Входящий и исходящий НДС: пример расчета, документы

Одним из основных налогов, собираемых в РФ, признан НДС, на чью долю в федеральном бюджете приходится треть поступлений налогоплательщиков. В то же время далеко не все субъекты обязаны уплачивать налог. У прочих же периодически возникают трудности с полнотой и правильностью начисления. При расчете НДС важно отражать налог в документах, предъявляемых покупателям, хранить поступающие от поставщиков входящие счета-фактуры, дающие право на уменьшение части налога при расчетах с бюджетом. В статье рассмотрим плательщиков НДС, входящий и исходящий НДС, бухгалтерские проводки по НДС.

Плательщики НДС

Категорией лиц, в обязанности которых входит начисление налога, считаются организации и ИП на ОСНО, занимающиеся реализацией товаров и услуг в пределах РФ. Данные субъекты признаются плательщиками косвенного налога.

Освобождением от необходимости перечисления НДС в бюджет обладает ряд организаций и предпринимателей, работа которых отвечает следующим условиям:

• льготные режимы при налогообложении;
• освобождение от уплаты налога, связанное с малыми оборотами;
• реализация товаров и услуг, законодательно освобожденных от необходимости начисления НДС;
• продажа товаров за пределами страны.

Также присутствует необходимость по уплате НДС как косвенного платежа при ввозе материалов и ценностей на территорию РФ. В таких ситуациях налогообложение совершается по ставке 0%. Позже покупатели самостоятельно начисляют налог на полученный товар и уплачивают в бюджет. На данных условиях плательщиками являются все субъекты, вне зависимости от вида работ, применяемого режима налогообложения и общих доходов.

Входящий и исходящий НДС

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ниже рассмотрим входящий и исходящий НДС. В первом случае налог косвенно оплачивает покупатель, а во втором случае сам продавец.

Предъявление налога покупателям – исходящий НДС

Налогооблагаемая база для начисления сумм НДС ― предъявленные покупателям товары и услуги с выделенной суммой налога. Суть косвенного налога ― перечисление в бюджет продавцом за счет средств, оплаченных покупателями.

Обязанность по предъявлению налоговых сумм у поставщиков возникает в трех случаях:

• при поступлении авансовых сумм в счет будущих поставок;
• при реализации товара, смене прав собственности;
• если стоимость ранее отгруженных материалов изменена.

Процесс реализации ценностей или услуг подтверждается особыми документами ― счетами-фактурами. В них обязателен к выделению НДС по установленной ставке: 10%, 18% или 0% (при перемещении товара через границу).

Все суммы предъявленного таким образом покупателю налога подлежат перечислению в бюджет. При получении авансовых сумм выставляются счета-фактуры на аванс, в которых также указывается НДС. Начисленный с авансовых сумм налог подлежит вычету после реальной отгрузки товара.

Помимо необходимости уплатить предъявленный покупателям налог в бюджет, поставщик вправе уменьшить полученную сумму на размер «входного» НДС. Учитывая, что поставщик товара и сам может выступать в роли покупателя, приобретая товар или услуги по цене, в состав которой уже входит налог, таким образом устраняется двойное налогообложение.

Чтобы заявить о праве на вычет ― требуется наличие документов поставщиков с выделенной суммой налога. В этой роли выступают счета – фактуры. Никакими другими формами подтвердить входящий налог не получится. Сумма по НДС к вычету ― это общий размер налога, рассчитанный на основании полученных за налоговый период документов.

В качестве вычета принимают и фактически уплаченные в бюджет суммы налога при приобретении импортных товаров. Для этого требуется наличие подтвержденных налоговой инспекцией заявлений об уплате налога.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Входящий и исходящий НДС: формула расчета НДС к уплате

Формула расчета по НДС к уплате в бюджет проста. Для этого из суммы налога исходящей вычитается размер налога входящего, в том числе и перечисленный по факту НДС по импортным операциям.

НДС (У) = НДС (И) ― НДС (В)

где
НДС (У) ― налог к уплате;
НДС (И) ― налог исходящий, предъявленный покупателям;
НДС (В) ― входящий НДС, полученный от поставщиков.

Пример расчета входящего и исходящего НДС

Пример. Организация «Ромашка» закупила партию материалов в июне за границей на сумму 30 000 рублей. Уплатила НДС по ввозу товара 18% (5 400 рублей) в июле, и в том же месяце получила подтверждение ИНФС об уплате. Закуп отечественного сырья и услуг в 3-м квартале произошел на сумму 127 440 рублей, в том числе НДС 18% 19 440 рублей. Реализовано товара покупателям в размере 371 700 рублей, в том числе НДС 18% 56 700 рублей. Получены авансовые суммы от покупателей в 3 квартале в счет предстоящей отгрузки ― 20 000 рублей, начислен НДС 18% на авансовый платеж ― 3 600 рублей.

НДС исходящий равен 56 700 +3 600 = 60 300 рублей, НДС входящий ― 5 400 + 19 440 = 24 840 рублей. Налог к перечислению составил 60 300 – 24 840 = 35 460 рублей ― такую сумму необходимо заплатить ООО «Ромашка» по итогам 3-го квартала.

Документы по НДС

Хозяйственные операции у субъектов, связанные с ведением деятельности, должны быть подтверждены документально. Расчет налоговых сумм не исключение. Особое внимание следует уделить документам по входному НДС, так как если счета-фактуры отсутствуют или неверно оформлены, инспекция вправе отказать в вычете, что приведет к увеличению итогового размера перечисления и штрафным санкциям.

Ниже в таблице представлены документы при входящем и исходящем НДС.

Документы	НДС исходящий	НДС входящий
При реализации	Счет-фактура
Получение аванса	Счет-фактура на аванс
Перечисление аванса поставщику		Авансовый счет-фактура
От поставщиков		Счет-фактура
При покупке импортных товаров		Счет-фактура, подтвержденное ИФНС заявление об уплате налога

Про счет-фактуру без НДС читайте в статье: “Счет-фактура без НДС: кто оформляет, регистрация, заполнение”.

Допускается составление счетов – фактур как на бумажных носителях, так и в электронном виде с использованием ЭЦП по согласованию с контрагентами. Вне зависимости от вида, документы полученные и выставленные регистрируются в налоговых регистрах ― журналах, книгах покупок и продаж по налогу.

Актуально на: 12 февраля 2019 г.

Входящий НДС – это тот НДС, который вам предъявляют продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) и который вы, как покупатель или заказчик, оплачиваете. То есть входящий НДС появляется у тех, кто что-то приобретает у плательщиков НДС, при условии, что данные операции облагаются НДС. Также он появляется у тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров на территорию РФ. Кстати, входящий НДС также называют входным.

Исходящий НДС – это налог, который вы начисляете и выставляете своим контрагентам при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть выступаете в качестве продавца (поставщика, исполнителя). Начислять НДС обязаны плательщики НДС. Начисленный НДС должен быть уплачен в бюджет по итогам квартала в установленные сроки. Но прежде его можно уменьшить на вычеты, а именно на входной НДС (п. 1 ст. 173, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Когда входящий НДС принимается к вычету

Входящий НДС участвует в расчете суммы НДС к уплате: у плательщиков данного налога из суммы исходящего НДС вычитается входящий (п. 1 ст. 173 НК РФ). Но это возможно только при соблюдении ряда условий:

• товары, работы, услуги, имущественные права (далее в тексте – товары) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• приобретенные товары приняты к учету;
• у покупателя есть счет-фактура от поставщика и первичные документы;
• не истекли 3 года с момента принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

По общему правилу при приобретении товаров на территории России для целей вычета не имеет значения, оплачены они или нет (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503). Но если организация уплатила НДС на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, или при выполнении обязанностей налогового агента по НДС, то принять его к вычету она сможет только при наличии документа, подтверждающего его перечисление в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражение НДС в декларации

Исходящий НДС, а также суммы НДС, принимаемого к вычету, отражаются в разделе 3 декларации по НДС (п. 38.1, 38.8 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Без заявления вычетов в декларации (первичной или уточненной) они не уменьшают сумму исчисленного налога (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 N 23/11).

Когда входящий НДС принять к вычету нельзя

Нельзя принять к вычету входной НДС, если (п. 2 ст. 170 НК РФ):

• покупатель не является плательщиком НДС;
• товары приобретены для использования в не облагаемой НДС деятельности, либо для операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

Тогда этот входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров или как отдельный расход (п. 2, 5 ст. 170 НК РФ). Другие случаи, когда налог может быть учтен в стоимости товаров, указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Каков порядок и особенности возмещения «входного» НДС?

«Входной» НДС подлежит возмещению, если объем налоговых вычетов превышает исчисленную налогоплательщиком сумму НДС. При этом допустимо возмещать лишь образовавшееся превышение, которое не покрывается суммой исчисленного НДС.

Когда возникает необходимость в возмещении НДС

Чаще всего подобные ситуации возникают у следующих налогоплательщиков:

• У компаний и индивидуальных предпринимателей, работающих с экспортными операциями.
• У компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих при реализации своей продукции ставку НДС в 10%, а приобретающих товары, услуги и работы со ставкой в 18%.
• У тех компаний и индивидуальных предпринимателей, у которых в течение налогового периода суммы реализации товаров (услуг или работ) оказались ниже сумм приобретенных товаров (услуг или работ).

Каков порядок возмещения налога

Порядок и сроки возмещения НДС, проводимого налоговым органом, установлены статьей 176 НК РФ. Налоговая инспекция самостоятельно вправе зачесть сумму, подлежащую к возмещению, в счет имеющейся недоимки, а также в счет погашения пеней и штрафов не только по НДС, но и по иным федеральным налогам (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Если задолженности нет, то налогоплательщик согласно п. 6 ст. 176 НК РФ может выбрать один из двух возможных вариантов:

• Зачесть сумму, подлежащую к возмещению, в счет предстоящих платежей не только по НДС, но по иным федеральным налогам.
• Вернуть эту сумму на расчетный счет.

Для проведения такой транзакции налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление, которое может быть оформлено в письменном виде или в форме электронного документа, переданного по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 ст. 176 НК РФ). В последнем случае заявление должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью.

По получению налоговой декларации, содержащей сумму НДС к возмещению, налоговый орган обязан провести камеральную проверку. Правила ее проведения регулируются нормами, содержащимися в статях 88, 100 и 101 НК РФ. Если нарушений не будет обнаружено, то принимается решение о возмещении НДС в указанных размерах (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если нарушения будут обнаружены, то составляется акт камеральной проверки. На основании материалов проверки налоговый орган выносит одновременно решение по результатам проверки (ст.ст. 100, 101 НК РФ) и постановляет, проводить ли возмещение или из-за нарушений отказать налогоплательщику в этом праве (п. 3 ст. 176 НК РФ). В таком случае возможно частичное возмещение или частичный отказ.

При наличии возражений только против некоторой части суммы НДС к возмещению, по не вызвавшей претензии части налоговая инспекция должна налог в течение 7 дней принять решение. Согласно положениям, содержащимся в п. 3 ст. 176 НК РФ, налоговый орган должен составить акт в отношении той части, по которой нарушений не обнаружено. Такой порядок подтверждается, кроме того, Постановлениями Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 и от 12.04.2011 N 14883/10.

При применении заявительного порядка возмещения возможно и досрочное (до завершения камеральной проверки) принятие решения о возмещении налога (п. п. 1, 8 ст. 176.1 НК РФ).

Завершает всю процедуру еще одно решение — о возврате суммы налога на расчетный счет или зачете этой суммы (п. 7 ст. 176 НК РФ).

Как подать уточненную декларацию

Для корректировки суммы налога у налогоплательщика есть право на подачу уточненной декларации. Если необходимость в уточнении возникает в период проведения камеральной проверки первичной декларации, то налоговый орган прекращает текущую проверку и согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ назначает проверку уточненной декларации. Решение в данном случае принимается одно — после окончания последней назначенной проверки (п. п. 2 и 3 ст. 176 НК РФ).

Если уточненная декларация подается после завершения камеральной проверки, но до принятия решения по ней, то налоговый орган в соответствии с п. 2, 3 ст. 176 НК РФ должен принять отдельные решения по первичной и уточненной декларациям. На такой порядок нацеливает Письмо ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100 (п. 3). Порядок действий в обоих случаях одинаков: сначала налоговая инспекция составляет акт, а затем принимает решение по результатам проверки.

Как возмещается НДС при подаче уточненной декларации

В Письме ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100 (п. 3) содержатся следующие указания:

1. Если уточненная декларация содержит сумму налога к возмещению большую, чем в первичной декларации (по аналогичным основаниям), то налоговый орган возместит ту сумму, которая приведена в первичной декларации. При этом возмещение налога возможно лишь в пределах суммы, зафиксированной проверкой.
2. Если уточненная декларация содержит сумму налога к возмещению меньшую, чем в первичной декларации (по аналогичным основаниям), то налоговый орган возместит ту сумму, которая приведена в уточненной декларации. При этом возмещение налога возможно лишь в пределах суммы, зафиксированной проверкой.
3. Если уточненная декларация вообще не содержит сумму налога к возмещению, но содержит сумму налога к уплате, то налоговая инспекция откажет в возмещении по первичной декларации, даже в том случае, если при проверке нарушений не выявлено.

Как производится зачет в счет задолженности

Инспекция не вправе отказать в возмещении НДС даже, если налогоплательщик имеет задолженность по федеральным налогам и при камеральной проверке подтверждена обоснованность суммы налога к возмещению. В таких обстоятельствах производится зачет (п. 4 ст. 176 НК РФ), для которого согласие налогоплательщика не требуется.

Однако здесь есть один существенный нюанс. По сути, такой зачет — это форма принудительного взыскания, к которому применимы требования п. 2 ст. 45 НК РФ. Но из норм данной статьи вытекает, что налоговая инспекция не имеет права погашать недоимку за счет возмещаемого НДС, если для задолженности или недоимки определен только судебный порядок взыскания или судом вынесено решение о приостановлении действий по взысканию. Такие выводы содержатся соответственно в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12 и Постановлении ФАС Центрального округа от 18.01.2010 N А35-1181/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-5885/10).

Как производится возврат и зачет в счет будущих платежей

Той частью возмещаемой суммы НДС, которая не пошла на погашение долгов, налогоплательщик вправе распорядиться самостоятельно. Для этого он должен написать заявление в налоговый орган и указать направление использования средств. При этом возврат или зачет сумм в счет будущих платежей по федеральным налогам может произойти в следующие сроки:

1. Если заявление направлено к тому моменту, когда инспекция примет решение о возмещении, то порядок и сроки возврата или зачета должны соответствовать п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 7, 8, 11.1 ст. 176 НК РФ. Заявленная сумма в приведенных обстоятельствах должны быть возвращена на счет налогоплательщика в течение 12 дней с момента окончания камеральной проверки.

Налоговая инспекция может не успеть уложиться в 12-дневный срок. Тогда в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ на задержанную сумму начнут начисляться проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Пример:

Компания ООО «Сигма» представила 19 января 2015 года в ИФНС налоговую декларацию, в которой к возмещению из бюджета заявлена некая сумма НДС. Одновременно с подачей декларацией в налоговую инспекцию направлено заявление о пути возмещения налога. Указанную в декларации сумму налогоплательщик хотел получить на расчетный счет.

Если учесть, что согласно п. 2 ст. 88 НК РФ на камеральную проверку налоговой инспекции дается 3 месяца, то последним днем проверки станет 19 апреля 2015 года (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если инспекция при возврате средств не уложится в 12 рабочих дней (то есть до 7 мая с учетом праздничных дней), то проценты начнут начисляться с 12-го рабочего дня, следующего за датой окончания проверки — с 7 мая 2015 года.

2. Если налогоплательщик направил заявление позже даты представления налоговой декларации, то порядок и сроки возврата или зачета должны соответствовать п. 6 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ. Заявленная сумма должна быть возвращена в течение 1 месяца с момента получения налоговым органом заявления.

Каковы особенности начисления процентов за просрочку возврата

Проценты за просрочку будут начисляться за календарные дни; выходные и праздники — не исключение. Кроме того, при таких начислениях согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13 не должны применяться те правила расчета годовых процентов, при которых число дней в году считается равным 360, а число дней в месяцах — 30.

При обосновании своей позиции судьи указали, что в таких обстоятельствах следует учитывать применять общие правила (п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78, абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ). По ним пени и проценты начисляются за фактическое количество календарных дней, прошедших до возврата средств на расчетный счет.

Отметим, что может возникнуть ситуация, при которой налогоплательщику будет отказано в возмещении некоей части заявленной суммы. В таких обстоятельствах при несвоевременном возврате не вызвавшей претензии суммы проценты будут начисляться только на нее (Постановления Президиум ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 и от 12.04.2011 N 14883/10).

Пример:

ООО «Сигма» подала налоговую декларацию и заявила в ней возмещение НДС на сумму 280 000 руб. Налоговый орган в ходе камеральной проверки обнаружил некоторые нарушения и решил отказать в возмещении на сумму 210 000 руб. Оставшаяся часть — 70 000 руб. претензий не вызвала. К моменту вынесения решения организация подала заявление с просьбой перечислить возмещаемую сумму на расчетный счет.

Данную сумму (70 000 руб.) налоговая инспекция должна вернуть в течение 12 рабочих дней. Если этого не произойдет, то, начиная с 12-го рабочего дня с момента окончания камеральной проверки, станут начисляться проценты.

Налогоплательщик не должен подавать заявление о необходимости начислить проценты — это безусловная обязанность налоговых органов, как сказано, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 07.08.2008 N КА-А41/7362-08.

НДС надо платить, не дожидаясь решения по возмещению

Пока налоговая инспекция не приняла решение по возмещению НДС, у налогоплательщика не фиксируется переплата по налогу. Это означает, что налоговой инспекции не удастся зачесть эту сумму в счет погашения задолженности, а самой организации не получится зачесть ее в счет будущих платежей. Иначе говоря, исчисленный НДС надо уплатить в полном размере без оглядки на заявленные суммы.

По данному вопросу судебная практика крайне противоречива. Так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.04.2009 N КА-А41/2942-09 и от 13.04.2009 N КА-А40/2697-09 утверждается, что право на возмещение НДС возникает у налогоплательщика на конец налогового периода независимо от решения инспекции. Но гораздо больше писем и судебных решений, которые поддерживают позицию налоговых органов, как то: НДС надо платить полностью без учета заявленных к возмещению сумм (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 N 16-15/042453, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2012 N А32-37391/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.12.2012 N ВАС-17632/12)).

Общие условия возмещения «входящего» НДС

НДС, как правило, можно принимать к вычету без оплаты поставщику. Достаточно иметь счет-фактуру от поставщика, отразить в учете полученное имущество (работы, услуги) и использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Однако из общего правила существует ряд исключений.

Во-первых, чтобы принять к вычету НДС при импорте товаров, как и прежде, его необходимо сначала уплатить на таможне.

Во-вторых, налоговые агенты должны сначала перечислить удержанный налог в бюджет и только после этого они смогут предъявить его к вычету.

В-третьих, вычет НДС по командировочным расходам производится только при условии оплаты последних.

В-четвертых, с 1 января 2007 г. уплата «входящего» НДС предусмотрена при совершении товарообменных операций, зачетах взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг.

В-пятых, вычет НДС, начисленного с полученных авансов стоимости строительных объектов, построенных хозяйственным способом, а также при возврате товаров (работ, услуг), также можно получить только при условии его уплаты в бюджет.

Принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг)

Данное требование соотносит момент предоставления вычета «входящего» НДС по товарам (работам, услугам) с моментом их отражения в бухгалтерском учете.

Если речь идет только о предоплате товара, то возможность вычета НДС отсутствует до момента получения и оприходования товара (т.е. отражения последнего в бухгал­терском учете на счете 41 «Товары»).

Также «входящий» НДС не может быть принят к вычету по тем работам и услугам, которые еще не отражены по счетам расходов в бухгалтерском учете из-за отсутствия актов прием­ки услуг, незавершенности работ и т.д.

Что касается приобретенных основных средств и нематери­альных активов, то на практике относительно вычетов сумм «входящего» НДС существует две позиции:

— либо вычет «входящего» НДС становится возможным при отражении стоимости основных средств, завершен­ных объектов капитального строительства, нематери­альных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (т.е. до ввода их в эксплуатацию);

— либо вычет НДС возможен только после отражения объектов на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематермальные активы», т.е. после ввода объектов в экс­плуатацию.

Последняя точка зрения часто высказывается налоговыми органами несмотря на то, что НК РФ не соотносит возмож­ность вычета «входящего» НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) с их отражением на конкретных счетах бухгалтерского учета.

Расхождение между вышеуказанными позициями становится наиболее существенным, когда речь идет об объектах недви­жимости, право собственности на которые подлежит государ­ственной регистрации. До тех пор, пока регистрация не окончена, объект должен отражаться на счете 08 и, по мне­нию некоторых налоговых органов, предоставление вычета по НДС невозможно до завершения регистрации.

Арбитражная практика по данному вопросу в целом на сто­роне налогоплательщиков.

Если при покупке основных средств организация понесла до­полнительные расходы по их доставке, установке и монтажу, то суммы НДС, предъявленные плательщику по таким расхо­дам, принимаются к вычету наряду с «входящим» НДС по основным средствам.

НДС облагаются практически все товары, услуги и оказанные работы. Надбавка оплачивается как со стороны продавца, так и покупателя. Отсюда производные термины, которые уже давно закрепились за этими словами «входящий НДС» и «исходящий НДС».

Разберем тему подробно и объясним, что это такое для чайника в этой статье.

Входящий НДС представляет собой налог, который оплачивается тем, кто что-либо приобретает. То есть, получая на этот процент счёт-фактуру, покупатель является налогоплательщиком и вправе принять надбавку к вычету из расчёта государственного бюджета из суммы исходящей стороны.

Данный налог на добавленную стоимость формируется при поступлении товара продавцу и при наличии СФ и соответственно оплаты за него. Оплатой занимается сам покупатель, а предъявлением – продавец или человек, который реализует содействие.

Исходящий НДС предъявляется клиентам со стороны продавца. При реализации самого предмета, на который налагается сумма процента, и фиксируется в СФ, предоставляемом потребителю.

Второй вид налога оплачивается в обязательном порядке за определённый период времени. Из него полагается к вычету сумма входного процента, благодаря чему размер налога можно уменьшить и платёж будет составлять уменьшенный вариант.

Если между контрагентами предоставляется аванс на предстоящую поставку материала по СФ, то налог выплачивается по авансовым денежным средствам, а затем отчисляется после получения заключительного документа.

Предъявление налога покупателям: исходящий НДС

Облагаемой базой являются товары, которые предъявляются покупателям с надбавкой. НДС – это налог, относящийся к косвенному типу, следовательно, перевод сумм в общий капитал происходит за счёт рядового потребителя.

Налоговые платежи у поставщиков предъявляются в следующих ситуациях:

• когда поступают авансовые деньги на счёт будущих поставок;
• когда реализуется товар или происходит смена прав на обладание собственностью;
• если полученные ранее материалы были оценены по другой стоимости, то есть произошли изменения.

В процессе продажи заполняется специальный документ – счёт-фактура. В нём выделяется сумма налога. В зависимости от группы товара он может равняться 10% (детское питание, периодическая литературы, лекарственные препараты), 0% (продукция, отправляемая на экспорт) и 20% (остальной вид товара, не вошедший в первые две категории).

Все отображённые суммы подлежат внесению в фонд страны. Если выдается аванс, к нему прикрепляется СФ, в котором также указан исходящий НДС. Этот процент подлежит вычету уже после того, как произошла сама отгрузка товара в реальном времени.

Кроме перечисления в бюджет, представитель поставщика имеет право минимизировать размер налога на входную долю. Поставляющая сторона при этом избегает двойного налогообложения за счёт того, что она может выступать противоположной стороной, приобретающий товар, в цену которого включён процент.

Чтобы воспользоваться правом на вычет входного НДС, необходимо представить счет- фактуру, так как именно этот документ выступает единственным подтверждением. Другую документацию использовать запрещено. Процент рассчитывается на основе предъявленных документов и размещённой в них информации.

Благодаря формуле можно произвести расчёты и узнать конкретный платёж, который нужно внести в инспекционный орган.

Схема выглядит так:

(У)= (Ис.) – (Вх.), где У – налог, предназначенный к уплате; Ис. – исходящий процент и Вх. – входная часть.

Рассмотрим на примере. Некая фирма «Солнце» приобрела целую партию продукции в июне на общую сумму 30 000 рублей за границей. При ввозе в июле она внесла налог на сумму 6000 рублей (20%) и получила подтверждение от инспекции о проведённой операции. В третьем квартале была проведена закупка отечественного сырья на сумму 127440 рублей, и из них – 20% налога равные 25 488 рублям. Выручка с проданного материала составила 371700 руб., где НДС составил 74340 руб. В счёт будущих отгрузок в третьем периоде были внесены авансовые суммы размером в 20 000 рублей, из которых сбор составил 4000.

Далее подсчитываем исходящий платёж 74340+4000=78340 рублей. Выходной считается таким образом: 25488+ 6000= 31488 рублей. Чтобы понять сумму к уплате необходимо из первой найденной цифры вычесть вторую, то есть 78340-31488=46852 рубля. Именно этот размер процента необходимо уплатить «Солнце» в Федеральную налоговую службу по окончании третьего квартала.

Входящий и исходящий НДС: документы подтверждения

Все финансовые операции при ведении какой-либо хозяйственной деятельности должны быть закреплены. Налоговая деятельность также не является исключением. Важной является справка о вычете входящего налога, так как если будут допущены ошибки в этих бумагах, инспекция может не принять сумму к вычету и ввести штрафные санкции для организации.

Продемонстрируем информацию в виде таблицы:

Документация	Исходящий НДС	Входной налог
Продажа	СФ
Получение авансовых денег	СФ на аванс
Перевод аванса поставщику		Авансовый СФ
От поставщиков		Счёт-фактура
Приобретение иностранных товаров		СФ, заявление, подтверждённое УФНС об оплате

Представлять документы можно как на бумажном, так и на электронном носителе. Они в любом случае регистрируются в налоговом регистре. Здесь отражается вся информация по операциям в книге покупок и продаж.

Формула НДС

Сам налог рассчитывается довольно легко. Любой, кому нужно разобраться с конкретной суммой, учесть входной НДС, может в интернете найти профессиональный калькулятор и произвести расчёты, или же самостоятельно проделать манипуляцию с помощью формулы ниже.

Налог = НБ* %, где НБ – облагаемая база, а % – действующая процентная ставка.

Если нужно узнать цену с учётом процента, то применяется следующий алгоритм:

Стоимость с НДС= исходная цена без %* (1+ %/100).

ООО

В бюджет акционерное общество платит ту сумму, которая рассчитывается по вышеприведённой формуле. Важно соблюдать порядок, сроки и правильное заполнение документации, отвечающей за всю бухгалтерию перед инспекционным учреждением.

Как правило, ООО использует в работе именно ОСНО, то есть основную систему налогообложения. И имеет ряд преимуществ, например, компенсация разницы при вычете; больший спрос со стороны крупных контрагентов; отсутствие ограничений на выручку за год и другие. Минусом же является только то, что необходимо ежеквартально отчитываться и вести порядок платежей.

ИП

Индивидуальные предприниматели часто используют другие программы, например, УСН, то есть упрощённая система налогообложения. Она отлично подходит, если в круг контрагентов входят, как правило, представители малого и среднего бизнеса.

Большой плюс в том, что не нужно пристально и в строгом порядке отчитываться за налог на добавленную стоимость. А также бухгалтерия освобождается от выставления многочисленных счетов-фактур, ведения налогового реестра; есть выбор объекта, с которого будет учитываться налог.

Условия вычета

Уменьшить сумму процента можно только при выполнении задач:

• полученный продукт принят к учёту;
• у покупающей стороны есть первичная документация и СФ;
• с момента учёта не прошло еще три года.

Не принимаются к вычету надбавки, которые относятся к лицам, не являющимся плательщиками, и которые участвуют в деятельности, не облагающейся НДС.

Вопрос недели: входящий НДС больше исходящего

Вопрос: если у нас за квартал получается входящий НДС больше исходящего, можно ли не заявлять возмещение НДС? Как перенести часть входящего НДС на следующий квартал? Как это отразится на заполнении налоговой декларации?

Сообщаю Вам следующее:

Если вы не хотите, чтобы была камеральная проверка с истребованием документов, то вы можете перенести вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) на следующие кварталы, когда у вас будет реализация (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Переносить вычет можно в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

В какой срок можно заявить вычет по НДС

По общему правилу вы можете заявить НДС к вычету в том квартале, в котором выполнены все обязательные условия для этого. Также могут быть предусмотрены иные сроки, например, в следующих случаях.

Вычеты по НДС за прошлые периоды можно заявить в следующие сроки:

• в течение трех лет вы можете заявить «входной» НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России.

Начинает исчисляться этот срок с момента, когда вы оприходовали товары (работы, услуги), имущественные права. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товара (работы, услуги) или имущественного права на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172, Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Правило о трехлетнем сроке не распространяется на налог (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

— уплаченный покупателями — налоговыми агентами, указанными в п. п. 2, 3, 6, 8 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ);

— исчисленный продавцом с полученных авансов (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

— предъявленный покупателю при перечислении им авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172);

— принимаемый к вычету налогоплательщиком, получившим в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, который был восстановлен акционером (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Вычет в перечисленных случаях можно получить лишь в том квартале, в котором налогоплательщик выполнил условия ст. ст. 171, 172 НК РФ;

• в течение года может заявить «входной» НДС к вычету продавец при возврате аванса покупателю или при возврате товаров покупателем (отказе от товаров, работ, услуг). Начинает исчисляться этот срок с момента отказа покупателя от товаров, работ, услуг (возврата товаров). Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).

Особые сроки принятия НДС к вычету предусмотрены при экспорте сырьевых товаров, если вы применяете нулевую ставку. В этом случае «входной» НДС вы вправе принять к вычету (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):

• либо на последнее число квартала, в котором вы подтвердили право на применение нулевой ставки по операции (собрали документы в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта);
• либо на день отгрузки товаров, если в течение 180 дней подтверждающие документы вы не собрали.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.

Готовое решение: Вычеты по НДС (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Документ 2.

Можно ли принять к вычету НДС при отсутствии реализации

Вы можете заявить входной НДС к вычету, даже если в квартале у вас не было реализации и других операций, по которым начисляется налог (то есть начисленный НДС равен нулю) (Письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 (направлено Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@), ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).

Главное, чтобы вы выполнили все условия для вычета.

При этом налоговая инспекция потребует у вас документы, которые подтверждают право на вычет.

Дело в том, что декларация, в которой заявлены только вычеты без начисленного НДС, приводит к возмещению налога из бюджета. Поэтому инспекторы во время камеральной проверки могут истребовать у вас счета-фактуры, товарные накладные, договоры и другие документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148).

Если вы не хотите, чтобы была камеральная проверка с истребованием документов, то вы можете перенести вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) на следующие кварталы, когда у вас будет реализация (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Переносить вычет можно в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

{Готовое решение: Можно ли принять к вычету НДС при отсутствии реализации (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}}