НДС с основных средств

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Момент вычета НДС по основным средствам

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Итоги

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

  1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
  2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
  3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

  • не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
  • освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
  • осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

  1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
  2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.
  3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.

Налоговый кодекс разрешает предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств или оборудования к установке, после принятия их к учету. Однако, что считать основным средством, а также моментом принятия имущества к учету, не понятно. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 24.01.13 № 03-07-11/19)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 24.01.13 № 03-07-11/19
Критерии признания актива в качестве основного средства
Какие предметы относятся к основным средствам, регулирует бухгалтерское законодательство. В частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) называет таковыми объекты, которые соответствуют ряду условий:
– предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование;
– имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
– не предназначены для дальнейшей перепродажи;
– способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
Кроме того, в качестве дополнительного критерия признания объекта основным средством предусмотрено стоимостное ограничение. В настоящее время максимальный размер этого показателя составляет 40 тыс. руб.
Точная величина (до 40 тыс. руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике.
Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств.
Условия для вычета НДС при покупке основных средств
Согласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
1) объект принят на учет в качестве основного средства;
2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура;
3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Камнем преткновения в спорах с контролирующими органами является первое условие. Дело в том, что финансисты настаивают, что вычет НДС при покупке основных средств возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства». Аналогичная позиция высказана ими и в комментируемом письме.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.
Сложность заключается в том, что, прежде чем стать основным средством в бухгалтерском учете, имущество проходит несколько стадий отражения в учете.
Прежде всего операции, связанные с покупкой имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только после полного формирования первоначальной стоимости, то есть когда закончены все капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, объект переводится на счет 01 в состав основных средств.
Обратите внимание: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования. Такая дата не зависит от момента ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-03-06/1/425). В этом состоит главное отличие критериев признания основных средств в бухгалтерском учете от критериев признания имущества амортизируемым для целей расчета налога на прибыль.
Требование Минфина России о возмещении НДС с покупных основных средств только после их отражения на счете 01 достаточно спорно и успешно опровергается компаниями в суде. Это обусловлено тем, что налоговое законодательство не содержит отсылок к тому, на каком счете бухгалтерского учета должны учитываться приобретенные основные средства.
По мнению арбитражных судей, для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на который они приняты к учету, в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А56-10457/2011, Московского от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735, Уральского от 24.08.11 № Ф09-5226/11 округов.
Следует отметить, что указанное мнение чиновников распространяется только на покупные объекты основных средств. Возмещение налога на добавленную стоимость при строительстве производится иным образом. Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию.
Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажа
Однако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе.
Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам.
Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01.
Как ни странно, в этом случае Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-08/20) разрешает принимать к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на счете 07, то есть непосредственно при поступлении в компанию и принятии к учету комплектующих.
Таким образом, организации должны самостоятельно решать, в какой момент принимать НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако рекомендуем все же учитывать позицию чиновников. Иначе не исключено, что свою правоту придется отстаивать в судебном порядке.

Возмещение НДС при покупке основных средств

Цитата (egik):На учет не поставили в техинспекции, имеет это значение для вычета НДС?
Смотрите что нашла.:
Вычет НДС по приобретенному автомобилю
В какой момент принимается к вычету НДС по приобретенному автомобилю? Связано ли это в данном случае с моментом постановки машины на учет в ГИБДД?
Положения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса предполагают одним из ключевых условий для вычета налога при приобретении основных средств принятие их на учет. В свою очередь на учет объекты принимаются по правилам ПБУ 6/01.
Пункт 4 указанного Положения выдвигает следующие требования: объект должен использоваться в производстве продукции, срок его полезного использования должен составлять свыше 12 месяцев, его перепродажа не предполагается, и он способен приносить экономические выгоды. Таким образом, выполнение всех этих условий и необходимо для принятия сумм «входного» НДС к вычету. Что касается такого объекта ОС, как автомобиль, то первое условие (его оприходование в бухучете) не будет выполнено до тех пор, пока транспортное средство не поставят на учет в ГИБДД. Это следует из пункта 3 статьи 15 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».
Следовательно, вычет НДС по приобретенному автомобилю до момента его регистрации неправомерен. Если же машина будет эксплуатироваться без выезда за пределы внутренних территорий предприятия (например, для перевозки продукции из цеха на склад), факт ее регистрации в ГИБДД для учета в составе основных средств и, соответственно, для применения налогового вычета, роли играть не будет. В таком случае зачесть налог вы сможете сразу после отражения автомобиля на бухгалтерском счете 01 «Основные средства».
Источник: «ФАФИ» (к сожалению нет данных о дате публикации )
А вот альтернативное мнение:
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному транспортному средству до его государственной регистрации? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному транспортному средству до его государственной регистрации?
Ответ: Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее — Постановление N 938) собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение пяти суток после приобретения транспортных средств.
Органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются, в частности:
— подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
— органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (п. 2 Постановления N 938).
Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59.
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России от 16.01.1995.
Согласно ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов. Таким образом, до момента регистрации автотранспортного средства в уполномоченных органах оно не допускается к участию в дорожном движении.
Как следует из Письма Минфина России от 15.03.2005 N 03-04-11/56, по автотранспортным средствам вычет НДС может быть осуществлен до их государственной регистрации в ГИБДД при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный по приобретенным транспортным средствам, до их государственной регистрации, поскольку из положений ст. ст. 171, 172 НК РФ не следует, что применение налоговых вычетов возможно только после регистрации транспортных средств в органах ГИБДД. Судьи исходят из того, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Положения НК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету факт регистрации транспортных средств в регистрирующих органах.
Например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 15.05.2007 N Ф09-3552/07-С2 и от 20.03.2007 N Ф09-1755/07-С2 суд отметил, что право собственности у приобретателя вещи, не относящейся к недвижимому имуществу, возникает с момента ее передачи продавцом, а не с момента государственной регистрации. Регистрация транспортных средств в органах ГИБДД является необходимой для их допуска к участию в дорожном движении. В связи с изложенным суд счел, что необходимые условия для применения налогового вычета соблюдены.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 N А05-5787/2006-18 и ФАС Центрального округа от 09.11.2006 N А48-822/06-19.
Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики, применение вычета НДС по приобретенным транспортным средствам до их государственной регистрации за покупателем является правомерным.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
24.12.2007
Я бы руководствовалась вторым мнением, ведь есть более позднее письмо Минфина:
Когда принимается к вычету НДС по приобретенным основным средствам?
31 августа 2012
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-07-11/303 О применении вычета по НДС в отношении основных средств
Как пояснил Минфин, если приобретенные основные средства предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, то вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств.

19 Ноября 2018Вычет НДС по приобретаемым основным средствам

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Для заявления НДС-вычета по основным средствам важно принять их на учет. Что под этим подразумевается: отражение на счете 01 или на счете 08? Особенно важно в этом разобраться, когда приобретаются здание или оборудование, находящиеся в состоянии, непригодном для эксплуатации, либо требующие длительной реконструкции и модернизации.

Актуальные правила вычета НДС по ОС

Организация имеет право на вычет входного НДС по основному средству, если <1>:

  • такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи) <2>;

  • имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы.

Однако это не все. Важно придерживаться следующих правил.

1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» <3>. Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей <4>.

В случае приобретения недвижимости, на которую требуется государственная регистрация права собственности, дожидаться такой регистрации для вычета входного НДС тоже не нужно <5>. Вычет можно заявлять после подписания акта приема-передачи здания и принятия к учету недвижимости (разумеется, при наличии счета-фактуры).

Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07 <6>.

2. Срок давности вычета. Пункт 1 ст. 172 НК РФ говорит нам, что вычет по ОС можно заявить лишь в пределах 3 лет после принятия ОС на учет <7>.

Например, будущее ОС отражено в бухучете на счете 08 в IV квартале 2015 г. Учитывая мнение ВАС, вычет можно заявить в декларации по НДС, составленной за любой из кварталов периода с 01.10.2015 по 31.12.2018. Однако лишь при условии, что такая декларация будет сдана в инспекцию 31.12.2018 или раньше (но никак не позже) <8>.

Так, если, к примеру, в ноябре 2018 г. бухгалтер обнаружит не принятый к вычету НДС по основному средству, которое поставлено на счет 08 в IV квартале 2015 г., у него есть два пути:

или подать в ноябре — декабре 2018 г. уточненную декларацию за любой из истекших кварталов (разумеется, начиная с IV квартала 2015 г.), к примеру за II или III квартал 2018 г., заявив в ней вычет НДС;

или заявить вычет НДС в декларации за текущий, IV квартал 2018 г. и сдать ее в последний день декабря — 31.12.2018. Иначе срок для заявления вычета НДС будет пропущен <9>.

Такой подход основывается на том, что заявление вычета НДС — это отражение его в декларации, поданной в инспекцию.

Однако есть и иной, менее безопасный подход к расчету срока давности вычета НДС. Он основывается на том, что заявление НДС к вычету — это отражение его в книге покупок. В частности, регистрация в ней счета-фактуры поставщика. Если следовать такому подходу, получается, что налогоплательщик вправе отразить вычеты в НДС-декларации за любой квартал в пределах трехлетнего срока. А если вычет отражен в декларации за последний его квартал, то подать в инспекцию такую декларацию можно уже за пределами 3 лет. То есть, если использовать данные нашего примера, при таком подходе нет необходимости декларацию за IV квартал 2018 г. подавать именно 31.12.2018. Ее можно подать в обычном режиме — не позднее 25.01.2019.

Но лучше не рисковать и во избежание споров с проверяющими подать декларацию до истечения 3 лет, отпущенных законодателем на вычет НДС <10>. В нашем примере — не позднее 31.12.2018.

Справка. Некоторые организации пытаются учесть НДС, не принятый к вычету, в качестве безнадежного долга и признать в налоговых расходах. Однако если входной НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать такой НДС на расходы при расчете базы по налогу на прибыль. В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил трехлетний срок для предъявления такого НДС к вычету <11>.

Теоретически в случае, когда организация по объективным и уважительным причинам не могла вовремя заявить НДС к вычету, он возможен за пределами трехлетнего срока <12>. Однако бездействие бухгалтерии, из-за которого вычет НДС не заявлен в трехлетний срок, не является уважительным обстоятельством. Как, впрочем, и иные внутренние организационные проблемы компании <13>.

3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале — без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов <14>. Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения <15>.

Особенности вычета НДС по дорабатываемым основным средствам

До 2016 г. Минфин считал, что вычет входного НДС можно заявить, только когда ОС отражено в бухучете на счете 01 <16>. И некоторые налогоплательщики боялись заявлять вычет по объектам, требующим доработки (реконструкции, модернизации и прочего), которые числились на счете 08. Они предъявляли вычет только после того, как ОС было полностью готово к эксплуатации, а его стоимость отражена на счете 01. В такой ситуации:

если между постановкой имущества на счет 08 и его переводом на счет 01 прошло менее 3 лет, проблем с вычетом НДС нет. Главное — чтобы декларация с заявленным вычетом НДС по такому ОС была подана в пределах срока его давности (см. выше);

если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке <17>. Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина <18>.

Так что не допускайте просрочки с заявлением НДС-вычета.

* * *

Вычет НДС по строительно-монтажным работам, связанным с доработкой основных средств, их реконструкцией или модернизацией, также нельзя откладывать в долгий ящик. Если налогоплательщик заявит вычет по работам по истечении 3 лет с даты принятия их к учету, инспекция может в таком вычете отказать. И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору <19>.

<1> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 N 03-07-11/67999

<2> п. 4 ст. 170 НК РФ

<3> п. 1 ст. 172 НК РФ

<4> Письмо Минфина от 11.04.2017 N 03-07-11/21548; Постановление Президиума ВАС от 30.10.2007 N 8349/07

<5> Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 N 15333/07

<6> Письма Минфина от 16.02.2018 N 03-07-11/9875; ФНС от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@

<7> п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2017 N 03-07-11/21548

<8> пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33

<9> Определение ВС от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631

<10> п. 2 ст. 173 НК РФ; Определение ВС от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631

<11> п. 19 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 24.04.2007 N 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055

<12> Определения КС от 22.01.2014 N 63-О, от 27.10.2015 N 2428-О; Определение ВС от 10.09.2014 N 305-КГ14-1428; Письма ФНС от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@, от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@

<13> Определение ВС от 27.06.2017 N 308-КГ17-7226

<14> Письма Минфина от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 N 03-07-11/20293

<15> Постановление 9 ААС от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017

<16> см., например, Письма Минфина от 12.02.2015 N 03-07-11/6141, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 28.08.2012 N 03-07-11/330; ФНС от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@

<17> см., например, Постановления АС МО от 17.08.2016 N Ф05-11997/2016; АС УО от 15.06.2015 N Ф09-2793/15

<18> Постановление АС СКО от 17.04.2017 N Ф08-2189/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 08.08.2017 N 308-КГ17-10259)

НДС по приобретенным ценностям

Актуально на: 25 февраля 2019 г.

Больше всего вопросов по учету входного НДС возникает, когда компания приобретает основные средства (ОС). НДС по основным средствам плательщики НДС могут принять к вычету. Для этого должны выполняться следующие условия:

  • ОС приобретено для использования в облагаемых НДС операциях;
  • есть счет-фактура от продавца ОС;
  • приобретенное ОС принято к учету;
  • не истекли 3 года с момента принятия ОС к учету.

Кроме того, ОС можно не только купить, но и создать самим. В такой ситуации для принятия к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, которые использовались для создания ОС, у организации должны быть счета-фактуры на эти товары, работы, услуги, они должны быть приняты к учету, и условие о 3-х годах также должно соблюдаться (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Что такое основные средства

К основным средствам относится имущество, используемое в деятельности организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией, у которого срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость:

  • в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере – 40 тыс. руб. (п. 4, 5 ПБУ 6/01);
  • в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный лимит применяется с 1 января 2016 года.

Момент принятия НДС к вычету

По общему правилу НДС по купленному ОС может быть принят к вычету после принятия его к учету в качестве ОС. Т.е. в квартале, когда стоимость ОС в бухучете будет отражена на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 24.01.2013 N 03-07-11/19). Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@).

Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях

Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). А при использовании ОС как в не облагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности входной налог по нему надо будет делить с помощью раздельного учета: на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости ОС. В учетной политике можно установить, что входной НДС делится уже в месяце принятия ОС к учету. И тогда ждать окончания квартала для исчисления принимаемой к вычету суммы налога не придется (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

ФНС рассказала, как распределять входной НДС при покупке основных средств

Предлагаем вашему вниманию ответы О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, на вопросы о распределении входного НДС при приобретении основного средства в первом месяце квартала в различных ситуациях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), производятся в полном объеме после принятия на учет этих ОС.

Согласно подпункту 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе по ОС (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию для распределения входного НДС на основе стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поскольку основное средство (автомобиль) принято к учету в первом месяце III квартала 2019 года (в июле), то налогоплательщик при определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, вправе определять пропорцию исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в июле. При этом использование пропорции за июль является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик также может применить общую норму пункта 4.1 статьи 170 НК РФ, т. е. рассчитать пропорцию за налоговый период (за III квартал 2019 года).

Автомобиль «Газель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после уплаты госпошлины и постановки на учет в ГИБДД. С целью распределения входного НДС за какой период следует рассчитать пропорцию — за июль или за август?

Судебная практика, а также позиция Минфина России и ФНС России сводятся к тому, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов ОС (НМА), принимаются к вычету в пределах 3 лет после их принятия на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см., например, письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Поскольку ОС (автомобиль) принято к учету (на счет 08) в июле, то для распределения суммы входного НДС будет также использоваться пропорция за июль или за III квартал 2019 года (на усмотрение налогоплательщика).

Автомобиль «Газель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после проведения дооборудования стоимостью 600 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 10 000 руб.) и постановки на учет в ГИБДД. Для распределения входного НДС по автомобилю (200 000 руб.), как уже было сказано в случае второй ситуации, определяется пропорция облагаемых и необлагаемых операций за июль (или за III квартал 2019 года). А как определить пропорцию распределения входного НДС по дооборудованию автомобиля (10 000 руб.)?

Для того чтобы распределить сумму входного НДС, предъявленную по дооборудованию автомобиля в августе 2019 года, необходимо использовать пропорцию за III квартал 2019 года. Это связано с тем, что специальная норма по распределению входного НДС установлена в НК РФ только в отношении ОС и НМА, приобретенных в первом или втором месяце квартала. Во всех остальных случаях применяется общий порядок (рассчитывается пропорция за налоговый период), даже если стоимость этих работ учитывается при формировании первоначальной стоимости ОС.

От редакции. Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 распределить входной НДС по основным средствам для необлагаемых и не облагаемых НДС операций, читайте в статье «Как в «1С:Бухгалтерии 8″ распределить входной НДС по основным средствам для облагаемых и не облагаемых налогом операций».

СИТУАЦИЯ 1.

Автомобиль «ГАЗель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) и переведен в состав ОС (на счет 01) в июле 2019 года. Правильно ли для распределения входного НДС использовать пропорцию по облагаемым и необлагаемым операциям за июль 2019 г.?

Ответ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), производятся в полном объеме после принятия на учет этих ОС.

Согласно пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе по ОС (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию для распределения входного НДС на основе стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поскольку основное средство (автомобиль) принято к учету в первом месяце 3-го квартала 2019 года (в июле), то налогоплательщик при определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, вправе определять пропорцию исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в июле. При этом использование пропорции за июль является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик также может применить общую норму п. 4.1 ст. 170 НК РФ, т.е. рассчитать пропорцию за налоговый период (за 3-й квартал 2019 года).

СИТУАЦИЯ 2.

Автомобиль «ГАЗель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после уплаты госпошлины и постановки на учет в ГИБДД. С целью распределения входного НДС за какой период следует рассчитать пропорцию – за июль или за август?

Ответ.

Судебная практика, а также позиция Минфина России и ФНС России сводятся к тому, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов ОС (НМА), принимаются к вычету в пределах трех лет после их принятия на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (например, письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Поскольку ОС (автомобиль) принято к учету (на счет 08) в июле, то для распределения суммы входного НДС будет также использоваться пропорция за июль или за 3-й квартал 2019 года (на усмотрение налогоплательщика).

СИТУАЦИЯ 3.

Автомобиль «ГАЗель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после проведения дооборудования стоимостью 60 0000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 10 000 руб.) и постановки на учет в ГИБДД. Для распределения входного НДС по автомобилю (200 000 руб.), как уже было сказано в случае второй ситуации, определяется пропорция облагаемых и необлагаемых операций за июль (или за 3-й квартал 2019 года). А как определить пропорцию распределения входного НДС по дооборудованию автомобиля (10 000 руб.)?

Ответ.

Для того чтобы распределить сумму входного НДС, предъявленную по дооборудованию автомобиля в августе 2019 года, необходимо использовать пропорцию за 3-й квартал 2019 года. Это связано с тем, что специальная норма по распределению входного НДС установлена в НК РФ только в отношении ОС и НМА, приобретенных в первом или втором месяце квартала. Во всех остальных случаях применяется общий порядок (рассчитывается пропорция за налоговый период), даже если стоимость этих работ учитывается при формировании первоначальной стоимости ОС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *