Налогооблагаемая прибыль

Содержание

Разница между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью (с графиком сравнения) — 2019 — Блог

Значение прибыли различно для разных людей, например, бизнесменов, бухгалтера, работников, сборщиков налогов, экономиста и т. Д. Для бухгалтера прибыль означает превышение доходов над расходами, известное как учет прибыли . На момент расчета бухгалтерского учета учитываются только явные затраты, т.е. балансовые расходы.

Концепция учета прибыли отличается от налогооблагаемой прибыли в том смысле, что последняя представляет собой сумму, которая облагается налогом в соответствии с положениями закона о подоходном налоге. Он рассчитывается с учетом бухгалтерской прибыли, а затем добавляется недопустимые расходы за вычетом допустимых расходов и доходов, зачисленных на счет прибылей и убытков.

Ознакомьтесь с выдержкой из этой статьи, которая даст вам полное представление о разнице между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью.

>Содержание: бухгалтерская прибыль против налогооблагаемой прибыли

  1. Сравнительная таблица
  2. Определение
  3. Ключевые отличия
  4. Заключение

Сравнительная таблица

Основа для сравнения Бухгалтерская прибыль Налогооблагаемая прибыль
Смысл Термин «бухгалтерская прибыль» относится к доходам компании, полученным после уменьшения общих расходов от общих доходов. Термин «налогооблагаемая прибыль» относится к прибыли бизнеса, которая облагается налогом в соответствии с правилами подоходного налога.
основа Стандарт бухгалтерского учета Закон о подоходном налоге 1961 года
Год Финансовый год Доход предыдущего года облагается налогом в год оценки.
Задача Знать доходность и эффективность предприятия.
Знать налогооблагаемость предприятия.
Знать налогооблагаемость предприятия.
аудит Финансовый аудит Налоговый аудит

Определение бухгалтерской прибыли

Бухгалтерская прибыль является результатом операционной и внереализационной деятельности предприятия. Это фактическая финансовая выгода, полученная после сокращения общих расходов от общей выручки бизнеса. Это отражает прибыльность и эффективность компании в будущем. Он также определяет, насколько точно распределяются ресурсы объекта.

Знание ликвидности и платежеспособности компании очень важно для пользователей финансовой отчетности.

Финансовый год начинается с 1 апреля и заканчивается 31 марта.

Определение налогооблагаемой прибыли

Сумма прибыли, которая облагается налогом в соответствии с Законом о подоходном налоге 1961 года под заголовком «Прибыль и прибыль от бизнеса или профессии», называется налогооблагаемой прибылью. Это получено, беря бухгалтерскую прибыль в качестве основы. Каждый год декларация подается в отдел подоходного налога за предыдущий год в году оценки. На основании этой декларации рассчитывается налогооблагаемая прибыль и ее налог, который должен быть уплачен компанией. В эту прибыль запрещенные расходы добавляются обратно.

Например: если оценочный год 2015-2016, то предыдущий год будет 2014-2015.

Ключевые различия между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью

Разница между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью может быть четко определена по следующим основаниям:

  1. Финансовая прибыль бизнеса известна как бухгалтерская прибыль, в то время как прибыль, которая подлежит налогообложению, известна как налогооблагаемая прибыль.
  2. Возврат предоставляется в соответствующий отдел в случае налогооблагаемой прибыли, в то время как учетная прибыль публикуется в конце финансового года.
  3. Финансовый аудит проводится для признания правильной учетной прибыли. С другой стороны, Налоговый Аудит проводится для признания фактической налогооблагаемой прибыли.
  4. Бухгалтерская прибыль используется для определения прибыльности компании за указанный период, а налогооблагаемая прибыль — для определения налога, подлежащего уплате компанией.
  5. Бухгалтерская прибыль за определенный финансовый год, а налогооблагаемая прибыль — за предыдущий год, начисленный в отчетном году.

Есть много моментов, которые различают две сущности, которые подробно обсуждаются здесь. Проще говоря, оба они верны на своем месте. Бухгалтерская прибыль рассчитывается в соответствии с принципами и допущениями бухгалтерского учета, а налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с установленными налоговыми правилами каждой страны. Обе прибыли рассчитываются за определенный период. Во много раз учетная прибыль больше налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтерская и налоговая прибыль. В чем разница?

Бухгалтерский учет – это основа налоговой отчетности, которая использует денежный измеритель. Естественно, существует разница между объектом налогообложения для прибыли в налоговом учете— налоговая прибыль и объектом налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет. В чем разница?

Для правильного ведения налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимо четко видеть разницу в понятиях. Бухгалтерская прибыль – это та самая финансовая прибыль, которая складывается до вычета налогов. Налоговый убыток, или налогооблагаемая прибыль, – это та прибыль, с которой и необходимо платить налог на прибыль. Для всех, кто только начинает свой путь, как бухгалтер, необходимо разобраться, в чем заключается разница между бухгалтерской и налоговой (налогооблагаемой) прибылью.

В бухгалтерском учете признание прибыли происходит в соответствии с принципом начисления.Бухгалтерский учет обязан отражать все операции в первичных отчетных документах. Если был получен доход, то в бухгалтерском отчете нужно указывать доход, если расход, то расход. В бухгалтерском учете показана прибыль, которая будет равна доходу, из которого вычли расход.
У налогового учета функция другая. Он не отражает доходы и расходы. Он не отражает хозяйственные операции. Он нужен для того, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет, с какой прибыли необходимо исчислить 20%. В этой главе четко указано, что именно можно считать доходом, а что – расходом. Налоговый учет при формировании налогооблагаемой прибыли отталкивается от того, что прибыль рассчитывается путем сопоставления суммы валовых доходов с суммой валовых расходов и амортизационных отчислений.

Делаем вывод, что в бухгалтерском учете не все будет полезно для налогового учета в качестве указания прибыли. Не все, что видит бухгалтер при составлении первичных документов, будет определяться, как налогооблагаемая прибыль.
Благодаря этому зарождаются различия между прибылью, отраженной в бухучете и налогооблагаемой прибылью, высчитываемой в соответствии с требованиями Закона о прибыли.

Подводные камни расчета налога на прибыль

В налоговом органе при расчете налога прибыль инспектор может потребовать любые документы, которые могут подтвердить правильность учета доходов и расходов. Расчет налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Налоговый кодекс РФ предусматривает разные налоговые ставки налога на прибыль по разным видам доходов. Поэтому при расчете нужно брать именно ту ставку, которая предусмотрена по данному виду доходов.

Налогооблагаемая прибыль формула расчета – основы

  • admin
  • Июл, 02, 2016
  • Полезное

Главная цель деятельности любого коммерческого предприятия – это получение прибыли, часть которой в обязательном порядке направляется в государственный бюджет. Поэтому такие понятия, как налогооблагаемая прибыль и формула ее расчета, интересуют не только теоретиков экономических дисциплин, но и бизнесменов, бухгалтеров, руководителей предприятий, а также сотрудников налоговой инспекции, контролирующих процессы начисления и уплаты налогов.

В представленной статье будут рассмотрены вопросы формирования прибыли, факторы, влияющие на ее размеры, формула расчета базы налогообложения. То есть, все нюансы, имеющие отношения к той части дохода предприятий, которая направляется в казну государства. Кроме того, на примере из реальной жизни будет показано, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль предприятия.

Доходы, подлежащие налогообложению

Следует отметить, что все вопросы, связанные с финансовыми обязательствами предприятий/организаций перед государственными бюджетами регулируются Налоговым кодексом и другими законодательными актами РФ. Поэтому, если Вы планируете заниматься коммерческой деятельностью, независимо от ее направления и масштабов, обязательно изучите эти документы. Доход организации (предприятия, учреждения) – это финансовая выгода, полученная в результате деятельности, которая может выражаться в денежном или натуральном эквиваленте.

Экономическая выгода является доходом, если она: соответствует требованиям Налогового кодекса РФ; получена в денежной или натуральной форме; ее размер подлежит оценке. Доходом, в качестве объекта налогообложения является сумма всех денежных поступлений без учета затрат предприятия и налогов, которые платят покупатели (например, НДС, акцизный сбор и т.п.).

Согласно теории экономики предприятий все доходы можно разделить на две подгруппы:

  • полученные от реализации продукции;

  • внереализационная прибыль.

Что касается первой категории, то сюда относятся доходы, которые предприятие получает в процессе реализации товаров или предоставления услуг. Это может быть, как своя собственная продукция, так и приобретенная в других компаниях.

Источниками получения доходов второй группы могут быть:

  • штрафы, пеня и неустойки, которые получены в качестве компенсации за ненадлежащее выполнение (или невыполнение) условий контракта;

  • проценты по предоставленным кредитам;

  • разница валютных курсов;

  • арендная плата, полученная за предоставление во временное пользование земли, техники, помещений и другого имущества;

  • повышение стоимости излишков материальных ценностей, которая определяется в процессе инвентаризации;

  • безвозмездная передача товаров, материалов или оборудования;

  • дивиденды;

  • другие источники, не относящиеся к первой категории.

Издержки предприятия и расчет налогооблагаемой прибыли

Для того чтобы подсчитать сколько предприятие должно заплатить в казну со своих доходов, нам нужны: налогооблагаемая прибыль и формула по которой рассчитывается сумма налога. Для определения первого параметра необходимо знать валовый доход и издержки предприятия, которые, согласно Налоговому кодексу, учитываются для расчета налогооблагаемой прибыли.

Затраты предприятия делятся на следующие группы:

  • издержки, которые относятся к производству продукции и ее реализации (материалы, амортизация, оплата труда и т.д.)

  • внереализационные расходы.

Среди издержек, которые относятся к последней группе, чаще всего встречаются: штрафы, пени, обслуживание кредитов и оплата банковских услуг, убытки прошлых отчетных периодов, судебные расходы и т.д. Независимо от того, к какой группе принадлежат расходы предприятия, они должны обязательно соответствовать определенным критериям.

Необходимо, чтобы затраты были направлены на получения прибыли, а предприятие имело документальное подтверждение их происхождения. Кроме того, расходы должны быть рациональными и реально необходимыми. Не углубляясь в детали, можно сказать, что для расчета налогооблагаемой прибыли нужно от полученных доходов отнять соответствующие законодательству расходы. Расчет данного показателя ведется бухгалтерией предприятия нарастающим итогом на протяжении отчетного года, с первого и до последнего дня.

В случае, когда издержки фирмы превышают ее валовые доходы, то есть налогооблагаемая прибыль имеет отрицательное значение, ее приравнивают к нулю, но в следующем отчетном периоде предприятие имеет право учитывать эти убытки (налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму убытков прошлых периодов). Обратите внимание на тот факт, что в бухгалтерии предприятия обязательно должны быть документы, которые подтверждают все его доходы и расходы. Накладные, налоговые накладные, счета-фактуры, договора, товарные чеки и другие документы, в которых указаны суммы расходов, должны соответствовать Вашим фактическим расчетам налогооблагаемой прибыли.

Ставка налога на прибыль, налоговые льготы и расчеты базы налогообложения

В России налог на прибыль платят только те предприятия/организации, которые работают по общей системе налогообложения. «Упрощенцы», плательщики единого налога, а также фирмы, ведущие учет по специальному режиму не рассчитывают прибыль с целью уплаты соответствующего налога. Согласно законодательству РФ, основная ставка налога на прибыль – 20%, но некоторые организации освобождены от уплаты данного налога. Кроме того, сельскохозяйственные предприятия, медицинские и образовательные учреждения имеют льготу в виде нулевой ставки налога на прибыль. Но данное правило действует только до тех пор, пока их выручка от дополнительной деятельности не превышает 10 процентов.

Как было уже сказано, базой для налогообложения в рассматриваемой ситуации является разница между выручкой предприятия и его издержками. Но это в общих чертах, а чтобы узнать налогооблагаемую прибыль с учетом всех нюансов, необходимо от балансовой прибыли отнять льготную прибыль (расходы на благотворительность, ликвидацию последствий стихийных бедствий и т.п.), налог на недвижимость, а также прибыль, к которой применяются дополнительные обязательства.

Рассмотрим, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль на реальном примере. Фирма, которая занимается производством дренажных насосов, в первом квартале этого года реализовала свою продукцию на сумму 1240 тыс. рублей, в том числе НДС 223,2 тыс. рублей.

За этот период по документам у предприятия были следующие расходы:

  • оплата труда сотрудников – 250 тыс. рублей;

  • покупка сырья и расходных материалов – 480 тыс. рублей;

  • страховые платежи – 68 тыс. рублей;

  • амортизация – 52 тыс. рублей;

  • проценты по банковскому займу, который входит в расходную часть (покупка нового оборудования) – 21 тыс. рублей.

Совокупные издержки предприятия, которые имеют непосредственное отношение к производству дренажных насосов, составили: 250+480+52+68+21=871 тыс. рублей. Значит, налогооблагаемая прибыль равняется: 1240-223,2-871=145,8 тыс. рублей.

Подводя итоги, можно сказать, что налогооблагаемая прибыль определяется достаточно просто, о чем свидетельствует формула ее расчета, но на практике, особенно когда речь идет о крупных производственных предприятиях, этот вопрос связан с обработкой огромного количества документации и использованием специальных компьютерных программ. Как вы понимаете, ошибки в данном вопросе недопустимы, налогооблагаемая прибыль, от которой зависит сумма налога, является важным показателем не только для отдельной фирмы, но и для бюджета всей страны. comments powered by

Налогооблагаемая прибыль

Обновление: 11 июля 2019 г.

Целью финансово-хозяйственной деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли, которая в свою очередь согласно гл. 25 НК РФ подлежит налогообложению (п. 1 ст. 50 ГК РФ, ст. 247 НК РФ).

Как определить налогооблагаемую прибыль

Налогооблагаемая прибыль определяется как положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, ст. 248, ст. 252 НК РФ).

К доходам относят выручку от реализации произведенных или ранее приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационные доходы, за исключением не учитываемых доходов, определенных в ст. 251 НК РФ (ст. 248, ст. 249, ст. 250 НК РФ).

К расходам относят обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, при условии, что они понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Исключение — не учитываемые расходы, определенные в ст. 270 НК РФ. Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 1, п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, объединяются в следующие группы: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы исчисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расчет налогооблагаемой прибыли

В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).

Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):

Налоговая база = Прибыль (убыток) от реализации + Прибыль (убыток) от внереализационных операций – Сумма убытков, подлежащих переносу,

где

Прибыль (убыток) от реализации = Сумма доходов от реализации — Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации

Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Сумма внереализационных доходов – Сумма внереализационных расходов

Налог на прибыль исчисляется как произведение налоговой базы (ст. 274 НК РФ) и налоговой ставки (ст. 284, 286 НК РФ).

>Структура прибыли

Сущность прибыли и ее назначение

Прибыль представляет собой объективную экономическую категорию товарно-денежных отношений, охватывающую широчайший круг общественных отношений, которые связаны с образованием, распределением и использование дополнительного продукта. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Определение 1

В общем виде под прибылью принято понимать разность между доходами и расходами хозяйствующего субъекта.Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечныйфинансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.Основным источником происхождения прибыли служит предпринимательская деятельность, а именно ее сущность, смысл которой сводится к извлечению прибыли.

Предприятие, организация, фирмы или иной хозяйствующий субъект получает прибыль лишь в том случае, если его доходы превышают расходы. В противном случае, хозяйствующий субъект будет нести убытки, а его деятельность не будет эффективной.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

В настоящее время в научной среде выделяют множество различных видов и форм прибыли. В основе же ее классификации лежат множественные критерии. Наибольший интерес вызывают основные формы прибыли (экономическая и бухгалтерская) и ее виды в соответствии с бухгалтерским подходом (валовая, от продаж, до налогообложения и чистая).Так или иначе, именно прибыль служит конечным финансовым результатом деятельности, характеризующим ее эффективность. Само по себе наличие прибыли говорит об успешности деятельности хозяйствующего субъекта.

Механизм формирования прибыли

Наиболее часто используемым для оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации видом прибыли выступает чистая прибыль. Именно она характеризует очищенный от бремени расходов и налоговых платежей финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта и служит источником финансирования воспроизводственного процесса и выплаты дохода собственникам бизнеса.

В бухгалтерском учете классификация прибыли приобретает следующий вид:

  • валовая прибыль;
  • прибыль (убыток от продаж);
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль.

Процесс их формирования представлен на рисунке 1.


Рисунок 1. Механизм формирования прибыли предприятия. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Общая величина валовой прибыли складывается из 3 составляющих:

  • прибыль, получаемая в результате реализации продукции;
  • прибыль, получаемая в результате реализации имущества и материальных ценностей;
  • прибыль, получаемая в результате осуществление внереализационных операций, которые напрямую не связаны с основным видом деятельности хозяйствующего субъекта.

Прибыль от продаж определяется по формуле:

Прибыль от продаж = Валовая прибыль — Коммерческие и управленческие расходы

Величина налогооблагаемой прибыли определяется посредством корректировки величины прибыли от продаж с учетом внереализационных доходов и расходов, полученных и понесенных в отчетном периоде. Фактически она представляет собой налогооблагаемую базу для определения величины налога на прибыль.

Важнейшим показателем выступает чистая прибыль, которая фактически представляет собой прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль. Чистая прибыль остается в распоряжении хозяйствующего субъекта и перенаправляется в фонды.

Прибыль, направляемая в фонд потребления, впоследствии расходуется на выплату премий, оплату путевок работникам, покупку подарков и пр. Та часть прибыли, которая направляется в фонд накопления,используется с целью финансирования инвестиционных расходов, таких, например, как реконструкция, строительство и модернизация зданий, приобретение новых основных фондов, покупку акций иных предприятий и так далее.

Замечание 1

Так или иначе, механизм формирования прибыли основан на сложениисумм доходов, поступивших на предприятие, и вычета из них соответствующих расходов и отчислений. Механизм формирования прибыли отражает ее структуру.

Структура прибыли

Структура прибыли предприятия представляет собой способы ее формирования. Свое отражение структура прибыли находит в механизме ее формирования, рассмотренном ранее.Основным источником формирования прибыли всегда выступают доходы, получаемые хозяйствующим субъектом. Поэтому в целях изучения структуры прибыли рассмотрим выручку хозяйствующих субъектов более подробно.

Выручкой считается доход, получаемый организацией от продажи произведенных или приобретенных для перепродажи товаров, работ или услуг. Такая выручка называется реализационной (операционной). Получаемая выручка представляет собой и основной источник погашения затраченных в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности ресурсов.Однако, помимо операционной выручки, организация может получать доход из иных источников. Так, доход предприятию может приносить продажа основных фондов или операции с ценными бумагами.

Основные виды извлекаемого дохода представлены на рисунке 2. Так или иначе, все они выступают источником формирования прибыли.


Рисунок 2. Структура прибыли. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

В то же время, определяющее влияние на формирование величины прибыли оказывают расходы, которые, как и прибыль, делятся на несколько групп. Основным способом классификации расходов выступает их деление на две группы:

  • реализационные расходы;
  • внереализационные расходы.

Замечание 2

Чем выше уровень доходов и ниже величина расходов, тем, соответственно, больше уровень прибыли на всех этапах ее формирования.

Говоря о структуре прибыли, не следует забывать о ее месте в общей выручке хозяйствующего субъекта (рисунок 3).


Рисунок 3. Прибыль в структуре общей выручки предприятия. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности любая организация несет явные (внешние) и неявные (внутренние) издержки.

В экономике прибыль принимает две формы: бухгалтерскую и экономическую. Первая представляет собой разность между выручкой и явными издержками, а вторая требует учета неявных издержек. В результате формируется экономическая прибыль.

§ 5. Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения

Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогооб ложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком от дельно. Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учи тываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально- вещественной форме, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки пере носятся на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти сле дующих лет. Он может перенести на текущий налоговый пери од сумму полученного в предыдущем периоде убытка . Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть пе-ренесен целиком или частично на следующий год из последу ющих девяти лет.
Если плательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Документы, подтверждающие убытки, хранятся в течение все го срока, когда уменьшается налоговая база.
Плательщики при исчислении налоговой базы в составе до ходов и расходов не должны учитывать доходы и расходы, отно сящиеся:
к их деятельности в игорном бизнесе;
к применению ими специальных налоговых режимов . Аналогичный порядок распространяется на организации,
перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяй ственной деятельности.
НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:
по доходам, полученным от долевого участия в других орга низациях;
по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих произ водств и хозяйств;
участниками договора доверительного управления имуще ством;
по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);
по доходам, полученным участниками договора простого то-варищества;
при уступке (переуступке) права требования; по операциям с ценными бумагами;
по операциям с государственными и муниципальными цен ными бумагами;
по сделкам РЕПО с ценными бумагами. Рассмотрим некоторые из перечисленных случаев. Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организа циях, определяется по-разному в зависимости от того, кем яв ляется источник выплаты доходов для российской организации — иностранной или российской организацией; особый порядок определения базы предусмотрен и для случая, когда иностранная организация получает дивиденды от российского эмитента.
Если российская организация получает дивиденды по акциям иностранного эмитента, сумма налога определяется организацией
самостоятельно по ставке 15%. При этом российской организа ции не зачитывается налог, уплаченный по месту нахождения эмитента, т. е. он не вправе уменьшить сумму налога, исчислен ную в России, на сумму налога, исчисленную и уплаченную за рубежом, если иное не предусмотрено международным догово ром об избежании двойного налогообложения.
Если же российская организация получает дивиденды от рос сийской организации, последняя признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (9%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивиден дов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным ак ционерам в текущем периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) пе риоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если дан ные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу — нерезиденту РФ, налоговая база получателя дивидендов по каж дой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых диви дендов и к ней применяется ставка соответственно 15% и 30%.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полу чаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, сводятся к следующему. Как известно, акции размещаются на фондовом рынке по рыночной цене, которая может быть, в за-висимости от конъюнктуры — соотношения предложения и спро са на них, как выше, так и ниже номинальной их стоимости.
Для эмитента реализация акций по цене выше номинала от ражается для целей бухгалтерского учета как увеличение доба вочного капитала; и наоборот — реализация акций по цене ниже номинала приводит к сокращению этого капитала. Однако для целей налогообложения полученные при этом прибыли (убытки) таковыми не признаются.
Акционер, приобретя акции по цене выше номинала, умень шает свой добавочный капитал, а приобретая их по цене ниже номинала — увеличивает. Так отражается эта операция для це лей бухгалтерского учета, но возникшие при этом убытки и по лученные прибыли не признаются таковыми для целей налого обложения.
Сказанное про акции в полной мере относится и к случаям, когда уставный (складочный) капитал формируется за счет до лей и паев.
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) при знается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налого вого учета на дату перехода права собственности на них, с уче том дополнительных расходов, которые для целей налогообло жения признаются у передающей стороны.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взно са (вклада) в капитал имущества (прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у переда ющей стороны на дату перехода права собственности на указан ное имущество (имущественные права) с учетом дополнитель ных расходов, которые осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в капитал. Если получающая сторона не может докумен тально подтвердить стоимость вносимого имущества (прав) или какой-либо его части, то его стоимость либо его части призна ется равной нулю.
При внесении имущества (прав) физическими лицами и ино странными организациями его стоимостью (остаточной стоимо стью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, начислен ной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной его стоимости, подтвержденной независимым оцен щиком, действующим по законодательству этого государства.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в капитал организаций, признается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату при ватизации по правилам бухгалтерского учета.
При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы участников определяются исходя из рыночной цены по лучаемого ими имущества (прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимо сти от формы оплаты) соответствующими участниками стои мости акций (долей, паев).
При реорганизации организации независимо от формы реор ганизации у участников не образуется облагаемой прибыли (убытка).

При реорганизации в форме слияния, присоединения и пре образования, предусматривающей конвертацию акций реоргани зуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организа ции акций создаваемых организаций или организации, к кото рой осуществлено присоединение, признается равной стоимо сти конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реор ганизации.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
В случае реорганизации в форме выделения, разделения, пре дусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных органи заций и реорганизованной организации признается равной стои мости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой орга низации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганиза ции, определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой создаваемой организации призна ется равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизо ванной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приоб ретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих ак-ционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь создан ных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами. В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полу-
ченных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой орга низации.
В случае реорганизации в форме выделения, предусматрива ющей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, их стоимость признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее регистрации.
Если стоимость чистых активов одной или нескольких со зданных (реорганизованной) с участием акционеров организа ций является отрицательной, стоимость приобретения получен ных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизу емой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных организаций к вели чине уставного капитала реорганизуемой организации на послед нюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.
Налоговая база по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяется в следующем порядке. Следует заметить, что по скольку совместная деятельность не приводит к образованию юридического лица, то простое товарищество не является пла-тельщиком налога на прибыль организаций. Второе предвари тельное замечание: передача участником имущества (имущест венных прав) в качестве вкладов в совместную деятельность не признается его реализацией.
Ведение учета доходов и расходов простого товарищества для це лей налогообложения должно осуществляться российским участ ником независимо от того, на кого возложено ведение дел това рищества в соответствии с договором.
Участник, осуществляющий учет доходов и расходов товари щества, определяет нарастающим итогом по результатам каждого периода прибыль каждого участника пропорционально доле по следнего, установленной соглашениями, в прибыли товарище ства, полученной за этот период от деятельности всех участни ков в рамках товарищества. До 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику сообщается сумма причитающихся ему доходов.
Эти доходы включаются в состав внереализационных доходов участников. Убытки не распределяются между участниками и при налогообложении ими не учитываются.
При прекращении совместной деятельности участники, рас пределяя доход от этой деятельности, не корректируют ранее
учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, факти чески полученные ими при распределении дохода от деятельно сти товарищества. Отрицательная разница между оценкой воз вращаемого при этом имущества и оценкой, по которой оно было передано по договору простого товарищества, не призна ется убытком для целей налогообложения.
Определение налоговой базы по операциям с ценными бумага ми также обладает некоторыми особенностями. Доходы платель щика от операций по реализации ценных бумаг (в том числе по гашения) определяются исходя:
из цены реализации ценной бумаги;
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем плательщику;
суммы процентного (купонного) дохода, уплаченной пла тельщику эмитентом.
Следует иметь в виду, что в доход плательщика от реализации ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя:
из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение;
затрат на ее реализацию;
размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев;
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, упла ченной плательщиком продавцу ценной бумаги .
В расход не включаются ранее учтенные при налогообложе нии суммы накопленного процентного (купонного) дохода.
При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвести ционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой при знается расчетная стоимость пая.
Для целей налогообложения операций с ценными бумагами важно установление цен на них. Цены определяются по-разно му в зависимости от того, обращаются ли они на организован ном рынке ценных бумаг или вне этого рынка.
Считается, что ценные бумаги обращаются на организован ном рынке, если одновременно соблюдены следующие условия:
если они допущены к обращению хотя бы одним органи затором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором тор говли (уполномоченным лицом) любому заинтересован ному лицу в течение трех лет после совершения операций ;

если по ним рассчитывается рыночная котировка, как это предусмотрено соответствующим национальным законо дательством.
Под национальным законодательством понимается законода тельство того государства, на территории которого осуществля ется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-право вых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
В отношении таких ценных бумаг признается фактическая цена реализации, если она находится в интервале между мини-мальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бу магой, зарегистрированной организатором торговли на рынке на дату совершения сделки. При совершении сделки через органи затора под датой совершения сделки понимается дата проведе ния торгов, на которых сделка была заключена. В случае реали зации ценной бумаги вне организованного рынка датой совер шения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи бумаги, т. е. дата договора.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли, то плательщик самостоятельно выбирает организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы платель щиком для целей налогообложения. Если же информация об ин тервале цен на дату совершения сделки отсутствует, плательщик принимает интервал цен при реализации этих бумаг на дату бли жайших предшествующих торгов, если они проводились у органи затора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
• При реализации ценных бумаг, обращающихся на организо ванном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок на этом рынке при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на этом рынке.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организо ванном рынке, принимается фактическая цена их реализации при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату бли жайших предшествующих торгов, проводившихся у орга низатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
если отклонение фактической цены сделки находится в пре делах 20% в сторону повышения или понижения от сред невзвешенной цены аналогичной (идентичной, однород ной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших предшествующих торгов, проводившихся у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
При отсутствии информации о результатах торгов по анало гичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактиче ская цена сделки принимается для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены. Последняя определяется на дату заключения сделки с учетом:
конкретных условий сделки;
особенностей обращения и цены ценной бумаги;
иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета (например, стоимость чис тых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, рыночная ставка ссудного процента на соответству ющий срок).
Для определения расчетной цены акции плательщиком само стоятельно или с привлечением оценщика должны использовать ся методы оценки стоимости, предусмотренные законодатель ством РФ; для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования. Когда плательщик определяет расчетную цену акции самостоя-тельно, используемый метод оценки стоимости должен быть за креплен в его учетной политике.
Акционер, реализующий акции, полученные им при увеличе нии уставного капитала, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью ак ции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами опреде ляется плательщиком отдельно, за исключением базы, опре деляемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Плательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг — дилеров) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организо ванном рынке, отдельно от базы по операциям с ценными бу магами, не обращающимися на этом рынке.
Организация списывает на расходы стоимость выбывших цен ных бумаг одним из следующих методов:
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
по стоимости единицы.
Если операции с ценными бумагами в предыдущем налого вом периоде (в предыдущие периоды) принесли убытки, то пре-дусматривается перенос этих убытков на будущее. Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на органи зованном рынке, полученные в предыдущем налоговом перио де (предыдущих периодах), могут быть отнесены на уменьше ние налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. Убытки от опе раций с бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих на-логовых периодах), могут быть отнесены на уменьшение нало говой базы от операций по реализации данной категории бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с бумагами, обращающимися и не обращающимися на органи зованном рынке, осуществляется раздельно по указанным кате гориям бумаг в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расхо ды либо убытки от операций с ценными бумагами, не обраща-ющимися на нем. Аналогично доходы от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на нем.
Это правило не распространяется на профессиональных уча стников рынка ценных бумаг — дилеров. Плательщики (вклю чая банки), осуществляющие дилерскую деятельность, при опре делении налоговой базы и переносе убытка на будущее форми руют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от предпринимательской деятельно сти. В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше плательщиками в соответству ющем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.
Налоговая база по операциям с государственными и муниципаль ными ценными бумагами определяется в следующем порядке. При размещении таких бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости, а по бумагам, по которым не установлена процентная ставка, — доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первич ного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг признан размещенным. Цена таких бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода (который облагается по ставке иной, чем 24%), приходящегося на время владения ими плательщиком, выплата которого преду смотрена условиями выпуска ценной бумаги.
Проценты, начисленные за время нахождения государствен ной и муниципальной ценной бумаги на балансе плательщика, облагаются в общеустановленном порядке. По этим бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накоп ленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в раз-мере накопленного купонного дохода, причитающегося за вре мя владения плательщиком указанной ценной бумагой.

В Налоговом кодексе РФ (ст. 251) указано, какие доходы не должны учитываться при выведении налоговой базы по прибыли. Перечень является закрытым. С 2019 года список будет дополнен в связи с принятием закона от 03.08.2018 г. № 294-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и главу 25 НК РФ».

НК РФ: какие доходы не облагаются налогом на прибыль

В налогооблагаемую сумму при расчете налога на прибыль не надо включать в т.ч. следующие доходы:

  • имущество, права владения имуществом, выполненные работы или оказанные услуги, которые были получены в порядке проведенной предоплаты (при применении метода начисления);

  • не считается доходом для целей налогообложения стоимость имущества (имущественных прав), полученного в качестве залога по обязательствам или в виде задатка;

  • поступления в форме взноса в уставный капитал предприятия; подлежат исключению и суммы, на которые осуществлено уменьшение размера уставного капитала (согласно требованиям законодательства).

  • не признаются налогооблагаемыми поступления имущества при ликвидации общества и распределении его активов между участниками; получаемые участником товарищества доли уставного капитала при выходе из числа участников фирмы;

  • безвозмездная помощь, полученная в соответствии с требованиями закона от 04.05.1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ»;

  • безвозмездно полученные атомными станциями (в целях обеспечения безопасности) внеоборотные активы (основные средства или НМА) в рамках международных соглашений и законов РФ.

Еще какие доходы не облагаются налогом на прибыль:

  • поступления в форме имущественных объектов, которые были переданы субъекту хозяйствования государственными или муниципальными структурами;

  • доход в виде имущества, переданного государственному учреждению (или муниципальной организации), если основанием для этой операции послужило решение исполнительного органа власти;

  • комиссионное и агентское вознаграждение; деньги и стоимость материальных ценностей, которые получил комиссионер (агент) по договору комиссии, или агентскому договору (за исключением комиссионного вознаграждения и средств, направленных на покрытие затрат, включенных комиссионером в расходную базу);

  • средства, полученные в качестве займа или кредита (в денежной и неденежной форме);

  • безвозмездно полученные российской компанией активы, если в роли передающей стороны выступает фирма или физическое лицо, владеющие более 50% капитала предприятия-получателя, а также безвозмездно полученные российским юрлицом активы от компании, в структуре капитала которой более половины принадлежит получателю имущества;

  • проценты, перечисленные налогоплательщику из бюджета или внебюджетного фонда;

  • средства гарантийных взносов (в компенсационные фонды, в виде клиринговых сертификатов);

  • целевое финансирование – бюджетные средства, гранты и т.д. (при условии ведения раздельного учета доходов/расходов по такому финансированию);

  • не засчитывается в доход уменьшение кредиторских задолженностей перед бюджетом в результате списания долгов с налогоплательщика.

Также не учитываются при налогообложении дополнительно полученные акции, либо разница в цене акций при получении новых акций взамен первоначальных.

Не включают в налогооблагаемую базу положительную разницу в стоимости драгоценных камней или ценных бумаг после их переоценки, восстановленные резервы под обесценивание ценных бумаг.

Если отдельные объекты выводятся из эксплуатации с последующей их разборкой на запчасти (согласно Конвенции о запрещении химического оружия), стоимость всех полученных в процессе демонтажа элементов не должна относиться к налогооблагаемым доходам.

В сельском хозяйстве производственные предприятия не учитывают при формировании базы по прибыли материальную выгоду от строительства за бюджетные средства мелиоративных объектов.

Религиозные организации не включают в налогооблагаемую сумму стоимость имущественных активов и средства, которые были получены при совершении религиозных церемоний и обрядов.

Не являются объектом взимания налога доходные поступления Пенсионного фонда от инвестиционных вложений средств с пенсионных счетов и взносы в НПФ, направляемые на формирование пенсионных резервов.

Не считаются налогооблагаемыми средства, вырученные судовладельцами при эксплуатации или продаже кораблей (при условии, что судно имеет регистрацию в Российском международном судовом реестре).

В группу исключений при выведении налоговой базы по прибыли относятся и такие виды доходов:

  • доходные поступления государственного банка развития;

  • инвестиционные доходы от вложений накоплений на именных счетах участников военной ипотечно-накопительной программы;

  • средства, перечисляемые между страховщиками для осуществления прямого возмещения убытков в пользу потерпевших в ДТП (согласно закона об ОСАГО от 25.04.2002 № 40-ФЗ);

  • денежная оценка эфирного времени и печатной площади, безвозмездно выделенных участникам предвыборной борьбы (согласно законодательству РФ о выборах и референдумах);

  • ценные бумаги, недвижимость, денежные средства, направленные в целевой капитал некоммерческой организации, формируемый согласно закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ.

Новый пп. 58 п. 1 ст. 251 НК РФ вступит в силу с 01.01.2019 г. Согласно новшеству, налогом не облагаются доходы международного холдинга в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (по которым такая компания признается контролирующим лицом).

Чтобы рассмотреть, какие доходы не облагаются налогом на прибыль, мы привели основные пункты перечня необлагаемых поступлений – ст. 251 НК РФ содержит полный исчерпывающий перечень сумм, не учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль организаций.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, дан в ст. 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.

В состав таких доходов, в частности, включают:

— авансы, полученные в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) фирмами, которые определяют доходы и расходы методом начисления;

— стоимость имущества, которое получено в качестве залога или задатка;

— стоимость имущества, которое получено учредителем при его выходе из организации (в пределах вклада учредителя);

— сумму налога на добавленную стоимость у принимающей компании в виде имущества в уставный капитал;

— стоимость имущества, которое получено участником совместной деятельности при его выходе из простого товарищества;

— средства, полученные в качестве целевого финансирования;

— стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

— деньги, полученные заемщиком в кредит или по договору займа;

— деньги, полученные заимодавцем от заемщика в счет погашения займа;

— деньги, полученные посредником от покупателей комиссионных товаров (кроме посреднического вознаграждения);

— безвозмездно полученное имущество (при выполнении определенных условий);

— списанную кредиторскую задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

— неотделимые улучшения арендованного имущества;

— имущество, полученное правопреемником в результате реорганизации фирмы, и др.

С 1 января 2008 г. перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, расширен. Одно из новшеств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Оно касается списанной задолженности по налогам, пеням, штрафам перед бюджетными и внебюджетными фондами. Законодательство разрешает не учитывать как доход эту списанную задолженность. Кроме того, не признается доходом сумма НДС, подлежащая вычету по имуществу, которое получено в качестве вклада в уставный капитал. Также не признаются доходом средства, которые получены из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *