Содержание
- Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)
- Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете
- Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
- Регламент учета материальных ценностей на предприятии
- Итоги
- Что такое материально-производственные запасы в бухучёте
- Материальные запасы: понятие и классификация
- Учет
- Примеры бухгалтерских проводок
- Тмц и мпз в чем разница
- Изменение наименования товарно-материальных ценностей
- Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка
- Учет материально-производственных запасов МПЗ
- 13 шагов, чтобы стать бухгалтером. Шаг 8: Отличие товаров от товарно-материальных ценностей
- Учёт материально-производственных запасов (МПЗ). Классификация, фактическая себестоимость
- Бухучет МПЗ
- Понятие материальный ценностей: позиция различных авторов
- Оценка материальных ценностей предприятия
Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)
Учет товарно-материальных ценностей должен проводиться согласно соответствующим бухгалтерским нормативно-правовым актам. В этой статье рассмотрим основные аспекты учета товарно-материальных ценностей и уделим внимание его организации на предприятии.
Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете
Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
Регламент учета материальных ценностей на предприятии
Итоги
Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете
Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?
В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно используется в терминологии действующего ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Согласно п. 2, в состав МПЗ входят:
- сырье, материалы;
- товары;
- готовая продукция;
- активы, используемые для управленческих нужд.
Также отметим, что п. 4 ПБУ 5/01 не включает незавершенку в состав МПЗ.
Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы. Кроме того, незавершенное производство выделено в отдельный от ТМЦ раздел Методических указаний. К вопросу о том, включается ли в ТМЦ незавершенное производство, предлагаем ознакомиться с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, а именно их п. 258, где говорится об инвентаризации товарно-материальных запасов в рамках смены зав. складом или кладовщика, которые, как известно, не являются ответственными за незавершенное производство.
Вопрос о включении незавершенки в ТМЦ мы подняли в связи с определением, данным в Современном экономическом словаре (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.): «товарно-материальные ценности — статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции». На наш взгляд, в рамках бухгалтерского учета понятие ТМЦ ограничивается тем же перечнем составляющих, которые утверждены для материально-производственных запасов в ПБУ 5/01.
Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике. Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен (подп. 80, 204 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Об использование счетов 15 и 16 при отражении МПЗ по учетным ценам читайте в статье «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.
Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».
Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.
Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам (подп. 227-228 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Все способы учета МПЗ рассмотрены в ПБУ 5/01 и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
Регламент учета материальных ценностей на предприятии
Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:
- Поступление МПЗ на склад:
- оформление заказа/заявки на закупку;
- проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
- утверждение заказа;
- приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
- отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
- передача первичных документов в бухгалтерию;
- сверка складского и бухгалтерского учета;
- выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
- Отпуск материалов со склада в производство:
- оформление запроса на склад;
- одобрение этого запроса;
- оформление внутреннего перемещения;
- сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
- учет движения материалов в бухгалтерии.
- Приемка готовой продукции на склад.
- Отгрузка готовой продукции со склада:
- оформление договора с покупателем;
- получение заказа от покупателя и его утверждение;
- оформление первичных документов на отгрузку;
- отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
- действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
- контроль оплаты готовой продукции и пр.
Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.
Итоги
Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ. В нашей статье мы рассмотрели основные вопросы, которые должны быть раскрыты в этих документах.
Что такое материально-производственные запасы в бухучёте
МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.
Материальные запасы: понятие и классификация
Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.
Материальными запасами признаются активы:
- используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
- которые сами могут быть реализованы;
- которые используются в управленческих целях.
МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:
- сырье и материалы;
- запасные части;
- топливо;
- полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
- материалы вспомогательные и т.д.
Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».
Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.
Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:
- в производстве (сырье, материалы);
- для продажи (продукция, товар);
- как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).
Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.
Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.
Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.
Учет
К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.
ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.
Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).
Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):
- приобретенные МПЗ находятся в пути;
- МПЗ переданы под залог покупателю
На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.
Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.
Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.
Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:
- товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
- приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
- накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
- другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.
Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.
Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.
Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.
Примеры бухгалтерских проводок
Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.
Поступление:
- Д10 К60;
- Д19 К60;
- Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.
Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.
Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:
- Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
- Д10 К15 – стоимость прихода;
- Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
- Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).
Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:
- Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
- Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
- Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).
Выбытие:
- Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
- Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
- Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.
Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:
- Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
- Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
- Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
- Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.
Тезисно
- Отражение МПЗ в бухгалтерском учете связано с особенностями функционирования организации, ее величины, характера производства товаров, работ, услуг. Синтетический учет запасов ведется на счетах 10, 41, 43, соответствующих их видам (материалы, товары, готовая продукция).
- Субсчета открываются, как правило, на основе принятой классификации МПЗ по роли в процессе производства.
- Аналитический учет ведется поштучно, по партиям, по группам – как принято в учетной политике фирмы. Контроль движения МПЗ бухгалтер ведет на основе первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.
Производство Тема 3. Учёт материально-производственных запасов
1. Документальное оформление движения материалов, сельскохозяйственной продукции, семян и кормов, их оценка.
2. Организация складского хозяйства и учёт ТМЦ в местах их хранения.
3. Синтетический и аналитический учёт материалов, сельскохозяйственной продукции, семян и кормов.
Согласно ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» в состав материально-производственных запасов (МПЗ) включаются материалы, готовая продукция, товары.
Материалы – предметы труда, которые используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг; полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуг) в момент потребления.
Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса.
Товары – часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.
Первичные документы по поступлению и расходованию МПЗ должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и другие обязательные реквизиты.
Сельскохозяйственные организации в бухгалтерском учёте применяют как типовые межведомственные формы первичных документов, как и отраслевые.
Поступление материалов от поставщиков оформляется следующими документами: доверенность, счёт-фактура, приходный ордер, акт о приёмке материалов, товарно-транспортные накладные.
При изготовлении материалов в своей организации их приходуют на основании накладных внутрихозяйственного назначения.
Отпуск (перемещение) материальных ценностей внутри организации оформляется накладными внутрихозяйственного назначения (при разовых операциях), лимитно-заборными ведомостями (при систематическом отпуске в пределах лимита). Расход удобрений и средств защиты растений оформляется актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Важно заметить, что для списания израсходованных запчастей и других ремонтных материалов используется ведомость дефектов на ремонт машин. Списание израсходованных нефтепродуктов производится на основании путевых и учётных листов.
Движение готовой продукции оформляется следующими первичными документами:
· реестр отправки зерна и другой продукции с поля, реестр приёма зерна и другой продукции; путёвка на вывоз продукции с поля; талоны шофёра и комбайнёра, реестр приёма зерна от шофёра – для учёта зерновой продукции, поступившей от урожая;
· дневник поступления сельскохозяйственной продукции – для учёта выхода продукции овощеводства, садоводства, картофеля, а также яиц в животноводстве. В специализированных хозяйствах применяются дневник поступления продукции садоводства и дневник поступления продукции закрытого грунта;
· акт на сортировку и сушку продукции растениеводства – для отражения результатов процесса сортировки зерна;
· акт на сортировку, переработку овощей и фруктов;
· журнал учёта нужноя молока – для учёта поступившего от нужноя молока на ферме; накладная или лимитно-заборная ведомость – при отправке молока в детские учреждения, на общественное питание и другие пункты внутри организации; ведомость расхода кормов – при расходе молока на выпойку молодняка животных. На основании документов на поступление и расходование молока на ферме составляется ведомость учёта движения молока;
· акт настрига и приёмки шерсти – для учёта шерсти, поступающей от стрижки овец;
· товарно-транспортные накладные (на отправку-приёмку различных видов продукции) – для учёта продукции (зерна, овощей плодов, ягод, молока, животных и др.), отправленной заготовительным организациям.
Для учёта семян и кормов предусмотрен ряд специализированных документов:
· акт на засыпку семенного материала – при засыпке зерна, собранного с семенных участков, в зернохранилище;
· акт расхода семян и посадочного материала – при расходе семян и посадочного материала на посев и посадку;
· аттестат на семена (для суперэлитных и элитных семян), свидетельство на семена (для семян первой и последующих репродукций, если они отвечают требованиям посевного стандарта), сортовое удостоверение — оформляется продажа или обмен сортовых семян;
· акт приёма грубых и сочных кормов – для учёта заготовленных сена, соломы, силоса, сенажа;
· акт на оприходование пастбищных кормов – для учёта кормов, скормленных скоту путём выпаса;
· ведомость учёта расхода кормов – при отпуске кормов со складов или других мест хранения для скармливания животным; на основании данной ведомости ведётся журнал учёта расхода кормов.
Единицей бухгалтерского учёта МПЗ являются номенклатурный номер, партия и однородная группа.
МПЗ принимают к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества:
— МПЗ, приобретённые за плату – по сумме фактических затрат на приобретение без учёта НДС (суммы, уплаченные поставщику, оплата информационных, консультационных, посреднических услуг, расходы по доставке и др.;
— МПЗ, полученные безвозмездно – исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;
— МПЗ, внесённые учредителями в счёт вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон (согласованной стоимости).
— МПЗ, приобретённые в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – исходя из стоимости обмениваемого имущества, при этом обмен должен быть эквивалентным;
— МПЗ, изготовленные в своей организации – исходя из фактических затрат на изготовление.
Готовую сельскохозяйственную продукцию оценивают следующим образом:
— произведённую в прошлом году – по фактической себестоимости;
— произведённую в текущем году – в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической;
— побочную продукцию животноводства (навоз, пух, перо и др.) – но нормативам, предусмотренным в бизнес-плане, или по ценам возможной реализации.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов, который должен быть закреплён в учётной политике:
1) по себестоимости каждой единицы – для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные, взрывчатые вещества и т. п.);
2) по средней себестоимости — определяется по каждому виду или группе материалов путём деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество с учётом остатка на начало месяца;
2) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) – сначала израсходованные материалы списывают по себестоимости первой закупленной партии (с учётом остатка), затем по себестоимости второй партии и т. д., пока не будут списаны все израсходованные материалы. При использовании этого метода аналитический учёт материалов ведётся по партиям, а не по видам.
Для обеспечения сохранности продукции и прочих ТМЦ на предприятиях организуется складское хозяйство. Организации располагают центральными складами, а также складами и кладовыми, находящимися в отделениях, на фермах, в бригадах и др. подразделениях. Учитывая зависимость отвида ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на общие и специализированные.
На общих складах хранятся ТМЦ, не требующие создания особых условий для их хранения.
Специализированные склады приспособлены для хранения специфических ТМЦ. Так, нефтесклады должны быть оборудованы соответствующими ёмкостями, располагаться на определённом расстоянии от производственных и жилых зданий. Зернохранилища должны соответствовать условиям хранения зерна. Для хранения запчастей склад оборудуется стеллажами, на которых размещаются запчасти по их номенклатурным номерам и т. п.
Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь исправные весоизмерительные приборы, а также необходимый инвентарь. Не все материальные ценности могут размещаться на складах. Так, сено, солому укладывают в скирды и стога в полевых условиях, кормовые корнеплоды и картофель хранятся в буртах, траншеях. Неĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ время на токах находится зерно и т.д.
Во всех случаях материальные ценности передают под ответственность кладовщикам, бригадирам и другим материально-ответственным лицам (МОЛ). С каждым из них заключается договор о материальной ответственности, они должны пройти соответствующий инструктаж. Руководство организации должно обеспечить нормальные условия работы, организовать охрану мест хранения МПЗ в нерабочее время и в ночные часы.
На всех складах и других местах хранения учёт ТМЦ ведут на карточках складского учёта материалов, которые выдаются под расписку. На складе карточки хранятся в картотеках по учётным группам, а внутри группы – по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер. При небольшой номенклатуре ТМЦ вместо карточек можно вести книгу складского учёта.
В книге или карточках на каждый вид ценностей открывается отдельный счёт; учёт ведётся в натуральных измерителях. Записи ведутся только на основании первичных документов, не допускается объединение нескольких документов в одну запись.
При поступлении ТМЦ производятся записи по каждому наименованию в графу «Приход», при отпуске – в графу «Расход». При приёме ценностей кладовщик расписывается в сопроводительных документах, при их отпуске расписывается, подтверждая факт передачи.
В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учёта МОЛ составляет отчёт о движении материальных ценностей, а по нефтепродуктам – отчёт о движении горючего и смазочных материалов. К отчёту прилагаются все первичные документы за месяц. Отчёты составляются в натуральных измерителях, оценка производится в бухгалтерии. Отчёты составляются в двух экземплярах: один остаётся в бухгалтерии, а второй после проверки возвращается на склад.
По наименованиям поступивших и выбывших ценностей указывается расход по направлениям использования и остаток на конец месяца. Данные о поступлении и выбытии ТМЦ подтверждаются приложенными к отчёту первичными документами.
Во всех местах хранения ТМЦ периодически проводят их инвентаризацию в установленном порядке.
Для учёта материалов в Плане счетов предусмотрены балансовые счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретённым ценностям». Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счёте 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Сырьё заказчика, принятое для переработки, учитывают на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку».
Счёт 10 активный, по дебету отражается поступление материалов, по кредиту — их расход и другое выбытие. В с/х организациях к счёту 10 могут открываться следующие субсчета:
1 «Сырьё и материалы» — учитывается покупное сырье и материалы, предназначенные для переработки в своей организации;
2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» — для учёта органических, минеральных удобрений, ядохимикатов, биопрепаратов, медикаментов для лечения животных и др. химикатов; аналитический учёт ведётся по видам, наименованиям, количеству, а удобрения учитываются по физической массе с указанием действующего вещества;
3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учёта указанных материалов, требующих сборки и входящих в себестоимость строительной продукции, а также для учёта специального оборудования и приспособлений, приобретаемых для проведения научных (экспериментальных) работ;
4 «Топливо» — для учёта нефтепродуктов (бензин, дизтопливо, керосин и т.
п.), а также талонов на нефтепродукты; смазочных материалов; технологического топлива (уголь, торф, дрова и др.). Аналитический учёт топлива ведут по видам, талонов – по каждому получателю;
5 «Тара и тарные материалы» — учитывается наличие и движение всех видов тары (деревянной, картонной, пластмассовой и др.), а также материалов для её изготовления и ремонта;
6 «Запасные части» — используется для учёта запчастей, предназначенных для ремонта транспортных средств, машин, оборудования, а также автомобильных шин в запасе и в обороте; аналитический учёт ведётся по группам и маркам машин, учёт аккумуляторов – по их маркам;
7 «Корма» — отражается наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных;
8 «Семена и посадочный материал» — учитываются семена и посадочный материал собственного производства и покупные;
9 «Сырьё, переданное в переработку на сторону» — учитывается продукция, материалы и сырьё, которые передаются другим организациям для переработки и в последующем включаются в себестоимость полученной из них продукции; аналитический учёт ведётся по видам материалов;
10 «Строительные материалы» — учитываются все виды стройматериалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ; аналитический учёт ведётся по наименованиям (кирпич, шифер и т. д. );
11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учёта инструментов, столовой посуды, спортивного инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви, средств индивидуальной защиты (респираторы, очки и т. п.), постельных принадлежностей и др. хозяйственного и производственного инвентаря (кроме учитываемого в составе базовых средств);
12 «Прочие материалы» — для учёта отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия базовых средств, и др.
Учёт поступления материалов может осуществляться одним из двух методов в зависимости от принятой учётной политики:
— с использованием счетов 15 и 16 (когда учёт материалов ведётся по учётным ценам);
— без использования с четов 15 и 16 (когда учёт ведётся по фактической себестоимости).
При первом варианте поступившие материалы (в сумме фактических расходов) учитываются по дебету счёта 15 в корреспонденции с кредитом счетов 60,76,20,23,71,70,69 и т. д. в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Оприходование материалов по учётным ценам отражают записью: Дт10 Кт15.
В результате произведённых операций на счёте 15 возникает разница между дебетовым и кредитовым оборотами. В случае если Дт больше чем Кт, это означает, что фактическая себестоимость материалов выше учётной цены. На эту разницу делается запись: Дт16 Кт15. В случае если Кт счёта 15 больше, чем Дт – значит, учётная цена выше фактической себестоимости и в этом случае составляется проводка: Дт15 Кт16.
При таком варианте учёта фактическая себестоимость материалов слагается так: сальдо счёта 10 по учётным ценам плюс или минус сальдо счёта 16.
При втором варианте оприходование поступивших материалов отражается записью: Дт 10 Кт 60,76,20,23 и др.
Фактический расход материалов отражается по кредиту счёта 10 в корреспонденции с дебетом счетов по учёту затрат производства (20,23,25,26,44,08 и др.). Продажа материалов отражается записью: Дт91 Кт10. Результаты инвентаризации материалов учитываются следующим образом: а) выявлена недостача – Дт94 Кт10; б) оприходованы излишки материалов – Дт10 Кт91.
По МПЗ, которые морально устарели, частично потеряли своё первоначальное качество или рыночная стоимость которых снизилась могут создаваться резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Учёт таких резервов ведётся на одноимённом счёте 14. Счёт 14 пассивный, по кредиту отражается создание резерва (Дт91 Кт14), по дебету – восстановление ранее зарезервированной суммы (Дт14 Кт91).
Для учёта готовой продукции предназначен счёт 43 «Готовая продукция», к нему в сельскохозяйственных организациях открываются следующие субсчета:
1 » Продукция растениеводства» — учитывается продукция полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства и др.;
2 «Продукция животноводства» — учитывают продукцию, поступившую от различных видов с/х животных, птицы и пчёл (молоко, яйца, шерсть, мёд и др.);
3 «Продукция промышленных и подсобных производств» — для учёта продукции, полученной в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своей организации (крупа, мука, сыр, сливки, мясо и другие продукты забоя скота и т.п.);
4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» — учитывается продукция ремонтных мастерских, ателье, столовых и пр.;
5 «Продукция, принятая от населения для продажи» — для учёта с/х продукции (молоко, шерсть и др.), закупаемой у граждан.
Счёт 43 активный. По дебету учитывается поступление готовой продукции из производства, а также от населения в корреспонденции с кредитом счетов 20,23,29,76. По кредиту отражается продажа продукции в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Продажи».
В случае если организация использует счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то готовая продукция относится в дебет счёта 43 по нормативной или плановой себестоимости с кредита счёта 40. По дебету счёта 40 учитывается поступление продукции из производства по фактической себестоимости в корреспонденции с кредитом счетов 20,23,29.
Аналитический учёт по счёту 43 ведётся по местам хранения и отдельным видам продукции.
Для учёта товаров предназначен активный счёт 41 «Товары». Он используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность или оказывающими услуги общественного питания. Счёт 41 в сельскохозяйственных организациях может иметь следующие субсчета:
1 «Товары на складах»;
2 «Товары в розничной торговле»;
3 «Тара под товаром и порожняя»;
4 «Покупные изделия».
Поступление товаров на склад и тары отражается по дебету счёта 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (если товары учитываются по продажным ценам). С кредита счёта 41 в дебет счетов по учёту затрат списывают товары, использованные для нужд производства, а продажу товаров отражают проводкой: Дт90 Кт41.
Аналитический учёт товаров ведётся по ответственным лицам, наименованиям и местам хранения.
Тмц и мпз в чем разница
В связи с изменениями в законодательстве некоторая информация этого конспекта может быть устаревшей. Материально-производственные запасы МПЗ — это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее одного года. Материалы — это часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг;. Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;. Товары — это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц, предназначенная для продажи.
Изменение наименования товарно-материальных ценностей
Рентабельность продукции. Рентабельность предприятия. Виды дебиторской задолженности. Сущность и классификация капитальных вложений. Анализ внеоборотных активов и основных средств. Товарно-материальные ценности ТМЦ подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье — это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция — это законченные товары, готовые к продаже. Российская система бухгалтерского учета определяет семь категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе. ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Бухгалтерские проводки по списанию материалов. Методы оценки материалов
Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка
Под материально-производственными запасами МПЗ , обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в качестве сырья и материалов для производства определенной продукции, предназначенной для продажи, оказания услуг или выполнения работ. Учет МПЗ является одним из наиболее сложных, ведь здесь фигурирует огромный объем информации, постоянно меняются цены и номенклатура. Облачная система для автоматизации учёта матераильно-производственных запасов.
Налоговый учёт материально-производственных запасов — файл n1. Смотрите также: Учет материально-производственных запасов Документ Учет материально-производственных запасов МПЗ Документ Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов Документ Учет материально-производственных запасов на примере колхоза Большевик Документ Учет материально-производственных затрат и ТЗР Документ Бухгалтерский учет производственных запасов Документ Налоговый учет Документ Лекции — Налоговый учет Лекция Крутякова Т. Бухгалтерский и налоговый учет Документ Курсовая работа — Налоговый учет в строительстве Курсовая.
Бухгалтерский учет Брызгалин А. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. Опубликовано в журнале «Налоги и финансовое право», г. Использование ТМЦ в производстве В производственном процессе как в основном, так и в случае учета затрат в особом порядке для целей налогообложения наиболее важными являются следующие три направления учета: 1 порядок списания ТМЦ в производство; 2 восстановление неиспользованных остатков ТМЦ; 3 формирование прямых и косвенных расходов по производству продукции.
Учет материально-производственных запасов МПЗ
Отправьте статью сегодня! Журнал выйдет 21 сентября , печатный экземпляр отправим 25 сентября. Автор : Долгова Юлия Васильевна. Дата публикации : Статья просмотрена: раз. Долгова Ю.
13 шагов, чтобы стать бухгалтером. Шаг 8: Отличие товаров от товарно-материальных ценностей
Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие. Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы. В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное — являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия. Учитываются товарно-материальные ценности в бухучете по фактической стоимости, в которую входят затраты на их приобретение, включая дополнительные налоги, транспортные расходы по доставке, таможенные платежи.
То есть это активы организации, используемые в качестве сырья, материалов и т.
Изменение наименования товарно-материальных ценностей. Разные компании один и тот же товар могут продавать под разными наименованиями. В каких случаях может возникнуть необходимость учесть приобретённые ТМЦ под другим наименованием в отличие от наименований, указанных в отгрузочных документах вашего поставщика? К примеру:.
Интересует материалы и основные средства
Фомичева Л. Данная статья может служить подспорьем тем, кто готовится к сдаче экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора общий аудит. В теме 19 по бухгалтерскому учету Программы проведения экзаменов 1 вопрос звучит так, как и в заголовке статьи.
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Срок полезного использования основных средств
МПЗ — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т. Классификация МПЗ для построения синтетического и аналитического учета, составления статистического отчета об остатках, поступлениях и расходе сырья и материалов ф. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости с учетом порядка поступления: приобретение за плату; безвозмездное получение; создание юр. Морально устаревшие МПЗ, потерявшие качество, либо стоимость продажи которых снизилась, отражаются в балансе на конец периода за вычетом резерва под снижение стоимости ТМЦ который образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше первой. Типовые проводки. Методы для правильного определения материальных затрат в процессе производства: документального оформления; учета расхода по партиям; инвентаризации.
Учёт материально-производственных запасов (МПЗ). Классификация, фактическая себестоимость
Товарно—материальные ценности ТМЦ — это материальное имущество организации, относящееся к оборотным средствам. На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:. Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п. Приобретение материально-производственных запасов МПЗ по безналичному расчету регламентировано п. Сотрудник предоставил авансовый отчет на выданную сумму.
Под материально- производственными запасами (МПЗ), обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в Материально- производственные запасы подлежат обязательной инвентаризации. Все товарно- материальные ценности заносятся в.
Обращаемся за возвратом излишне уплаченных страховых взносов. Если опоздали с представлением документов, подтверждающих право на применение пониженных налоговых ставок…. В Вологодской области введут новые налоговые льготы для бизнеса. Вечерние курсы повышения квалификации юристов 2- 5 мес.
Бухучет МПЗ
Материально-производственные запасы МПЗ — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т. Срок полезного использования не более 12 месяцев. Материалы — это часть материально-производственных запасов сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Понятие классификация и оценка материально-производственных запасов
Согл п. ГП и товаров отсутствует. Поэтому провести аналогию между бух и НУ не возможно.
Получите консультацию по вашему вопросу!
Материальные расходы 3. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции работ, услуг , для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев. В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года.
Понятие, сущность, классификация и особенности оценки материальных ценностей
Экономическая эффективность функционирования предприятий различных сфер деятельности, зависит от множества факторов, в том числе, от организации оптимального способа учета и нормирования расходов материалов, учета товаров и готовой продукции.
Практически каждая хозяйственная операция в современных предприятиях связана с движением тех или иных активов, в том числе товарно–материальных ценностей, входящих в состав оборотных средств предприятия. Исходя из того, что состав товарно–материальных ценностей коммерческой организации представлен широким объемом входящих в него объектов, значимость их рационального учета приобретает высокую актуальность. Сохранность и правильный учет материально–производственных запасов, готовой продукции, товаров и иных товарно–материальных ценностей, определяет эффективность функционирования предприятия как целостного субъекта экономики. В условиях рыночных отношений, каждый элемент товарно–материальных ценностей является составляющим в формировании финансовых результатов предприятия, а как следствие, капитализации его финансовых ресурсов. Поэтому, организация учета товарно–материальных ценностей на предприятиях всех сфер деятельности, должна быть организована в соответствии с принципами: комплексности, рациональности, сохранности и эффективности.
Понятие материальный ценностей: позиция различных авторов
Понятия «товарно–материальные ценности» и «материально – производственные запасы» в большинстве случаев используются как синонимы. Однако, на протяжении долгого времени, вне зависимости от того, что на законодательном уровне закреплено понятие товарно–материальных ценностей (далее – ТМЦ), в учебной и научной литературе не выработано единого мнения по их составу и классификации. В зависимости от сферы деятельности и отраслевой принадлежности предприятия, на нем могут формироваться и учитываться:
– запасы для производства продукции;
– сырье и материалы;
– готовая продукция в виде товаров;
– запасные части;
– тара;
– топливо и ГСМ;
– готовая продукция и товары;
– прочие запасы и др.
По сути, из определения понятия «товарно – материальные ценности», получается, что в их состав входят товары и материалы, однако, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, указано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.
В целях определения более точного понятия и характеристик исследуемых категорий, рассмотрим мнения различных авторов, относительно понятий «материально – производственные запасы» и «товарно – материальные ценности».
По мнению Аслановой Е.М. «товарно–материальные ценности представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности, они занимают важное место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки».
Согласно мнению Л.К. Никандровой и М.Д. Акатьевой «материально–производственных запасы это активы, которые используются в качестве сырья, материалов и т. д. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), либо приобретаемые непосредственно для перепродаж, а также используемые для управленческих нужд организации».
Османова Л.С. утверждает, что «материально–производственные запасы это часть имущества: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации».
Как отмечает Е.И. Конева «товарно – материальные ценности это различные товарно–материальные ценности, используемые предприятием в процессе хозяйственной деятельности. Движение таких объектов включает в себя поступление и выбытие (списание)».
В.П. Астахов считает, что «материально–производственные запасы – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле».
Ошибочного, мнения относительно определения понятия товарно – материальных ценностей, придерживается С.А. Шамакина, она отмечает, что к товарно–материальным ценностям относятся все активы предприятия или организации, которые включают в себя используемое сырье, материалы, всю технику или оборудование, которое применяется для создания товара или оказания услуг. Автор фактически относит к ТМЦ технику и оборудование, которые являются основными средствами и входят в состав внеоборотных активов, что является грубой ошибкой.
Исследование анализируемых категорий, показало, что в состав товарно – материальных ценностей входят материально – производственные запасы, однако, на наш взгляд, все же на нормативном уровне следует закрепить состав товарно материальных ценностей для предприятий различных сфер деятельности. При этом, понятие «товарно – материальные ценности» уместнее применять к торговым предприятиям, а понятие «материально – производственные запасы» – к предприятиям производственной сферы и сферы услуг.
Оценка материальных ценностей предприятия
Подходы к учету и оценке запасов по отечественным и мировым стандартам имеют много общего, однако, российские нормативы имеют некоторые отличия от МСФО. Основные отличия в учете проявляются при классификации запасов и их оценке, обесцениванию и переоценке запасов, а также их отражению в отчетности.
В МСФО (IAS) 2 запасы классифицируются следующим образом:
– товары, земля и другое имущество, приобретенное для перепродажи;
– произведенная готовая продукция;
– незавершенная продукция, в том числе сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе.
В российском бухгалтерском учете запасы, используемые для производственной, управленческой, снабженческой, сбытовой и других видов уставной деятельности хозяйствующих субъектов (далее – материальные запасы), классифицируются по укрупненным учетным группам:
– сырье и материалы;
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
– топливо;
– тара и тарные материалы;
– запасные части;
– прочие материалы;
– материалы, переданные в переработку на сторону;
– строительные материалы;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– специальная оснастка и специальная одежда.
В бухгалтерском учете, товарно–материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая, в свою очередь определяется в зависимости от характера их приобретения и показана в таблице 1.
Таблица 1 – Оценка товарно–материальных ценностей
Направления поступления материальных ценностей | Методы определения фактической себестоимости |
1. При приобретении за плату | по сумме фактических затрат на приобретение, исключением является НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством) |
2. При изготовлении самой организацией | по фактическим затратам, связанным с изготовлением МПЗ |
3. При получении безвозмездно | по рыночной стоимости на дату принятия к бухучету |
4. При внесении учредителями в качестве вклада в уставный капитал | по согласованной стоимости учредителями |
5. При получении в обмен на другое имущество | по стоимости материальных ценностей по цене равной аналогичным ценностям. Если эту стоимость установить невозможно, то учет идет по рыночной стоимости, т.е. по стоимости ТМЦ на данный момент. |
6. При приобретении товаров для продажи а) в оптовой торговле б) в розничной торговле | по стоимости приобретения или по продажным ценам |
С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно–материальных ценностей) был исключен. На сегодняшний день действуют три основных метода:
– по средней себестоимости;
– по себестоимости каждой единицы;
– метод ФИФО.
В НК РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете. Более подробно методы оценки МПЗ рассмотрены ниже.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется для учета единичных, – уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.
Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Таким образом, товарно – материальные ценности и материально – производственные запасы, являются понятиями – синонимами. Их отличие заключается лишь в возможности применении к предприятиям различных сфер деятельности: торговля, услуги, производство. В настоящее время в российской практике используется три основных метода оценки МПЗ (по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; метод ФИФО).