НДС по договору цессии

Первоначальная уступка требования по оплате

Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие.

При уступке требования денежного характера, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налог начисляется с разницы между доходом, полученным от уступки, и размером уступаемого требования — это предусмотрено НКп. 1 ст. 155 НК РФ. И если получен убыток — значит, обязанности исчислять налог вообще не возникает. Здесь все понятно.

Крайне редко у цедента при уступке требования все же образуется налоговая база по НДС. И тогда можно попытаться не платить налог, сделав ход конем: при определении базы учесть не просто размер уступаемого долга, а все расходы, с ним связанные. В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтвержденияп. 1 ст. 252 НК РФ. Судьи посчитали, что при уступке требования по импортному контракту поставки оборудования компания правильно учла расходы в видеПостановление ФАС ВВО от 26.07.2013 № А82-9316/2012:

  • авансов, уплаченных поставщику оборудования;
  • процентов за пользование займом, полученным для оплаты этих авансов;
  • затрат, связанных с валютным контролем и курсовыми разницами банка по переводу денег.

Если требование уступает покупатель

Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара. В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров ВАСп. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Редко, но встречается и уступка покупателем требования поставки товаров третьему лицу. В таких случаях налоговики исчисляют НДС, исходя из всей суммы дохода, полученного по договору уступки, основываясь на том, что при передаче имущественных прав база по НДС определяется по всем поступлениям, связанным с такой операциейп. 2 ст. 153 НК РФ. Однако с этим можно поспорить. По нашему мнению, приведенные выше выводы ВАС применимы и к этой ситуации (заметьте, что из договора цессии в большинстве случаев вообще не видно, уступается требование о возврате аванса или поставки). К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование. И в итоге покупатель-цедент получает деньги от нового кредитора независимо от того, уступается требование возврата аванса либо поставки товаров. В понимании судей ВАС то и другое — денежное требование. Отметим, что и раньше суды в таких случаях вставали на сторону компаний. Арбитры считали, что уступка требования поставки по выданным авансам вообще не подпадает под действие нормы п. 1 ст. 155 НК РФ, поскольку такая уступка связана с приобретением товаров, а не с их реализацией. И признавали доначисление НДС по такой уступке неправомернымПостановление ФАС МО от 05.12.2011 № А40-139012/10-4-830.

ВЫВОД

Неважно, какое требование по проблемной сделке уступает покупатель — о возврате аванса или о поставке товара. Если руководствоваться позицией ВАСп. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, то и в том и в другом случае начислять НДС при уступке требования ему не придется.

Как рассчитать НДС, если погашена только часть приобретенного долга?

По общему правилу налоговая база по НДС при погашении обязательства должником рассчитывается как разница между суммой полученного от него исполнения и расходами на приобретение требования, то есть суммой, уплаченной первоначальному или предыдущему кредитору по договору цессиипп. 2, 4 ст. 155 НК РФ. Новый кредитор на дату погашения обязательства должником должен рассчитать налоговую базу и, если она окажется больше 0, исчислить НДС по расчетной ставке 18/118п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ. А вот как определить базу, если должник погашает обязательство не единовременно, а частями в разные периоды? На практике такое происходит нередко. Между тем закон ответа на этот вопрос не дает и официальных разъяснений тоже нет.

Правда, есть позиция Минфина, касающаяся учета расходов по прибыли в такой ситуации. Так, по мнению ведомства, если должник погасил обязательство частично, то в расходы по налогу на прибыль можно включить только часть затрат в сумме, пропорциональной сумме полученного доходаПисьма Минфина от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028. Суды поддерживают такой подходПостановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3990/12. Иногда его рекомендуют применять и при определении налоговой базы по НДС, аргументируя это тем, что нормы, устанавливающие порядок определения базы по НДС и по прибыли при уступке требования, аналогичныпп. 2, 4 ст. 155, п. 3 ст. 279 НК РФ. С вопросом, можно ли так поступать, мы обратились к специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В случае когда обязательство погашается несколькими платежами, при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления каждого платежа можно учитывать расходы в сумме, пропорциональной сумме полученного дохода. Можно сказать, что налоговая база по НДС здесь рассчитывается по тому же алгоритму, что и для целей налогообложения прибыли в соответствии с разъяснениями Минфина”.

Как это будет выглядеть на практике? Допустим, в апреле 2014 г. вы приобрели за 1 300 000 руб. требование дебиторской задолженности в размере 1 500 000 руб. В счет погашения этого долга в июне получили на расчетный счет деньги в сумме 600 000 руб. Значит, при определении налоговой базы по НДС вы учитываете в июне 600 000 руб. в доходах и 520 000 руб. (1 300 000 руб. / 1 500 000 руб. х 600 000 руб.) в расходах. И никаких проблем не будет, если должник на самом деле погасит обязательство полностью.

Если же всех денег с него вы не получите, то может сложиться ситуация, что базы по НДС на самом деле не было, а налог уже исчислен и уплачен в бюджет. Поэтому, по нашему мнению, можно на каждую дату погашения требования сравнивать общую сумму доходов, поступивших по договору, лежащему в основе уступки, и сумму расходов на приобретение требования. Тогда положительная база по НДС и, соответственно, обязанность уплатить налог возникнут только при превышении суммы доходов над суммой расходов на приобретение требования.

Для нашего примера это будет означать, что в июне мы рассчитаем налоговую базу следующим образом: 600 000 руб. (доход, полученный от дебитора в счет погашения долга) – 1 300 000 руб. (расходы на приобретение требования) = –700 000 руб.

Так как база меньше 0, исчислять налог не нужно. Но не исключено, что такой подход вызовет претензии налоговиков.

Если вы приобрели требование по нескольким должникам «одним лотом», то при исполнении обязательств некоторыми из них можете попытаться учесть всю сумму, уплаченную по договору уступки первоначальному кредитору. И, несмотря на неправильность такого подхода с точки зрения налоговиков, есть вероятность отстоять свою правоту в суде. В одном деле с подобными обстоятельствами арбитры отметили, что стоимость приобретенного требования не связана с фактическим размером задолженности каждого из должников. Поэтому базу по НДС можно посчитать как сумму превышения дохода, полученного при прекращении обязательства, над общей суммой расходов на приобретение требования. Считать базу раздельно по каждой операции, учитывая расходы на приобретение требования по каждому должнику пропорционально сумме погашенного долга, на чем настаивала инспекция, нет необходимостиПостановление ФАС ДВО от 06.12.2012 № Ф03-5129/2012.

Переуступка требования: неуплаченные деньги — в расходы?

Если доходы от переуступки требования превысили сумму, уплаченную первоначальному кредитору, то новый кредитор на дату заключения нового договора цессии должен рассчитать НДС к уплате в бюджет. А если на момент переуступки деньги первоначальному кредитору еще не перечислены? Казалось бы, никаких проблем здесь нет, но, как ни странно, налоговики иногда все же придираются к компаниям, которые при расчете базы по НДС учитывают неоплаченные расходы. Разумеется, в такой ситуации нужно обращаться в суд. В одном деле с такими обстоятельствами арбитры резонно указали, что поскольку компания для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то база по налогу на прибыль и по НДС по операции уступки требования тождественны. Для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. Значит, и при расчете базы по НДС можно учесть еще неоплаченные расходыПостановление ФАС СКО от 27.01.2014 № А32-16315/2012. В этом споре судьи учли, что компания, не успев расплатиться с первоначальным кредитором, после его ликвидации включила сумму кредиторской задолженности в состав доходов.

***

При дальнейшей уступке новым кредитором требования по договорам кредита или займа НДС исчислять не нужно. Это прямо предусмотрено НКподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ. Правда, налоговики часто пытаются доказать, что НДС не начисляется лишь при уступке требования первоначальным кредитором. К счастью, суды с этим не соглашаютсяПостановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № А56-72308/2012. И Минфин разъясняет, что операции по уступке и переуступке требования, вытекающего из договора кредита или займа, не облагаются НДС безотносительно очередности кредитора (первоначальный или последующий)Письма Минфина от 24.04.2012 № 03-07-11/123, от 27.03.2012 № 03-07-05/09.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2014/18/1603-pri_ustupke_trebovanija.html

> Тема: Договор цессии

Тема: Договор цессии

Поиск по теме

Помогите разобраться в следующей ситуации.

Фирма А получила аванс по строительного подряда. С аванса уплачен НДС.

Сейчас выясняется, что у фирмы нет возможности выполнить эти работы.

Фирма Б готова работы выполнить. Фирма А по договору цессии передаст сумму аванса.

Вопрос: имеет ли право фирма А возместить НДС с аванса на основании договора цессии?

Фактически деньги перечислены не будут.

Второй вопрос: если деньги фактически перечислены не будут, то фирма-заказчик будет у фирмы Б в должниках.

Что-то я не понимаю, как все это провести и оформить.

Передали его по договору цессии, то есть продали. За что?

Как с Б будете рассчитываться по цессии?

Получается, у фирма А аванс, у фирмы Б реализация.

Обе фирмы платят в бюджет НДС. Как можно этого избежать, какой может быть выход в такой ситуации?

А метод расчета — и перечисление денег, и зачет в счет каких-то расчетов.

А то деньги получили, потратили их, и работу не выполнили. И еще возмущаемся, что НДС заплатили.

А метод расчета — и перечисление денег, и зачет в счет каких-то расчетов.

А то деньги получили, потратили их, и работу не выполнили.

И еще возмущаемся, что НДС заплатили.

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Уступка права (требования) кредитора: перечитывая заново (Шадрин В.В.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Уступка права (требования) кредитора: перечитывая заново (Шадрин В.В.)

Дата размещения статьи: 17.04.2014

Ситуация — уступка аванса по договору поставки
Организация (компания А) совершила предварительный платеж в счет будущей поставки материалов, необходимых ей для изготовления продукции, в сумме 118 000 руб. в адрес компании Б. Однако впоследствии было принято решение о снятии продукции с производства ввиду отказа от нее заказчика, а право требования исполнения обязательств, возникших из договора поставки, было уступлено компании С.
Как видим, требование возникло из договора реализации товаров. В данной ситуации компания А — первоначальный кредитор, компания С — новый кредитор, компания Б — должник. Что происходит с НДС у каждого из участников сделки? Подобная ситуация не очень типична (чаще происходит уступка требований продавца, отгрузившего товар покупателю, этот товар не оплатившему) и, по всей видимости, не служила предметом для рассмотрения компетентными органами: не удалось найти ни разъяснений Минфина, ни решений арбитрами налоговых споров по схожим обстоятельствам. Поэтому для решения поставленных вопросов будем использовать положения действующего законодательства (как гражданского, так и налогового).
Общие положения
С точки зрения гражданского законодательства рассматриваемая операция вполне допустима: право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования), если договор, из которого вытекает обязательство, прямо этого не запрещает. Данное положение закреплено ст. 382 ГК РФ.
К сведению. С 01.07.2014 вступит в силу новая редакция ГК РФ <2>, в которой положения, регламентирующие перемену лиц в обязательстве, существенно пополнены и уточнены. И хотя эти положения будут применяться к правоотношениям, возникшим после указанной даты, они нисколько не противоречат ныне действующим.
———————————
<2> Изменения внесены Федеральным законом от 21.12.2013 N 367-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».
Оформлена уступка должна быть таким же образом, как и сделка, из которой она возникла (ст. 389 ГК РФ): то есть если договор поставки был заключен в простой письменной форме, в такой же форме заключается соглашение об уступке, если нуждался в государственной или нотариальной регистрации — такой же регистрации подлежит и соглашение. Основное требование к соглашениям данного вида — содержать сведения об обязательстве, из которого вытекает право требования (это следует из п. 1 ст. 382 ГК РФ). Несоблюдение данного существенного условия договора может привести к признанию его незаключенным на основании ст. 432 ГК РФ. Но что не менее важно, соблюдение указанного требования поможет определиться с обложением НДС названной операции.
Согласия же должника, в отличие от операций по переводу долга, можно и не спрашивать (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако уведомить его необходимо, и сделать это следовало бы все же новому кредитору, причем в письменной форме, ибо в противном случае новый кредитор рискует остаться ни с чем, ведь неуведомленный должник может исполнить свои обязательства перед первоначальным кредитором и подобное исполнение будет признано надлежащим в силу п. 3 ст. 382 ГК РФ. А ответственности за неисполнение должником требования первоначальный кредитор не несет (за исключением случаев, когда он выступает поручителем за должника перед новым кредитором), он отвечает лишь за действительность уступленного требования (ст. 390 ГК РФ). В целях подтверждения действительности требования, а также перехода права на него кредитор, уступающий требование другому лицу, обязан передать тому документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Эта норма установлена ст. 385 ГК РФ. Правда, согласно новой редакции указанной статьи, если уведомление о переходе права поступит к должнику от первоначального кредитора, должник лишится права не исполнять обязательство перед новым кредитором до представления ему доказательств перехода права к данному кредитору.
Что же получает каждая из сторон подобной сделки и что происходит с их взаимными обязательствами?
В общем случае лицо, уступающее требование, прерывает свои хозяйственные отношения с должником, а тот, соответственно, теперь будет исполнять обязательства, выданные первоначальному кредитору, перед новым. Однако стоит отметить, что первоначальный кредитор вправе уступить новому лишь часть требования (частичная уступка), а оставшуюся часть оставить за собой или уступить кому-то другому (это следует из положений ст. 384 ГК РФ) <3>. В подобном случае должник несет обязательства перед всеми кредиторами в соответствующих размерах. Если же вернуться к полной уступке, то объем прав, переходящих к новому кредитору полностью, обусловлен условиями договора, из которого возникает требование, включая права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т.д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
———————————
<3> Такого же мнения придерживается Президиум ВАС (п. 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ (далее — Обзор практики), распространенного Информационным письмом от 30.10.2007 N 120), также и в новую редакцию ст. 384 ГК РФ включены п. п. 2 и 3, посвященные частичной уступке.
А что получает взамен первоначальный кредитор? Это уже зависит от конкретных условий соглашения об уступке. Причем, даже если в нем не указана цена передаваемого требования, это вовсе не означает, что право требования передается безвозмездно. Вопрос о возмездности сделки должен решаться в зависимости от реальных намерений сторон с учетом фактически сложившихся между ними отношений <4>. Ведь согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ условием возмездности договора является не только получение одной из сторон за исполнение своих обязанностей платы, но и любого иного встречного предоставления.
———————————
<4> Пункт 9 Обзора практики.
НДС у компании А
Изначально в договоре организация выступала в качестве покупателя, следовательно, имела право принять к вычету НДС с суммы перечисленного аванса при соблюдении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ. Допустим, налоговый вычет был заявлен. Уступив права требования по данному договору, компания А, по сути, выбыла из сделки по поставке: ее отношения с компанией Б завершены, та ей больше ничего не должна, то есть можно считать, что договор изменен (расторгнут). Таким образом, у первоначального кредитора возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но в каком периоде он должен это сделать? В приведенной норме сказано, что восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий (расторжение) договора и возврат соответствующих сумм оплаты, причем, если читать положение буквально, вернуть аванс должен тот, кто его получал, то есть продавец. Но не стоит быть формалистами.
Соглашение об уступке права требования считается заключенным с момента его подписания сторонами <5>, следовательно, именно с этого момента прекращается и обязательство компании Б перед компанией А (можно сказать — расторгается договор). А вот период возврата предоплаты следует считать по дате исполнения возникшего в результате уступки встречного обязательства нового кредитора перед первоначальным независимо от формы такого исполнения.
———————————
<5> Пункт 12 Обзора практики. Новая редакция ГК РФ предоставляет возможность предусмотреть в договоре уступки иной момент перехода права требования к новому кредитору — п. 2 ст. 389.1.
По мнению автора, если указанные условия возникновения обязанности восстанавливать НДС не совпадают по времени, налогоплательщику имеет смысл выбрать для исполнения данной обязанности более поздний период. На практике это чаще всего дата, приравненная нами к дате возврата аванса, причем именно в виде перечисления денежных средств (обычно, если первоначальный кредитор уступает требование новому в счет погашения своей задолженности перед ним, данный факт указывается в соглашении об уступке, то есть моменты заключения соглашения и исполнения обязательств по нему совпадают, а вариант денежной оплаты не уступленного еще требования несколько выходит за рамки легитимности). К выводу о том, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если в установленный срок аванс не был ему возвращен, приходят и некоторые арбитры, например ФАС СЗО в Постановлении от 05.09.2013 N А26-10215/2012 (принятом, правда, по другим фактическим основаниям).
А теперь переходим к самому интересному. Уступка требования, как уже было отмечено, является передачей имущественного права, то есть в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС. О некоторых нюансах, связанных с налогообложением подобных операций, мы писали и ранее <6>, отмечая специфичность определения налоговой базы при их проведении. Вот и в рассматриваемом случае возникает вопрос: каким образом Компания А должна определять базу и должна ли она вообще это делать? Дело в том, что п. 1 ст. 155 НК РФ регламентирован порядок определения базы первоначальным кредитором при уступке денежных требований. А возможно ли к ним отнести уступленные требования покупателя, пусть и перечислившего аванс? Ведь надлежащим исполнением должником своих обязательств перед новым кредитором в нашем случае будет считаться не только возврат ему ранее полученного аванса, но и отгрузка предоплаченного товара.
———————————
<6> См., например, статьи В.В. Шадрина «Исчисление базы по НДС при передаче имущественных прав», N 4, 2013, Н.Н. Луговой «Цессия и НДС: подробности», N 10, 2011.
К сведению. Новая редакция гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ предусматривает деление обязательств должника на денежные и неденежные по признаку их исполнения: уплата денежной суммы либо иное, отличное от уплаты исполнение — п. 3 ст. 384.
Контролеры могут иметь по данному поводу собственное мнение: посчитать базой для начисления налога все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате переданных прав. Подобным образом они поступали неоднократно, проверяя правильность налогообложения операций по передаче имущественных прав, особенности определения базы по которым не описаны в ст. 155 НК РФ, апеллируя к положениям п. 2 ст. 153 или ст. 154 НК РФ. В судебном порядке подобные претензии можно попытаться опровергнуть <7>.
———————————
<7> В статье «Исчисление базы по НДС при передаче имущественных прав» приведены решения арбитров, в том числе и высших, принятые при рассмотрении подобных споров в пользу как налогоплательщиков, так и налоговиков.
Но, по мнению автора, компании А имеет смысл признать уступку аванса передачей именно денежного требования и определять налоговую базу по правилам п. 1 ст. 155 НК РФ. В таком случае ей следует учитывать, прежде всего, размер встречного предоставления нового кредитора (иначе говоря, цену уступки).
Вариант 1. Цена уступленного требования — 118 000 руб.
Налоговая база — 0 руб. (118 000 — 118 000). Согласно указанной норме база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Вариант 2. Цена уступленного требования — 100 000 руб.
Налоговая база — 0 руб. ((100 000 — 118 000) руб. = -18 000 руб.).
Вариант 3. Цена уступленного требования — 136 000 руб. Наверное, предоплаченные компанией А материалы уж очень нужны новому кредитору. По сути, подобная операция весьма схожа с перепродажей еще не поступившего товара.
Налоговая база — 18 000 руб. (136 000 — 118 000).
Определять базу первоначальному кредитору необходимо на наиболее раннюю из двух дат: на дату совершения операции уступки либо получения оплаты от нового кредитора (п. 1 ст. 167 НК РФ). Ставка НДС, применяемая в отношении операций уступки денежного требования первоначальным кредитором, составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Дело в том, что ни в п. 2 ст. 164 НК РФ, устанавливающем ставку 10%, ни в п. 4 той же статьи, который определяет случаи применения расчетной ставки налога, такие операции не поименованы. По мнению автора, из этого следует, что применение в данной ситуации любой другой ставки НДС (а не 18%) безосновательно. В рассмотренном случае сумма начисленного НДС составит 3240 руб. (18 000 руб. x 18%). Указанную сумму первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю уступленного требования, то есть выставить ему счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), в графе 5 которого отразить налоговую базу (разницу между доходом первоначального кредитора и суммой требования) <8>, в графе 7 — ставку НДС (18%), а в графе 8 — исчисленную сумму налога <9>. Кстати, новый кредитор данную сумму налога вправе заявить к вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. А в случаях, когда разница между ценой уступки и суммой требования отрицательная либо равна нулю (варианты 2 и 1), сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также будет равна нулю. Цена же уступленного требования отражается в графе 9 <10>.
———————————
<8> Подпункт «д» п. 2 Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
<9> Подпункты «ж» и «з» п. 2 Приложения 1.
<10> Подпункт «и» п. 2 Приложения 1.
Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур <11> и книге продаж <12>.
———————————
<11> Пункты 1, 3 Приложения 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137.
<12> Пункт 3 Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.
Уступка требования, как уже отмечалось, может производиться и в качестве оплаты ранее возникшего обязательства перед новым кредитором <13>. В данном случае размер налоговой базы будет равен нулю, так как цена уступленного требования будет равна размеру этого требования.
———————————
<13> См. ссылку 4. Несмотря на то что ст. 412 ГК РФ при уступке требования предусмотрено лишь право должника зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору, случай зачета взаимных однородных требований между первоначальным и новым кредиторами не поименован в ст. 411 ГК РФ в числе недопустимых.
НДС у компании Б
Ситуация с должником представляется более понятной. Для него получение уведомления о переходе прав кредитора к другому лицу не влечет каких-либо особых последствий в части, касающейся НДС, так как его обязательство по договору остается неизменным, а участником операции по передаче имущественных прав он не является. Единственный вопрос, который может возникнуть у компании Б: в какой момент она вправе заявить к вычету сумму «авансового» налога, предъявленного первоначальному кредитору? Ответ на него достаточно прост: в момент прекращения уступленного обязательства любым предусмотренным гражданским законодательством способом. Это может быть отгрузка — тогда основанием послужат п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, важно лишь не забыть выставить новому кредитору счет-фактуру по факту отгрузки, ведь на ее дату для организации, получившей предоплату, наступает второй момент определения базы по НДС согласно п. 14 ст. 167 НК РФ. В случае исполнения обязательства компании Б перед новым кредитором иным способом «авансовый» НДС она сможет принять к вычету на основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, так как любое прекращение обязательства можно считать возвратом ранее полученной предоплаты в результате изменения условий либо расторжения договора, из которого это обязательство возникло. Подобная трактовка не противоречит нормам ГК РФ, а большинство арбитров связывают момент возникновения (прекращения) обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС именно с моментом возникновения (прекращения) его обязательства по конкретному договору <14>.
———————————
<14> См., например, Постановления ФАС СКО от 05.04.2013 N А32-2964/2012, ФАС СЗО от 12.02.2013 N А56-4264/2012, ФАС МО от 18.10.2012 N А40-12957/12-91-66 и др.
НДС у компании С
У нового кредитора с «авансовым» НДС проблем возникнуть не должно: к вычету он его принять не может, несмотря на наличие у него всех документов по сделке, которые ему обязана передать компания А на основании ст. 385 ГК РФ, значит, и восстанавливать потом будет нечего. Понятно, что все полученные документы оформлены от имени или на имя первоначального кредитора (в том числе и платежка на предоплату, и счет-фактура на «авансовый» НДС), а платеж, который организация произвела в его адрес, является уплатой по договору уступки, а не предварительной оплатой в счет будущей поставки. А вот право на вычет «входного» НДС, предъявленного должником, в случае отгрузки, то есть прекращения им своего обязательства, у компании С возникнет (это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ), ведь во взаимоотношениях с должником в рассматриваемой ситуации новый кредитор выступает в качестве покупателя.
Что же касается налоговых последствий в части, касающейся НДС, непосредственно по операции передачи имущественных прав, то согласно положениям п. 2 ст. 155 НК РФ новый кредитор, приобретший денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), обязан определять налоговую базу по НДС в двух случаях: если он переуступает данное требование другому лицу — на дату переуступки или если он получает исполнение от должника — на дату исполнения. В обоих случаях базой будет превышение сумм дохода над суммами расхода на приобретение требования.
Мы рассматривали три варианта перехода требования исходя из цены. В ситуации с прекращением должником своего обязательства (а мы помним, что это 118 000 руб. или поставка материала на эту сумму) обязанность по уплате НДС у компании С возникает только при варианте 2. Ведь рассчитывается налоговая база новым кредитором абсолютно аналогично тому, как она рассчитывалась первоначальным кредитором: (118 000 — 100 000) руб. = 18 000 руб. Вот только сумма налога, предъявляемого к уплате, будет исчисляться по расчетной ставке (18/118), потому что на это прямо указывает п. 4 ст. 164 НК РФ: 18 000 руб. x 18/118 = 2746 руб. При остальных вариантах налоговая база будет равна нулю, так как сумма превышения дохода над расходом будет нулевой или отрицательной.
В ситуации с переуступкой требования другому лицу налоговая база у компании С также возникает при любом из описанных вариантов приобретения требования, и размер ее будет зависеть только от цены переуступки. Обязанность выставить счет-фактуру в адрес лица, приобретающего переуступленные требования, с налогоплательщика никто не снимал. Правила оформления этого документа (а также журнала учета и книги продаж) примерно такие же, как и для первоначального кредитора, за исключением заполнения графы 7, так как ставка НДС для нового кредитора — 18/118.
И, конечно, не стоит забывать о праве налогоплательщика на вычет НДС, предъявленного первоначальным кредитором. Этот вычет можно заявлять при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.
* * *
Нами рассмотрен только один, не самый распространенный, вариант уступки требования. Возникают некоторые вопросы и при определении базы по НДС при осуществлении операций уступки требования, полученного не от первоначального кредитора, а от третьего лица, особенно в случаях, когда уступленные требования вытекают из договора денежного займа или кредита. Об этих нюансах мы постараемся рассказать в следующих номерах журнала.

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=2004

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *