Как правильно отразить депонированную зарплату в 6-НДФЛ

Случаи депонирования зарплатных выплат

Момент удержания и срок перечисления налога на физических лиц с депонированной зарплаты

6-НДФЛ и депонированная зарплата

Итоги

Случаи депонирования зарплатных выплат

Депонентами являются работники, не получившие своевременно заработную плату (применительно к нашему случаю).

Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности, а значит, предназначенная для выплаты сумма зарплаты должна быть передана конкретному работнику.

При неполучении сотрудником зарплатных выплат наличными из кассы в сроки, предусмотренные для произведения таких выплат на предприятии, организация-работодатель депонирует (вносит) невостребованные суммы на банковский счет.

Депонирование денежных средств возможно только при условии осуществления выплаты заработной платы наличными денежными средствами через кассу компании (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее – указание № 3210-У). Соответственно, при осуществлении выплат на банковские карты или иным способом речь о депоненте даже не может идти.

Зарплатные выплаты должны производиться предприятием дважды в месяц (это требование прописано в ст. 136 Трудового кодекса), в противном случае бездействие предприятия квалифицируется как нарушение с начислением штрафа в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.

Не признается нарушением неполучение (несвоевременное получение) зарплатных выплат сотрудником, произошедшее не по вине предприятия, а по личным обстоятельствам работника. Например, сотрудник в день выдачи зарплаты наличными из кассы болел, находился в командировке, отсутствовал на работе по иным причинам.

Момент удержания и срок перечисления налога на физических лиц с депонированной зарплаты

Итак, сотрудник по личным причинам не получил зарплатные выплаты наличными из кассы.

В этом случае в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для зарплатных выплат, в расчетно-платежной или платежной ведомости кассир напротив фамилии такого сотрудника проставляет надпись: «Депонировано» (указание № 3210-У).

Проводки по депонированию зарплаты вы найдете .

Удерживать ли при этом НДФЛ?

В общем случае доход в виде зарплаты считается полученным в последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удержание налога на доходы физических лиц (далее налог на ф/л) производится непосредственно при фактической выплате дохода, а перечисление – не позднее следующего за таким удержанием дня (пп. 4 и 6. ст. 226 НКРФ).

Следовательно, при решении вопроса о том, является ли депонирование осуществлением выплат в пользу работника, налоговым агентам следует исходить из общих рассуждений: производится ли фактическая выплата дохода при депонировании.

Ответ: нет.

Таким образом, при неполучении сотрудником из кассы в срок зарплатных выплат и при дальнейшем депонировании таких наличных сумм фактическая выплата сотруднику зарплаты признается непроизведенной. Следовательно, и обязанностей у налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет не возникает, вследствие чего зарплатные выплаты должны депонироваться с учетом НДФЛ. Это подтвердил Минфин в письме от 23.06.2017 № 03-04-05/39846.

Вышеуказанное верно еще и на основании п. 9 ст. 226 НК РФ: уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

6-НДФЛ и депонированная зарплата

Значит, для целей заполнения расчета в случае депонирования зарплаты верны следующие постулаты, основанные на общих нормах законодательства:

• выплатой депонированного дохода считается дата его фактической выплаты сотруднику;
• сроком перечисления налога при депонировании зарплаты признается день, следующий за днем фактического произведения таких зарплатных выплат.

Проверить себя перед сдачей расчета в фискальные органы можно, ознакомившись с материалами:

• «Как проходит камеральная проверка отчета 6-НДФЛ?»;
• «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ».

Пример

Зарплатные выплаты за март 2019 года производились из кассы организации c 12 по 16 апреля. Сотрудник Иванов находился в это время на больничном, поэтому причитающийся ему доход был депонирован. Депонированные зарплатные выплаты были выданы сотруднику только 13 мая, в этот же день налог на ф/л был перечислен в бюджет.

Заполнение формы 6-НДФЛ (в части депонента) за полугодие 2019 года будет следующим:

Позиция формы	Дата отражения
130, 140	Суммовые величины по выплаченному доходу и удержанному налогу

Подробнее о заполнении позиции 100 расчета можно узнать из статьи «Порядок заполнения строки 100 формы 6- НДФЛ».

Итоги

При депонировании заработной платы выплата сотруднику дохода считается непроизведенной, поэтому и обязанности налогового агента по удержанию налога на ф/л не возникает, а следовательно, и депонирование должно производиться с учетом налога на доходы. В соответствии с указанными постулатами производится и заполнение формы 6-НДФЛ.

6-НДФЛ: депонированная зарплата

Как отражается депонированная зарплата в 6 НДФЛ? Не секрет, что законодательство устанавливает срок выдачи зарплаты. После его истечения невостребованную заработную плату сдают в банк. О правилах отражения данной операции в расчете по форме 6-НДФЛ расскажем в статье.

Нужно депонировать

Руководитель организации самостоятельно определяет срок выдачи заработной платы. Однако несмотря на это период выдачи зарплаты в организации не может превышать 5 рабочих дней, включая день получения наличных с банковского счета.

Срок выдачи зарплаты указывается в расчетно-платежной ведомости – форма № Т-49 или в платежной ведомости – форма № Т-53.

Если по каким-либо причинам сотрудник не получил зарплату в течение этого пятидневного периода, то ее нужно депонировать. Отправляют зарплату на депонент в последний день выдачи зарплаты (п. 6.5 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

Заполняем форму

Итак, в организации депонировали зарплату сотрудника, который заболел. Депонированная зп в 6 НДФЛ отражается следующим образом:

• строка 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
• строка 110 – день выплаты зарплаты;
• строка 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
• строка 130 – сумма дохода;
• строка 140 – сумма удержанного налога.

Сотрудник вправе получить зарплату с депонента в любое время, когда обратится за ней в компанию. Закон устанавливает единственное ограничение – три года. То есть обратиться за депонированной зарплатой нужно не позже, чем истечет срок давности.

Как только деньги будут выплачены работнику, с них нужно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4 ст. 226, п. 3 ст. 229 НК РФ). Депонированная зарплата в 6 НДФЛ отражается отдельно от зарплаты, которую работники получили своевременно.

Что касается страховых взносов, то в отношении ни действуют другие правила. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно перечислить не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В свою очередь, взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование следует перечислить не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

В любое время работник сталкивался с ситуацией, когда по той или иной причине он не может забрать заработанные средства у работодателя.

Это могло быть связанно с тяжелой болезнью работника, с попаданием в ДТП или же просто из-за отпуска. В нашей статье мы подробно разберем, чем же является депонированная зарплата, как ее рассчитывают и где и при каких условиях эту заработную плату получают.

А также прольем свет и на другие вопросы, интересующие работающих людей.

Что это такое?

Депонированная зарплата – это такой вид оплаты труда, когда работающий сотрудник не смог по какой-то из различных причин получить в срок заработанные средства.

Иными словами, это наличные средства, которые не были выплачены работнику, но поступили вовремя в расположение предпринимателя или работодателя, в общем.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

Если обратиться к происхождению слова, то слово «депонирования» можно точно перевести как «хранение». Само слово имеет свои корни во французском языке и походит от слова «depot», что в переводе значит «хранилище» или «склад».

Работник может столкнуться с депонированной заработной платой лишь в том случае, если он получает заработанные средства напрямую через кассу, а не через банковскую карточку. В последнем случае работник получает средства автоматически через бухгалтерию предприятия или фирмы, а не идет за ними в кассу.

Стоит также учитывать, что выдача зарплаты через кассу выгодна мелким предприятиям, ведь имея маленькое количество сотрудников использовать услуги банка просто финансово невыгодно, проще рассчитаться с работниками путем выдачи заработанного через выручку в кассе. Но бывают случаи, когда сотрудник по той или иной причине не смог забрать средства и тут вступает в дело депонирование.

В каких случаях может возникнуть необходимость депонирования зарплаты?

Бывают случаи, когда работники или сотрудники не получают в нужное время заработную плату, именно тогда и происходит депонирование заработной платы. Важно знать, что расчет налогов и различных взносов не влияет на депонирование, ведь все нужные расчеты проводятся в момент начисления заработка, а не в момент получения или депонирования.

Сроки хранения

Существует определенное время, установленное директором фирмы или предпринимателем, за которое нужно рассчитаться со всеми сотрудниками предприятия.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.
• Регионы: 8 (800) 600-36-07.

В случае, если ЗП не была получена в срок, она будет считать депонированной, а сам получать – депонентом.

Максимальный срок хранения заработной платы в кассе предприятия – 5 рабочих дней, этот срок включает также и день, когда происходит получение наличных средств работниками.

Срок получение депонированной зарплаты не существует, если работник по какой-то причине не получил ЗП, по истечению срока хранения ЗП в кассе он обращается в бухгалтерию предприятия и получает уже депонированную заработную плату в любое рабочее время.

Важно знать, что срока исковой давности по депонированию ЗП не установлено законодательством РФ, тем не менее, есть общий срок исковой давности, который равен трем годам. За это время в судовом порядке истец может затребовать выплату через суд, в случае, если того требует ситуация.

Как выдать депонированную заработную плату

Действия работника

Выдача работнику депонированной ЗП происходит по расходному кассовому ордеру. Конечно, если в кассе присутствует нужная сумма для выплаты в день, когда работник затребовал выплату депонированной заработной платы.

В противном случае человек вынужден ожидать, пока бухгалтерия затребует нужные средства в банке и сможет произвести выплаты, обычно на это уходит не больше одного рабочего дня, а то и несколько часов.

Алгоритм действия работника в случае получения депонированной зарплаты крайне прост:

1. Обратиться в бухгалтерию с заявлением о требовании выплаты депонированный заработной платы в определенный срок (сегодня, завтра или в нужное вам время).
2. Ожидать ответа бухгалтерии.
3. Получить депонированную ЗП, после проведения всех нужных операций бухгалтером.

Действия бухгалтера

Как и любые другие денежные операции проводимые бухгалтерией депонирование зарплаты работника отражается в соответствующей бухгалтерской проводке по счету бухучета.

Примеры бухгалтерских проводок:

1. Дебет 70 (Расчеты с работниками по ЗП) – Кредит 50 (Касса).
2. Дебет 70 (Расчеты с работниками по ЗП) – Кредит 76, субсчет 4 (Расчет по депонированной ЗП).
   Когда определенная часть зарплаты или вся ЗП была не выплачена в связи с болезнью конкретного работника или другой причиной.
3. Дебет 51 (Расчетный счет) – Кредит 50 (Касса).
   Согласно требованиям Центробанка РФ в случае, если работник не получил зарплату, средства должны быть возвращены на расчетный счет предпринимателя, чтобы потом была возможность выплаты депонированной ЗП.

Таким образом, мы видим, что бухгалтерские операции по депонированию заработной платы не являются сложными или длительными, это обычная бухгалтерская работа, которая выполняет в считанные минуты, а может и часы, если бухгалтерия была загружена в момент подачи заявления о получении депонированной зарплаты.

Что представляет собой уведомление о депонировании зарплаты?

В случае если заработная плата депонируется, бухгалтер вынужден уведомить работника об этом!

Для этого существуют уведомления о депонировании ЗП. На вид это простая справка, которая доносит до работника конечную информацию о состоянии его ЗП.

Алгоритм действий после получения уведомления о депонировании ЗП мы описали выше.

Что делать, если за зарплатой никто не пришел?

Как мы упоминали выше, если за заработной платой не явился работник или его доверенное лицо с распиской, ЗП через несколько дней депонируется. Исходя из законодательства РФ, бухгалтер обязан возвратить денежные средства на счет предприятия в банке в течение предписанного срока.

Единовременная выплата из накопительной части пенсии – узнайте как ее получить в нашем экспертном материале.

Про правильное оформление пенсии можно узнать .

Все подробности о повышении пенсионного возраста читайте в этой этой статье.

Налогообложение депонированной зарплаты

Немало работников задаются вопросом о вычете налогов и прочих взносов из депонированной заработной платы.

Ответ на данный вопрос предельно прост, налогообложение депонированной ЗП не производиться. Почему, спросите вы? Это связанно с тем, что налоги и взносы вычитываются из зарплаты при ее начислении, в то время, как работник получает ЗП на руки, обычно все налоги и взносы уже оплачены. А т.к. повторного налогообложения возникнуть не может, высчитываться налоги с депонированной ЗП не будут.

Подведя итоги нужно сказать, что в случае депонирования вашей заработной платы не стоит переживать или нервничать, это обычная бухгалтерская операция в рамках действующего законодательства РФ. Мы ответили на основные вопросы, которые могут возникнуть у работника, чья ЗП была депонированная. А также у бухгалтера, который должен производить депонирования зарплаты, в случае если такова ситуация возникла.

Наша рекомендация – вовремя обращаться за заработной платой в кассу или же в случае, если ваша ЗП была депонирована, вовремя обратиться в кассу за ее получением, ведь существует срок исковой давности (3 года), по истечению которого ваша зарплата будет списана.

Автор статьи Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей.

Что такое депонент зарплаты

Заработная плата выплачивается работодателем наемным работникам в установленный локальными актами день. Если руководителем компании было принято решение производить безналичные операции, то все сотрудники получают выплаты в один день. Однако если в организации оплата труда производится наличными средствами через кассу, то в случае отсутствия человека на работе, он не получит ее вовремя. Невыплаченные средства будут депонированы. Что такое депонент зарплаты, в какой ситуации процедура актуальна и как впоследствии человек сможет получить заработанные деньги?

Депонент заработной платы

Общая информация

Операция депонирования денежных средств, имеющих отношение к оплате труда, актуальна при ее выплате наличными средствами через кассу.

Ее сущность заключается в передаче на ответственное хранение денежных средств в наличном измерении, имеющих целевое назначение оплаты труда. Она оформляется в случае, если в день выплат, работник не имеет возможности явиться на работу ввиду определенных личных обстоятельств. Денежные средства будут храниться в кассе заведения до момента их передачи сотруднику или его представителю.

Если они не обратятся в кассу на протяжении пятидневного периода с регламентированной даты выдачи, то деньги обычно возвращаются в банк. В такой ситуации работник не сможет получить их раньше дня выдачи зарплаты в следующем месяце. Ограничения в сроках хранения денежных средств связаны с применением понятия кассового лимита организаций, превышение которого не допускается. При его фиксации предприятие может быть оштрафовано

Руководитель компании вправе распорядится оставить деньги в кассе, если сумма средств, не играет решающего влияния на кассовый лимит и не способствует его превышению.

В каких ситуациях актуально депонирование

Наличные операции по выдаче заработной платы актуальны для небольших компаний, руководителю которых для достижения запланированных показателей производственной эффективности необходимо небольшое количество наемных работников. В такой ситуации невыгодно прибегать к банковским услугам по зарплатному проекту, поскольку дешевле рассчитаться с людьми через кассу. Такие операции часто оказываются зависимы от внешних факторов, обусловленных невозможностью получения человеком денег по причине его отсутствия на работе.

Что такое депонированная заработная плата

Процедура депонирования не включается в перечень бухгалтерских операций крупными компаниями, поскольку при наличии большого штата людей они применяют безналичные способ расчетов с ними. Производить оплату через кассу невыгодно, поскольку операция полностью займет рабочий день кассира, что станет причиной невозможности обслуживания клиентов, которые оплачивают покупки или услуги наличными средствами.

Применяемые сроки

День, в которые средства отправляются на депонент, устанавливается руководителем компании. Операция может быть реализована в день выдачи денег или на следующий день.

Сроки хранения финансов в кассе также устанавливаются руководством. В этот период деньги имеют статус депонированных, а получатель является депонентом. Денежные средства могут храниться в кассе максимальный период пять дней. В компетенции директора сократить этот срок.

После внесения денег на банковский расчетный счет предприятия, работник может получить их в любое время после оформления соответствующего запроса, однако чаще всего депонированную выплату приурочивают ко дню выплаты следующей заработной платы.

В правовых актах не установлено исковой давности по операции депонирования. Однако законом предусмотрено понятие общего срока исковой давности, соответствующего трем годам. Поэтому претендент на выплату в этот период может претендовать на ранее заработанное. После его окончания, вопрос не может быть решен даже в судебном порядке.

Алгоритм действий кассира при остатке средства в кассе, относящихся к статье «оплата труда»

Если за деньгами, относящимися к категории оплаты труда, не пришли получатели или их доверенные лица, то кассир должен поставить в известность об этом факте главного бухгалтера. Уполномоченный сотрудник, ориентируясь на позиции локальных актов, распоряжается депонировать средства, а после указанного срока или при превышении объема хранящихся в кассе средств лимитного значения, инициирует возврат средств на банковский счет.

Уведомление

Оформление депонирования

Если человек не является за деньгами в установленный руководством день, то бухгалтер, ответственный за проведение кассовых операций в конце рабочего дня обязан оформить депонирование. О проведенной процедуре необходимо поставить в известность работника. Для этого необходимо оформить уведомление о проведенном депонировании. Оно имеет вид справки, в которой отражается информация о размере заработной платы и факт оформления депонента.

Как получить

Работник, заработная плата депонирована, может получить ее по запросу, в случае, если денежные средства на момент его обращения не были переданы в банк на хранение. Человеку, претендующему на получение выплаты, необходимо действовать в соответствии с алгоритмом:

• оформление заявления, в котором должна быть отражена просьба провести финансовую операцию по выплате денег с указанием ее конкретной даты;
• обращение в бухгалтерию и подача заявления;
• получение положительного решения о проведении финансовой операции;
• получение денег, чему предшествует оформление бухгалтерских документов.

Процедура оформляется по кассовому ордеру расходного вида. Деньги выдаются работнику при их наличии в кассе. При их отсутствии, бухгалтеру необходимо запросить средства в банке, в результате чего сроки реализации процедуры увеличатся до суточного периода. В качестве альтернативного варианта, человек может подождать пополнения кассы в случае ожидания расчетных финансовых операций. В праве работодателя перенести процедуру на любой день. Однако он не может быт позже следующего планового дня выплаты.

Нужно ли платить налоги

Депонированная выплата не подлежит дополнительному налогообложению. Все обязательные удержания из нее были произведены ранее, при ее начислении. На момент произведения финансовой операции, все налоги и взносы с платежа уже уплачены. Человек на руки получает чистую сумму. Поскольку в законе не предусмотрено повторное налогообложение, то налоги не будут удерживаться с депонента.

Нюансы операции

Депонент — это бухгалтерская операция, реализуемая в рамках законодательства. Она оформляется уполномоченным к проведению финансовых операций лицом.

По факту она не несет в себе никаких проблем для работника в случае своевременного обращения им за выплатой. Если средства в достаточном количестве отсутствуют в кассе по причине расходования или перечисления на расчетный счет, то получателю придется подождать оформления обратного перевода или денежного пополнения. Стоит отметить, что при обращении работника с просьбой выплатить деньги по истечении трехлетнего периода после отправления денег на депонент, ему следует рассчитывать на отказ в проведении операции, поскольку после окончания этого времени деньги подлежат автоматическому списанию.

Проводки

Любая финансовая операция, проведенная субъектом хозяйствования, отражается в бухгалтерской проводке по определенному учетному счету. Процедура депонирования не является исключением.

Бухгалтерская проводка

Оформление передачи денег с банковского счета в кассу происходит посредством движения по схеме дебет 51– кредит 50, идентифицирующей операции выделения средств в кассу с банковского расчетного счета. Выдача денег, имеющих статус оплаты труда, из кассы проводиться по схеме дебет 70-кредит 50. В случае если денежные средства имеют статус депонированных, то их движение определяется по схеме «дебет 70 — кредит 76, субсчет 4». Бухгалтерские операции, имеющие отношение к выплате зарплаты, к ее депонированию и к возврату депонента адресату, не отличаются сложностью и могут быть реализованы в считанные минуты при наличии положительной резолюции от руководителя компании о проведении финансовой операции.

Итоги

Депоненты по заработной плате – это денежные средства, имеющие статус оплаты труда, находящиеся на хранении в кассе организации. Понятие актуально только для тех субъектов предпринимательства, которые оперируют наличными средствами и не приемлют безналичные выплаты по статье оплаты труда. В связи с массовым переходом на безналичную форму оплаты, на практике понятие встречается редко. По факту, оно применимо только в сфере малого бизнеса, для которого характерен небольшой штат сотрудников.

НДФЛ с депонированной зарплаты

Организация выплачивает некоторым своим сотрудникам заработную плату из кассы. Один из таких работников не явился за зарплатой в срок и организация ее депонировала. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассказали о порядке удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет в данной ситуации.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). Одним из видов таких доходов, получаемым от источников в РФ, является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Организации, от которых физические лица получают доходы в виде заработной платы, признаются по отношению к данным лицам налоговыми агентами и обязаны исчислить с полученного налогоплательщиком дохода сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и уплатить в бюджет (п.п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Нормативное регулирование удержания НДФЛ

В отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (за исключением случая прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца).

Следовательно, в общем случае исчисление налоговым агентом НДФЛ с сумм дохода в виде оплаты труда производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 14.06.2016 № 03-04-06/34463, от 30.06.2016 № 03-04-06/38425, от 25.07.2016 № 03-04-06/43479).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня (рабочего дня, то есть дня, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем — п. 6 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Из приведенных норм следует, что при выплате дохода в виде оплаты труда исчисление налога производится в последний день соответствующего месяца, а затем при фактической выплате дохода налоговый агент должен удержать из него исчисленную сумму НДФЛ, которую не позднее следующего рабочего дня следует перечислить в бюджет. Данный порядок исчисления суммы налога, его удержания и перечисления действует независимо от того, в каком порядке выплачивается заработная плата сотруднику (из кассы наличными денежными средствами или путем перечисления денежных средств на расчетный счет сотрудника в безналичном порядке).

Когда удерживают НДФЛ с депонированной зарплаты

Специальных норм, регламентирующих порядок исчисления НДФЛ, его удержания и перечисления, для случаев, когда заработная плата сотрудником была из кассы своевременно не получена и в соответствии с п. 6.5 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» депонирована, глава 23 НК РФ не устанавливает. Поэтому для таких случаев действует общий порядок исчисления, удержания и перечисления сумм НДФЛ.

Отметим, что норма п. 6 ст. 226 НК РФ в нынешней ее редакции действует с 01.01.2016 (пп. «г» п. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2016) налоговые агенты обязаны были перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Опираясь на данный порядок перечисления НДФЛ, налоговые органы указывали на то, что НДФЛ с депонированной заработной платы налоговым агентом должен перечисляться в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

Причем некоторые суды поддерживали налоговый орган.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 16.01.2014 № Ф09-13857/13 по делу № А71-1660/2013, опираясь на п. 6 ст. 226 НК РФ (в ранее действовавшей редакции), суд указал, что обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ связана с днем фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днем фактического получения заработной платы налогоплательщиком; последующее депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет. Аналогичный вывод суда содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 № А21-1998/2008.

Ныне действующая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ связывает обязанность налогового агента по уплате удержанного из дохода налогоплательщика НДФЛ с днем выплаты данному налогоплательщику дохода, а не с днем получения денежных средств из банка на выплату дохода.

Поскольку депонированная заработная плата фактически работнику не выплачена, то, по нашему мнению, обязанности удерживать НДФЛ из суммы заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислять его в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ) у налогового агента не возникает: ни на момент начисления дохода в виде оплаты труда (последний календарный день месяца), ни на дату получения денежных средств из банка на выплату заработной платы, ни на дату ее депонирования. Так как подобные действия не предусмотрены п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Мы полагаем, что обязанность удержать НДФЛ из суммы депонированной заработной платы у организации возникнет только на дату ее фактической выплаты работнику, что прямо указано в п. 4 ст. 226 НК РФ, а перечислить удержанную сумму налога необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты зарплаты, что также прямо указано в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Разъяснениями уполномоченных органов по заданному вопросу мы не располагаем. После изменений, внесенных в п. 6 ст. 226 НК РФ с 01.01.2016, арбитражная практика пока не сложилась.

Отметим, что организации могут воспользоваться правом налогового агента, предусмотренным п. 2 ст. 24, пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться в налоговый орган по месту учета или в Минфин России за разъяснением по заданному вопросу. Выполнение налоговым агентом соответствующих письменных разъяснений исключает его вину в совершении налогового правонарушения и позволяет избежать ответственности, предусмотренной НК РФ (ст. 111 НК РФ).

Последствия раннего удержания НДФЛ

Если организация удержала НДФЛ и перечислила его в бюджет ранее указанных дат, то может возникнуть ситуация, что налоговые органы будут считать эту сумму ошибочно перечисленной.

Так, по мнению специалистов финансового и налогового ведомств, обязанность по перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Если налоговый агент произвел излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу на основании п. 1 ст. 78 НК РФ не представляется возможным, так как такие суммы до удержания их из доходов физических лиц не являются налогом. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ и произвести уплату НДФЛ в установленном порядке в полном объеме, независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств (письма Минфина России от 12.11.2014 № 03-04-06/57158, от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 № БС-4-11/14507).

Базируется такая позиция на том, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Если же при последующей выплате депонированной зарплаты не перечислить НДФЛ в срок, то налогового агента могут оштрафовать на 20% от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ). Также за каждый день просрочки будут начислять пени (ст. 75 НК РФ). Такой вывод был сделан заместителем начальника отдела ФНС России Котовым К.В. («НДФЛ: кардинальных изменений не будет» (интервью с К.В. Котовым, заместителем начальника отдела ФНС России) (С. Последовская, «Актуальная бухгалтерия», № 11, ноябрь 2014 г.)). К аналогичному выводу приходят и некоторые суды (постановления ФАС Уральского округа от 03.12.2013 № Ф09-13260/13 по делу № А60-8314/2013, ФАС Центрального округа от 14.01.2010 по делу № А48-38/2009).

Однако имеются также судебные решения в пользу налоговых агентов.

Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 23.01.2015 № Ф04-14138/14 по делу № А67-6347/2012, проанализировав положения п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44, ст. 45 НК РФ, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 27.07.2011 № 2105/11, от 17.12.2002 № 2257/02, относительно досрочной уплаты налога, суд указал, что применительно к налоговому агенту денежные средства, уплаченные с назначением платежа «НДФЛ», могут быть признаны излишне перечисленными в бюджет; если такие суммы превышают суммы налога, удержанного с налогоплательщиков — физических лиц, денежные средства должны быть уплачены за счет собственных средств налогового агента при отсутствии у него соответствующей обязанности по их перечислению.

Применив подход, изложенный в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, и учитывая, что сумма переплаты НДФЛ впоследствии удержана обществом с доходов, выплаченных его сотрудникам, и поступила в бюджетную систему РФ, при этом расходы по ее уплате понесли именно налогоплательщики, а не налоговый агент, суд пришел к выводу, что по смыслу ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным и перечисленным, в связи с чем у заявителя отсутствует задолженность по НДФЛ. Довод налоговой инспекции о том, что оплата произошла за счет средств налогового агента, а не за счет средств работников предприятия, был отклонен. Суд исходил из того, что запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента, установленный п. 9 ст. 226 НК РФ, не касается зачета переплаты по налогу в счет будущих платежей по НДФЛ, он касается случаев уплаты налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств без удержания налога из доходов налогоплательщика — физического лица при их фактической выплате. Учитывая, что имеющаяся у общества переплата налога не привела к возникновению задолженности перед бюджетом, суд подтвердил отсутствие у налогового органа оснований для начисления пеней налоговому агенту. То есть, в итоге, сумма налога была уплачена в бюджет из средств сотрудников, а не из средств налогового агента. При этом переплата совпала с суммой недоимки. Следовательно, возможные претензии налогового органа и требование повторно уплатить НДФЛ неправомерны.

Приведем также подробно аргументы, приведенные судом в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 № Ф07-9849/13 по делу № А56-16143/2013 (далее — Постановление № Ф07-9849/13), который признал неправомерным привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный НК РФ. Причем налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. На основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11 разъяснено, что правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. Наличие или отсутствие недоимки по НДФЛ должно определяться на основании первичных документов, подтверждающих обстоятельства, с наличием которых ст. 226 НК РФ связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ, в разрезе каждого физического лица с указанием дат выплат заработной платы.

Суд обратил внимание, что налоговый агент к проверке и в материалы дела представил первичные документы (сведения о доходах физических лиц, справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 51, 68.1 и 70), позволяющие проверить исчисление и удержание им НДФЛ по каждому работнику. Инспекция в ходе выездной налоговой проверки каких-либо нарушений в части исчисления и удержания сумм налога не установила. Как указано в Постановлении № Ф07-9849/13, налоговый агент по истечении каждого месяца, за который выплачивался доход работникам, исчислял налог, подлежащий удержанию, и перечислял его в бюджет до даты выплаты дохода. По мнению суда, налоговый агент исполнил свои обязательства перед бюджетной системой РФ, поскольку исчислил, удержал и перечислил НДФЛ на соответствующий счет Федерального казначейства. То обстоятельство, что налоговый агент ранее (за один, два дня) до выплаты дохода уплатил НДФЛ, не нарушает законодательство о налогах и сборах и не свидетельствует о наличии у него недоимки по указанному налогу.

Иными словами, по мнению судебного органа, если НДФЛ перечислен после даты фактического получения дохода работниками (последний день месяца, за который был начислен доход), но не позднее дня уплаты налога, нарушение законодательства о налогах и сборах отсутствует. Похожие выводы представлены в постановлениях ФАС Московского округа от 30.04.2014 № Ф05-3637/14 по делу № А41-29659/2013, ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2014 № Ф07-10938/13 по делу № А26-3109/2013.

Применим логику приведенных судебных решений к ситуации, когда налоговым агентом удержан и перечислен НДФЛ с депонированной заработной платы, начисленной за прошедший месяц, до даты фактической ее выплаты сотруднику, например на дату получения денежных средств из банка. На указанную дату доход в виде заработной платы за истекший месяц считается фактически полученным в последний день месяца, за который начислена оплата (п. 2 ст. 223 НК РФ), сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате, должна быть исчисленной. Поэтому удержанный из заработной платы перед ее депонированием и уплаченный в бюджет НДФЛ следует признавать досрочно (до даты, указанной в п. 6 ст. 226 НК РФ) уплаченным налогом. Следовательно, при фактической выплате заработной платы обязанности повторно уплатить НДФЛ с депонированных ранее сумм у налогового агента не возникает.

Однако нельзя исключить, что такую позицию организации придется отстаивать в суде.

Вахромова Наталья, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Как правильно отразить депонированную зарплату в 6-НДФЛ

6-НДФЛ — депонированная зарплата считается ли выплаченной с точки зрения уплаты НДФЛ, а значит, и с точки зрения момента и порядка ее отражения в форме 6-НДФЛ? Разберемся в данной статье.

Случаи депонирования зарплатных выплат

Момент удержания и срок перечисления налога на физических лиц с депонированной зарплаты

6-НДФЛ и депонированная зарплата

Итоги

Случаи депонирования зарплатных выплат

Депонентами являются работники, не получившие своевременно заработную плату (применительно к нашему случаю).

Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности, а значит, предназначенная для выплаты сумма зарплаты должна быть передана конкретному работнику.

При неполучении сотрудником зарплатных выплат наличными из кассы в сроки, предусмотренные для произведения таких выплат на предприятии, организация-работодатель депонирует (вносит) невостребованные суммы на банковский счет.

Депонирование денежных средств возможно только при условии осуществления выплаты заработной платы наличными денежными средствами через кассу компании (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее – указание № 3210-У). Соответственно, при осуществлении выплат на банковские карты или иным способом речь о депоненте даже не может идти.

Зарплатные выплаты должны производиться предприятием дважды в месяц (это требование прописано в ст. 136 Трудового кодекса), в противном случае бездействие предприятия квалифицируется как нарушение с начислением штрафа в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.

Не признается нарушением неполучение (несвоевременное получение) зарплатных выплат сотрудником, произошедшее не по вине предприятия, а по личным обстоятельствам работника. Например, сотрудник в день выдачи зарплаты наличными из кассы болел, находился в командировке, отсутствовал на работе по иным причинам.

Момент удержания и срок перечисления налога на физических лиц с депонированной зарплаты

Итак, сотрудник по личным причинам не получил зарплатные выплаты наличными из кассы.

В этом случае в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для зарплатных выплат, в расчетно-платежной или платежной ведомости кассир напротив фамилии такого сотрудника проставляет надпись: «Депонировано» (указание № 3210-У). Удерживать ли при этом НДФЛ?

В общем случае доход в виде зарплаты считается полученным в последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удержание налога на доходы физических лиц (далее налог на ф/л) производится непосредственно при фактической выплате дохода, а перечисление – не позднее следующего за таким удержанием дня (пп. 4 и 6. ст. 226 НКРФ).

Следовательно, при решении вопроса о том, является ли депонирование осуществлением выплат в пользу работника, налоговым агентам следует исходить из общих рассуждений: производится ли фактическая выплата дохода при депонировании.

Ответ: нет.

Таким образом, при неполучении сотрудником из кассы в срок зарплатных выплат и при дальнейшем депонировании таких наличных сумм фактическая выплата сотруднику зарплаты признается непроизведенной. Следовательно, и обязанностей у н. агента по удержанию и перечислению налога в бюджет не возникает, вследствие чего зарплатные выплаты должны депонироваться с учетом налога на ф/л.

Депонирование заработной платы

Заработную плату работодатель обязан выплачивать сотрудникам не реже двух раз в месяц в установленные внутренним распорядком организации сроки (ст. 136 ТК РФ). В противном случае, компании грозит штраф по статье 5.27 КоАП РФ.

Но иногда сотрудник может вовремя не получить заработную плату не по вине компании, а по личным обстоятельствам. Например, сотрудник болел и отсутствовал в офисе в дни, в которые выдавалась зарплата (в случае выплаты денег наличными из кассы).

Какие документы в этом случае следует оформить? Как отразить депонированные суммы для целей налогового и бухгалтерского учета? Когда удерживать с причитающихся сотруднику сумм НДФЛ?

Какие документы оформить

Если сотрудник не пришел за деньгами, то бухгалтер в платежной ведомости должен указать значение «Депонировано»

Если в последний день выдачи заработной платы сотрудник не пришел за деньгами, то в расчетно-платежной или платежной ведомости кассир должен проставить напротив фамилий работников, которые не получили заработную плату, надпись или оттиск печати «Депонировано» (п. 6.5 Порядка ведения кассовых операций).

Затем кассир должен подсчитывает итоговую сумму выданных и невыданных денег и сверить ее с общей суммой по ведомости , а также сделать соответствующие записи. После этого кассиру необходимо составить расходный ордер на сумму фактически выданной заработной платы. А невыданную задепонированную сумму зарплаты сдать в банк

Отметим, что ранее действовавший порядок ведения кассовых операций предписывал составлять также реестр депонированных сумм. В Порядке ведения кассовых операций, вступившем в силу с 1 июня 2014 года, такого требования нет. Но, такой документ в любом случае поможет отслеживать имеющиеся задолженности перед работниками. Поэтому отказываться от него не стоит.

Реестр депонированных сумм можно составить в произвольной форме. При этом целесоРекомендуем указывать в нем суммы депонированной заработной платы, месяц возникновения задолженности, ФИО и табельные номера работников, которые не получили причитающиеся им деньги

Отражение депонированной заплаты при налогообложении прибыли

Отражение депонированной зарплаты при налогообложении прибыли зависит от метода учета доходов и расходов, который выбрала организация.

Работодатель, который использует метод начисления, учитывает расходы на оплату труда в том месяце, за который начислена зарплата (п. 1 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ). Значит, если в каком-то месяце сотрудник не получит зарплату, компания все равно уменьшит базу по налогу на прибыль на не полученные им деньги.

На дату составления реестра депонированных суммналоговый расход не возникает

При кассовом методе учета доходов и расходов компания списывает на затраты только те суммы, которые в действительности выплачены работнику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому на дату составления реестра депонированных сумм налогового расхода у работодателя не возникнет. Учесть спорные средства при налогообложении прибыли он сможет только после того, как работник фактически получит средства.

При списании задолженности по депонированной зарплате у работодателя возникает внереализационный доход

Когда перечислять ндфл с депонированной зарплаты в 2018 году

депонированные суммы не обязательно сдавать на хранение в банк, однако несданные суммы будут учитываться в величине лимита кассы, в отличие от заработной платы. В кассе нельзя хранить неограниченное количество денег – наличность должна быть передана в банк.

Существует понятие кассового лимита – это определенная сумма наличных денег свыше, которой наличные в кассе держать нельзя. Исключением являются только субъекты малого предпринимательства, которые указанный лимит могут не устанавливать (п.

2 Указания № 3210-У, п. п. 1, 4 письма ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338). Если организация – субъект малого предпринимательства не установила лимит остатка наличных, то она может любую сумму имеющейся у нее наличности хранить в кассе, не сдавая в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковскую карту сотрудника, то его присутствие на рабочем месте необязательно.

Иначе обстоит дело с выдачей наличных. Если работник в день выдачи зарплаты отсутствовал и не поручал получить деньги другим лицам, его зарплата останется невыплаченной.

А значит, подлежит депонированию.

Иными словами, депонированная заработная плата возникает только тогда, когда работники плату за свой труд получают наличными из кассы. В кассе нельзя хранить неограниченное количество денег – наличность должна быть передана в банк.

Приказом руководителя должен быть установлен лимит денежных средств, которые могут находиться в кассе.

Депонированная заработная плата

Депонирование зарплаты

Многие компании выплачивают зарплату своим работникам наличным. Для этого работодатель часто снимает нужную сумму со своего банковского счета и выдает деньги своим сотрудникам. Однако не всегда в дни выплаты зарплаты присутствуют все работники: кто-то заболел, кого-то отправили в командировку. Что же делать с деньгами, которые работодатель не смог выдать сотрудникам?

Согласно п. 6.5 Указания Банка России 3210-У от 11.03.2014 такие сумму необходимо депонировать. Отметим также, что по новому порядку ведения кассовых операций депонированные суммы не обязательно сдавать на хранение в банк, однако не сданные суммы будут учитываться в величине лимита кассы, в отличие от заработной платы.

Когда и как проводить депонирование зарплаты

Компания может сама установить срок, в течение которого сотрудники должны получить зарплату. Однако этот срок не может превышать 5 дней. Даты выплаты очередной заработной платы необходимо указать в платежной или расчетно-платежной ведомости.

В последний день выдачи зарплаты в ведомости напротив фамилий тех сотрудников, которые не смогли получить деньги, производится запись «депонировано». Общая депонированная по ведомости сумма записывается внизу ведомости, а деньги можно сдать обратно в банк.

Когда и как получить депонированную зарплату

Законодательство не устанавливает сроки, в которые работодатель должен выплатить депонированную зарплату. Поэтому компании следует прописать порядок выдачи таких сумм, например, в трудовом или коллективном договоре. Как правило, депонированную зарплату выплачивают работнику:

— в день выплаты следующего аванса,

— в день выплаты следующей зарплаты,

— в течение нескольких дней после получения от него заявление на выплату (количество дней закрепляется работодателем в трудовом или коллективном договоре или ином локальном акте).

По возвращении на работу после окончания больничного, командировки или после иных событий, из-за которых работник не смог вовремя получить причитающуюся зарплату, сотруднику следует обратиться к работодателю с просьбой выплатить ему депонированные деньги. Заявление может быть как устным, так и оформленным в письменном виде.

Выплату депонированной зарплаты можно произвести как из кассы компании (если в ней достаточно денежных средств), так и заказать необходимую сумму в банке.

Бухгалтерский учет

Депонирование зарплаты должно быть оформлено в учете работодателя. Разберем на примере, какие проводки следуют составить:

Пример

ООО «Цветочек» имеет право выплачивать заработную плату работникам в течение 4 дней, что указано в коллективном договоре. Зарплата за август 2014 года выплачивалась с 1 по 4 сентября 2014 года. Менеджер по развитию Петрушкин П.Т. находился на больничном с 1 по 5 сентября и вышел на работу 8 сентября.

4 сентября зарплата Петрушкина в размере 43 500 руб. была депонирована по платежной ведомости и сдана в банк 5 сентября. 8 сентября Петрушкин обратился в бухгалтерию компании с просьбой выплатить ему зарплату. Так как необходимая сумма была в кассе, депонированную сумму выплатили в тот же день.

При этом в учете компании были составлены следующие проводки:

4 сентября 2014 года:

Д70 К76 – 87 000 – депонирована зарплата Петрушкина,

5 сентября:

Д51 К50 – 87 000 – депонированная зарплата сдана в банк,

8 сентября:

Д76 К50 – 87 000 – депонированная зарплата выплачена Петрушкину.

НДФЛ

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ в случае выплаты сотрудникам зарплаты наличными, НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет не позже дня получения денег на выдачу зарплаты из банка.

Таким образом, на уплату НДФЛ не влияет факт выплаты денег сотрудникам.

Соответственно, работодатель обязан удержать и перечислить НДФЛ в тот день, когда получил деньги из банка в кассу, независимо от того, будут эти деньги выплачены или депонированы по платежной (или расчетно-платежной) ведомости.

При методе начисления депонирование заработной платы не имеет значения. Расходы на оплату труда учитываются при начислении зарплаты, т.е. в конце месяца. Выплаты при этом роли не играют. При кассовом методе расход признается в день выплаты депонированной заработной платы сотруднику.

УСН

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик признает расходы по оплате труда в момент фактической выплаты зарплаты сотруднику, т.е. в день выдачи работнику депонированный зарплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).