НДС при командировочных расходах

Исчисление НДС по командировочным расходам (стр. 1 из 3)

В соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь «О налоге на доходы и прибыль» при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Согласно п.1.1.1 ст.2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции 2007 года) (далее — Закон-2007) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

Таким образом, в 2007 году по командировочным расходам сверх установленных норм, не участвующим в определении налогооблагаемой прибыли, у организации возникал объект обложения НДС.

Вместе с тем, в п.1.17 ст.3 Закона-2007 определено, что не являются объектом налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применялось и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

Следовательно, расходы на командировки сверх установленных норм не подлежали налогообложению в 2007 году, если сумма налога, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг, относящихся к командировочным расходам, была отнесена на их стоимость либо если данные товары, работы, услуги были приобретены без налога.

В 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения. Таким образом, командировочные расходы сверх установленных норм, стоимость которых не уменьшает облагаемую налогом прибыль, не облагаются НДС.

Указанное положение применяется по объектам, относящимся к командировочным расходам, стоимость которых относится за счет собственных средств организации в 2008 г., независимо от того, когда они были оказаны и оплачены.

Ниже рассмотрен порядок исчисления и вычета НДС по расходам на командировки в 2007-2008 г. в разрезе видов этих расходов.

Командировка в пределах территории Республики Беларусь

1). Расходы на проезд

2007 год

Расходы на проезд подтверждаются билетом, обычно приобретаемым командированным работником за наличный расчет в железнодорожной (автобусной) кассе. В случае отнесения стоимости билета за счет расходов, не участвующих в определении облагаемой налогом прибыли, возникает объект налогообложения. Однако с учетом приведенной выше нормы подп.1.17 ст.3 Закона-2007, исчислить НДС нужно в случае принятия к вычету суммы «входного» НДС, предъявленной в билете. Если сумма налога не принята к вычету, а включена в стоимость билета, либо сумма НДС в билете не предъявлена, то налог не исчисляется.

Пример

Работник организации принимал участие в семинаре, проходившем в г. Гомеле. Стоимость поездки отнесена за счет собственных средств организации. Работником приложен к авансовому отчету железнодорожный билет стоимостью 23 600 руб., в. т. НДС 3 600 руб. Сумма налога к вычету не принята, а отнесена на стоимость билета. Налогообложение не производится.

Пример

Для участия в спартакиаде организаций машиностроения работники приобрели билеты на автобус по маршруту Минск-Лида. В автобусных билетах налог не предъявлен. Стоимость билетов отнесена за счет собственных средств организации. НДС не исчисляется.

Следует отметить, что право на вычет суммы НДС, указанной в билете, на основании этого билета установлено п.4 ст.16 Закона-2007. Иных подтверждающих документов для вычета НДС от перевозчика не требуется.

При отнесении стоимости проезда командированного работника за счет расходов, участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли, НДС не исчисляется.

2008 год

При отнесении расходов на проезд за счет собственных средств в 2008 году объект обложения НДС отсутствует.

Согласно п.4 ст.16 Закона-2008 вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг. Таким образом, у плательщика имеется право на вычет суммы налога, указанной в билете, несмотря на отсутствие объекта налогообложения.

Пример

Командированным работником предъявлен билет на поезд Гродно-Гомель стоимостью 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Стоимость билета 100 тыс. руб. отнесена за счет собственных средств организации. Сумма НДС 18 тыс. руб. принята к вычету. Налогообложение не производится.

Пример вычета суммы НДС на основании билета и заполнения книги покупок:

Инженер Гайкин Н.Н. с 19 по 23 мая находился в командировке в г. Витебске. По возвращении им составлен авансовый отчет от 26 мая 2008 г. и приложены железнодорожные билеты Минск-Витебск и Витебск-Минск стоимостью 59 тыс. руб. каждый, в том числе НДС 9 тыс. руб. Выданных из кассы под отчет денежных средств хватило для покрытия расходов (РКО от 16.05. 2008).

Запись в книге покупок за май при методе определения выручки «по отгрузке»:

тыс. руб.

Дата приобретения и номер документа Дата оплаты и номер документа Наименование продавца УНП продавца Всего покупок, включая НДС в том числе
Покупки, облагаемые налогом по ставке
18% 10% 24%
6 7 8
стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС
1 2 3 4 5
Ж/д билет №******* (19.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 Гайкин Н.Н. (командировка) 59 50 9

Продолжение таблицы.

Ж/д билет №******* (23.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 Гайкин Н.Н. (командировка) 59 50 9

Запись в книге покупок за май при методе определения выручки «по оплате»:

тыс. руб.

Дата приобретения и номер документа Дата оплаты и номер документа Наименование продавца УНП продавца Всего покупок, включая НДС в том числе
Покупки, облагаемые налогом по ставке
18% 10% 24%
6 7 8
стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС
1 2 3 4 5
Ж/д билет №******* (19.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 РКО №* от 16.05.08 Гайкин Н.Н. (командировка) 59 50 9
Ж/д билет №******* (23.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 РКО №* от 16.05.08 Гайкин Н.Н. (командировка) 59 50 9

Данный порядок заполнения книги покупок применялся и в 2007 году.

2). Услуги гостиниц

2007 год

Аналогично транспортным услугам, объект налогообложения возникает при отнесении стоимости проживания командированного работника за счет расходов, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли (в случае принятия к вычету предъявленной гостиницей суммы налога). Если сумма налога не предъявлена либо предъявлена, но отнесена на стоимость услуг по проживанию, то НДС не исчисляется.

В соответствии с п.1 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов от 05.06. 2003 № 91, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) — плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов). На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам) в соответствии с требованиями Закона. Отсутствие счета-фактуры, наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями требований настоящей Инструкции, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС по выполненным работам (оказанным услугам), включая посреднические работы (услуги), на территории Республики Беларусь. В этом случае выделенные продавцом суммы НДС относятся на увеличение стоимости работ (услуг).

Источник: http://MirZnanii.com/a/27708/ischislenie-nds-po-komandirovochnym-raskhodam

Командировочные расходы и вычет НДС

До командировки и в течение командировки работник может оплачивать различные услуги, связанные с поездкой |*|: услуги по перевозке, проживанию, питанию и т.д. Продавец таких услуг, как правило, в документах, подтверждающих факт оказания услуг, предъявляет НДС из их стоимости.

* Информация о том, когда командировочные расходы могут стать налогооблагаемыми доходами работника, вернувшегося из служебной командировки, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Приобретение билетов на проезд

Вычет НДС производится по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа. Основанием служат проездные документы, подтверждающие факт оплаты услуг. Обязательное условие: указание в них суммы НДС (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Напомним, что налоговыми вычетами признают суммы НДС (п. 2 ст. 107 НК):

– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычет сумм НДС производится только на основании билетов, сумма налога в которых предъявлена плательщиком Республики Беларусь. Если в билете, приобретенном за пределами Республики Беларусь, предъявлена сумма НДС, то вычет ее не производится, так как ее предъявление произведено неплательщиком Республики Беларусь.

Пример 1. Билет приобретен в России

Работник командирован белорусской организацией. В соответствии со служебным заданием по пути из Минска в Москву он остановился в Смоленске, приобрел билет в Смоленске на поезд до Москвы. В билете указана сумма НДС.

Данная сумма налога к вычету не принимается, а относится на стоимость билета.

Пример 2. Приобретен билет на поезд, следующий в Литву

Работник организации приобрел в Минске билет Белорусской железной дороги на поезд Минск – Вильнюс для следования в командировку из Минска в Молодечно. В билете предъявлена сумма налога.

Указанная сумма принимается к вычету на основании билета.

Важно! Вычет НДС не может быть произведен ранее даты составления авансового отчета командированным работником, который подтверждает приобретение транспортных услуг для командировки.

Пример 3. Возмещение комиссионного сбора при несостоявшейся командировке

Запланирована командировка работника в Брест с 26 по 28 октября 2015 г. Работник предварительно приобрел билет стоимостью 60 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10 тыс. руб., уплатил комиссионный сбор в размере 6 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 тыс. руб. Однако 20 октября стало известно, что командировка не состоится. Работник сдал билет, ему возвращена стоимость билета 60 тыс. руб. без комиссионного сбора за предварительную продажу в размере 6 тыс. руб. Организация возместила работнику 6 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 тыс. руб.

В случае отмены служебной командировки по не зависящим от работника причинам при возврате приобретенного проездного документа работнику возмещается |*| стоимость проездного документа в полном размере, включая стоимость услуг по его оформлению (подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35; далее – Инструкция № 35).

* Информация о том, какие расходы можно возместить при непредвиденной ситуации в зарубежной командировке, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Вычет НДС производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов (п. 5 ст. 107 НК).

Таким образом, при выдаче перевозчиком первичного учетного документа, в котором предъявлены сумма и ставка НДС по комиссионному сбору, вычет НДС возможен на основании данного документа.

Пример 4. Вместо утерянного документа предъявлен иной документ

Работник находился в командировке в пределах Республики Беларусь, но потерял билет на проезд. Перевозчик выдал документ, подтверждающий проезд работника, в котором предъявлена сумма НДС.

При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35).

При утере билета можно осуществить вычет НДС на основании иного первичного документа, выданного перевозчиком, содержащего реквизиты по НДС, и авансового отчета работника. Такой вывод позволяют сделать положения п. 5 ст. 107 НК (см. предыдущий пример).

Если возмещение проезда производится в размере минимальной стоимости проезда, то НДС самостоятельно не выделяют и к вычету не принимают.

Пример 5. Билет приобретен через Интернет

Работник для следования в командировку на территории Республики Беларусь приобрел билет через Интернет.

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35).

Вычет НДС производится по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 НК).

В частности, при выполнении автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении может применяться электронный билет, в котором информация об автомобильной перевозке пассажира представляется в электронно-цифровой форме. При оформлении электронного билета пассажиру по его требованию должен быть выдан билет на бумажном носителе (п. 471 Правил автомобильных перевозок пассажиров, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 972).

Таким образом, при покупке билетов через Интернет для получения права на вычет НДС следует получить билет на бумажном носителе

Услуги гостиниц

Еще раз напомним, что по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, вычет НДС производят на основании иных первичных учетных и расчетных документов (п. 5 ст. 107 НК).

Следовательно, вычет суммы НДС по гостиничным услугам, оплаченным за наличный расчет, осуществляют на основании первичного учетного документа, предъявленного гостиницей. Он должен соответствовать требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Пример 6. Оплата завтрака в гостинице и вычет НДС

В стоимость гостиничного счета за проживание командированного работника в гостинице на территории Республики Беларусь включена стоимость завтрака в ресторане. Организация возмещает работнику стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.

Не признают объектом обложения НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС, в т.ч. в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Наниматель при командировании работника обязан выдать ему аванс и возместить следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Такой порядок прописан в ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).

Командированному работнику возмещаются в т.ч. иные произведенные им с разрешения или ведома нанимателя расходы, в частности по оплате стоимости завтрака (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35).

При этом нормы возмещения стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, законодательством не установлены.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

При налогообложении прибыли не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей, возмещаемая командированному работнику, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, т.е. является затратами, понесенными для производственных целей организации, а не лично для работника. По этой причине норма подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК к стоимости завтрака не применяется.

Соответственно сумма НДС, включенная в стоимость завтрака, принимается организацией к вычету.

Пример 7. Помещение взято внаем у индивидуального предпринимателя

Во время нахождения в командировке в г. Столбцы работник проживал в помещении, взятом внаем у индивидуального предпринимателя. В бухгалтерию представлены договор найма и квитанция об оплате. Предприниматель в договоре указал сумму НДС, ставку НДС, стоимость проживания без НДС и с НДС.

Вычет НДС производится по полученным в аренду предметам на основании договора и расчетных документов арендатора или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем, в которых указаны сумма и ставка НДС (п. 5 ст. 107 НК).

Положения гл. 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды, применяют также в отношении договоров найма жилого помещения (п. 3 ст. 93 НК).

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный индивидуальным предпринимателем, на основании:

– договора найма;

– квитанции об оплате;

– авансового отчета работника.

Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством. Исключение составляют следующие случаи (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35):

– когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны;

– когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления.

Сумма НДС при возмещении расходов по проживанию без подлинных документов самостоятельно для вычета не выделяется.

Иные расходы, возмещаемые при командировках

Работнику также возмещаются иные произведенные им с разрешения или ведома нанимателя расходы:

– по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза;

– оплате проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам;

– оплате платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35).

Они оплачиваются работнику по распоряжению нанимателя на основании подтверждающих документов и докладной или объяснительной записки либо отчета о проделанной работе (представляется по требованию нанимателя), авансового отчета работника.

Вычет НДС по таким расходам осуществляют на основании первичных учетных документов.

Когда объект обложения НДС не возникает

Командировочные расходы |*| сверх установленных норм не участвуют в определении налогооблагаемой прибыли (подп. 1.6п. 1 ст. 131 НК). С 1 января 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения. Таким образом, командировочные расходы сверх установленных норм, стоимость которых не уменьшает облагаемую налогом прибыль, не облагаются НДС.

* Информация о том, всегда ли расходы по проезду подлежат возмещению при загранкомандировках, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/v-kakikh-sluchayakh-sleduet-proizvodit-v

Порядок возмещения затрат инвестора

Все затраты инвестора по проекту делятся на две категории: •

подлежащие возмещению за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); •

не подлежащие возмещению.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные инвестором в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

Состав возмещаемых расходов предусматривается соглашением в соответствии со ст. 346.38 Налогового кодекса Российской Федерации.

В состав возмещаемых расходов включаются: •

расходы, произведенные инвестором до вступления согла- шения в силу142; •

расходы, произведенные инвестором с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности: •

расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера) включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев; •

расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и нематериальных активов включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов; •

расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения инвестором требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора; •

расходы, произведенные в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ; •

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование инвестору; •

управленческие расходы, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возме щаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых в отчетном периоде.

К возмещаемым расходам также относятся суммы уплаченных инвестором НДС, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, если по условиям соглашения раздел осуществляется в сложной пропорции. При прямом разделе возмещение уплачиваемых инвестором платежей не предусмотрено.

Компенсационная продукция за отчетный период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В СРП устанавливается предельный уровень от произведенного минерального сырья, в рамках которого производится возмещение затрат, — так называемый кост-стоп.

Размер кост-стопа может варьироваться от 50 до 100%. С 2003 г. Закон о СРП установил обязательные требования в отношении предельного уровня возмещаемых в каждом году затрат: уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего объема произведенной продукции.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном периоде, инвестору в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Не возмещенные в отчетном периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного периода.

Государство заинтересовано в минимальном кост-стопе, который позволит ему получить прибыль в более ранние сроки разработки месторождения. Интересы инвестора радикально противоположные — он заинтересован в более быстром возврате вложенного капитала.

В действующих в настоящее время проектах доля продукции, направляемая на возмещение затрат, составляет по «Сахалину-1» 85%, по «Сахалину-2» — 100%. Во втором случае момент получения государством прибыльной продукции отодвигается до полного возмещения затрат инвестора.

Возмещение затрат происходит из всего объема добытого сырья после уплаты НДПИ. Компенсационная продукция принадлежит инвестору на праве собственности.

Вторая категория затрат инвестора — это затраты, не подлежащие возмещению. К ним относятся: 1)

произведенные до вступления соглашения в силу: •

расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе; •

расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения; 2)

произведенные с даты вступления соглашения в силу: •

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении; •

налог на добычу полезных ископаемых; •

платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению; •

судебные расходы и арбитражные сборы; •

расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; •

расходы на возмещение причиненного ущерба; • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. 11.7.

Источник: https://uchebnik.online/ekologicheskoe-pravo-rf/poryadok-vozmescheniya-zatrat-36968.html

Командировка по договору возмездного оказания услуг

Правовая система «Референт» Кулаева Н.С.
КОМПЕНСАЦИЯ ПРОЕЗДА И ПРОЖИВАНИЯ ЛИЦАМ, РАБОТАЮЩИМ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОМУ ДОГОВОРУ
В хозяйственной деятельности субъекта может возникнуть ситуация, когда в служебную поездку необходимо направить не штатного сотрудника компании, а лицо, привлеченное со стороны. Для этого достаточно заключить договор гражданского правового характера. Любая поездка, осуществляемая в интересах другого лица, сопряжена для исполнителя поручения с дополнительными расходами — с оплатой проезда, проживания, услуг связи и так далее. Учитывая уровень сегодняшних цен, такие расходы лица, работающего на основании гражданско-правового договора, могут составить весьма значительные суммы. Логично, что организация-заказчик должна их компенсировать. Как правильно это сделать мы расскажем в настоящей статье.
Действующее российское законодательство не запрещает организациям для выполнения необходимой работы привлекать работников со стороны. Поэтому организация для решения тех или иных производственных задач может направить в служебную поездку не только своего штатного сотрудника, но и специалиста, не состоящего с нею в трудовых отношениях. Для этого с таким лицом нужно заключить договор гражданско-правового характера. Причем, какой договор заключается с таким лицом, зависит от цели служебной поездки — это может быть договор подряда, возмездного оказания услуг, договор поручения или какой-то иной.
Важно другое, если в служебную поездку направляется штатный сотрудник компании, то, как правило, имеет место командировка работника, на которого в полной мере распространяются все гарантии и компенсации, установленные ТК РФ. В частности, за таким работником на период командирования сохраняется место работы (должность) и средний заработок. Кроме того, в силу статьи 167 ТК РФ работник организации имеет право на возмещение ему сумм, связанных с командировкой. Причем состав возмещаемых работнику командировочных расходов определен положениями статьи 168 ТК РФ, в соответствии с которой работодателем возмещаются:
— расходы по проезду;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При этом возмещение производится работодателем в размерах и порядке, установленными самостоятельно, которые закрепляются либо в коллективном договоре, либо в ином нормативном документе компании, например, в Положении о командировках.
На лиц, работающих в компании на основании гражданско-правовых договоров, не распространяется действие норм трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Такое положение установлено статьей 11 ТК РФ.
Кроме того, из понятия служебной командировки, содержащегося в статье 166 ТК РФ, вытекает, что деловая поездка лица, не связанного с организацией нормами трудового договора, не может рассматриваться в качестве служебной командировки. Аналогичное мнение высказано Минфином Российской Федерации в Письме от 19.12.2006 г. N 03-03-04/1/844.
Следовательно, у организации, направляющей в командировку лицо, работающее в фирме на основании гражданско-правового договора, отсутствует обязанность по возмещению ему командировочных расходов.
Вместе с тем, возможность выплаты компенсационных сумм исполнителю поручения имеется.
Мы уже отметили, что выполнить поручение фирмы в поездке сторонний специалист может на основании договора подряда, возмездного оказания услуг, или же на основании договора поручения.
Отношения сторон при:
— договоре подряда регулируются нормами главы 37 «Подряд» ГК РФ;
— при договоре возмездного оказания услуг — нормами главы 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ;
— при договоре поручения строятся на основании положений главы 49 «Поручение» ГК РФ.
Причем, заключая любой из перечисленных видов гражданско-правовых соглашений, стороны свободны в определении цены договора, а также в определении состава расходов, которые будут возмещаться заказчиком при его исполнении. Поэтому помимо вознаграждения, предусмотренного договором за выполнение работы в служебной поездке, стороны в договоре могут предусмотреть и компенсацию расходов исполнителя, осуществленных им при выполнении поручения. Это не противоречит нормам гражданского законодательства.
Отметим, что в силу пункта 2 статьи 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Однако компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов, документально подтвержденных и произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ, и, соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Причем эти нормы справедливы и в отношении договора возмездного оказания услуг, на что указывают нормы статьи 783 ГК РФ.
В части договора поручения возмещение понесенных издержек поверенного также включено в обязанности доверителя, на это указывает статья 975 ГК РФ.
Таким образом, чтобы иметь возможность компенсировать расходы, связанные с выполнением поручения компании в служебной поездке, условие о компенсации осуществленных расходов следует специально предусмотреть в гражданско-правовом договоре. При этом отметим, что чем тщательнее стороны подойдут к данному вопросу в условиях самого договора, то тем меньше риск того, что фискалы предъявят претензии в части таких выплат в дальнейшем.
При этом в части расчетов по договору рекомендуем закрепить положение о частичной предварительной оплате договора, чтобы сторонний специалист, направляемый в поездку, имел возможность получить денежные средства, необходимые ему для выполнения поручения компании.
Окончательный расчет по договору гражданско-правового характера будет произведен организацией только после исполнения договора и подписания акта на выполнение работ (оказание услуг).
Отметим, что нередко в таких договорах расходы на поездку (проезд, проживание, на оплату услуг связи) включаются в состав вознаграждения лица, выполняющего поручение. Можно конечно, пойти по этому пути, но, по мнению автора, этот вариант не самый удачный. Во-первых, размер расходов, фактически осуществленных в деловой поездке заранее предугадать невозможно, в силу чего такой вариант оплаты может не устроить приглашенного специалиста, который за свою работу получит меньше, чем ожидал.
Если организацией размер возмещаемых расходов определяется приблизительно, то не исключено, что и она «переплатит» за услуги приглашенного работника. Хотя с точки зрения налогообложения прибыли для организации такой вариант возмещения расходов, связанных с поездкой, у лица, работающего по гражданско-правовому договору, является, наверное, самым безопасным.
Если в договоре расходы на проезд и проживание учитываются в составе вознаграждения, то эти суммы можно учесть в составе расходов на оплату труда, на что указывает пункт 21 статьи 255 НК РФ. Если в договоре эти суммы выделены как компенсация расходов, то организация не сможет учесть эти расходы по налогу на прибыль. Такую точку зрения по данному вопросу занимает Минфин Российской Федерации в своем Письме от 19.12.2006 г. N 03-03-04/1/844.
Однако, по мнению автора, эта точка зрения Минфина Российской Федерации может быть и оспорена налогоплательщиком, причем на основании мнения самого же Минфина Российской Федерации, изложенного им в Письме от 14.07.2006 г. N 03-05-02-04/189.
Ведь цена договора может быть установлена сторонами не только в твердой сумме, но и содержать две составляющие — собственно вознаграждение за выполненную работу и сумму затрат, компенсируемых организаций при выполнении поручения. Если цена договора установлена в твердой сумме, то вознаграждение, выплаченное по договору гражданско-правового характера, организация однозначно учтет в составе расходов на оплату труда на основании пункта 21 статьи 255 НК РФ. Если же цена складывается из двух составляющих, то сумма вознаграждения будет учитываться в составе расходов на оплату труда, а компенсируемые расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Не забудьте только, что расходы налогоплательщика могут учитываться в составе налогооблагаемых расходов при условии, что они отвечают всем критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому расходы, связанные с получением дохода, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Поэтому, чтобы иметь возможность учесть в качестве налогооблагаемых расходов суммы, компенсируемые по гражданско-правовому договору, в договоре следует предусмотреть, что исполнение поручения подтверждается не только актом на выполнение работ (оказание услуг), но и отчетом о выполнении поручения с приложением всех оправдательных документов по возмещаемым расходам, предусмотренным самим договором.

Источник: https://www.Buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=11270

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *