Налогоплательщики и плательщики сборов

Содержание

Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты

Часть первая Часть вторая

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

(часть вторая в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

(п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

1. Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

(пп. 13 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

(пп. 14 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

(пп. 15 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)

1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

2. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации — в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

7. Сведения, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

(п. 7 введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

Статья 24. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

(пп. 5 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

>Налогоплательщики, плательщики сборов и их представители

Права налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать сборы.

Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают. В НК для указанных лиц названы такие права:

  • право на информацию (подп. 1, 9 п. 1 ст. 21);
  • на получение официального письменного разъяснения (подп. 2 п. 1 ст. 21);
  • на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент) (подп. 3, 4 п. 1 ст. 21);
  • на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения (подп. 5 п. 1 ст. 21);
  • лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях (подп. 6, 8, 15 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26);
  • давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений (подп. 7 п. 1 ст. 21);
  • на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений (подп. 10, 13п. 1 ст. 21);
  • не соблюдать незаконные предписания и требования (подп. 11 п. 1 ст. 21);
  • на обжалование (подп. 12 п. 1 ст. 21);
  • на возмещение неправомерно нанесенных убытков (подп. 14 п. 1 ст. 21);
  • на защиту нарушенных прав и законных интересов (ст. 22).

Право на информацию означает возможность налогоплательщика беспрепятственно бесплатно (в том числе в письменной форме) получать от налоговых органов по месту своего учета информацию. Установленное право налогоплательщика на информацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о порядке их заполнения. Право налогоплательщика получать соответствующие бланки и требовать разъяснений о порядке их заполнения теперь применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Право на получение официального письменного разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбора получить от налоговых и других уполномоченных государственных органов официальные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в которые налогоплательщик имеет возможность обратиться за разъяснениями, зависит от вида самого нормативного правового акта. Он имеет право получать письменные разъяснения по вопросам применения:

  • законодательства РФ о налогах и сборах – от Минфина России;
  • законодательства субъектов РФ о налогах и сборах – от финансовых органов, созданных в субъектах РФ по решению региональной власти;
  • нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах – от органов местного самоуправления.

Лицо, нарушившее действующее законодательство, следуя официально полученному разъяснению компетентного органа, не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком (плательщиком сборов) собственными выплатами налогового характера, в частности:

  • использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
  • изменять срок уплаты налога, сбора, а также пени путем получения отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;
  • досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.

    Налоговый менеджмент означает:

  • систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;
  • деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

Существует три базовых компонента налогового менеджмента: налоговая логистика; налоговая оптимизация; налоговая минимизация. Каждый из них является разновидностью налогового менеджмента и имеет свои особенности.

Налоговая логистика – это деятельность, заключающаяся в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат. Цель налоговой логистики – первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика, с тем чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными. Методики налоговой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений. Осуществление комплекса мероприятий в ходе реализации указанных методик может принимать различные формы и содержание в зависимости от конкретного этапа, на котором они осуществляются.

Налоговая оптимизация – вид деятельности, осуществляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюджеты различных уровней с целью создания наиболее благоприятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация состоит из фактических и аналитических действий, позволяющих оптимизировать уплату налоговых платежей без изменения их размеров. Это касается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных условий для совершения налоговых выплат. В результате применения методик налоговой оптимизации уплата налогов будет произведена в наиболее удобный для налогоплательщика срок (с учетом требований налогового законодательства).

Налоговая минимизация – это любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Ее целью является максимальное снижение издержек, связанных с уплатой налоговых отчислений.

Право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения означает своевременный зачет или возврат налогоплательщику (плательщику сборов) сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов.

Право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях означает право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.

Право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений означает возможность налогоплательщика (плательщика сборов) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и актам проведенных налоговых проверок.

Право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений дает возможность налогоплательщикам (плательщикам сборов) требовать от иных участников налоговых правоотношений соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к данному налогоплательщику (плательщику сборов) и соблюдения и сохранения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требования дает налогоплательщикам (плательщикам сборов) возможность не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам.

Право на обжалование означает возможность налогоплательщика (плательщика сборов) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов; акты иных уполномоченных органов; действия (бездействие) должностных лиц указанных органов.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убытков позволяет налогоплательщикам (плательщикам сборов) возместить в полном объеме убытки, причиненные незаконными решениями налоговых органов и незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Право налогоплательщика на защиту нарушенных прав и законных интересов конкретизировано нормами ст. 22 Налогового кодекса. В ней налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантирована административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными федеральными законами. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов по своему составу не совпадают. НК содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика и плательщика сборов, который может быть дополнен в иных актах законодательства о налогах и сборах.

Например, налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, определенные таможенным законодательством РФ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такая ответственность предусмотрена в НК, КоАП и УК.

Единственная обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится в статье 23 Налогового кодекса, состоит в необходимости уплачивать законно установленные сборы. Помимо этой обязанности плательщики сборов несут и иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков в статье 23 Налогового кодекса установлены обязанности:

  • уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса);
  • встать на учет в налоговых органах (подп. 2 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса);
  • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса);
  • информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (подп. 4–6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса);
  • выполнять законные требования налогового органа (подп. 7 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса);
  • обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса).

Эти обязанности в равной степени распространяются на всех налогоплательщиков. Помимо этих универсальных обязанностей, в ст. 23 Налогового кодекса закреплены также дополнительные обязанности для отдельных категорий налогоплательщиков:

  • из числа организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса);
  • для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 3 ст. 23 Налогового кодекса).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги (сборы) означает, что налогоплательщик или плательщик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены в ст. 83 Налогового кодекса, а порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета – в ст. 84 Налогового кодекса.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом информации либо на основании заявления физического лица.

Обязанность ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения наступает, только если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов и их должностных лиц о результатах своей деятельности состоит в предоставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости – иной информации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

  • не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;
  • устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении указанной обязанности налогоплательщики наделены компенсирующим правом не соблюдать незаконные предписания и требования.

Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, содержащие:

  • данные бухгалтерского и налогового учета;
  • информацию, подтверждающую получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;
  • иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации.

Представители налогоплательщика, плательщика сбора

Личное участие налогоплательщиков и сборщиков налогов и сборов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает их права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в указанных правоотношениях.

Налоговый кодекс предусматривает два вида представительства:

  • законное представительство;
  • уполномоченное представительство.

Законное представительство осуществляется законным представителем. Полномочия законного представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК и иными федеральными законами.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченное представительство осуществляется уполномоченным представителем.

Уполномоченным представителем налогоплательщика (плательщика сборов) считается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками налоговых отношений.

Уполномоченными представителями не могут быть:

  • должностные лица налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел;
  • судьи;
  • следователи;
  • прокуроры.

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель физического лица может осуществлять свои полномочия на основании:

  • нотариально удостоверенной доверенности;
  • доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Физическое лицо как налогоплательщик

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится к числу специфических терминов законодательства о налогах и сборах и используется исключительно в значениях, определяемых соответствующими статьями HК РФ. Придание ст.11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфического» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву. Иными отраслями права или законодательства понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придается НК РФ.

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся налоги. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

«Налоговые отношения в экономическом аспекте — это отношения перераспределительные, в результате которых у частных лиц изымается часть собственности (доходов) в пользу государства. » См.: Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Инфра-М, 1998.С. 35. «Экономический аспект налоговых отношений позволяет говорить и об имущественном характере налоговых правовых отношений. » См.: Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. 2003. N 12.С. 5 — 13. «Вместе с тем налоговые правовые отношения — отношения властные, публичные, в рамках которых происходит формирование публичных (государственных и муниципальных) фондов. » См.: Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. — М.: Юристъ, 2001.С. 26

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой — либо налог возлагается на физическое лицо либо организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается частью второй НК РФ или иным федеральным законом отдельно по каждому налогу или сбору.

Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть «граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст.11 НК РФ). На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Также выделяются «особые категории субъектов — индивидуальные предприниматели и налоговые резиденты РФ. » См.: Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. — 3е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2008.С. 420

«Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица» См.: Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31. 07.1998 N 146-ФЗ. Ст. 11. К числу индивидуальных предпринимателей НК РФ также относит частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. Индивидуальные предприниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпринимателя. Так, п.2 ст.11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года (ст. 207 НК РФ) в связи с вхождением Республики Крым и города федерального значения Севастополя в Российскую Федерацию. Речь идет о физических лицах, поэтому резидентами могут оказаться как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане, так и лица без гражданства, если они проживают требуемое количество дней. Нерезидентами являются физические лица, столь долго не проживающие на территории РФ.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Д.В. Винницкий полагает, что «налоговая правосубъектность выступает как один из видов отраслевой правосубъектности. » См.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: дис…. к. ю. н. — Екатеринбург, 1999. С. 18. Н.П. Кучерявенко считает, что «налоговая правосубъектность — это правосубъектность институциональная. » См.: Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6 т.Т. II. — Харьков: Легас, 2002.С. 320 — 334. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности. Налоговая правоспособность представляет собой «способность лица согласно налоговому законодательству иметь соответствующие права и нести обязанности, дееспособность — способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. » См.: Налоговое право России. Демин А.В. М.: Юрлитинформ, 2006.С. 158 Для юридических лиц оба этих качества возникают одновременно — с момента государственной регистрации. У физических лиц налоговая правоспособность возникает с момента рождения и прекращается со смертью, наличие же налоговой дееспособности определяется установленными НК РФ юридическими фактами (возраст, вменяемость). Так, малолетний ребенок или невменяемый гражданин, являющиеся собственниками недвижимого имущества, обладают налоговой правоспособностью, но реализовать свои права и обязанности как налогоплательщики могут лишь через своих представителей; таким образом, налоговая дееспособность у них отсутствует. Налоговая правоспособность у физического лица возникает с момента рождения. При этом остается в юридической литературе открытым вопрос об определении момента наступления налоговой дееспособности. К сожалению, законодатель не определил каких-либо критериев, позволяющих определить момент наступления налоговой дееспособности. Действующее законодательство предусмотрело возможности реализации обязанности по уплате налогов и сборов с физических лиц, не обладающих налоговой дееспособностью, через законных представителей. В законодательстве получил определение только момент возникновения налоговой деликтоспособности физического лица, т.е. способности самостоятельно нести ответственность за совершенное налоговое правонарушение. Налоговая деликтоспособность физического лица наступает по достижении 16 лет (ст.107 НК РФ).

Вопрос о возрасте наступления налоговой дееспособности и порядке исполнения обязанности по уплате налога несовершеннолетними лицами налоговое законодательство практически оставляет открытым. Среди ученых, исследующих данную проблему, единства во взглядах не наблюдается. Так, «М.В. Карасева полагает, что налоговая дееспособность физического лица наступает с 14 лет, Д.В. Винницкий — с 16 лет, В.И. Гуреев, М.Б. Разгильдиева — с 18 лет. » См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. — М.: Норма, 2001. С. 138; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: дис…. к. ю. н. — Екатеринбург, 1999. С. 107; Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Издательство «Экономика», 1997.С. 13; Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц: дис…. к. ю. н. — Саратов, 1998. С. 180.

Как пишет М.В. Карасева, «физическое лицо только тогда может быть фактически налогово дееспособно, то есть приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты обложения, то есть имущество, доходы и т.д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности» См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. — М.: Норма, 2001. С. 135

Против такого утверждения возражают Д.В. Винницкий и Н.П. Кучерявенко. Так, Д.В. Винницкий отмечает, что «способность приобретать объекты налогообложения может быть связана со способностью по уплате только личных налогов. Однако такая способность не влияет на способность по уплате имущественных (реальных) налогов. » См.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: дис…. к. ю. н. — Екатеринбург, 1999. С. 108

Н.П. Кучерявенко полагает, что «гражданская, трудовая дееспособность физических лиц обеспечивает возможность пользования правами и обязанностями, но это не означает реализации налоговых прав и обязанностей. И содержание налоговой дееспособности связывается не с любым объектом гражданско-правового регулирования, а только с тем, который порождает налоговую обязанность. При этом возможны разрывы, несовпадения между реализацией этих видов дееспособностей, которые становятся понятными при четком разграничении предметов регулирования, сфер публичного и частного права, при построении, исходя из этого содержания гражданской или трудовой дееспособности и налоговой дееспособности. Конечно, между ними есть определенная связь, но нет производного, опосредующего друг друга характера. В основе такой связи лежит единство всей системы права, что вполне естественно и вряд ли вызывает возражения. » См.: Курс налогового права: в 6 т.Т. II. — Харьков: Легас, 2002.С. 428

Вследствие «разрывов» между способностью физического лица по самостоятельному приобретению объектов налогообложения и самостоятельному распоряжению отдельными видами налогооблагаемого имущества по достижении 14 лет, в следствии чего может создаться ситуация ухода от налогообложения. Поэтому возможны ситуации, когда лицо, не достигшее 16 лет, имеет объекты налогообложения и, соответственно, несет обязанность по уплате налогов. На это обстоятельство указывал С.Д. Шаталов, предлагая установить» возраст наступления налоговой деликтоспособности с 14 лет. » См.: Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: части первой. М.: МЦФЭР, 1999.С. 505.

«Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. » См.: Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. — 3е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2008.С. 421 Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Новая редакция Ст. 207 НК РФ

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе — меры ограничительного характера), такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее 30 календарных дней со дня получения указанных в настоящем пункте заявления и документов уведомляет физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, о наличии возможности не признавать такое лицо налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде на основании настоящего пункта либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований для такого решения.

Комментарий к Статье 207 НК РФ

Статья 207 НК РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

Обратите внимание: в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 НК РФ).

К физическим лицам, согласно терминологии НК РФ, относятся:

— граждане Российской Федерации;

— иностранные граждане;

— лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ; до получения этих документов — свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Важно определить, является ли человек налоговым резидентом или нет. Для бухгалтера ответ на этот вопрос имеет существенное значение. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке — 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 НК РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты (подробнее о том, как рассчитать НДФЛ с доходов нерезидентов, см. раздел «НДФЛ с доходов, выплаченных иностранцам»).

Понятие «налоговый резидент» закреплено в ст. 11 НК РФ. Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Чтобы правильно определить срок пребывания человека на территории России, необходимо использовать правила, установленные ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой статье «течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало».

Это означает, что отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.

Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства — их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

Федеральный закон N 137-ФЗ внес поправки в гл. 23 НК РФ. Они будут действовать с 1 января 2007 г. Статья 207 НК РФ пополнилась двумя пунктами, дающими определение налоговых резидентов. Предпринимателям напомнили, что налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения человека в стране не должен прерываться на периоды его выездов за пределы России для краткосрочного лечения или обучения. Резидентами, кроме того, являются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти местного самоуправления независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Другой комментарий к Ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица — нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в РФ. Налогообложение НДФЛ доходов резидентов и нерезидентов РФ производится по различным налоговым ставкам.

При определении налогового статуса физического лица организации или индивидуальному предпринимателю необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). На это указал и Минфин России в письме от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268.

Минфин России в письме от 16.03.2007 N 03-04-07-01/30 обратил внимание, что в данной формулировке речь идет о физических лицах, «фактически находящихся» в Российской Федерации не менее 183 календарных дней, а не о лицах, когда-либо находившихся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Никаких положений о «перманентном» налоговом резиденте статья 207 НК не содержит. Минфин России отметил, что, как и прежде, определение резидентства никаким образом не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо иных критериях, таких, как место рождения, место постоянного жительства и т.п.

Как отметил Минфин России, само установление соответствия физического лица понятию «налоговый резидент» осуществляется с 01.01.2007, как и ранее, за часть налогового периода, определяемую на дату выплаты дохода, если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, либо за весь налоговый период, если уплату налога в соответствии с главой 23 НК осуществляет сам налогоплательщик — физическое лицо по итогам налогового периода.

В письме от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258 Минфин России пояснил, что 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение вышеуказанных 12 следующих подряд месяцев.

В письме от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210 финансовое ведомство указало, что при установлении налогового статуса физического лица в статье 207 НК используется критерий фактического нахождения в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных пунктом 2 статьи 207 НК, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам 12-месячный период не прерывается. Аналогичную позицию Минфин России занимает и в письме от 15.06.2007 N 03-04-06-01/189, обращая внимание на то, что дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда (выполнение трудовых обязанностей или семейные обстоятельства) не учитываются за исключением случаев, прямо предусмотренных НК.

А в письме от 03.07.2007 N 03-04-06-01/207 Минфин России, указал, что налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации и заметил, что определение налогового статуса, исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской Федерации, НК не предусмотрено.

В письме от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170 Минфин России заметил, что НК не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации. В частности, такими документами могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени.

Какие субъекты не являются плательщиками налога на прибыль

Принадлежность к числу лиц, уплачивающих налог на прибыль, связана не только с формой государственной регистрации и выбранным налоговым режимом, но и сферой ведения бизнеса. Здесь необходимо обратить внимание на место осуществление деятельности, участие в инвестиционных проектах, получение дивидендов.

Классификация организаций

Как гласит глава 25 Налогового Кодекса РФ — плательщиками налога на прибыль признаются отечественные и зарубежные фирмы, имеющие доходы, полученные в нашей стране.

Кто признается налогоплательщиком?

Ответ на этот вопрос зависит от формы и места ведения бизнеса, выбранного режима налогообложения, наличия постоянно работающих представительств.

Налог на прибыль уплачивают:

  • отечественные и зарубежные компании, приравненные к ним в соответствии со статьей 246.2 НК РФ;
  • зарубежные компании, имеющие свои представительства в России, ведущие здесь постоянную деятельность и имеющие доходы от этой деятельности либо просто получающие доходы на территории РФ;
  • фирмы, являющиеся членами консолидированных групп плательщиков.

Кто не платит налог?

Этими компаниями могут быть лица, которые либо не являются налогоплательщиками, либо освобождены от такой обязанности по законодательству Российской Федерации.

Неплательщиками налога являются:

  • Индивидуальные предприниматели, так как они платят налог на доходы физических лиц, согласно с требованиями гл. 23 НК РФ;
  • FIFA, ее дочерние представительства и прочие организации, подконтрольные FIFA и участвующие в подготовке к чемпионату мира по футболу 2018 года;

Лица, освобожденные от уплаты это:

  • предприятия, полностью или частично перешедшие на специальные режимы;
  • участники инвестиционного внедренческого сколковского проекта, при соблюдении требований, прописанных в статье 246.1 НК РФ.

К инновационной деятельности участников этого проекта относятся разработки в области ядерной, энергетической, космической, медицинской технологий, в области стратегических компьютерных технологий и биотехнологий в сельском хозяйстве.

Иностранные субъекты без постоянного представительства

Постоянными представительствами зарубежных фирм признаются в соответствии с законами Российской Федерации и ее двухсторонними соглашениями об устранении двойного налогообложения, постоянные оборудованные места, через которые ведется предпринимательская деятельность на систематической основе.

Ст. 306 НК РФ прописан перечень видов деятельности, которые могут вестись без постоянного представительства, это:

  • ведение подготовительной и вспомогательной деятельности;
  • владение ценными бумагами и долями в российских компаниях;
  • подписание договоров о простом товариществе;
  • предоставление сотрудников, действующих только в интересах пригласившего лица;
  • ввоз или вывоз товаров в рамках внешнеэкономической деятельности;
  • деятельность FIFA и связанных с ней организаций;
  • предоставление услуг в электронном виде.

Как узнать, что организации не является плательщиком?

Для этого ей придется проверить несколько важных факторов своей деятельности, таких как:

  • место регистрации;
  • наличие постоянно действующего представительства в РФ;
  • применяемый режим налогообложения;
  • принадлежность к консолидированной группе;
  • необходимость исполнения обязанностей налогового агента;
  • работа в зонах и отраслях, облагаемых по нулевой ставке.

А если, несмотря на все это, у компании останутся сомнения по поводу необходимости уплаты налога, то она всегда может обратиться к налоговому консультанту.

Как освободиться от платежей?

К сожалению, бытует мнение, что для того чтобы перестать платить налог на прибыль, компании придется свернуть свой бизнес и уйти в тень. Однако существуют и немало способов, позволяющих сделать это не нарушая законодательства. Наиболее распространенными являются оптимизация используемого режима налогообложения, осуществление деятельности, облагаемой по ставке 0 % и участие в тех проектах, которые связаны с особыми зонами.

Выбор налогового режима

От уплаты налога на прибыль освобождены фирмы, которые:

  • перешли на упрощенный режим налогообложения (кроме доходов, полученных в форме дивидендов и по долговым обязательствам);
  • полностью или частично перешли на уплату ЕНВД;
  • занимаются игорным бизнесом;
  • перешли на уплату ЕСНХ.

При этом нужно иметь в виду, что при переходе на УСН или ЕСНХ на спец. режим переводится вся деятельность предприятия, в то время как при переходе на ЕНВД это происходит только с ее отдельными видами. Остальная деятельность предприятия может вестись как на общем режиме налогообложения, т. е. ОСНО, так и на упрощенке, т. е. УСН. Это касается и предприятий, получающих доходы от игорного бизнеса.

Предприятия, которые совмещают ЕНВД или игорный бизнес с ОСНО, освобождаются от уплаты налога только при наличии раздельного учета расходов и доходов по ОСНО и ЕНВД. Порядок ведения этого учета определяется юридическим лицом самостоятельно и прописывается в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Исключение составляют операции, совершаемые в качестве налоговых агентов, а именно при выплате:

  • дивидендов, в пользу российской или зарубежной компании;
  • доходов, причитающихся зарубежной компании, если они не увязаны с деятельностью представительства;
  • доходов от операций с ценными бумагами, выпущенными правительством РФ или ее субъектов, кроме указанных в п. 5 ст. 286 НК РФ.

При их осуществлении налог уплачивается независимо от выбранного режима.

Направления деятельности

Кроме статуса неплательщика предприятия могут воспользоваться возможностью применять нулевую ставку налога. Для этого они должны вести один из следующих видов деятельности, соблюдая положения статьи 284 НК РФ:

  • образование и (или) медицинская деятельность, кроме доходов, полученных в форме дивидендов и по долговым обязательствам;
  • сельхоз производство и ведение рыбного хозяйства, без перехода на ЕСХН;
  • предоставление социальных услуг, согласно перечню утвержденному постановлением Правительства РФ;

Право на применение нулевой ставки также имеют резиденты:

  • технико — внедренческих и туристско — рекреационных зон;
  • свободной экономической зоны, ведущие раздельный учет показателей от деятельности, ведущейся в СЭЗ и за ее пределами;
  • особых экономических зон;
  • участники инвестиционного проекта «Сколково», использующие льготу по окончании срока, в течение которого они не являлись налогоплательщиками, согласно ст. 284 НК РФ.

Порядок использования вышеперечисленных льгот регламентируется положениями законодательства Российской Федерации и связанными с ним нормативными актами.

Подробнее о налоге на прибыль организации и его плательщиках смотрите ниже на видео.

КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

В СВЯЗИ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ

XXII ОЛИМПИЙСКИХ ЗИМНИХ ИГР

И XI ПАРАЛИМПИЙСКИХ ЗИМНИХ ИГР 2014 Г. В Г. СОЧИ

В связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных лиц установлены налоговые льготы.

В частности, не признаются налогоплательщиками:

1) с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. — иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 21, ч. 5 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ);

2) с 1 января 2010 г. по 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 3, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ):

— иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, российские филиалы и представительства иностранных маркетинговых партнеров МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

— официальные вещательные компании в отношении операций, совершаемых во время проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, по производству и распространению продукции СМИ.

Перечень лиц, относящихся к организаторам XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, к маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, а также к официальным вещательным компаниям, закреплен в ст. ст. 3, 3.1 Закона N 310-ФЗ.

Указанные лица, не являющиеся налогоплательщиками, не уплачивают ни «внутренний», ни «ввозной» НДС.

Примечание

С 1 января 2015 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, регистрируют счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур только в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Кроме того, с указанной даты лица, не являющиеся плательщиками НДС, если они не признаются налоговыми агентами, должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых они выставляли (получали) счета-фактуры при осуществлении в интересах других лиц деятельности, указанной в п. 5.2 ст. 174 НК РФ (абз. 3, 4 пп. «а», абз. 6 пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ с учетом изменений, внесенных п. 1, пп. «б» п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

В СВЯЗИ С ПОДГОТОВКОЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ ЧЕМПИОНАТА МИРА

ПО ФУТБОЛУ FIFA 2018 Г. И КУБКА КОНФЕДЕРАЦИЙ FIFA 2017 Г.

В 2018 г. в России будет проходить финальный турнир 21-го чемпионата мира по футболу Международной федерации футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)).

Годом раньше на территории РФ под эгидой FIFA состоится восьмой по счету футбольный турнир среди национальных сборных — Кубок конфедераций 2017 г.

Организация указанных спортивных мероприятий ведется в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В том числе Закон N 108-ФЗ вносит ряд изменений в Налоговый кодекс РФ.

Так, с 1 октября 2013 г. не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ):

1) FIFA;

2) дочерние организации FIFA, к которым согласно п. 18 ст. 2 Закона N 108-ФЗ относятся российские и иностранные юридические лица, участвующие в мероприятиях по подготовке и проведению в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г., если выполняется хотя бы одно из условий:

— доля FIFA в уставном капитале организации составляет не менее 50%;

— FIFA имеет не менее половины голосов в высшем органе управления организации;

3) следующие иностранные организации:

— национальные футбольные ассоциации (п. 3 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

— конфедерации (п. 2 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

— производители медиаинформации FIFA (п. 23 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

— поставщики товаров, работ, услуг FIFA (п. 16 ст. 2 Закона N 108-ФЗ).

Отметим, что иностранные организации, которые мы перечислили выше в п. 3, не признаются налогоплательщиками НДС (как «внутреннего», так и «ввозного») в отношении операций, связанных с мероприятиями по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (абз. 2 п. 3 ст. 143 НК РФ, п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ).

В отношении FIFA и ее дочерних организаций таких ограничений не установлено. Значит, они не являются налогоплательщиками НДС («внутреннего» и «ввозного») даже в отношении тех операций, которые не связаны непосредственно с подготовкой и проведением указанных спортивных мероприятий.

Срок действия льготы на данный момент не ограничен.

Примечание

С 1 января 2015 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, регистрируют счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Кроме того, с указанной даты лица, не являющиеся плательщиками НДС, если они не признаются налоговыми агентами, должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых они выставляли (получали) счета-фактуры при осуществлении в интересах других лиц деятельности, указанной в п. 5.2 ст. 174 НК РФ (абз. 3, 4 пп. «а», абз. 6 пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ с учетом изменений, внесенных п. 1, пп. «б» п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

В заключение отметим, что в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. с 1 октября 2013 г.:

— некоторые операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не признаются объектом налогообложения по НДС.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

Тесты

1. Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны:

а) только юридические лица;

б) организации и физические лица;

в) юридические лица, кроме филиалов, имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

2. За учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения филиала несет ответственность:

а) организация, учредившая филиал;

б) организация, учредившая филиал, и сам филиал;

в) филиал, если он наделен полномочиями, аналогичными полномочиям дочерней организации.

3. Правило признания взаимозависимости на косвенное участие через какую-либо третью организацию либо совокупность организаций:

а) распространяется;

б) не распространяется;

в) распространяется только между юридическими лицами.

4. Суд может признать лица взаимозависимыми, если:

а) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 15 %;

б) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 10 %;

в) отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

5. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

а) присутствовать при проведении налоговой проверки;

б) присутствовать при проведении камеральной налоговой проверки;

в) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

6. Налогоплательщики (плательщики сборов):

а) обязаны использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

б) имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

7. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

а) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

б) получать от налоговых органов устные и письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

8. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется:

а) административная защита их прав и законных интересов;

б) административная и судебная защита их прав и законных интересов;

в) административная и судебная защита их законных интересов.

9. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется:

а) Налоговым кодексом Российской Федерации;

б) Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;


в) Налоговым кодексом Российской Федерации, Уголовным кодексом и Уголовно-процессуальным кодексом.

10. Права налогоплательщиков обеспечиваются:

а) Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;

б) Налоговым кодексом Российской Федерации;

в) соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

11. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи ‘с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, несут обязанности, предусмотренные:

а) Налоговым кодексом Российской Федерации;

б) Налоговым кодексом Российской Федерации и таможенным законодательством;

в) таможенным законодательством.

12. Налогоплательщики — организации и предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов:

а) в двухнедельный срок;

б) в пятидневный срок;

в) в десятидневный срок.

13. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов:

а) в течение пяти лет;

б) в течение четырех лет;

в) в течение трех календарных лет.

14. Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета о реорганизации в срок:

а) не позднее десяти дней со дня принятия такого решения;

б) не позднее пяти дней со дня принятия такого решения;

в) не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

15. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены:

а) обязанности и права по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

б) обязанности по перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

в) обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.


16. Налоговые агенты обязаны:

а) в течение отчетного периода письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика;

б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности;

в) в течение одного месяца, но не позднее отчетного периода, сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности.

17. Налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации:

а) за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей по перечислению удержанных налогов;

б) за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей по исчислению и перечислению удержанных налогов;

в) за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

18. Организации являться одновременно налоговыми агентами и налогоплательщиками:

а) могут;

б) не могут;

в) могут в редких случаях.

19. Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются:

а) Налоговым кодексом, федеральными законами и законодательными актами субъектов Российской Федерации;

б) Налоговым кодексом и Таможенным кодексом;

в) Налоговым кодексом, федеральными законами, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

20. Органы местного самоуправления осуществлять прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет:

а) могут;

б) не могут;

в) могут в случаях, предусмотренных в НК РФ.

ГЛАВА 3

Налоги и налогообложение. Ответы к экзамену

Акты законодательства о налогах вступают в силу:

– Не ранее 1-го числа очередного налогового период аи не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Акты законодательства о налогах и сборах, вводящие налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, вступающие в силу:

– Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Арест на все имущество налогоплательщика-организации:

– Может быть наложен.

Акт выездной налоговой проверки должен быть подготовлен

– Не позднее двух месяцев после составления справки

В состав основных целей, которые преследуются при взимании налога на землю входит –

Верно все перечисленное

В какие бюджеты зачисляют налог на имущество –

В региональный и местный, где зарегистрировано предприятие

Вмененный доход это –

потенциально возможный доход, используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке

В игорном бизнесе налогоплательщик обязан поставить на учет –

Каждый объект не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки

Возможные налоговые проверки могут проводиться в отношении:

– Всех налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

Выездная налоговая проверка не может продолжаться:

– Более 2 месяцев, если иное не установлено НК

Выемка документов и предметов осуществляется на основании:

– Мотивированного постановления должностного лица, утвержденного руководителем (его замом) налогового органа

В какой срок прекращает действие льгота по освобождению от уплаты НДС

– С 1 числа месяца, в котором выручка превысила 2 млн. руб.за каждые три последовательных месяца

Для целей налогообложения стоимость имущества организации определяется как – Среднегодовая

Для целей налогообложения НДС … является:

– Дата отгрузки или дата оплаты в зависимости от того, какое событие произошло ранее

Единый соцналог зачисляется в гос и внебюдж фонды –

Пенс фонд, Фонд соцстрахования, ФОМС

Если объект налогообложения по игорному бизнесу выбыл в течение налогового периода –

Ставка налога применяется в полном или в половинном размере в зависимости от даты выбытия

Если организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период:

– Со дня создания до конца календарного года.

Земельный налог, уплачиваемый гражданами, исчисляется

– Налоговой инспекцией

Земельный налог, уплачиваемый юр.лицом, исчисляется –

Непосредственно юр.лицом

Земельный налог исчисляется исходя из –

Кадастровой стоимости земельных участков

За нарушение требований о регистрации объектов игорного бизнеса штрафные санкции применяются –

В трехкратном размере установленной ставки налога по неучтенному объекту

За учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения филиала несет ответственность:

– Организация, учредившая филиал

Заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган:

– По месту нахождения организации

Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме:

– Инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

– По налогу на прибыль

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным:

– По истечении 6 дней с даты отправления заказного письма.

Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться следующим способом:

– Пеней.

Исковое заявление о возврате излишне взысканного налога может быть подано в суд:

– В течение 3 лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне взысканного налога

ИНН – это:

– Идентификационный номер налогоплательщика

Какие из перечисленных ниже орг-ций не явся плательщиком единого соцналога – Учреждения, созданные для достижения образовательных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей

Кто из перечисленных объектов не является плательщиком налога на имущество организации –

Региональные объединения и организации

Кто из указанных субъектов является плательщиком налога имущество организации Российские организации, а также иностранные организации, имеющие недвижимое имущество на территории РФ

Какой размер ставки налога на имущество предприятия –

не более 2,2% от налогооблагаемой базы

Кто устанавливает порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций – Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ

К игорному бизнесу относится предпринимательская деятельность –

Связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и плата за проведение азартных игр и пари

Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых? –

Организации и индивид предприниматели, признаваемые пользователями недр

Какой налоговый период по уплате налога на добычу полезн. ископаемых

– Месяц

Какие налоги организация перестает платить с переходом на упрощенную систему налогообложения –

Налог на имущество организации

Каковы ставки единого налога при УСН –

6% или 15%

Кто не имеет права перейти на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке –

Организации, занятые производством подакцизной продукции

К актам законодательства по налогам и сборам относятся:

– Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним законы о налогах и сборах

К региональным налогам относятся:

– Налог на имущество организаций

К федеральным налогам относятся

– Налог на добычу полезных ископаемых

К местным налогам относятся

– Земельный налог

К специальным налоговым режимам относятся:

– Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Камеральная налоговая проверка проводится со дня представления налогоплательщиков налоговой декларации и документов в:

– Течение трех месяцев

Камеральные налоговые проверки проводятся уполномоченными должностными лицами:

– Без специального решения руководителя налогового органа

К налоговой тайне относятся сведения:

– Об уставном капитале (фондах) организации

К каким видам налогов относится НДС?

– К федеральным косвенным

Какая доля общей суммы собранного НДС зачисляется в федеральный бюджет?

– 100%, если иное не предусмотрено федеральным законом

Какие из перечисленных операций не признаются объектом обложения НДС?

-Передача имущества в качестве вклада в уставной капитал хозобществ и товариществ

Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу:

– в пятидневный срок

Место нахождения российской организации:

– Место ее государственной организации

Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территории:

– Соответствующих муниципальных образований

Налог – это:

– Обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц

Налог на землю относится к категории –

Местных налогов

Налог на имущество организаций относится к видам налогов –

Региональным

Налогом на имущество организаций не облагается имущество –

Общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общего числа работников

Налоговая ставка на доходы, получаемые физ лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере

30%

Налоговым периодом по ЕСИ признается –

Календарный год

Налогоплательщики определяют налоговую базу для ЕСН –

Отдельно по каждому работнику с начала налогового периода

Налоговые ставки по транспортному налогу, установлен НК, могут быть –

Увелич (уменьш) не более чем в 5 раз

Не могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход лица, занятые в розничной торговле и –

Осуществляющие торговлю через магазины с площадью торгового зала 250 кв.м

Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых определяется –

Как стоимость добытых полезископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного

Налоговая база для исчисления налога по игорному бизнесу определяется –

По каждому объекту налогообложения отдельно как общее количество соответствующих объектов

Налоговые ставки по игорному налогу устанавливаются –

Законодательными актами субъектов РФ в пределах, предусмотренных налоговым кодексом

Налоговым периодом по игорному бизнесу является –

Месяц

Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны:

– Организации и физические лица

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

– Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Налогоплательщики (плательщики сборов) налоговые льготы

– Имеют право использовать при наличии оснований и в порядке, согласно законодательства о налогах и сборах

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

– Получать от МФ РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется:

– Административная и судебная защита их прав и законных интересов

Не являются плательщиками налога на прибыль –

Организации и индивидуальные предприним, принимающие упрощенную систему налогообложения

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются:

– Представительными органами местного самоуправления

Налоговый контроль включает:

– Формы и методы

Налоговым кодексом устанавливаются, изменяются или отменяются:

– Федеральные налоги и сборы

Недоимка – это:

– Сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются:

– В пользу налогоплательщика (плательщика сборов)

Нормативный акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК при наличии одного из следующих обстоятельств:

– Запрещает действия налоговых органов, разрешенные или предписанные Налоговым Кодексом

Налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщить в налоговый орган об открытии и закрытии счетов:

– В десятидневный срок

Налогоплательщики обязаны хранить данные бухгалтерского учета, необходимые для исчисления и уплаты налогов:

– В течение четырех лет

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие порядок и условия применения льгот:

– Не могут носить индивидуального характера

Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган об несостоятельности или ликвидации в срок:

– Не позднее трех дней со дня принятия решения

Налоговый резидент – это:

– Физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены:

– Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговые агенты обязаны письменно в течение

– Одного месяца сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности

Налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ

– За неисполнение и ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей

Не признается реализацией товаров (работ, услуг)

– Изъятие имущества путем конфискации

Налоговая ставка представляет собой:

– Величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях

– При совершении внешнеторговых сделок

Не признаются дивидендами выплаты:

Получаемые акционерами организации в виде передачи акций этой организации в -собственность

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок:

– От 3 месяцев до 1 года

Налоговая декларация может быть предоставлена в налоговый орган

– По почте или лично налогоплательщиком

Налогооблагаемой базой для исчисления НДС по импортным подакцизным товарам является:

– Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз

Нормативные ставки по транспортному налогу устанавливаются:

– Законами субъектов РФ, в пределах установленных налоговым кодексов

Нулевая процентная ставка НДС применяется в отношении:

– экспортируемых товаров за пределами таможенной территории РФ

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика по решению о зачете излишне уплаченного налога:

– Не позднее 14 дней со дня подачи заявления о зачете

Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке налогоплательщика на учет:

– В течение 5 дней со дня подачи налогоплательщиком документов

Налоговая проверка может проводиться:

– За три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проведения проверки

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это форма изъятия в бюджет части

– Добавленной стоимости – разницы между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат, отнесенных на издержки.

Не подлежит налогообложению НДС реализация:

– Важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники

Не облагается НДС реализация товаров организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее:

– 80%

Не облагается НДС реализация товаров организациями инвалидов, если доля инвалидов в ФОТ составляет не менее

– 25%, а их среднесписочная численность не менее 50%

Орг-ции освобождаются от уплаты единого соцналога с сумм выплат, не превыш –

В течение года 100000 руб на каждого работника, явл инвалидом 1,2 или 3гр

Объектом обложения земельным налогом считается –

Земельный участок, включая площадь, занятую строениями и сооружениями

Организации одновременно налоговыми агентами и налогоплательщиками являться:

– Могут

Объектами налогообложения может являться:

– Объект, имеющий стоимостную характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога

Обязанность по уплате налога или сбора прекращается:

– С уплатой налога или сбора

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:

– Предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика

Обязанности по уплате налогов, сборов, пеней штрафов ликвидируемой организации исполняется:

– Ликвидационной комиссией

Обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения, признаются:

– Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других ЧП

Организация имеет право на освобождение от уплаты НДС, если налоговая база по данному налогу не превысила 2 млн. руб. за

– три предшествующих последовательных календарных месяца

Освобождение организации от уплаты НДС (в порядке статьи 145 НК РФ) производится на период, равный:

– 12 последовательным календарным месяцам

Объектами налогообложения по игорному бизнесу признаются –

Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы

Пени за несвоевременное исполнение поручения налогоплательщика или налогового агента взыскивается с банка:

– В бесспорном порядке на основании инкассового поручения, направленного по решению руководителя налогового органа

Права налогоплательщиков обеспечиваются

– Соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются налоговым кодексом

– федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ и НПА органов местного самоуправления о налогах

Признание нормативного акта не соответствующего Налоговому Кодексу осуществляется:

– В судебном порядке, если иное предусмотрено Налоговым Кодексом

При установлении сборов обязательные для налогов элементы налогообложения:

– Могут отсутствовать

При отсутствии на рынке сделок по идентичным товарам для определения рыночной цены используется:

– Затратный метод или метод цен последующей реализации

При реализации товаров по государственным регулируемым ценам для целей налогообложения принимаются:

– Указанные цены и тарифы

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации, банк:

– Не может открывать этой организации новые счета.

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ налоговые льготы

Производство по делу о налоговых правонарушениях, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном:

– Уголовно-процессуальным законодательством и законодательством РФ

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется:

– Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами

– Могут предусматриваться

Под предложением добровольно уплатить штрафные санкции налогоплательщиком понимается:

– Направление ему требования налогового органа об их уплате

По операциям, облагаемым по ставке 0%, суммы входящего НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам):

– Подлежат вычету

При выполнении налогоплательщиком работ для собственных нужд налоговая база по НДС определяется как

– По рыночным ценам (исходя из цен реализации идентичных или аналогичных работ)

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как:

– Фактические расходы на выполнение строительно-монтажных работ

Плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются предприниматели –

Осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли

При использовании предприятием водного объекта с забором воды, налоговые ставки устанавливаются –

в рублях на одну тысячу куб.метров забранной воды

Различают следующие формы вины при совершении налогового правонарушения:

– Совершено умышленно

Размер ставки игорного налога дифференцирован в зависимости –

От вида объектов налогообложения

Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика не позднее:

5 дней после внесения решения о взыскании необходимых денежных средств

Решение о предоставлении рассрочки по уплате налога вступает в действие:

– Со дня, установленного в этом решении.

Региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные кодексом:

– Не могут устанавливаться

Реализация продукции сельскохозяйственных предприятий не облагается НДС, если ее удельный вес не менее:

– 70% в общей сумме доходов

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена:

– Сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях

– 60 дней после истечения срока требования об уплате налога

Срок, установленный законодательством о налогах и сборах, определяется:

– Календарной датой или истечением периода времени

Суд может признать лица взаимозависимыми, если:

– Отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров

Суммы матер помощи работникам бюджет орг-ции –

Облагаются, в части, превыш 3тыс руб на одного человека в год

Сумма НДС по стоимости товаров, приобретаемых покупателем, не являющимся налогоплательщиком:

– Учитывается в стоимости приобретенных товаров

Ставки земельного налога утверждаются –

Нормативно-правовыми актами органов местной власти, не противоречащими НК

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику:

– Не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Требование по уплате налога считается полученным:

– По истечении 6 дней с даты направления заказного письма

Убытки, причин6енные налогоплательщику правомерными действиями должностных лиц налоговых органов:

– Возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами

Установление дифференцирован налоговых ставок с учетом срока полезного использования трансп средств –

Допускается для некоторых видов транспортных средств

Участниками налогового контроля являются:

– Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы

Физ. лицо может быть привлечено к налоговой ответственности:

– С 16-летневого возраста

Физ. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юр. лица:

– Являются плательщиками НДС

Что является объектом обложения единым налогом на вмененный доход –

Вмененный доход на очередной квартал

Что является объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения

Доходы или доходы уменьшенные на величину расходов

Налоговый статус филиалов и представительств

14.07.2008Интернет-Издание «Gaap.ru» М.М. Виноградова, Deloitte & Touche CIS, услуги по разрешению налоговых споров, консультант

Как известно, налоговые органы часто доначисляют налоги, пени и штрафы филиалам и представительствам организаций, тем самым признавая их равноправными участниками налоговых правоотношений. Однако по гражданскому законодательству обособленные подразделения не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ), вследствие чего они не могут выступать в хозяйственных отношениях от своего имени.

Налоговое законодательство признает налогоплательщиками только организации и физические лица (ст. 19 НК РФ). Обособленные подразделения российских компаний не признаются организациями для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). В связи с этим обособленные подразделения российских компаний не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений, а только исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов по месту своего нахождения (абз. 2 ст. 19 НК РФ).

Вместе с тем филиалы и представительства иностранных компаний приравнены НК РФ к организациям (п. 2 ст. 11 НК РФ) и соответственно являются самостоятельными налогоплательщиками. Данное положение НК РФ вполне логично, поскольку иностранные компании могут осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность в России только через филиалы и представительства.

Таким образом, налоговый статус филиала или представительства зависит от того, является ли оно обособленным подразделением российской или иностранной организации.

Однако до настоящего времени судебная практика по данному вопросу была неоднозначной. Так, суды могли как признать незаконными решения о привлечении к налоговой ответственности филиалов и представительств как российских, так и иностранных организаций только на том основании, что обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений (см., например: Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2007 № Ф04-647/2007(31359-А45-32), Постановление ФАС МО от 17.01.2005 № КА-А40/12955-04), так и рассмотреть доводы обжалуемых решений налоговиков по существу, не обращая внимания на налоговый статус обособленного подразделения (см., например: Постановление ФАС ВСО от 04.04.2007 № А19-18342/ 06-43-Ф02-1808/07, Постановление ФАС ДВО от 31.03.2004 № Ф03-А51/04-2/376).

На наш взгляд, с принятием Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) постановлений от 03.04.2007 № 13617/05 и от 04.07.2006 № 1782/06 судебная практика по данному вопросу должна стать единообразной.

ВАС РФ, в частности, рассмотрел законность привлечения к налоговой ответственности филиала российской кредитной организации. Нижестоящие суды признали решение налогового органа законным на основании того, что филиал банка осуществляет банковские операции от имени юридического лица и соответственно является субъектом налоговых правоотношений.

В Постановлении ВАС РФ от 03.04.2007 № 13617/05 указано на то, что филиал российской организации не может являться лицом, которое в соответствии со ст. 107 НК РФ может нести ответственность за совершение налоговых правонарушений. Свою позицию ВАС РФ обосновал в том числе п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9, в котором определено, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Мы надеемся, с принятием Постановления ВАС РФ от 03.04.2007 № 13617/05 не только установится единообразная судебная практика по данному вопросу, но и изменится практика налоговых органов по привлечению к ответственности обособленных подразделений российских организаций.

Обособленные подразделения иностранных организаций

Как указывалось ранее, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций приравниваются к организациям. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ВАС РФ от 04.07.2006 № 1782/06.

Данный спор был инициирован налоговиками, которые обратились в арбитражный суд для взыскания штрафа с филиала иностранной компании.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали налоговому органу, исходя в том числе из того, что к ответственности может быть привлечен не филиал, а сама иностранная компания.
Суд кассационной инстанции налоговому органу также отказал, ссылаясь на то, что к подведомственности арбитражных судов относятся дела с участием самих иностранных организаций, а не их филиалов и представительств (п. 1 ст. 2 ГК РФ, ст. 27, 247, 248 АПК РФ). Поэтому производство по делу было прекращено (п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ).

ВАС РФ отменил постановление кассационной инстанции и направил для рассмотрения по существу в данную инстанцию.

ВАС РФ указал на неправомерность прекращения производства по делу и отметил, что в силу ст. 11 НК РФ понятие «иностранная организация» одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства. Следовательно, филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются в налоговых правоотношениях организациями-налогоплательщиками, на которые в соответствии со ст. 19 НК РФ возлагается обязанность по уплате налогов, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений. Подписка Разместить:

Налогоплательщики

Главная | Налоги Налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и налоговых представителей можно назвать обязанными лицами, то есть это такие субъекты налоговых правоотношений, которые в основном несут обязанности. И основная обязанность — обязанность по уплате налогов, тогда как другую сторону налоговых правоотношений — сторону государства — представляют налоговые органы и приравненные к ним таможенные органы. И это управомоченная сторона.

Понятие налогоплательщиков и плательщиков сборов

Ст.19 НК не дает определение, но указывает на тех лиц, которые признаются на сегодняшний день налогоплательщиками. Таковыми являются физические лица и организации. При этом организации и физические лица раскрываются в ст.11 НК. И здесь важно, что эта статья на самом деле воспроизводит положение Гражданского кодекса. Отсюда вытекает, что государственные органы налогоплательщиками не являются и являться не могут. Не говоря о здравом смысле, но даже чисто из формального момента из ст.19 они не могут являться налогоплательщиками, потому что они не подпадают ни под понятие физических лиц, ни под понятие организаций, поскольку организации расшифровываются в ст.11, как юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а на сегодняшний день юридические лица создаются только в соответствии с гражданским законодательством. А государственные органы создаются вовсе не в соответствии с ГК, а в соответствии с иными законодательными актами. Поэтому государственные органы никаким образом налогоплательщиками быть не могут. Но государственные органы могут выступать налоговыми агентами.

Физические лица

Физическими лицами в соответствии со ст.11 НК выступают граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства. Таким образом, на самом деле для того, чтобы выступать налогоплательщиками, совершенно не важен факт наличия или отсутствия гражданства. С самим фактом гражданства законодатель статут налогоплательщика не связывает. Статус связывается именно с физическим лицом. Поскольку специального подтверждения статус физического лица не требует, то никакого документа, подтверждающего статус физического лица налогоплательщика, не требуется. Наоборот, действует обратный принцип: налогоплательщик — физическое лицо должен доказать, что он не налогоплательщик, представив соответствующие документы. В противном случае действует презумпция того, что он признается налогоплательщиком.

Точно так же законодателю не важен факт возраста налогоплательщика и его дееспособности. Поэтому налоговая правосубъектность возникает у физического лица с момента его рождения. Поэтому, рождаясь, физическое лицо рождается как налогоплательщик и через какое-то время ему будет присваиваться ИНН. Так, в западных странах факт рождения одновременно означает присвоение ИНН и мы точно так же идем в эту сторону.

Наличие или отсутствие дееспособности точно так же безразлично. Физическое лицо может быть сколь угодно сумасшедшим, но это не освобождает его от обязанности платить налоги. Естественно, и малолетние, младенцы скажем, несовершеннолетние в целом, если говорить, и недееспособные граждане в налоговых отношениях должны быть представлены надлежащим образом, то есть, будучи налогоплательщиками, исполнять обязанности они должны особым образом. На сегодняшний день эта особенность реализована через институт законных представителей для физических лиц, каковыми выступают либо родители, либо усыновители, либо опекуны в соответствии с гражданским законодательством.

И есть очень хороший вопрос и хороший ответ. На самом деле, обязан ли родитель уплачивать налоги за своих детей? На сегодняшний день НК позволяет доказать, что не обязан, хотя, наверное, законодатель не хотел этой конструкции. Но, тем не менее, те нормы, которые посвящены представительству, посвящены ответственности и порядку исполнения налоговой обязанности, указывают на то, что законный представитель — это законный представитель, но обязанность по уплате налогов предусмотрена все-таки за самим недееспособным или за самим несовершеннолетним гражданином. И если родитель не исполняет эту обязанность, то в отношении ответственности на сегодняшний день можно утверждать, что ответственность не предусмотрена.

В таком налогоплательщике, как физическое лицо, важна еще такая категория, как индивидуальный предприниматель. Индивидуальные предприниматели выделяются законодателем, как особая категория плательщиков, и опять в ст.11 НК под индивидуальными предпринимателями понимаются те лица, которые таковыми являются и по ГК. Но для целей налогообложения, то есть исключительно в рамках налоговых отношений к индивидуальным предпринимателям приравниваются также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы. Это лица, которые должны иметь лицензию на осуществление этих видов деятельности, деятельность которых предпринимательской не признается по действующему законодательству. Поэтому в данном случае НК толкует расширительно понятие индивидуального предпринимателя, но это опять же исключительно в рамках налоговых отношений. И проявляется это в том, что они уплачивают налог в особом порядке, не как остальные физические лица, а в особом порядке — на основании поданной декларации, постановки на учет, авансовым образом и т.д.

Кроме этих трех категорий лиц, которые являются приравненными, в ч.2 НК всплывает еще одна категория — адвокаты (именно в социальном налоге), как отдельная самостоятельная категория, которые в ч.1 НК не приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Кроме того для целей налогообложения физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, но которые не зарегистрированы в качестве таковых, по ГК указано, что не имеют права ссылаться на то, что они не индивидуальные предприниматели в гражданских правоотношениях.

И по НК почти аналогичная ситуация: при возложении налоговых обязанностей нет прав ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. То есть речь идет о том, что для НК факт регистрации или отсутствия таковой не важен, если лицо занимается предпринимательской деятельностью. На практике это ситуации, когда граждане сдают внаем свое жилище и получают доход. Так вот, налоговые органы считают, что такая деятельность есть предпринимательская деятельность и, следовательно, эти граждане, не будучи даже зарегистрированными в качестве предпринимателей, обязаны уплачивать налоги так, как их уплачивают индивидуальные предприниматели. Но этот вывод налоговой сталкивается с целым рядом практических проблем, когда реализовать этот подход достаточно затруднительно, хотя прямое толкование ст.11 и 19 НК на самом деле это позволяет.

Наконец, в отношении физических лиц еще один момент выделяется законодателем — это деление физических лиц на резидентов и нерезидентов. Резидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Обратите внимание, речь идет не о гражданах РФ, а о физлицах, поэтому резидентами могут оказаться как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане, так и лица без гражданства, если они проживают требуемое количество дней. Нерезидентами являются физлица, столь долго не проживающие на территории РФ. Поэтому нерезидентами могут оказаться и российские граждане. И резиденты, и нерезиденты являются плательщицами. А выделение этих двух категорий обусловлено только тем, что законодатель определяет особый порядок уплаты ими налогов. В данном случае речь идет о разнице в объектах налогообложения. Резиденты уплачивают налог со всех доходов, а нерезиденты — только с тех доходов, которые получены на территории РФ.

Организации

Организация как налогоплательщик определяется опять же в ст.11 НК, как юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. И далее они именуются российские организации и они же понимаются как резиденты-организации. Надо обратить внимание, что состав уставного капитала значения не имеет: это может быть российский капитал, это может быть иностранный капитал, это может быть совместное предприятие, но важен факт образования в соответствии с законодательством РФ.

К организациям, кроме российских, относятся и иностранные организации, которые могут быть иностранными юридическими лицами, а могут не быть юридическими лицами, если в национальном праве предусмотрена возможность существования хозяйствующего субъекта без юридического лица. Это могут быть компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, в том числе личные компании или полные товарищества в ряде иностранных государств не являются юридическими лицами, однако с точки зрения нашего законодателя они приравниваются именно к иностранным организациям.

Кроме того, к иностранным организациям относятся международные организации, а также филиалы и представительства всех вышеперечисленных организаций, то есть и иностранных юрлиц, и корпораций, и компаний, и международных организаций. На сегодняшний день это единственный случай, когда филиал или представительство признается налогоплательщиком и приравнивается к организации. Речь идет только об иностранных организациях.

В отношении российских организаций ни филиалы, ни представительства налогоплательщиками не признаются. Вместе с тем, проблема филиала или представительства существовала до НК и после НК она, к сожалению, тоже осталась. До 1 января 1999 года, то есть до вступления в силу ч.1 НК филиалы и представительства, а также иные обособленные подразделения признавались самостоятельными налогоплательщиками, становились на учет как налогоплательщики самостоятельно, уплачивали налоги самостоятельно и самостоятельно несли ответственность. Всё это порождало массу проблему, поскольку это прямо не соответствовало гражданскому законодательству. Филиал или представительство самостоятельным юридическим лицом не является, поэтому его ответственность, его участие в гражданских правоотношениях зависит от доверенности или от положения, утвержденного в этом структурном подразделении. Поэтому возникала масса вопросов, в частности, например, когда имущество передавалось от головной организации к филиалу, возникал объект налогообложения по НДС или по налогу на имущество, что в общем-то совершенно с точки зрения гражданского права было ненормально, поскольку перемена или смена собственника не происходила, а сама эта учетная операция превращалась в объект налогообложения. Поэтому НК ситуацию поменял кардинально: филиалы или иные обособленные подразделения плательщиками не являются.

Но вместе с тем в той же ст.19 предусмотрено, что на них возложена обязанность по уплате налогов и сборов за организацию или от имени организации по месту нахождения этих филиалов или иных обособленных подразделений.

Почему необходимо было так или иначе эту схему сохранять? Речь идет о том, что у нас федеративное государство, о том, что у нас бюджеты субъектов самостоятельны и местные бюджеты теперь тоже. Поэтому если филиалы и другие структурные подразделения вывести из процесса уплаты налогов, то мы придем к тому, что такая мощная структура, как Газпром, будет платить налоги только в одном месте по месту своей юридической регистрации, тогда как деятельность осуществляет на всей территории Российской Федерации. Следовательно, все налоги придут в бюджет Москвы, а все остальные бюджеты потеряются в этой части. Поэтому подобная схема совершенно невозможна.

Поэтому отказавшись от признания филиалов самостоятельными налогоплательщиками, тем не менее, законодатель оставил их в числе участников уплаты налогов, возложив на них обязанности по уплате налогов за их организации по месту их нахождения, то есть уплачивать, соответственно, налоги в бюджет субъекта Федерации и в местные бюджеты. При этом с учетом ч.2 НК эта обязанность или доля налогов, которая подлежит уплате, зависит от двух параметров: от доли работающих в общей численности и от стоимости основных фондов. В соответствии с той нормой, которая есть в ч.2 НК, организация может выбирать тот или иной критерий, который ей позволяет рассчитать таким образом налоговые последствия и выбрать наиболее удобный для нее вариант.

Какие здесь проблемы на сегодняшний день уже обозначились и существуют? Во-первых, ГК знает только филиалы и представительства. Ст.50 ГК говорит о том, что филиалы — это структурные подразделения, которые осуществляют часть функций, а представительства осуществляют только функции представительства, не занимаясь основной деятельностью юридического лица. Но на самом деле в жизни встречаются не только представительства и филиалы, но и иные структурные подразделения. Более того, эти иные структурные подразделения прямо предусмотрены в иных нормативных актах. Например, если мы откроем закон об образовании, то увидим, что высшее учебное образование в качестве своих структурных подразделений имеет факультеты, институты и может иметь научно-производственные комплексы. Таким образом, иные структурные подразделения имеют право на существование, и это вытекает не из ГК, а из иных законов.

И тогда стали толковать ГК: означает ли упоминание в ст.50 филиалов и представительств исчерпывающим перечень структурных подразделений или ГК выделил только эти два структурные подразделения, не считая нужным урегулировать какие-то иные. На сегодняшний день, очевидно, нужно признать, что филиалы и представительства не могут рассматриваться, как исчерпывающие виды структурных подразделений, поскольку это противоречит огромному массиву нормативных актов.

Но НК пошел дальше. Он оставил филиалы как специфические структурные подразделения и указал на наличие иных обособленных подразделений, как того участника налогового процесса, на которого могут быть возложены налоговые обязанности. При этом НК совершенно всё равно, что это будет под иным обособленным подразделением — представительство либо какая-то иная структура.

Но для того, чтобы все-таки какие-то критерии этого иного обособленного подразделения выделить, законодатель счет нужным ввести формальные критерии, породив при этом массу проблем. Очевидно, что таких универсальных формальных критериев, наверное, нет. Но законодатель указал, что обособленное подразделение тогда признается таковым, когда оно действует не менее одного месяца и когда созданы рабочие места. Представьте себе торговую точку на улице. Это обособленное подразделение или не обособленное? Если каждые 29 дней эту точку создавать и ликвидировать, то можно обойти этот критерий, когда обособленного подразделения нет. А если обособленного подразделения нет, то, следовательно, не надо вставать на налоговый учет, не надо вести бухгалтерский учет по этой точке, уплачивать налоги с этой точки. Поэтому на практике возникли такие проблемы.

Возникла и ещё одна проблема. Это обособленное структурное подразделение где должно находиться, чтобы стать таковым? Если, скажем, юридическое лицо стоит на учете в Василеостровской налоговой инспекции и на территории Васильевского острова имеются, скажем, отдельно стоящие цеха или даже филиалы, магазины, это обособленное подразделение или нет? В чем смысл выделения этого обособленного подразделения? Поскольку речь идет об интересах бюджетов, то, следовательно, должны тогда ввести дополнительный критерий, что обособленное подразделение связано или завязано на территориальную юрисдикцию деятельности налогового органа. Только тогда возникает это обособленное подразделение, потому что сами налоговые инспекции привязаны к бюджету, кроме Санкт-Петербурга, который, и в этом вопросе совершенно другую схему дает.

Таким образом, мы можем иметь ситуацию, когда у юрлица будет 10 филиалов, но если все они находятся на одной и той же территории, где зарегистрировано лицо в налоговой инспекции, то с точки зрения налогообложения не будет вообще никаких обособленных подразделений. И наоборот, отдельно стоящая торговая точка в другом районе Санкт-Петербурга будет создавать вот это обособленное подразделение и, соответственно, проблемы, связанные с исчислением и уплатой налогов за это обособленное подразделение. Поэтому наличие такого участника, как обособленное подразделение, порождает определенные проблемы.

Но надо сказать, что НК уже действует и отчасти эти проблемы обозначились, так или иначе решились, потому что всё равно практика какое-то решение находит. И на сегодняшний день те моменты, которые названы, они уж решены, поэтому особого труда не составляют, хотя спорные ситуации все равно остаются и в судах такие споры не редкость.

наверх версия для печати

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *