НДС при авансе

Содержание

НДС с аванса

Актуально на: 28 марта 2019 г.

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

  • оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

Как правильно восстановить НДС с полученных и выданных авансов

Т. Ю. Кошкина

О восстановлении НДС исходя из условий договора о размере аванса, который засчитывается в счет оплаты выполненных работ.

Абзацем 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что восстановление «авансового» НДС осуществляется исходя из сумм авансовых платежей, которые в силу договора зачтены в счет оплаты товаров, работ и услуг. Соответственно, по суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС не восстанавливается.

Наличие данной нормы должно было положить конец спорам о размере восстанавливаемого налога, однако этого не произошло. Более того, суды нередко встают на сторону инспекций, признавая доначисления обоснованными. Когда такое возможно и почему?

Практика свидетельствует о том, что рассматриваемая норма используется налогоплательщиками в целях оптимизации, позволяя регулировать размер налоговых обязательств по итогам квартала. Схема такая.

Пример

Заказчик и подрядчик заключили договор на выполнение работ, которым предусмотрена уплата аванса и порядок его зачета в счет оплаты каждого этапа работ. Например, в договоре указано, что 30% стоимости принятых от подрядчика работ оплачивается за счет ранее перечисленной суммы аванса, а оставшиеся 70% – денежными средствами на расчетный счет подрядчика.

В этом случае, приняв от подрядчика результат работ по I этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит налог с суммы аванса, зачтенной в счет оплаты этапа, то есть с 30% суммы аванса.

Между тем в некоторых кварталах заказчику может потребоваться восстановить НДС в меньшем размере. Тогда стороны (обычно задним числом) оформляют дополнительное соглашение к договору подряда и устанавливают нужный процент от суммы аванса, которая засчитывается в счет оплаты работ.

Продолжим условия примера

Допсоглашением предусмотрено, что за счет ранее перечисленного аванса оплачивается 15% стоимости принятых работ по II этапу, оставшуюся часть (85%) задолженности заказчик погашает в безналичном порядке.

С учетом условий дополнительного соглашения, приняв от подрядчика результат работ по II этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит НДС всего с 15% от суммы аванса.

С учетом положений ст. 1 и 421 ГК РФ о свободе сторон при определении условий договора, заключение дополнительных соглашений, корректирующих размер засчитываемого аванса, соответствует гражданскому законодательству. Также нет оснований полагать, что подобные действия противоречат нормам НК РФ.

Суть налогового спора подробно изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2016 № 09АП-46418/2016-АК, которое было оставлено без изменения комментируемым постановлением АС МО.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной организацией «уточненки» и отказал в возмещении НДС в размере свыше 185 млн руб. Инспекторы обратили внимание на то, что заказчик работ (генподрядчик) не соблюдал установленный сторонами в договорах и допсоглашениях процент зачета аванса. Например, дополнительное соглашение предусматривало зачет в размере 30%, фактически за квартал зачтено 23%. Несовпадения были выявлены по нескольким договорам, причем в некоторых случаях разница была весьма существенной (по договору – 50%, по факту – 15 или даже 11%). Также были выявлены противоположные случаи, когда аванс был зачтен в большем, по сравнению с договором, размере (фактически – 35 либо 37%, предусмотрено – 30% или 59 и 50% соответственно). Некоторые договоры не устанавливали порядок зачета аванса, тем не менее налогоплательщик восстанавливал НДС частично (11 и 15%).

Указанные нестыковки организация объяснила наличием других допсоглашений. Судьи возразили: дополнительные соглашения инспекции не были представлены, ссылки на них не обоснованы. К тому же проценты не сходились и с учетом вновь составленных допсоглашений.

Организация настаивала на соблюдении принципа зеркальности, поскольку она восстанавливала сумму НДС, равную той, которую субподрядчик предъявил к вычету. Однако и этот аргумент не нашел своего подтверждения, поскольку показатели у партнеров не совпадали.

Оценив обстоятельства, судьи пришли к выводу, что налогоплательщик восстанавливал НДС без учета условий заключенных договоров в произвольном порядке, что противоречит положениям гл. 21 НК РФ. В итоге арбитры не нашли оснований для признания недействительным решения об отказе в возмещении НДС.

Полагаем, рассмотренный случай наглядно свидетельствует о недопустимости пренебрежительного отношения к нормам налогового законодательства, включая требование о наличии надлежащим образом оформленных документов.

Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться правом восстановления налога не с полной суммы аванса, а с той, которая зачтена в счет оплаты отгрузки, необходимо установить в договоре порядок зачета аванса и соблюдать его. Конкретный процент зачета аванса может быть изменен соглашением сторон. В любом случае не должно быть расхождений:

  • учетных показателей с теми, которые установлены в договорах и допсоглашениях;
  • между учетными данными обеих сторон договора.

Используя целые числа при определении процента зачета аванса (15, 25, 30 и т. д.), а не дробные (14,787 и т. п.), налогоплательщик снизит налоговые риски.

ВС РФ решил: восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг). В противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление НДС при зачете авансов, выданных поставщикам

Рассмотрим особенности отражения в 1С восстановления НДС при зачете авансов, выданных поставщикам.

  • особенности зачета аванса при поступлении товаров (работ, услуг);
  • каким документом оформляется восстановление НДС при зачете аванса;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — в книге продаж формируются, какие строки декларации по НДС заполняются.

>Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Приобретение внеоборотного актива

Поступление внеоборотного актива и одновременный зачет аванса, выданного поставщику, отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования .

Узнать подробнее о настройке способа зачета аванса

Проводки по документу

При проведении документа аванс, ранее выданный поставщику, зачитывается в размере не зачтенной суммы предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

  • Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса.

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать .

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная) .

Восстановление НДС при зачете аванса поставщика

Нормативное регулирование

Организация должна восстановить (отразить к уплате) НДС, ранее принятый к вычету, с авансов, перечисленных поставщикам, на дату (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде принятия к учету товаров (работ, услуг) от поставщика;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

На сумму восстановленного НДС:

  • в книге продаж делается регистрационная запись авансового СФ, НДС по которому ранее был принят к вычету, с кодом вида операции 21 «Авансы выданные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» Кт 68.02.

Учет в 1С



Восстановление НДС при зачете аванса поставщика оформляется документом Формирование записей книги продаж в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС .

Для автоматического заполнения вкладки Восстановление по авансам необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить .

Документ формирует проводки:

  • Дт 76.ВА Кт 68.02 – восстановление НДС с аванса, ранее принятого к вычету;

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

  • запись авансового СФ с кодом вида операции 21 «Авансы выданные» на сумму восстановленного НДС.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

Восстановление НДС с авансов выданных

Если вы перечислили поставщику предоплату за товары, работы или услуги, не забудьте взять счет-фактуру на аванс. Этот документ дает право на применение вычета в том квартале, котором перечислена предоплата. А мы расскажем, обязательно ли восстановление НДС с авансов выданных, и на примере покажем, когда и как оно производится.

Поставщик и покупатель по-разному отражают в регистрах налогового учета НДС с авансов. Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок, а затем восстанавливает налог, регистрируя тот же счет-фактуру в книге продаж. В этой статье расскажем, в какой момент какие действия должен совершить покупатель.

Восстановление НДС с авансов выданных: условия и порядок

Аванс – это предварительная оплата (полная или частичная) за товары, работы или услуги. По общему правилу, получив аванс от покупателя, поставщик должен начислить НДС, оформить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж (пп.2 п.1 ст.167, п.3 ст.168 НК РФ, п.6 Правил заполнения счета-фактуры, утв.Постановлением от 26.12.2011г. №1137, п.3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением от 26.12.2011г. №1137). У покупателя же появляется право на вычет НДС с суммы предоплаты. В дальнейшем этот налог придется восстановить.

В ряде случаев покупатель не вправе рассчитывать на вычет НДС с предоплаты:

  • Поставщик освобожден от уплаты НДС (ст.145 НК РФ),
  • Товар, за который получена предоплата, не облагается НДС (ст.149 НК РФ),
  • Товар облагается по экспортной ставке НДС 0% (п.1 ст.164 НК РФ),
  • Местом реализации товаров является не территория России (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ),
  • Поставщик применяет специальный налоговый режим, а следовательно, не является плательщиком НДС,
  • Длительность производственного цикла изготовления товара превышает шесть месяцев (п.13 ст.167 НК РФ). Перечень этих товаров утвержден Постановлением правительства от 28.07.2006г. №468. Товар должен не только входить в перечень, но производитель должен иметь документ, выданный Минпромторгом РФ и подтверждающий длительность производственного цикла.

Налог с аванса определяется по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ). Сумму предоплаты, полученную от покупателя, поставщик умножает на:

  • 10/110, если товар облагается по ставке 10%,
  • 18/118, если товар облагается по ставке 18%,
  • 18/118, если предоплата получена за разные товары, облагаемые по разным ставкам.

Получив счет-фактуру на аванс, покупатель вправе принять авансовый НДС к вычету. Для этого счет-фактуру регистрируют в книге покупок. При этом указывают код вида операции 02.

После отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг продавец оформляет документы на реализацию. Это могут быть товарная накладная, акт выполненных работ или оказанных услуг, другие документы в зависимости от условий сделки и вида товара, работы или услуги. В пакет документов ходит счет-фактура на реализацию.

Обратите внимание: вместо счета-фактуры поставщик может оформить универсальный передаточный документ. УПД одновременно выполняет роль счет-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12, акта выполненных работ или оказанных услуг.

Получив счет-фактуру или УПД, покупатель регистрирует его в книге покупок. А полученный ранее счет-фактуру на аванс регистрирует в книге продаж, эта операция и называется восстановлением НДС с авансов выданных. В книге продаж операция регистрируется с кодом 21. В статье (>>>https://www.rnk.ru/article/215562) вы найдете подробную инструкцию с примерами по регистрации счет-фактур на аванс в книгах покупок и продаж у продавца и покупателя.

Счет-фактуру №133 покупатель регистрирует в книге покупок в том квартале, когда перечислена предоплата. В следующем квартале продавец отгрузил товары и оформил счет-фактуру №248 на реализацию. Покупатель регистрирует счет-фактуру №248 в своей книге покупок за текущий квартал, а в книге продаж за этот же квартал регистрирует счет-фактуру №133, тем самым восстанавливая НДС с аванса.

Важные статьи

Восстановление НДС с авансов выданных: отражение в декларации по НДС

Операции начисления и восстановления налога на добавленную стоимость отражаются в декларации по НДС.

Для отражения НДС, принятого к вычету по авансовому счету-фактуре, в Разделе 3 есть отдельная строка 130. Ее покупатель заполняет в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура на предоплату:

Восстановленный налог отражается в строке 090 Раздела 3 декларации по НДС в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру на реализацию:

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Как в декларации по НДС в 2019 году отражать авансы

Организация формирует декларацию по НДС в 2019 году по новой форме. Как в ней отражать авансы по НДС? Поясним.

Вы заполняете новую форму декларации по НДС в 2019 году. Правила такие: в декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации). Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

В итоге выводим такие правила заполнения:

Получили аванс – аванс укажите в графе 3 строки 070 раздела 3, а НДС – в графе 5 строки 070. НДС укажите в графе 5 по ставке 10/110 или 20/120 процентов. Важно: полученный аванс и НДС с него отразите в декларации, даже если отгрузили товар в этом же квартале.

Отгрузили в счет предоплаты – в квартале отгрузки НДС с аванса примите к вычету. Сумму вычета покажите в графе 3 строки 170 раздела 3. Действуйте так, даже если вы получение аванса и отрузка были в одном квартале.

Конкретные образцы декларации по НДС с авансами есть в КонсультантПлюс.

ПОЛУЧИТЬ ДОСТУП К КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС НА 3 ДНЯ БЕСПЛАТНО

Также обратите внимание, что аванс может быть возвращен покупателю. Тогда уже начисленный НДС примите к вычету. Вычет перенесите в графу 3 строки 120 раздела 3 декларации по НДС.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации

Авансовые платежи и НДС: счет 76.АВ

НДС с авансовых платежей при проведении оплаты через третье лицо

Следует ли исчислять авансовый НДС, если аванс и отгрузка были в одном периоде

Является ли задаток авансовым платежом для НДС

НДС с задатка: спорные ситуации

Авансовый платеж в неденежной форме: как рассчитывается НДС

Авансовые платежи и НДС: счет 76.АВ

Предоплатой или авансом в деловой практике считается оплата, полученная продавцом в счет будущей поставки товаров, предстоящих услуг или работ, передачи имущественных прав. В программах семейства «1С» счет 76.АВ используется для отражения НДС с полученных авансов. По дебету счета 76.АВ отражают начисление НДС с полученных авансов, а по кредиту счета 76.АВ — вычет НДС с полученного аванса. Счет 76.АВ бухгалтерского учета предполагает ведение аналитического учета в разрезе покупателей, от которых поступил аванс. Кроме того, аналитический учет по счету 76.АВ ведется и по счетам-фактурам, выписанным покупателям на полученный аванс.

Бухгалтерские проводки будут таковы:

ДТ 51 КТ 622 — отражаем получение аванса в счет будущей поставки;

ДТ 76.АВ КТ 68НДС — отражаем начисление НДС с аванса;

ДТ 621 КТ 90-1 — отражаем выручку от реализации товара;

ДТ 90-2 КТ 41 — отражаем списание себестоимости проданного товара;

ДТ 90-3 КТ 68НДС — отражаем сумму НДС, начисленную с реализации.

После того как будет реализована вся продукция, предоплата будет зачтена в счет полной поставки:

ДТ 622 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КТ621 — отражаем зачет полученного ранее аванса;

ДТ 68 НДС КТ 76.АВ — принимаем к вычету НДС с полученного аванса.

Единственное затруднение может возникнуть в связи с тем, что понятие «оплата» в НК РФ не раскрыто. Поэтому могут быть сомнения, считается ли предварительной оплатой получение в счет предоплаты не денежных средств, а товаров, работ или услуг.

Однако в абзаце 2 пункта 17 Правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), отмечено, что счета-фактуры на предоплату следует регистрировать в данной книге даже при расчетах в безденежной форме.

Подтверждение этому тезису можно найти в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Здесь отмечено, что оплата считается произведенной даже в тех случаях, когда она выражена в неденежной форме. Зачеты встречных требований при этом тоже причисляются к данной категории платежей.

То есть поступление аванса, выраженного в неденежной форме, сопряжено с необходимостью исчисления НДС и уплаты его в бюджет.

НДС с авансовых платежей при проведении оплаты через третье лицо

Может возникнуть необходимость по просьбе продавца перевести предоплату третьему лицу. Такая операция предусмотрена ст. 313 ГК РФ, но сумма произведенной предоплаты должна тоже облагаться НДС.

Пример

Компания «Сигма» заключила с компанией «Омега» контракт на поставку продукции. Соглашением предусмотрен аванс в размере 25% от суммы поставки. Однако у «Сигмы» есть задолженность перед третьей компанией «Эпси», и должник попросил «Омегу» перевести всю сумму аванса кредитору. По сути это перевод долга, который должен иметь документальное оформление. В результате все долги погашены, но для «Сигмы» сумма платежа будет считаться авансовым платежом и однозначно будет обложена НДС.

Если такой аванс производится в виде перевода долга, то проводки у ООО «Сигма» будут следующими:

Дт 601 Кт 622 -отражаем получение аванса в виде перевода долга, которым погашается задолженность перед третьим лицом;

Дт 76.АВ Кт 68НДС -отражаем начисление НДС с аванса.

Следует ли исчислять авансовый НДС, если аванс и отгрузка были в одном периоде

В деловой практике часто возникают ситуации, в которых аванс приходит поставщику в том же налоговом периоде, когда осуществлена отгрузка. У налогоплательщика возникает сомнение: стоит ли в приведенных обстоятельствах исчислять НДС с авансовых платежей — ведь почти сразу придется делать расчет с остальной суммы оплаты?

По данному вопросу есть две противоположные позиции.

  1. Позиция чиновников состоит в том, что сначала надо исчислить НДС с аванса, а затем — с выручки от реализации. Обе суммы налога, по их мнению, следует отразить в декларации за прошедший налоговый период. В этом же отчете НДС с аванса должен указываться в составе налоговых вычетов. Подтверждение такой точки зрения можно найти в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@, УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 № 19-11/39279 и 31.01.2005 № 19-11/5754. В отдельных случаях даже арбитражные суды принимают сторону контролирующих органов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010).
  2. Однако подавляющее большинство судебных инстанций придерживаются противоположной точки зрения и в своих решениях указывают, что платеж нельзя считать авансовым, поскольку пришел он в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товара. Подтверждение данной позиции можно найти в определении ВАС РФ от 19.09.2008 № 11691/08, постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11) и ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011). Если следовать такой логике, то исчислять НДС с авансовых сумм не надо. См. также «Предоплата и отгрузка в одном периоде — исчислять НДС с аванса не обязательно».

В то же время у бухгалтера есть возможность не выставлять счет-фактуру на авансовый платеж, если временной промежуток между предоплатой и отгрузкой не превышает 5 календарных дней. Подтверждение этого тезиса содержится в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 1). То есть у налогоплательщика появляется возможность не исчислять НДС с аванса при соблюдении пятидневного условия.

Но и здесь ФНС России в письмах от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@ разъясняет, что счета-фактуры на аванс следует выставлять даже в тех обстоятельствах, при которых отгрузка производится в течение 5 дней после получения авансового платежа.

В итоге практика показывает, что рациональней будет исчислять налог с авансовых платежей, даже если отгрузка произведена в том же налоговом периоде. Налоговая база в этом случае не увеличится, а налогоплательщик сможет избежать ненужных споров с контролирующими органами.

К авансу можно не относить лишь те суммы, которые пришли в день отгрузки, но еще до момента ее осуществления (письмо Минфина России от 30.03.2009 № 03-07-09/14). И то лишь на том основании, что по первичным документам очередность операций установить не представляется возможным.

Является ли задаток авансовым платежом для НДС

Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ, задаток — это сумма денежных средств, выдаваемая стороне договора в счет будущих платежей и служащая доказательством заключения соглашения. Данная сумма, кроме того, служит обеспечением исполнения договора. Соглашение о задатке должно заключаться исключительно в письменной форме.

Поскольку задаток исполняет платежную функцию и вносится на предварительном этапе, то его получение следует считать авансом. То есть с суммы задатка надо исчислить и внести в бюджет НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Это положение в полной мере применимо и к услугам, когда организациями заключается предварительный договор и в его рамках перечисляется задаток, зачисляемый впоследствии в общую стоимость. Такую сумму тоже следует считать авансом. Подтверждение данному тезису можно найти в письмах Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60 и постановлении ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 № А55-7887/2008.

НДС с задатка: спорные ситуации

Основные трудности у налогоплательщиков возникают при определении момента, в который следует включать задаток в налоговую базу. По этому вопросу существуют 2 точки зрения:

  1. Контролирующие органы полагают, что задаток следует включать в налоговую базу в том периоде, в котором он поступил налогоплательщику. В подтверждение своей позиции они приводят положения подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, которые гласят, что сумма предоплаты увеличивает налоговую базу в момент получения. Аргументация приведена в письмах Минфина России от 10.04.2017 № 03-07-14/21013, от 02.02.2011 № 03-07-11/25 и ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60. См. также «Задаток включается в базу по НДС при получении».
  2. Альтернативная же точка зрения, согласно которой задаток в момент получения еще не является платежом, гласит, что в налоговую базу по НДС его следует включать лишь в тот момент, когда начинается исполнение соглашения. В подтверждение такой позиции судебные решения есть, однако их немного (постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2).

Исходя из вышеизложенного, можно посоветовать включать задаток в налоговую базу сразу после его поступления. Таким путем удастся избежать споров с контролирующими органами.

См. также материал «Нужно ли исчислять НДС с денежных средств, полученных в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита?»

Авансовый платеж в неденежной форме: как рассчитывается НДС

НДС следует платить с аванса, даже если он получен в неденежной форме (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). Кроме того, в ст. 105.3 НК РФ для налогообложения используется цена товаров, работ или услуг, которая указана в договоре. То есть при получении предоплаты в неденежной форме в налоговую базу следует включать лишь ту стоимость ценных бумаг, имущества или товара, которая отражена в соглашении.

Компания «Сигма» продает компании «Эпси» продукцию на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. Получатель решил оплачивать продукцию в разной форме. Так, деньгами «Эпси» намерена выплатить 200 000 руб. На остальную сумму (360 000 – 200000 = 160 000 руб.) в качестве предоплаты будет поставлено оборудование.

В результате после получения аванса в виде оборудования компания «Сигма» должна будет уплатить в бюджет НДС в размере 26 666,67 руб. (160000 × 20/120).

Проводки у ООО «Сигма» будут следующими:

Дт 08 Кт 622 — 160 000 руб. (отражаем получение имущества в качестве аванса);

Дт 76 АВ КТ 68НДС – 26 666,67 руб. (отражаем начисление НДС с аванса);

Дт 901 Кт 621 — 360 000,00 (произведена отгрузка продукции);

Дт 903 Кт 68НДС — 60 000,00 руб. (начислен НДС к уплате в бюджет с отгруженной продукции);

Дт 68НДС Кт 76 АВ — 26 666,67 руб. (принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса);

Дт 51 Кт 621 — 200 000,00 руб. (перечислены денежные средства за продукцию).

В некоторых случаях налоговые органы вправе проверить правильность применения цен. Особенно такое возможно, если сделки подпадают под действие гл. 25 НК РФ и стороны соглашения являются взаимозависимыми. ФНС России, если сможет доказать, что цены не соответствуют рыночному уровню, скорректирует в большую сторону начисленный налогоплательщиком НДС (п. 3 и 4 ст. 105.3 НК РФ). Однако этим налогом, как правило, дело не ограничивается, и доначислению будет подлежать также налог на прибыль.

НДС с авансов сейчас и с 2019 года

С полученной предоплаты организации обязаны уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Рассказываем о порядке уплаты налога и получении вычетов НДС с предоплаты.

НДС с полученной предоплаты

При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна:

  • составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах;
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
  • один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Налогоплательщик в настоящее время применяет ставку 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Иногда при получении аванса компании неизвестно, какая ставка НДС будет применена к товарам при их отгрузке: 10 или 18 %. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог. Но данная позиция является неоднозначной. Поскольку задаток – это только способ уменьшения коммерческих рисков, он не может признаваться средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.

Вычет НДС с предоплаты

На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

Пример

ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В следующем месяце компания отгрузила в адрес покупателя товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). На дату отгрузки компания вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 36 000 руб.

Вычет НДС в нестандартных ситуациях

На практике налогоплательщик-продавец товара может исчислить сумму НДС с авансового платежа с применением расчетной ставки 18/118. А отгрузка в счет полученного аванса может быть произведена по двум ставкам: 10 и 18 %. В каком размере принять НДС к вычету в периоде отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?

15 июля 2018 года ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в сумме 236 000 руб. Поскольку общество не располагало информацией о ставках НДС в отношении товаров, планируемых к отгрузке в счет полученного аванса, с суммы аванса был исчислен НДС 36 000 руб. Суммы аванса и НДС были отражены ООО «Гратис» в налоговой декларации за II квартал 2018 года. Налог полностью уплачен в бюджет. 15 сентября 2018 года ООО «Гратис» были отгружены товары в адрес покупателя. Стоимость отгруженных товаров – 236 000 руб., в том числе НДС 10 % – 4 000 руб., 18 % – 29 288 руб. Общая сумма НДС, предъявленного покупателю при отгрузке товара, – 33 288 руб.

В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.

Верховный суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.

Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Следовательно, компании придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была получена предоплата. По итогу у компании возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.

НДС с авансов с 01.01.2019

С нового года основная ставка НДС увеличивается до 20 %. Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ внесены Федеральным законом № 303-ФЗ. Новую ставку налога нужно применять в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с названной даты.

Никаких переходных положений законодательство не содержит. В связи с этим компании столкнутся с необходимостью урегулировать правоотношения, возникшие до даты увеличения налоговой ставки по НДС.

Например, предоплата за товар, который будет отгружен в 2019 году, поступит на счет поставщика в 2018 году.

В этом случае поставщик с полученной в 2018 году предоплаты исчислит НДС по ставке 18/118. В 2019 году при реализации товара будет применена ставка 20 %. К вычету на дату реализации можно будет принять НДС, исчисленный по старой ставке.

Если в условиях договора о цене применена формулировка: «Стоимость товара – 118 000 рублей, в том числе НДС 18 %», то дополнительная налоговая нагрузка ляжет на продавца.

Если контрагенты определили цену договора без учета НДС, например формулировкой: «Цена товара составляет 100 000 руб. без учета НДС», тогда дополнительное налоговое бремя понесет покупатель. Поскольку сумма НДС при отгрузке составит 20 000 руб., НДС к вычету с ранее полученного аванса – 18 000 руб., а разницу согласно условиям договора оплатит покупатель.

Нужно ли платить НДС с аванса?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
С точки зрения гражданского законодательства (статьи 487, 711 ГК РФ), авансом (предварительной оплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.
Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, в случае, если моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является день получения предоплаты, то налоговая база определяется плательщиком НДС дважды: как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки. При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком (продавцом) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). По мнению налоговых органов, определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога (см. письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684). В связи с этим суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (см. письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04).
Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 22 Правил ведения книги покупок).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *