Налоговое правонарушение

Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется виновно совершенное противоправное (в нарушение законодатель­ства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) на­логоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Действовавший до принятия Кодекса Закон РФ «Об основах налоговой системы» не содержал нормативного определения налогового правонарушения, что в правоприменительной прак­тике влекло применение финансовых санкций только на ос­новании установления самого факта нарушения налогового за­конодательства. Пробел законодательства восполнялся поста­новлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О фе­деральных органах налоговой полиции». Исследуя положения налогового законодательства, Конституционный Суд РФ опре­делил налоговое правонарушение как предусмотренное зако­ном противоправное виновное деяние, совершенное умышлен­но либо по неосторожности.

Названное постановление играло важную роль не только в условиях отсутствия законодательного определения налогового правонарушения, но и явилось основой для ст. 106 НК РФ.

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражаю­щей объективную реальность негативных процессов в налого­вой сфере. Данное определение (как и определение любого иного правонарушения или преступления) содержит минималь­ное, но достаточное количество существенных признаков нало­говых правонарушений. Вводя в профессиональный юридиче­ский оборот категорию «налоговое правонарушение», законо­датель не мог включить в нее исчерпывающий перечень признаков, особенностей всех правонарушений, совершаемых в налоговой сфере, поскольку определение должно быть приме­нимым в практической деятельности. Реализация поставленной цели возможна только в том случае, если вводимое определе­ние будет достаточно емким и унифицированным по содержа­нию, понятным не только профессиональным юристам, но и всем участникам налоговых отношений.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонару­шения:

1) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Противоправность является юридиче­ской формой (выражением) материальной характеристики об­щественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечислен­ные гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонару­шениям.

Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые орга­ны отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответствую­щих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; не­удержание налоговым агентом суммы налога на доходы физи­ческих лиц);

2) виновность — налоговое правонарушение совершается ви­новно (умышленно или по неосторожности). Виновность озна­чает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным призна­ком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих соста­вы правонарушений. Большинство составов налоговых право­нарушений, установленных НК РФ, предполагают наличие не­осторожной формы вины.

Относительно налоговых правонарушений волевые призна­ки виновного психического отношения выражаются в желании наступления, в сознательном допущении последствий в расчете на их предотвращение. При отсутствии у правонарушителя во­леизъявления совершить налоговое правонарушение он несет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий;

3) наказуемость деяния — совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствия в виде налого­вых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противо­правное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Установление ответственности за налоговые правонарушения только НК РФ является импера­тивной нормой; никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответст­венности.

Сущность наказуемости как формального признака налого­вого правонарушения заключается в угрозе применить наказа­ние к виновным лицам при нарушении ими запрета на какие-либо деяния, юридические признаки которых закреплены гл. 16 и 18 НК РФ.

Определение уполномоченными органами в поведении ли­ца, привлекаемого к ответственности, всех юридических при­знаков налогового правонарушения дает; основания для ква­лификации совершенного им деяния в качестве налогового правонарушения и применения соответствующих мер воздей­ствия.

Налоговое правонарушение является фактическим право­вым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения.

Состав налогового правонарушения — это установленные норма­ми налогового права признаки (элементы), совокупность кото­рых позволяет считать противоправное деяние налоговым пра­вонарушением.

Состав образуют четыре элемента: объект, объективная сто­рона, субъект и субъективная сторона.

I. Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред.

Налоговые правонарушения характеризуются общ­ностью объекта посягательств — это фискальная компетенция государства и его законные интересы, охраняемые налоговым законодательством.

Общим объектом налоговых правонаруше­ний могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятст­вуют полноценному формированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налого­вый контроль, нарушают права законопослушных налогопла­тельщиков и т. д.

Непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осу­ществлению налогового контроля.

II. Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправности деяний, предусмот­ренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в действи­тельности. Основания привлечения к ответственности за нало­говые правонарушения, а также за нарушения банками законо­дательства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Признаки противоправности деяний можно подразделить на обязательные и факультативные:

1. Обязательными признаками объективной стороны следует считать: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деяни­ем и результатом (последствиями).

— Нарушитель налогового за­конодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находят­ся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием.

— Относительно налоговых правонарушений с матери­альным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от налого­вой ответственности.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4272534/page:2/

Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 114. Налоговые санкции

Статья 115. Срок давности взыскания штрафов

Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. — Утратила силу

Статья 118. Утратила силу

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)

Статья 121. Исключена

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)

Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Статья 124. Утратила силу

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения

Статья 127. Исключена

Статья 128. Ответственность свидетеля

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках

Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании

Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях

Статья 129.7. Ненаправление (невключение) организацией финансового рынка финансовой информации о клиентах организации финансового рынка, выгодоприобретателях и (или) лицах, их контролирующих

Статья 129.8. Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организаций финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих

Статья 129.9. Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения

Статья 129.10. Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения

Статья 129.11. Непредставление документации по международной группе компаний

Статья 129.12. Нарушение срока перечисления налога (сбора, страховых взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа) местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг

Статья 129.13. Нарушение порядка и (или) сроков передачи налогоплательщиками сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Статья 129.14. Нарушение порядка и (или) сроков передачи сведений о произведенных расчетах операторами электронных площадок и кредитными организациями

Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля

Статья 130. Утратила силу

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган

Статья 135.2. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами

Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней

Источник: https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-1/razdel-vi/

5.2. Тесты

В приведенных тестах укажите правильные ответы.

1. Признание в деянии налогоплательщика состава налогового

правонарушения для привлечения этого лица к ответственности

за такое налоговое правонарушение:

а) достаточно;

б) недостаточно.

2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности:

а) с шестнадцатилетнего возраста;

б) с восемнадцатилетнего возраста;

в) с момента получения дохода.

3. За совершение одного и того же налогового правонарушения

налогоплательщик:

а) может быть привлечен повторно к ответственности;

б) не может быть привлечен повторно к ответственности;

в) может быть привлечен повторно к ответственности в некоторых

случаях, установленных налоговой инспекцией.

4. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение

налогового правонарушения при наличии одного из

обстоятельств:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту

совершения деяния восемнадцатилетнего возраста;

б) отсутствие облагаемой налогом базы;

в) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

5. Различают следующие формы вины при совершении налогового

правонарушения:

а) совершено умышленно;

б) совершено по необходимости;

в) совершено неосознанно.

6. Обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового

правонарушения, признаются:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, физическим лицом, которое вследствие болезненного

состояния не могло представить в срок декларации;

б) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других

чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

в) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом

разъяснений по вопросам применения законодательства о

налогах и сборах, напечатанных в средствах массовой информации.

7. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение

налогового правонарушения, признаются совершение

правонарушений:

а) вследствие стихийных бедствий;

б) под влиянием угрозы;

в) под влиянием личных отношений.

8. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается

подвергнутым этой санкции с момента вступления в силу решения

суда или налогового органа о применении этой санкции в течение:

а) одного года;

б) шести месяцев;

в) трех месяцев.

9. Пени за несвоевременное исполнение поручения налогоплательщика

или налогового агента взыскиваются с банка:

а) на основе решения суда;

б) в бесспорном порядке на основе уведомления налогового

органа по решению руководителя;

в) в бесспорном порядке на основе инкассового поручения,

направляемого по решению руководителя налогового органа.

10. Банк может отказать налоговому органу в представлении

сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика-

клиента, если:

а) предоставленная информация является коммерческой

тайной;

б) предоставление информации противоречит законодательству

Российской Федерации о банках и банковской деятельности;

в) запрос налогового органа не является мотивированным.

11. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия

денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении

которого в банке находится инкассовое поручение налогового

органа, влечет изыскание:

а) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования

ЦБ РФ от не поступившей суммы;

б) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования

ЦБ РФ от не поступившей суммы, но не более 0,2% за

каждый день просрочки;

в) штрафа в размере 30% от непоступившей суммы.

12. Нарушение банком режима приостановления операций

по счетам налогоплательщика влечет:

а) взыскание штрафа в размере 20% перечисленной суммы,

но не более суммы задолженности;

б) взыскание штрафа в размере 30% перечисленной суммы,

но не более суммы задолженности;

в) взыскание штрафа в размере 20% перечисленной суммы и

пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования

ЦБ РФ, но не более суммы задолженности.

13. Нарушение срока исполнения банком поручения о перечислении

налога или сбора влечет взыскание:

а) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования

ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки;

б) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования

ЦБ РФ, но не более суммы налога или сбора;

в) пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования

ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки и не

более суммы налога или сбора.

14. Переводчики, специалисты и эксперты получают за выполненную

ими работу по поручению налогового органа:

а) заработную плату, сохраняемую по основному месту работы;

б) суточные, плату за проезд и наем жилого помещения;

в) вознаграждение.

15. Для экспертов, специалистов и переводчиков, привлекаемых

налоговыми органами для участия в налоговой проверке,

предусматривается состав налоговых правонарушений:

а) отказ от участия в проведении налоговой проверки;

б) дача заведомо ложного заключения или перевода;

в) отказ от участия в проведении налоговой проверки, дача

заведомо ложного заключения или перевода.

Источник: http://bookzie.com/book_132_glava_21_5.2._Testy.html

Тест на тему: Налоговые правонарушения

1. Налоговое правонарушение – это:
А) виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность;
Б) виновное противоправное деяния, совершенное достигшими установленного законом возраста и вменяемыми людьми;
В) международно-противоправное деяние, представляющее собой нарушение государством или иным субъектом международного права своих международных обязательств.

2. Виновным в совершении налогового правонарушение признается:
А) лицо, совершившее противоправное деяние умышленно;
Б) лицо, совершившее противоправное деяние по неосторожности;
В) лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
3. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее:
А) осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий);
Б) не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно было и могло это осознавать;
В) осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), но не желало допускало наступление вредных последствий.

4. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе: подачи заявления о постановке на учет, влечет взыскание штрафа в размере:
А) пяти тысяч рублей;
Б) пятнадцати тысяч рублей;
В) пятидесяти тысяч рублей.

Еще на сайте: Порядок налоговых проверок, Проведение выездной налоговой проверки, Проверка налоговыми органами

Источник: https://nalogpro.ru/test-na-temu-nalogovye-pravonarusheniya/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *