнала «Зарплата», кандидата экономических наук, переходящий на следующий год остаток резерва на оплату отпусков должен быть равен сумме отпускных с не использованных на конец года отпусков и страховых взносов с них. Если же сумма остатка по кредиту счета 96 оказалась больше, чем вышеупомянутая сумма, то недоиспользованный остаток следует сторнировать 31 декабря отчетного года. Более подробную информацию смотрите в рекомендованном материале.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) применяется с целью отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
В результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, образуется разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, состоящая из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02).
В силу п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются, в частности, расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете является правом, но не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 324.1 НК РФ, письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/222).
В рассматриваемой ситуации организация не воспользовалась вышеуказанным правом и не формирует в налоговом учете резерв по отпускам.
Соответственно, при формировании в бухгалтерском учете (без отражения в учете налоговом) резерва на оплату отпусков образуются временные разницы в признании расходов организации.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). В данном случае на основании п. 14 ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, что, в свою очередь, влечет за собой возникновение отложенного налогового актива (далее — ОНА).
Общий порядок бухгалтерского учета (в том числе применение положений ПБУ 18/02) в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете, будет следующим.
Начисление резерва на оплату отпусков отражается записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96.
В момент создания резерва в целях бухгалтерского учета возникает временная разница на сумму начисленного резерва, которая приводит к образованию ОНА:
Дебет 09 Кредит 68
— отражен ОНА (сумма оценочного обязательства х 20%).
Использование резерва на оплату отпусков отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 96 Кредит 70
— начислены отпускные сотрудникам за счет резерва;
Дебет 96 Кредит 69
— на сумму отпускных начислены страховые взносы за счет резерва.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что в соответствии с официальной позицией контролирующих органов если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-03-06/40536, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463, от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@). Вместе с тем суды придерживаются иной позиции*(2).
При этом страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в периоде их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-03-06/53920.
С учетом вышеизложенного на момент признания сумм отпускных (на момент признания сумм страховых взносов) в налоговом учете происходит уменьшение временной разницы и ОНА:
Дебет 68 Кредит 09
— уменьшен ОНА (сумма расходов в налоговом учете х 20%).
Таким образом, ОНА, возникший в момент создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, погашается по мере осуществления фактических затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Оценочные обязательства»;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на оплату труда.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
12 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Необходимость проведения инвентаризации созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков перед составлением годовой бухгалтерской отчетности также установлена п.п. 1.5 и 3.49 приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В конце отчетного года остаток числящегося в бухгалтерском учете резерва должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на обязательное социальное страхование и обеспечение.
*(2) Согласно позиции судов при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37)(741-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006). Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 06.03.2015 N 7-3-04/614@.

Не хватило резервов на отпуска

Цитата:
«Главная книга», 2012, N 12
Вопрос: В конце прошлого лета получилось так, что сумма выплаченных отпускных за счет резерва оказалась больше отчислений в него. В итоге по субсчету 96 «Резерв на оплату отпусков работникам» образовалось дебетовое сальдо. К концу года оно, конечно, выравнялось. Но аудитор сделал замечание, что так быть не должно. Как мне надо было начислить летние отпускные? Ведь если я создаю резерв, значит, все отпускные выплаты надо списывать за счет его.
И.Г.Кравцова, г. Электросталь
Ответ: Если вы не предоставляли работникам отпуска авансом, то не покрытую резервом часть отпускных расходов можно было отнести сразу на счета затрат <1>. Такая ситуация могла сложиться, в частности, если вы не очень точно рассчитывали сумму оценочного обязательства. Только в налоговом учете перерасход резерва нельзя признать сразу в расходах, а надо дожидаться окончания года <2>.
Если же резерва не хватило из-за того, что кто-то из работников пошел в отпуск авансом, вполне логично оставить дебетовое сальдо на субсчете 96 «Резерв на оплату отпусков работникам». Ведь это — наш актив, то есть сумма, на которую организация может претендовать в случае увольнения работника (если это произойдет сразу после его выхода из отпуска). Но подобную ситуацию можно отследить, только если вы начисляете оценочное обязательство (резерв) по каждому работнику. Если у вас именно такая ситуация, то до конца отгулянного периода не нужно делать отчислений в резерв по конкретному работнику.
<1> Пункт 21 ПБУ 8/2010.
<2> Пункты 2, 3 ст. 324.1 НК РФ.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
08.06.2012

Минакова Юлия

бухгалтер

Неиспользованные резервы ошибка