Налоги с акций в России

Содержание

Налогообложение при продаже акций

Налогообложение при продаже акций

Сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией указанных ценных бумаг.

Определение налоговой базы, исчисление и уплата НДФЛ по операциям с ценными бумагами имеют некоторые особенности, о которых и пойдет речь в данной статье.

Общие правила об акциях, как одном из видов ценных бумаг, определены в статьях 142 – 147 и 149 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и детализированы в Федеральном законе от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39-ФЗ), предметом регулирования которого являются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (статья 2 Закона № 39-ФЗ).

Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (статья 16 Закона № 39-ФЗ).

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра – записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счету депо в депозитариях (статья 28 Закона № 39-ФЗ).

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю, в том числе в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя (пункт 2 статьи 29 Закона № 39-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 44 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) установлена обязанность общества по обеспечению ведения и хранения реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Согласно пункту 3 этой же статьи держателем реестра акционеров общества может быть это общество или регистратор. В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании статьи 209 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доход, полученный от продажи в Российской Федерации акций, находящихся в собственности менее пяти лет, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, что следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и пункта 17.2 статьи 217 НК РФ.

Напомним, что положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации ценных бумаг возможно начиная с 2016 года. Доходы, полученные от реализации ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2011 года, подлежат налогообложению в установленном порядке. (письма Минфина России от 30 июня 2011 года № 03-04-05/3-461, от 25 марта 2011 года № 03-04-05/3-184).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям:

– с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ);

– с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ).

При этом отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ осуществляется на дату реализации ценной бумаги (пункт 1.1 статьи 214.1 НК РФ).

К ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, относятся ценные бумаги, по которым рассчитывается рыночная котировка (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ).

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

– средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже);

– цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже).

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).

Обратите внимание, что согласно пункту 2 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-65/пз-н «Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Порядок № 10-65/пз-н), указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в пунктах 4 и 4.1 статьи 214.1 НК РФ, Порядок № 10-65/пз-н в целях применения статьи 214.1 НК РФ не применяется.

Таким образом, если по ценной бумаге, допущенной к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, рассчитывается рыночная котировка, но средневзвешенная цена не может быть определена в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 214.1 НК РФ, данная ценная бумага не может быть отнесена к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, о чем сказано в письме Минфина России от 14 ноября 2011 года № 03-04-06/4-304. В соответствии с положениями статьи 214.1 НК РФ цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

К необращающимся ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым отсутствуют рыночные котировки.

Пунктом 4 Порядка № 10-65/пз-н установлено, что в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в целях главы 25 НК РФ, утвержденным Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-66/пз-н. Согласно пункту 9 Порядка № 10-66/пз-н расчетная цена необращающейся акции акционерного общества может определяться путем деления стоимости чистых активов общества уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

Напомним, что Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ определено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

В письме Минфина России от 9 апреля 2015 года № 03-04-05/20252 указано, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Пример

Гражданин Петров А.А. 3 и 18 сентября 2015 года реализовал часть своих акций:

– 3 сентября – реализовано 9 000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 2 880 000 рублей;

– 18 сентября – реализовано 1 500 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 130 000 рублей.

Предположим, что расходы по приобретению, хранению и реализации акций, обращающихся на ОРЦБ, составили 2 000 000 рублей, а необращающихся – 150 000 рублей.

По акциям, обращающимся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в сумме 880 000 рублей (2 880 000 рублей – 2 000 000 рублей).

По акциям, необращающимся на ОРЦБ бумаг получен отрицательный финансовый результат в сумме 20 000 рублей (130 000 рублей – 150 000 рублей).

К расходам связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, согласно пункту 10 статьи 214.1 НК РФ, в частности относятся:

– суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

– оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

– биржевой сбор (комиссия);

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

– суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

– другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.

В силу пункта 13 статьи 214.1 НК РФ при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 – 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.

Вопрос о подтверждении размера расходов акционера в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ при продаже акций, полученных при реорганизации АО в форме присоединения рассмотрен в письме Минфина России от 14 мая 2015 года № 03-04-05/27799. В письме сказано, что согласно пункту 4 статьи 277 НК РФ при реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Стоимость полученных налогоплательщиком акций определяется исходя из их цены и количества. В свою очередь, цена акций определяется советом директоров акционерного общества исходя из их рыночной стоимости на основании оценки, произведенной независимым оценщиком.

При этом исходя из абзаца 5 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ документы о цене размещения дополнительного выпуска акций организации, к которой осуществлено присоединение, могут служить подтверждением стоимости приобретения этих акций при условии наличия у налогоплательщика документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой организации, то есть организации, которая была присоединена к другой организации.

При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 410-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», расходами на приобретение таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов по внесению взносов (дополнительных взносов) в совокупный вклад учредителей реорганизованного негосударственного пенсионного фонда.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Обратите внимание!

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по каждой совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ или не обращающимися на ОРЦБ, признается убытком (пункт 12 статьи 214.1 НК РФ).

Учет убытков по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном пунктами 15 и 16 статьи 214.1 НК РФ и статьей 220.1 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). На это указывает пункт 16 статьи 214.1 НК РФ. Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. Обратите внимание, что не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (письмо Минфина России от 5 марта 2015 года № 03-04-05/11803).

Осуществлять перенос убытка на будущие периоды налогоплательщик вправе в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220.1 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.1 НК РФ, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Пунктом 3 статьи 220.1 НК РФ предусмотрено, что размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (пункт 4 статьи 220.1 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 5 статьи 220.1 НК РФ).

Продажа ценных бумаг: особенности налогообложения

12.05.2010″Российский налоговый курьер» Акимова В. М. Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Порядок определения налоговой базы, а также исчисления и уплаты НДФЛ при получении налогоплательщиками доходов от реализации (выбытия) ценных бумаг регулируется статьей 214.1 НК РФ, которая с 2010 года действует в новой редакции. Поправки внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ.

Положения указанной статьи применяются к операциям:

  • купли-продажи ценных бумаг, в том числе по операциям РЕПО;
  • обмена ценных бумаг;
  • конвертации ценных бумаг;
  • погашения ценных бумаг.

Кроме того, ценные бумаги признаются реализованными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ. При этом однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного ПИФа (для инвестиционных паев ПИФов).

Зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством РФ оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

Налогообложение доходов, полученных при совершении перечисленных выше операций, имеет ряд особенностей. В частности, налоговая база и сумма налога определяются по итогам налогового периода, в котором реализованы ценные бумаги. При определении налоговой базы рассчитывается финансовый результат по совершенным сделкам. Он определяется как разница между суммами полученного дохода и расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг. При этом в целях налогообложения доходы от реализации ценных бумаг, а также произведенные налогоплательщиком расходы учитываются отдельно по ценным бумагам:

  • обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
  • не обращающимся на ОРЦБ;
  • не обращающимся на ОРЦБ, но которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

Рассмотрим основные элементы и порядок определения налоговой базы при получении доходов в связи с реализацией и иным выбытием ценных бумаг.

Доходы от реализации ценных бумаг

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ к доходам, полученным от реализации (выбытия) ценных бумаг, относятся:

  • доходы от операций купли-продажи (обмена, конвертации, погашения) ценных бумаг;
  • доходы от операций с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок, если базисным активом являются ценные бумаги.

Если налогоплательщик имеет ценные бумаги, по которым в соответствии с условиями выпуска этих ценных бумаг выплачиваются проценты (купоны, дисконты), то такие доходы также рассматриваются как доходы, полученные по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг, но при условии, что они облагаются налогом по ставке 13%.

Доход от реализации ценных бумаг равен сумме, полученной от совершения операции, если расчеты осуществлены в денежной форме. При расчетах за реализованные ценные бумаги в натуральной форме доходом признается рыночная стоимость ценных бумаг.

В случаях, установленных в статье 214.1 НК РФ, величина полученного дохода определяется исходя из расчетной стоимости ценных бумаг

Следует заметить, что действующий порядок определения дохода от реализации ценных бумаг существенно отличается от правил, которые применялись до 1 января 2010 года. Ранее доходом от операции с ценными бумагами признавалась разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и расходами по их приобретению, хранению и реализации.

В основном операции с ценными бумагами осуществляются в интересах физического лица, в собственности которого они находятся. Вместе с тем в некоторых случаях получателем дохода по совершенным операциям с ценными бумагами назначается иное лицо — выгодоприобретатель. Так, при заключении договора доверительного управления, заключаемого физическим лицом — учредителем договора доверительного управления имуществом с доверительным управляющим, в качестве выгодоприобретателя может быть назначен не учредитель договора, а другое физическое лицо. В этом случае получателем дохода от операций с ценными бумагами признается выгодоприобретатель, который с полученных доходов обязан уплачивать налог в соответствии со статьей 214.1 НК РФ. Если же договор доверительного управления предусматривает несколько выгодоприобретателей, то распределение между ними доходов по операциям с ценными бумагами осуществляется исходя из условий такого договора.

Согласно статье 223 НК РФ датой фактического получения дохода от реализации (выбытия) ценных бумаг признается:

  • при получении дохода в денежной форме — день получения дохода налогоплательщиком, в том числе день зачисления причитающихся налогоплательщику сумм на брокерский счет, счет доверительного управляющего или иного лица. При перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц датой получения дохода признается день перечисления такого дохода;
  • при получении дохода в натуральной форме — день передачи дохода в натуральной форме. Это правило применяется в случае расчетов по сделке с ценными бумагами в неденежной форме, например при обмене одних ценных бумаг на другие ценные бумаги.

Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг

К расходам, связанным с реализацией (выбытием) ценных бумаг, относятся расходы налогоплательщика, которые фактически произведены и документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). В состав таких расходов, в частности, включаются затраты, связанные с приобретением, хранением и реализацией (выбытием) ценных бумаг. При этом расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). К указанным расходам относятся:

  • суммы, перечисляемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
  • оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
  • надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвестиционного пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
  • скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвестиционного пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
  • расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
  • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
  • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;
  • суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% — для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
  • другие расходы, которые относятся непосредственно к операциям с ценными бумагами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, в рамках их профессиональной деятельности.

Если расходы по операциям с ценными бумагами оплачены за налогоплательщика другими лицами, то суммы таких расходов при определении финансового результата и налоговой базы по операциям с ценными бумагами не учитываются (если иные правила не установлены в статье 214.1 НК РФ).

Отметим, что состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы при реализации (выбытии) ценных бумаг, зависит от того, каким образом налогоплательщик получил ценные бумаги.

Если налогоплательщик приобрел в собственность ценные бумаги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, то к расходам относятся суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма этого налога.

Нередко применение этой нормы на практике вызывает трудности. Дело в том, что ни в статье 212, ни в статье 214.1 НК РФ не установлен порядок определения стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг. По мнению автора, в подобных ситуациях следует руководствоваться теми же правилами, которые применяются при приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной. То есть рыночная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно или с частичной оплатой, корректируется на предельную границу колебаний в размере 20%.

Если налогоплательщик, получивший ценные бумаги в порядке дарения или наследования, на основании пунктов 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ налог не уплачивал, то учитываются расходы, которые осуществлены дарителем или наследодателем при приобретении этих ценных бумаг. Данные расходы должны быть документально подтверждены. Обратите внимание: названная норма введена впервые. До 2010 года к вычету принимались только расходы лица, реализующего ценные бумаги.

Если эмитент ценных бумаг осуществил обмен (конвертацию) ценных бумаг, то при реализации ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов признаются расходы на приобретение ценных бумаг, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4—6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При применении указанной выше нормы необходимо учитывать следующий нюанс. Иногда налогоплательщики при исчислении НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг заявляют имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Обосновывают они это тем, что перечень имущества, при продаже которого применяется указанный налоговый вычет, является открытым, поэтому данный вычет распространяется также на ценные бумаги. Вместе с тем эта норма к доходам от реализации ценных бумаг не применяется, поскольку в Налоговом кодексе предусмотрена специальная статья 214.1 НК РФ, регулирующая порядок налогообложения операций с ценными бумагами.

Что касается инвестиционных паев ПИФов, то состав расходов в случае их реализации (обмена, конвертации, погашения) также зависит от того, каким образом они были приобретены налогоплательщиком и как осуществлено их выбытие. Например, при реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Если реализованы (погашены) инвестиционные паи, приобретенные налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав ПИФа, то расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав ПИФа.

Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

Финансовый результат при реализации ценных бумаг

Прежде чем определять налоговую базу и сумму налога при реализации ценных бумаг, необходимо рассчитать финансовый результат от данной операции. Он исчисляется по каждой операции с ценными бумагами и по каждой совокупности соответствующего вида (категории) операций с ценными бумагами по окончании налогового периода. В отдельных случаях, которые указаны в статье 214.1 НК РФ, финансовый результат определяется до окончания налогового периода.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Он может быть положительным или отрицательным.

Пример 1

В 2010 году П.П. Ивановым совершены две сделки по реализации ценных бумаг на основании договоров купли-продажи:

  • 1 апреля — продано 10 000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 1 500 000 руб.;
  • 25 апреля — продано 50 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 50 000 руб.

Расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, составили 1 300 000 руб., а необращающихся — 55 000 руб. Поскольку сделки совершены с ценными бумагами разных категорий, финансовый результат определяется по каждой сделке отдельно.

По сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в размере 200 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 300 000 руб.).

По сделке купли-продажи необращающихся ценных бумаг получен отрицательный финансовый результат в сумме 5000 руб. (50 000 руб. — 55 000 руб.).

Финансовый результат по каждой конкретной сделке определяется с учетом особенностей, установленных в статье 214.1 НК РФ. Например, при реализации ценных бумаг, которые были получены налогоплательщиком в порядке дарения от юридических лиц, при определении финансового результата из доходов, помимо расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, вычитается также стоимость, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ при получении этих ценных бумаг в дар, и сумма налога.

Пример 2

А.И. Гаврилов в 2007 году получил от организации в качестве подарка 1000 акций. Их рыночная стоимость с учетом предельной границы колебаний рыночной цены — 355 000 руб. Налоговая база определена в сумме 351 000 руб., поскольку доходы в сумме 4000 руб. в целях налогообложения не учитываются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарка налогоплательщик уплатил НДФЛ в сумме 45 630 руб. (351 000 руб. × 13%). В 2010 году А.И. Гаврилов реализовал эти ценные бумаги за 500 000 руб. Сумма расходов по их хранению и реализации составила 50 000 руб.

Общая сумма расходов А.И. Гаврилова, принимаемых к вычету при определении финансового результата, равна 446 630 руб. (351 000 руб. + 45 630 руб. + 50 000 руб.).

Финансовый результат от реализации ценных бумаг исчислен в сумме 53 370 руб. (500 000 руб. — 446 630 руб.).

Если реализованные ценные бумаги были получены налогоплательщиком от физических лиц, то при определении финансового результата к вычету принимаются расходы в виде стоимости полученных в порядке дарения бумаг, с которой был уплачен налог при получении в дар или по праву наследования этих ценных бумаг, суммы налога, а также суммы расходов одаряемого по хранению и реализации этих ценных бумаг.

Пример 3

Н.И. Ермаков в 2009 году получил 1500 акций в качестве подарка от своего друга, который по отношению к одаряемому не является ни членом его семьи, ни близким родственником. Рыночная стоимость данных акций на дату дарения с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составила 180 000 руб. С указанной стоимости акций Н.И. Ермаков уплатил налог на доходы физических лиц в сумме 23 400 руб. (180 000 руб. × 13%). В 2010 году налогоплательщик продал акции за 290 000 руб. Сумма расходов по хранению и реализации ценных бумаг составила 30 000 руб.

Общая сумма расходов, принимаемых к вычету при определении финансового результата, составляет 233 400 руб. (180 000 руб. + 23 400 руб. + 30 000 руб.).

Финансовый результат от реализации ценных бумаг равен 56 600 руб. (290 000 руб. — 233 400 руб.).

Если при дарении или наследовании ценных бумаг НДФЛ в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не уплачивался (например, ценные бумаги подарены близким родственником), то в составе расходов, принимаемых к вычету при определении финансового результата от реализации этих ценных бумаг, учитываются документально подтвержденные расходы на их приобретение, произведенные дарителем или наследодателем.

Пример 4

С.В. Макаров в 2009 году получил в порядке дарения от своего отца 1000 акций, обращающихся на ОРЦБ. Их рыночная стоимость на дату дарения составила 500 000 руб. Так как акции подарены близким родственником одаряемого, то их стоимость не подлежит обложению НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ), и поэтому налог со стоимости данного подарка С.В. Макаров при получении акций не уплачивал. Сам даритель (отец) приобрел указанные акции в 1998 году за 100 000 руб. Документы, подтверждающие оплату акций, приобретенных дарителем, имеются. В 2010 году С.В. Макаров продал эти акции за 685 000 руб. Сумма расходов по хранению и реализации ценных бумаг — 50 000 руб.

В состав расходов, учитываемых при определении финансового результата от реализации ценных бумаг, включаются расходы дарителя (отца) на приобретение акций (100 000 руб.) и расходы одаряемого (С.В. Макарова) на хранение и реализацию ценных бумаг (50 000 руб.).

Таким образом, финансовый результат от сделки составил 535 000 руб. (685 000 руб. — 100 000 руб. — 50 000 руб.).

Если расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам по конкретным видам ценных бумаг, то при исчислении финансового результата они подлежат распределению пропорционально доле каждого вида дохода, полученного налогоплательщиком, в общей сумме дохода.

Налоговая база и убыток

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами является положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Об этом говорится в пункте 14 статьи 214.1 НК РФ.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по каждой совокупности видов (категорий) операций с ценными бумагами, признается убытком (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Нормами статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг положительный финансовый результат, полученный по одним операциям с данной категорией ценных бумаг, уменьшается на отрицательный финансовый результат, полученный по другим операциям с данной категорией ценных бумаг. Например, если в налоговом периоде совершено несколько сделок с необращающимися ценными бумагами, то положительный результат по одним сделкам с такими бумагами может быть уменьшен на сумму полученного убытка по другим сделкам с аналогичными ценными бумагами.

Пример 5

В 2010 году совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. По одной из них получен положительный финансовый результат в сумме 300 000 руб., а по второй — отрицательный (убыток) в сумме 25 000 руб.

В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется по совокупности полученных результатов по двум сделкам. Она равна 275 000 руб. (300 000 руб. — 25 000 руб.).

Обратите внимание: указанная норма не применяется, если сделки совершены с разными категориями ценных бумаг.

Пример 6

Воспользуемся условием примера 5. Предположим, налогоплательщик совершил одну сделку купли-продажи с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, а вторую — с необращающимися ценными бумагами. По первой сделке получен положительный финансовый результат в сумме 300 000 руб. По второй — отрицательный финансовый результат (убыток) в сумме 25 000 руб.

Сумма убытка по второй сделке не может приниматься в уменьшение положительного финансового результата по первой сделке, поскольку сделки совершены с различными категориями ценных бумаг.

Для отдельных операций с ценными бумагами сделаны исключения из общеустановленного порядка, а именно: сумму полученного убытка по одному виду (категории) операций разрешается принимать к вычету при определении налоговой базы по другому виду (категории) операций.

Например, налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами может быть уменьшена на сумму убытка, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Этот порядок применяется и по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

В некоторых случаях сумма убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг принимается с ограничениями. Так, согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ размер убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, принимаемый при расчете финансового результата, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены.

Пример 7

В 2009 году С.С. Петров приобрел ценные бумаги по цене 1000 руб. за единицу. Расходы, связанные с их приобретением, составили 200 руб. В 2010 году налогоплательщик реализовал эти ценные бумаги по цене 600 руб. за единицу. Затраты на их реализацию равны 100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг — 800 руб. Финансовый результат от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, а также расходами по приобретению и реализации ценных бумаг.

Итак, финансовый результат от сделки равен -700 руб. (600 руб. — 1000 руб. — 200 руб. — 100 руб.).

Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб.

Налоговую базу уменьшает убыток, рассчитанный с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Нижняя граница колебаний рыночной цены равна 640 руб. .

Убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебаний рыночной цены, уменьшающий финансовый результат, равен 660 руб. (640 руб. — 1000 руб. — 200 руб. — 100 руб.).

Убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы, составляет 40 руб. (700 руб. — 660 руб.).

Перенос убытков на будущие налоговые периоды

Порядок переноса на будущие налоговые периоды суммы убытков, полученных налогоплательщиками при совершении операций с ценными бумагами, установлен в пункте 16 статьи 214.1 и статье 220.1 НК РФ. Отметим, что на основании указанных статей Налогового кодекса налогоплательщики, получившие убытки по операциям с ценными бумагами, впервые имеют возможность уменьшить на убытки не только доходы текущего налогового периода по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы последующих налоговых периодов. Перенос убытков на будущее допускается только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, на будущие периоды не переносятся.

Убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшают налоговую базу по НДФЛ при представлении в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по форме 3-НДФЛ. Размер убытка, учитываемый в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, которая исчислена по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. Убытки, не принятые к вычету в текущем налоговом периоде, переносятся на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщикам дано право переносить убытки на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они были получены.

Для подтверждения права на налоговый вычет в виде суммы убытка (при переносе убытков на будущие периоды) вместе с декларацией налогоплательщик должен представлять документы, подтверждающие объем полученного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Нормы, касающиеся переноса убытков на будущее по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, применяются к убыткам, полученным начиная с 2010 года. Убытки, возникшие по таким операциям до 1 января 2010 года, на будущие налоговые периоды не переносятся.

Подписка Разместить:

Операции на фондовом рынке сопровождаются движением большого финансового массива, в связи с чем приобретение и продажа ценных бумаг, в том числе акций, подлежит обложению налогами в размере и порядке, предусмотренных законодателем. Специфика товара фондовых бирж провоцирует установление особенных процедур взыскания налоговых платежей с покупки акций, их реализации, получения дивидендов для резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

Законодательное регулирование налогообложения акций

Взыскание налогов с операций, производимых с акциями, представляет собой сложную процедуру, включающую ряд понятий, определений и связанных между собой процессов: налоговая база; исчисление НДФЛ; дивиденды; эмиссия и др.

В связи с этим, представленная процедура регламентирована несколькими нормативными правовыми актами:

Название Основы регулирования
Гражданский кодекс РФ Закрепляет общие положения о ценных бумагах, в т.ч. акциях
ФЗ № 39 от 22.04.1996 года Детализирует положения ГК России в отношении ценных бумаг (далее – ЦБ), регулирует деятельность профессиональных агентов рынка ЦБ и правовые отношения, возникающие в процессе эмиссии
ФЗ № 208 от 26 декабря 1995 года Устанавливает правила назначения держателя реестра акций
Налоговый кодекс России Определяет объект обложения НДФЛ, порядок определения налоговой базы, основные ставки налога для резидентов и нерезидентов и их понятия и др.
Приказ ФСФР № 10-65/пз-н от 09.11.2010 года Порядок вычисления цены актуальной акций на рынке, кроме случаев, регулируемых ст.214.1 НК России
Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/20252 от 09.04.2015 года Определяет перечень операций с ЦБ
Приказ Министерства финансов России № 84н от 28.08.2014 Регламентирует исчисление денежного выражения стоимости чистых активов

Налог на акции российских и иностранных компаний для резидентов и нерезидентов

Продажа акций облагается налогом только в части полученной физическим лицом прибыли (статьи 214.1 и 280 НК РФ). В соответствии с положениями части 1 и части 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в представленном случае будут применяться следующие ставки:

  • Для резидентов – 13% от налоговой базы;
  • Нерезиденты обязуются внести в бюджет российского государства 30% от полученной в ходе реализации ЦБ (ценных бумаг) прибыли.

Важно! Действующее нормативное правовое регулирование не позволяет осуществлять операции с валютными ценностями, к которым относятся и акции, между лицами, являющимися резидентами Российской Федерации, за исключением случаев, представленных статьей 9 ФЗ № 173 от 10.12.2003 года.

Статус резидента приобретается гражданами, которые имеют документальное подтверждение пребывания на территории России суммарно 183 дня на протяжении следующих подряд 12 месяцев.

Покупка акций иностранной компании физическими лицами-резидентами также может подлежать налогообложению в порядке пункта 1, подп.4 пункта 2 статьи 310 НК России при наличии следующих условий (подп. 5 п.1 статьи 309):

  • Активы эмитента более чем на половину состоят из объектов недвижимости, находящихся на территории РФ;
  • Покупатель является источником (дохода) в России;
  • Компания, разместившая акции, является иностранной;
  • Операция не относится к покупке резидентом акций российского эмитента у нерезидента;
  • ЦБ реализованы на внутренней бирже;
  • Получатель дохода не подпадает под юрисдикцию РФ.

Нерезидент обязуется оплатить налог с продажи акций российского эмитента, если:

  • Право собственности на представленные ЦБ длится менее 5 лет (пункт 4.1 статьи 284.2 НК Российской Федерации);
  • Источник дохода нерезидента находится в России.

Краткая справка по налоговым ставкам на куплю-продажу акций

Вид сделки Налогово-правовой статус продавца Налогово-правовой статус покупателя Государственная принадлежность эмитента акций Налоговая ставка
Покупка или продажа Резидентство Резидент РФ/Другая страна Запрет (Ст.9 ФЗ №173)
Продажа Резидент Нерезидент Россия Налоги с продажи акций физическим лицом составляют 13% от чистого дохода продавца
Покупка Резидент Нерезидент Иностранное предприятие Может облагаться ставкой 13% с учетом положений подп. 5 п.1 статьи 309
Продажа и покупка Нерезидент Нерезидент Россия Не облагается, поскольку источник дохода продавца не имеет российской принадлежности
Продажа Нерезидент Резидент Россия 30% с учетом пункт 4.1 статьи 284.2 НК России, а также может применяться налоговый вычет при покупке акций по ставке 13% для покупателя с учетом положений подп. 5 п.1 статьи 309
Покупка Нерезидент Резидент Иностранная Не облагается для покупателя, для продавца применяется ставка 13% от чистого дохода

Важно! Продажа акций на территории РФ не облагается НДС.

Налогообложение дивидендов по акциям

Покупка акций физическими лицами осуществляется, как правило, для получения дивидендов, которые выражаются в распределении дохода компании, разместивший указанные ЦБ, между всеми владельцами акций.

Важно! Надо ли платить налог с дивидендов акций, если их стоимость меняется? Да, нужно, поскольку при любой выплате дивидендов держатель ЦБ получает доход, на который законодателем налагается ставка НДФЛ.

Законодатель закрепил налог на дивиденды по акциям в подпункте 2 и подпункте 3 п.2 статьи 284 НК Российской Федерации. Они составляют:

  • Для резидентов – 13% от полученного дохода;
  • Ставка 15% применяется к доходу нерезидента.

Важно! Гражданство и статус резидента не являются синонимами, поскольку последним может наделяться иностранное лицо после пребывания в РФ 183 дня на протяжении минувшего года.

Повышение и снижение цены на акции может быть спровоцирована следующими причинами:

  • Новые инвестиционные вклады в развитие компании-эмитента или их вывод инвестором;
  • Разработка в рамках предприятия эффективных стратегий производства или снижение показателей эффективности;
  • Повышение показателей оборота капитала, влекущее за собой увеличение дивидендов или замедление темпов капиталооборота.

Комментарий Маргариты Есиповой, руководителя проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG

«На основании п. 8 ст. 280 НК РФ предприятия определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами.

Маргарита Есипова

Критерии отнесения ценных бумаг к обращающимся на ОРЦБ (п. 3 ст. 280 НК РФ):

  1. Они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
  2. Информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
  3. По ним в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения сделки, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Стоит отметить, что перечисленные выше условия должны выполняться одновременно.

Полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период доходы не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами.

Дивиденды, полученные по акциям, в соответствии со ст. 275 НК РФ, облагаются по специальным ставкам налога на прибыль. В частности установлены следующие ставки (ст. 284 НК РФ):

  • 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;
  • 5% – по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов;
  • 13% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
  • 15% – по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.»

Платится ли налог с дивидендов от акций, если они получены не в денежной, а в материальной форме?

Эмитент также вправе производить отчисление дивидендов в виде передачи основных средств, производимых товаров или другого имущества. В представленном случае прямое обложение дохода акционера НДФЛ невозможно, поскольку он не выражен в денежной форме. В указанной ситуации происходит переход статуса налогового агента от компании к держателю ЦБ (заполнение декларации 3-НДФЛ в конце учетного периода).

Важно! Налог на доход взимается с налогового агента, которым, в случае перечисления дивидендов, является предприятие-эмитент, а не держатель акции. При этом компания обязуется, в первую очередь, исполнить налоговое обязательство и только после этого производить фактические финансовые отчисления на брокерские счета владельцев ЦБ.

Правила исчисления налоговой базы для взыскания налога с продажи акций

Продажа акций обязует реализующее лицо уплатить налог на прибыль, которая представлена чистым доходом, полученным в ходе операции.

Во избежание уплаты налоговых взносов с убыточных акций законодатель закрепил правила вычисления налоговой базы для представленного вида операций (ст. 214.1 НК Российской Федерации).

Так, ставка налога умножается на разницу между ценой реализованной акции и затрат, которые осуществлялись продавцом при ее приобретении и хранении, т.е. итоговый налоговый результат рассчитывается по формуле «ставка Х (доход – расход)».

В соответствии с положениями ч. 7 статьи 214.1 Налогового кодекса России, доход представлен суммой, полученной продавцом ЦБ по итогам ее реализации.

Расходы включают:

  • Траты, которыми сопровождалось ведение брокерского счета, с которого оплачивалась акция при покупке и размещение на продажу;
  • Растраты, связанные с удержанием и погашением акций;
  • Применение производных финансовых инструментов;
  • Выполнение держателем акции обязательств, возникающих в связи с владением последней.

При продаже акций с нулевым финансовым результатом надо ли платить налог? Если в ходе исчислений чистого дохода держателя акции получается нулевой результат, налог не подлежит уплате.

Внимание! При определении облагаемой налогом базы доходы и расходы, имеющие отношение к операциям с самими акциями и их производными инструментами, подлежат отдельному учету, а полученные результаты могут применяться для взаимной оптимизации.

Как не платить налог с продажи акций, существующие льготы

Для владельцев ЦБ льготы представлены освобождением от обязательства уплаты налогового сбора или применением ставки в 0%.

  1. Налогообложение акций для физических лиц по 0%-ой ставке имеет место, если ЦБ приобретена после 1 января 2011 года, ее владелец не менялся на протяжении 5 лет.
  2. Продажа акций, купленных физическим лицом до 2011 года не подлежит налогообложению, если не более половины активов эмитента представлены объектами недвижимости, зарегистрированными на территории РФ.
  3. Реализация акций освобождена от налога на прибыль, если эмитент имеет непосредственное отношение к высокотехнологичному производственному сектору.
  4. Налог на акции, удержанные (находящиеся во владении) более 3 лет, не взимается при условии, что сделки произведены в рамках российской биржи, а положительный финансовый результат сделки не превышает 3 млн российских рублей.

Как продать акции без уплаты налога? Сделка, совершаемая вне системы биржи, освобождается от обязательств, установленных НК России.

Налогообложение ИИС

Также сдвиги налоговых ставок в меньшую сторону осуществляются путем применения инвестиционных вычетов, которые напрямую связаны с возможностью граждан открытия индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС).

ИИС – это зарегистрированные инвестиционные счета, к которым можно получить онлайн кабинеты от банков или брокерских площадок, управление которыми может передаваться профессиональным брокерам. Владелец счета вносит на баланс денежные средства (только в российских рублях, сумма ограничена по годам) и через управителя осуществляет любые биржевые операции.

Граждане, имеющие ИИС, наделены правом выбора объекта, который будет учитываться в качестве фактического налогового вычета:

  • 13% от общей суммы счета, прикрепленного к аккаунту;
  • Полная налоговая сумма, исчисляемая по всем инвестиционным операциям, проведенным с помощью ИИС (при этом законом не установлен максимальный размер финансового результата).

Второй вариант инвестиционных вычетов – это освобождение от налога граждан, купивших акции на российской бирже и державших последние не менее 3-х лет.

Нужно ли платить налог с продажи акций, если финансовый результат превышает максимальную сумму положительного результата, используемую в рамках налогового вычета? Да, если положительный результат от реализации ЦБ, владение которой длится более 3-х лет, будет превышать 3 млн. российских рублей, получатель дохода обязуется выполнить налоговое обязательство.

Важно! Физические лица вправе открывать только один ИИС, в то время, когда количество брокерских счетов не ограничено.

Бухгалтерский учет операций с акциями

Покупка, продажа акций, а также операции с их производными инструментами в обязательном порядке подлежат проводке в бухучет.

ЦБ (за исключением акций, эмитентом которых является сама компания) в соответствии с Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года, отнесены на балансе предприятия к счету 58, который включает финансовые вложения.

Все движения финансов, связанных с акциями, отражаются на отдельном субсчете 58-1 с использованием специальных проводок дебета и кредита.

Заключение от эксперта

Маргарита Есипова, руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG: «Для того чтобы разобраться, как происходит налогообложение акций, важно понимать, о каком именно основании идет речь: покупка или продажа акций компании РФ, покупка и продажа акций иностранной компании, получение дивидендов. Рассмотрим каждое из оснований подробнее.

Покупка и продажа акций компании РФ

И для юридических, и для физических лиц НК РФ установил возможность учитывать доходы при продаже акций путем определения чистой прибыли. То есть налогооблагаемая база определяется исходя из цены приобретения акций, включая расходы на их приобретение и затрат на их реализацию.

При этом в доходы не включаются процентные доходы, полученные от владения акциями, если налоги с них были уплачены ранее.

Физическое лицо уплачивает НДФЛ по стандартной ставке 13% и 30%, если доход получен физическим лицом нерезидентом РФ, а организация — налог с доходов согласно применяемой системе налогообложения (20% при общей системе налогообложения или по ставке, предусмотренной УСН).

Если же физическое или юридическое лицо продали акции российской компании, которой владели непрерывно более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей, акций будет:

  • освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п. 17.2. ст. 217 НК РФ);
  • облагаться по ставке 0% для юридических лиц (ст. 284.2 НК РФ).

Соответственно, если стоимость снизилась, то налоговая база будет с отрицательным результатом, который юридические лица смогут учесть в качестве убытка. Для физических лиц такое правило не предусмотрено. Можно только говорить об отсутствии обязанности уплатить НДФЛ.

Важное условие – наличие у плательщика официальных документов, подтверждающих отрицательную стоимость реализуемых акций.

Покупка и продажа акций иностранной компании

Правила налогообложения при покупке и продаже акций иностранной компании не отличаются от аналогичных правил, применяемых при покупке, продаже акций российских компаний, при условии, что речь идет о правилах налогообложения российских налоговых резидентов. Налогообложение иностранных резидентов происходит по правилам страны резидентства с учетом применения соглашений об избежании двойного налогообложения.»

Как платить налоги с продажи акций и дивидендов

Налоговая политика в разных странах сильно различается. Однако и общие черты в любом случае присутствуют. Таким образом, во всех странах физические лица платят часть средств от своей прибыли в виде налогов.

Сегодня мы расскажем про:

  • Налог с продажи акций физическим лицом
  • Налог на ценные бумаги
  • Налог на дивиденды
  • Тонкости налогообложения доходов с акций
  • Как избежать налогов

Любой доход физического лица обязательно подлежит налоговой нагрузке. К сожалению, современное законодательство таково, что даже если налоговая служба не востребовала 13%, то человек обязан отдать процент в казну сам. В ином случае ему придется нести ответственность перед законом, в том числе и уголовную.

Налог на акции

Любой брокер, имеющий лицензию Центробанка, выступает в роли налогового агента, то есть он должен удерживать налоги со счетов клиентов и передавать эти денежные средства государству. Давайте разберем подробнее, как это происходит.

Расчет налогов с продажи акций брокер проводит двумя путями:

  1. Первый и самый распространенный – при выводе средств. Если трейдер получил прибыль от торговых сделок и выводит деньги со своего счета, то компания в этот же момент рассчитает налог, равный 13%, вычтет его из прибыли и уже потом отправит запрашиваемую сумму на счет.
  2. Во втором случае расчет произойдет планово, по окончанию отчетного периода (календарный год). В конце года брокер проведет сальдирование прибыли и убытков, полученных клиентом за это время и, если обнаружится прибыль, удержит с нее 13%.

Очень важное замечание. Прибыль и убытки считаются только по закрытым сделкам.

Таким образом, если вы купили 100 акций Сбербанка по 50 рублей, а к концу года они уже стоят 100 рублей, но вы их все еще держите, то никакой налог списан не будет. Соответственно, когда вы продали ваши акции по 100 рублей, то налог буден списан либо при попытке вывести средства, либо, если вы дождетесь расчета в конце года.

Пример: продаем 100 акций по 100 рублей, получаем 10 000 рублей, учитывая, что акции покупались по 50 рублей за штуку, то вы заработали 5000 рублей, с которых будет удержано 13% (650 рублей).

Налог на прибыль с дивидендов

Налог на дивиденды, как и с любой другой прибыли, человек обязан уплатить. До 2015 года распределение прибыли между собственниками акций облагалось льготной ставкой в 11%. Теперь эта цифра устарела. Как и любой другой доход, клиенты брокерских фирм платят налог на дивиденды давно знакомые всем 13%. Чаще всего брокер самостоятельно рассчитывает необходимую сумму и выплачивает уже «чистые» дивиденды.

Почему люди не привыкли платить налоги с акций?

Корни этого явления ведут к Форекс. Большая часть трейдеров начинала свою работу именно с этой площадки.

Подавляющее число валютных брокеров зарегистрированы в офшорах, где действует иное налоговое законодательство, нежели в домашней стране их клиента. Естественно, отечественная налоговая служба просто не имеет инструментамониторинга дохода, который трейдер может там получить. Соответственно, гражданин самостоятельно должен задекларировать свою прибыль. Но, как показывает практика, мало кто желает отдавать свои кровные деньги государству.

В конечном итоге, когда начинающий трейдер эволюционирует в профессионального инвестора и начинает работать на более серьезных площадках, у него появляются вопросы относительно того, куда делись его заработанные деньги?

Налог на ценные бумаги — проблемы и неловкие ситуации

Очень часто уплата налогов на акции создает дополнительную «головную боль» для клиентских менеджеров брокерских компаний. Связано это с тем, что большинство клиентов, как уже говорилось выше, даже понятия не имеет о том, что их доходы от акций облагаются налогом (13%).

Пример неловкой ситуации с налогами на ценные бумаги.

Человек торгует целый год (2018) в убыток, теряя большую часть своего депо, размер которого со 100 000 рублей уменьшился до 70 000. В январе следующего года (2019) он проводит пару прибыльных сделок по акциям и решает вывести оставшиеся деньги (90 000 рублей). В итоге он получает сумму меньшую (87 400), нежели он видел в торговом терминале. Что этот человек сделает дальше? Он обратится к своему брокеру с жалобой на неверный расчет. В отдельных случаях дело доходит до обвинений в воровстве.

  • Что же на самом деле сделал брокер? А он просто выполнил закон, удержав налог на доход от акций, полученный уже в другом отчетном периоде.

Очень важно понимать, что брокер может сальдировать (вычитать) прибыль и убытки только в рамках одного отчетного периода.

Чтобы вернуть НДФЛ, который был удержан неверно, (то есть в нашем случае трейдер не вышел из убытка от первоначального депозита), необходимо взять справку у брокера о полученных убытках (в нашем случае в 2018 году) и обратиться с ней в налоговую с законным требованием вернуть деньги. По окончанию календарного года брокер уже никак не сможет помочь в этой ситуации.

Выглядит громоздко и неудобно? Так оно и есть. К сожалению, таково законодательство.

Что еще важно знать о сальдировании? Как упоминалось выше, брокер может сальдировать прибыль и убытки в рамках одного года. Предположим ситуацию, что вы получили прибыль 5000 рублей, от начального депозита в 10 000 руб. Итого — у вас на счете 15 000 рублей. Вы решаете отозвать с рынка 5000, и брокер с вас снимает 13%. После этого вы снова входите в позицию, но на этот раз получаете убыток – 5000 рублей. Все это происходит в рамках одного года. Смысл должен быть понятен: заработали 5000, уплатили налог, потеряли 5000.

В этот момент включается магия под названием «сервис».

Большинство профессиональных брокеров самостоятельно уведомят вас о том, что у вас есть «переплаченные налоги». Появится возможность подать заявление (электронно или письменно) на возврат этих средств. В конечном итоге компания вернет эти злополучные 13% обратно. Еще раз напоминаем, что этот фокус работает только в рамках одного года. Если сальдировать нужно два или более лет, то необходимо обращаться в налоговую инспекцию.

Налог на ценные бумаги

Также бывают ситуации, когда инвестор заводит на свой счет не деньги, а ценные бумаги. В таком случае клиент должен представить справку текущему брокеру о происхождении бумаг.

Если ценные бумаги были переведены из депозитария другого брокера и были получены в результате сделки, то никаких претензий в плане налогообложения не будет. Однако если бумаги были получены в результате приватизации, и клиент их первый владелец, то он по закону обязан заплатить налог на акции от их полной рыночной стоимости.

Ярким примерам служат наследники и собственники, которые не помнили о том, что на их имя хранятся ценные бумаги. Когда такие люди пытаются продать свои активы, то 13% будут списаны со всей суммы сделки.

Лучшие брокеры для инвестиций в акции

  • FinmaxFX
  • eToro
  • Libertex

Брокер FinmaxFX предлагает огромное количество акций. Большинство брокеров стремится дать доступ только к самым популярным NYSE или NASDAQ, но у FinmaxFX есть огромное количество европейских и азиатских акций, большое количество индексов, и конечно, ценные бумаги с американских бирж, включая и отечественные компании. Брокер предоставляет профессиональную торговую платформу и лучшие условия.

Регулируется VFSC и в России ЦРОФР. Рекомендуемый начальный депозит $250-300.

Официальный сайт: FinmaxFX

Брокер eToro предлагает огромное количество акций и ETF на американских, европейских и азиатских рынках. Более чем 12 летний опыт работы, регуляция CySEC, инвестиционные фонды на рынке акций, готовые портфели и другие инвестиционные возможности. Профессиональный брокер для покупки и заработка на ценных бумагах. Минимальный депозит $500.

Официальный сайт: eToro

Платформа Libertex принадлежит брокеру, который работает более 20 лет. Сама платформа находится под контролем европейских регуляторов CySEC и MiFID. Здесь вы найдете огромное количество акций, фондовых индексов, ETF фондов и не только.

Брокер предлагает огромную базу активов, академию (программы обучения), постоянно проводит вебинары, предоставляет аналитику и имеет очень удобную торговую платформу, к которой подключено большое количество индикаторов. В самой платформе есть блок с последними новостями и прогнозами на русском языке. Минимальный депозит $200.

Официальный сайт: Libertex

Как уйти от уплаты налогов на акции

Правительство РФ пошло на уступки инвесторам и с 2015 года запустило программу ИИС (Индивидуальный Инвестиционный Счет). Это обычный брокерский счет, который открывается на физическое лицо с 2-мя отличиями.

Первое – по этому счету не удерживаются налоги. Совсем

Второе – такой счет должен просуществовать 3 года, перед тем, как с него можно будет что-то вывести. Именно просуществовать, даже пустым.

Вообще нам предлагается два типа вычета: «А» и «Б».

  1. Тип «А» — это когда мы хотим вернуть налоги, которые заплатили уже раньше, (например, зарплата). Разберем на примере: за год работодатель заплатил нам 100 000 рублей заработной платы. 13%, то есть 13 000 забрала налоговая. В следующем году мы вкладываем на ИИС 100 000 и имеем право потребовать возврата кровных 13 000 рублей. Только нужно понимать, что внесенные средства можно будет снять только спустя 3 года с открытия ИИС. Торговать этими деньгами нам не обязательно. Но если мы вдруг решим проинвестировать эти средства в ценные бумаги и получим доход, то он не будет подлежать налогообложению до конца действия ИИС.
  2. Тип «Б» — это когда мы просто не хотим платить налоги на прибыль с акций. Заводим деньги, торгуем, ждем три года и выводим средства без уплаты НДФЛ (в случае с типом «А» 13% мы все же платим в конце действия ИИС) – все просто.

Отдельно стоит упомянуть, что ИИС нельзя пополнить более чем на 400 000 рублей в год.

Несальдируемые налоговые базы

Если инвестор получил серьезные убытки в прошлом, а затем вернул свои деньги прибыльными сделками спустя несколько лет, то он должен знать, что существует сальдируемые и несальдируемые налоговые базы.

Что это такое? Допустим, убытки сформировались на фондовом рынке, после чего деньги трейдер вернул также на этой секции. Тогда перед инвестором нет никаких препятствий, чтобы вернуть уплаченный им НДФЛ и хотя бы «выйти в ноль». Но если убыток был получен на фондовом рынке, а «отбился» уже на срочном, то просальдировать FORTS и рынок акций не выйдет. Все дело в том, что налоговая инспекция считает, что данные площадки на бирже слишком сильно отличаются по своей специфике, и их нельзя сравнивать.

Но даже в таком виде налоговое законодательство в РФ относительно фондового рынка можно считать продвинутым. Дело в том, что такие услуги, как сальдирование внутри года, внутри разных периодов на одной секции рынка – это уже большое достижение. Раньше такие услуги не предоставлялись. Более того, региональные инспекции часто предлагают взыскать НДФЛ со всей суммы сделки, а не только с прибыли клиента. Такое происходит, когда клиент обращается как раз для сальдирования.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

SRG в СМИ

19.08.2019

Операции на фондовом рынке сопровождаются движением большого финансового массива, в связи с чем приобретение и продажа ценных бумаг, в том числе акций, подлежит обложению налогами в размере и порядке, предусмотренных законодателем. Специфика товара фондовых бирж провоцирует установление особенных процедур взыскания налоговых платежей с покупки акций, их реализации, получения дивидендов для резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

Взыскание налогов с операций, производимых с акциями, представляет собой сложную процедуру, включающую ряд понятий, определений и связанных между собой процессов: налоговая база; исчисление НДФЛ; дивиденды; эмиссия и др.

В связи с этим, представленная процедура регламентирована несколькими нормативными правовыми актами:

Название Основы регулирования
Гражданский кодекс РФ Закрепляет общие положения о ценных бумагах, в т.ч. акциях
ФЗ № 39 от 22.04.1996 года Детализирует положения ГК России в отношении ценных бумаг (далее – ЦБ), регулирует деятельность профессиональных агентов рынка ЦБ и правовые отношения, возникающие в процессе эмиссии
ФЗ № 208 от 26 декабря 1995 года Устанавливает правила назначения держателя реестра акций
Налоговый кодекс России Определяет объект обложения НДФЛ, порядок определения налоговой базы, основные ставки налога для резидентов и нерезидентов и их понятия и др.
Приказ ФСФР № 10-65/пз-н от 09.11.2010 года Порядок вычисления цены актуальной акций на рынке, кроме случаев, регулируемых ст.214.1 НК России
Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/20252 от 09.04.2015 года Определяет перечень операций с ЦБ
Приказ Министерства финансов России № 84н от 28.08.2014 Регламентирует исчисление денежного выражения стоимости чистых активов

Продажа акций облагается налогом только в части полученной физическим лицом прибыли (статьи 214.1 и 280 НК РФ). В соответствии с положениями части 1 и части 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в представленном случае будут применяться следующие ставки:

  • Для резидентов – 13% от налоговой базы;
  • Нерезиденты обязуются внести в бюджет российского государства 30% от полученной в ходе реализации ЦБ (ценных бумаг) прибыли.

Важно! Действующее нормативное правовое регулирование не позволяет осуществлять операции с валютными ценностями, к которым относятся и акции, между лицами, являющимися резидентами Российской Федерации, за исключением случаев, представленных статьей 9 ФЗ № 173 от 10.12.2003 года.

Статус резидента приобретается гражданами, которые имеют документальное подтверждение пребывания на территории России суммарно 183 дня на протяжении следующих подряд 12 месяцев.

Покупка акций иностранной компании физическими лицами-резидентами также может подлежать налогообложению в порядке пункта 1, подп.4 пункта 2 статьи 310 НК России при наличии следующих условий (подп. 5 п.1 статьи 309):

  • Активы эмитента более чем на половину состоят из объектов недвижимости, находящихся на территории РФ;
  • Покупатель является источником (дохода) в России;
  • Компания, разместившая акции, является иностранной;
  • Операция не относится к покупке резидентом акций российского эмитента у нерезидента;
  • ЦБ реализованы на внутренней бирже;
  • Получатель дохода не подпадает под юрисдикцию РФ.

Нерезидент обязуется оплатить налог с продажи акций российского эмитента, если:

  • Право собственности на представленные ЦБ длится менее 5 лет (пункт 4.1 статьи 284.2 НК Российской Федерации);
  • Источник дохода нерезидента находится в России.

Краткая справка по налоговым ставкам на куплю-продажу акций

Вид сделки Налогово-правовой статус продавца Налогово-правовой статус покупателя Государственная принадлежность эмитента акций Налоговая ставка
Покупка или продажа Резидентство Резидент РФ/Другая страна Запрет (Ст.9 ФЗ №173)
Продажа Резидент Нерезидент Россия Налоги с продажи акций физическим лицом составляют 13 % от чистого дохода продавца
Покупка Резидент Нерезидент Иностранное предприятие Может облагаться ставкой 13 % с учетом положений подп. 5 п.1 статьи 309
Продажа и покупка Нерезидент Нерезидент Россия Не облагается, поскольку источник дохода продавца не имеет российской принадлежности
Продажа Нерезидент Резидент Россия 30 % с учетом пункт 4.1 статьи 284.2 НК России, а также может применяться налоговый вычет при покупке акций по ставке 13 % для покупателя с учетом положений подп. 5 п.1 статьи 309
Покупка Нерезидент Резидент Иностранная Не облагается для покупателя, для продавца применяется ставка 13% от чистого дохода

Важно! Продажа акций на территории РФ не облагается НДС.

Покупка акций физическими лицами осуществляется, как правило, для получения дивидендов, которые выражаются в распределении дохода компании, разместивший указанные ЦБ, между всеми владельцами акций.

Важно! Надо ли платить налог с дивидендов акций, если их стоимость меняется? Да, нужно, поскольку при любой выплате дивидендов держатель ЦБ получает доход, на который законодателем налагается ставка НДФЛ.

Законодатель закрепил налог на дивиденды по акциям в подпункте 2 и подпункте 3 п.2 статьи 284 НК Российской Федерации. Они составляют:

  • Для резидентов – 13 % от полученного дохода;
  • Ставка 15 % применяется к доходу нерезидента.

Важно! Гражданство и статус резидента не являются синонимами, поскольку последним может наделяться иностранное лицо после пребывания в РФ 183 дня на протяжении минувшего года.

Повышение и снижение цены на акции может быть спровоцирована следующими причинами:

  • Новые инвестиционные вклады в развитие компании-эмитента или их вывод инвестором;
  • Разработка в рамках предприятия эффективных стратегий производства или снижение показателей эффективности;
  • Повышение показателей оборота капитала, влекущее за собой увеличение дивидендов или замедление темпов капиталооборота.

Комментарий Маргариты Есиповой, руководителя проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG:

«На основании п. 8 ст. 280 НК РФ предприятия определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами.

Критерии отнесения ценных бумаг к обращающимся на ОРЦБ (п. 3 ст. 280 НК РФ):

  1. Они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
  2. Информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
  3. По ним в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения сделки, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Стоит отметить, что перечисленные выше условия должны выполняться одновременно.

Полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период доходы не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами.

Дивиденды, полученные по акциям, в соответствии со ст. 275 НК РФ, облагаются по специальным ставкам налога на прибыль. В частности установлены следующие ставки (ст. 284 НК РФ):

  • 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;
  • 5% – по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов;
  • 13% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
  • 15% – по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме».

Эмитент также вправе производить отчисление дивидендов в виде передачи основных средств, производимых товаров или другого имущества. В представленном случае прямое обложение дохода акционера НДФЛ невозможно, поскольку он не выражен в денежной форме. В указанной ситуации происходит переход статуса налогового агента от компании к держателю ЦБ (заполнение декларации 3-НДФЛ в конце учетного периода).

Важно! Налог на доход взимается с налогового агента, которым, в случае перечисления дивидендов, является предприятие-эмитент, а не держатель акции. При этом компания обязуется, в первую очередь, исполнить налоговое обязательство и только после этого производить фактические финансовые отчисления на брокерские счета владельцев ЦБ.

Продажа акций обязует реализующее лицо уплатить налог на прибыль, которая представлена чистым доходом, полученным в ходе операции.

Во избежание уплаты налоговых взносов с убыточных акций законодатель закрепил правила вычисления налоговой базы для представленного вида операций (ст. 214.1 НК Российской Федерации).

Так, ставка налога умножается на разницу между ценой реализованной акции и затрат, которые осуществлялись продавцом при ее приобретении и хранении, т.е. итоговый налоговый результат рассчитывается по формуле «ставка Х (доход – расход)».

В соответствии с положениями ч. 7 статьи 214.1 Налогового кодекса России, доход представлен суммой, полученной продавцом ЦБ по итогам ее реализации.

Расходы включают:

  • Траты, которыми сопровождалось ведение брокерского счета, с которого оплачивалась акция при покупке и размещение на продажу;
  • Растраты, связанные с удержанием и погашением акций;
  • Применение производных финансовых инструментов;
  • Выполнение держателем акции обязательств, возникающих в связи с владением последней.

При продаже акций с нулевым финансовым результатом надо ли платить налог? Если в ходе исчислений чистого дохода держателя акции получается нулевой результат, налог не подлежит уплате.

Внимание! При определении облагаемой налогом базы доходы и расходы, имеющие отношение к операциям с самими акциями и их производными инструментами, подлежат отдельному учету, а полученные результаты могут применяться для взаимной оптимизации.

Для владельцев ЦБ льготы представлены освобождением от обязательства уплаты налогового сбора или применением ставки в 0%.

  1. Налогообложение акций для физических лиц по 0%-ой ставке имеет место, если ЦБ приобретена после 1 января 2011 года, ее владелец не менялся на протяжении 5 лет.
  2. Продажа акций, купленных физическим лицом до 2011 года не подлежит налогообложению, если не более половины активов эмитента представлены объектами недвижимости, зарегистрированными на территории РФ.
  3. Реализация акций освобождена от налога на прибыль, если эмитент имеет непосредственное отношение к высокотехнологичному производственному сектору.
  4. Налог на акции, удержанные (находящиеся во владении) более 3 лет, не взимается при условии, что сделки произведены в рамках российской биржи, а положительный финансовый результат сделки не превышает 3 млн российских рублей.

Как продать акции без уплаты налога? Сделка, совершаемая вне системы биржи, освобождается от обязательств, установленных НК России.

Также сдвиги налоговых ставок в меньшую сторону осуществляются путем применения инвестиционных вычетов, которые напрямую связаны с возможностью граждан открытия индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС).

ИИС – это зарегистрированные инвестиционные счета, к которым можно получить онлайн кабинеты от банков или брокерских площадок, управление которыми может передаваться профессиональным брокерам. Владелец счета вносит на баланс денежные средства (только в российских рублях, сумма ограничена по годам) и через управителя осуществляет любые биржевые операции.

Граждане, имеющие ИИС, наделены правом выбора объекта, который будет учитываться в качестве фактического налогового вычета:

  • 13% от общей суммы счета, прикрепленного к аккаунту;
  • Полная налоговая сумма, исчисляемая по всем инвестиционным операциям, проведенным с помощью ИИС (при этом законом не установлен максимальный размер финансового результата).

Второй вариант инвестиционных вычетов – это освобождение от налога граждан, купивших акции на российской бирже и державших последние не менее 3-х лет.

Нужно ли платить налог с продажи акций, если финансовый результат превышает максимальную сумму положительного результата, используемую в рамках налогового вычета? Да, если положительный результат от реализации ЦБ, владение которой длится более 3-х лет, будет превышать 3 млн. российских рублей, получатель дохода обязуется выполнить налоговое обязательство.

Важно! Физические лица вправе открывать только один ИИС, в то время, когда количество брокерских счетов не ограничено.

Покупка, продажа акций, а также операции с их производными инструментами в обязательном порядке подлежат проводке в бухучет.

ЦБ (за исключением акций, эмитентом которых является сама компания) в соответствии с Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года, отнесены на балансе предприятия к счету 58, который включает финансовые вложения.

Все движения финансов, связанных с акциями, отражаются на отдельном субсчете 58-1 с использованием специальных проводок дебета и кредита.

Маргарита Есипова, руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG: «Для того чтобы разобраться, как происходит налогообложение акций, важно понимать, о каком именно основании идет речь: покупка или продажа акций компании РФ, покупка и продажа акций иностранной компании, получение дивидендов. Рассмотрим каждое из оснований подробнее.

И для юридических, и для физических лиц НК РФ установил возможность учитывать доходы при продаже акций путем определения чистой прибыли. То есть налогооблагаемая база определяется исходя из цены приобретения акций, включая расходы на их приобретение и затрат на их реализацию.

При этом в доходы не включаются процентные доходы, полученные от владения акциями, если налоги с них были уплачены ранее.

Физическое лицо уплачивает НДФЛ по стандартной ставке 13% и 30%, если доход получен физическим лицом нерезидентом РФ, а организация — налог с доходов согласно применяемой системе налогообложения (20% при общей системе налогообложения или по ставке, предусмотренной УСН).

Если же физическое или юридическое лицо продали акции российской компании, которой владели непрерывно более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей, акций будет:

  • освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п. 17.2. ст. 217 НК РФ);
  • облагаться по ставке 0% для юридических лиц (ст. 284.2 НК РФ).

Соответственно, если стоимость снизилась, то налоговая база будет с отрицательным результатом, который юридические лица смогут учесть в качестве убытка. Для физических лиц такое правило не предусмотрено. Можно только говорить об отсутствии обязанности уплатить НДФЛ.

Важное условие – наличие у плательщика официальных документов, подтверждающих отрицательную стоимость реализуемых акций.

Правила налогообложения при покупке и продаже акций иностранной компании не отличаются от аналогичных правил, применяемых при покупке, продаже акций российских компаний, при условии, что речь идет о правилах налогообложения российских налоговых резидентов. Налогообложение иностранных резидентов происходит по правилам страны резидентства с учетом применения соглашений об избежании двойного налогообложения».

Вернуться в раздел

НДФЛ-вычет при продаже ценных бумаг

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Доходы, полученные от продажи ценных бумаг, для целей уплаты НДФЛ можно уменьшить на расходы, связанные с их оплатой, хранением и продажей. Если вы продаете акции через посредника-брокера, то он сам рассчитает и удержит НДФЛ при выплате вам дохода. В остальных случаях считать налог придется самостоятельно. Ведь обычная организация, как правило, не является налоговым агентом при выплате доходов по операциям с ценными бумагами.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда НДФЛ считает налоговый агент

По общему правилу доходы от продажи ценных бумаг (ЦБ) облагаются НДФЛ. При этом налоговая база определяется как положительный финансовый результат от сделок, то есть доходы, полученные от продажи ЦБ, можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением, хранением, продажей и погашением ЦБ, исполнением обязательств по этим сделкампп. 10—14 ст. 214.1 НК РФ.

Отметим, что фиксированный имущественный вычет в размере 250 000 руб., на который можно уменьшить базу по НДФЛ при реализации движимого имущества, к доходам от продажи ЦБ не применяетсяподп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Как правило, ЦБ продаются через профессионального участника рынка ценных бумаг (РЦБ) — депозитария, доверительного управляющего, брокера, форекс-дилера. Он признается налоговым агентом и должен рассчитать и удержать НДФЛ при выплате вам доходапп. 1, 2, 7 ст. 226.1 НК РФ.

Внимание

Сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ, если ЦБ проданы через профессионального участника РЦБ, не нужно.

Но для того, чтобы налоговый агент учел расходы, вы должны представить ему подтверждающие документы (брокерские отчеты, документы, подтверждающие переход прав по ЦБ, факт оплаты и сумму расходов) и соответствующее заявление. Причем представить нужно или надлежащим образом заверенные копии, или оригиналы документовп. 4 ст. 226.1 НК РФ.

Подать налоговому агенту заявление на вычет расходов по операциям с ЦБ можно в произвольной форме. В том числе в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписьюп. 4 ст. 226.1 НК РФ.

Если налоговый агент не удержал НДФЛ, он должен не позднее 1 марта следующего года направить в ИФНС сообщение о невозможности удержания и сумме неудержанного налога. Тогда платить НДФЛ вы будете на основании налогового уведомленияп. 14 ст. 226.1 НК РФ. По доходам, полученным от продажи ЦБ в 2016 г., срок уплаты НДФЛ на основании уведомления — не позднее 03.12.2018подп. 4 п. 1, пп. 6, 7 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. За последующие годы, то есть начиная с доходов, полученных в 2017 г., налог по уведомлениям уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Cовет

Что такое «надлежащим образом заверенные копии», в НК РФ не сказано. Надо ли заверять документы у нотариуса или достаточно самому написать на них «Копия верна», поставить подпись и дату? Неизвестно. Поэтому проще принести вашему брокеру оригиналы документов. Тогда он сам должен снять с них копии и хранить эти копии в течение 5 летПисьмо Минфина от 05.12.2011 № 03-04-05/3-996. А вот требовать оставить ему на хранение оригиналы налоговый агент не вправеПисьмо Минфина от 03.05.2017 № 03-04-06/27013.

Какие расходы можно учесть

К расходам, на которые можно уменьшить доходы от продажи ЦБ, относятся, в частностип. 10 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79180:

•суммы, уплаченные по договору купли-продажи ЦБ, а также уплаченные компании, их выпустившей (эмитенту), при первоначальном размещении. Кстати, если ЦБ номинированы в иностранной валюте, то расходы нужно просто пересчитать по курсу рубля на день их оплатыПисьмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79178;

•оплата услуг брокеров и других профессиональных участников РЦБ;

•биржевой сбор (комиссия);

•оплата услуг лиц, ведущих реестр владельцев ЦБ (далее — реестр);

•налог, уплаченный физлицом при получении ЦБ по наследству (если ЦБ унаследованы до 2006 г., когда еще взимался этот налог);

•НДФЛ, уплаченный при получении акций в подарок (налог с такого подарка не уплачивается лишь в случае, когда акции подарены близким родственником или членом семьи одаряемогоп. 18.1 ст. 217 НК РФ);

•если вы платили НДФЛ при получении акций в подарок — суммы, с которых налог был исчислен и уплаченп. 13 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874;

•проценты по кредитам и займам, полученным на покупку ЦБ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для кредитов и займов в рублях, и исходя из 9% для кредитов и займов в валюте.

Важно, что этот перечень открытый, то есть учитывать можно и расходы, прямо в нем не названные.

Совет

Если вы не платили НДФЛ при получении акций в дар или по наследству, то при продаже ЦБ вы вправе учесть расходы наследодателя (дарителя) на их покупкуп. 13 ст. 214.1 НК РФ; Письма Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874, от 23.06.2016 № 03-04-05/36624. Если наследодатель (даритель) вносил в оплату акций не деньги, а имущество, то в качестве расходов при продаже акций можно учесть денежную оценку этого имуществаПисьмо Минфина от 01.07.2016 № 03-04-05/38811.

Какими документами можно подтвердить расходы

Оплату ЦБ можно подтвердить любыми расчетно-платежными документами. Это могут быть, например, приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки о получении денег и т. д.Письмо УФНС по г. Москве от 11.04.2012 № 20-14/31947@ То есть, скажем, если вы купили акции у физлица, расходы можно подтвердить договором купли-продажи и распиской продавца.

Переход прав на акции нужно подтвердить выпиской по счету депо, если акции учитываются у депозитария, или выпиской из системы ведения реестра. Ведь право на акции устанавливается на основании существующих записей по счету депо или в системе ведения реестра, а не на основании сделок, совершенных с ЦБст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ. Причем такие выписки, как указывает Минфин, составляются за весь период владения ЦБ начиная с даты зачисления ЦБ на счет депо или внесения в реестр записи о переходе прав собственности на них и до даты их принятия к учету налоговым агентомПисьмо Минфина от 31.10.2014 № 03-04-06/55697.

Если вы продаете акции, приобретенные когда-то за ваучеры, то в качестве расходов при их продаже можете учестьПисьма Минфина от 31.01.2013 № 03-04-05/4-82, от 24.12.2012 № 03-04-05/3-1428:

•либо рыночную стоимость акций на дату их покупки за ваучеры (если она известна);

•либо договорную или номинальную стоимость ваучеров (10 000 руб. за 1 ваучер), переданных в оплату ЦБ.

Могут потребоваться также подтверждающие возмездное получение акций документы, например протоколы ваучерных аукционов, договоры с организацией на приобретение акций за ваучеры и т. д.

Кстати, из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что переводить стоимость ваучеров и других расходов на приобретение и хранение ЦБ, произведенных до деноминации, в современный масштаб цен не требуетсяПисьмо Минфина от 10.09.2012 № 03-04-05/3-1095. То есть расходы можно принять «неденоминированными». Хотя не исключено, что налоговики будут не согласны с такой трактовкой.

Когда НДФЛ придется считать самому

Организация — эмитент ЦБ может быть налоговым агентом только в определенных случаях, например при выплате дивидендов своим акционерамподп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-04-06/44588. Если же, скажем, компания выкупает у вас собственные акции или приобретает акции другой организации, то она налоговым агентом не признается и, соответственно, удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов не должнаПисьма Минфина от 13.07.2017 № 03-04-06/44746, от 07.11.2016 № 03-04-06/64995. В подобных случаях вы должны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ с дохода от продажи ЦБ. И подать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам годаподп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Отметим, что налоговая база по операциям с ЦБ определяется отдельно по каждой операции и совокупности операций. То есть отдельно по операциям с ЦБ, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), с производными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, и т. д.п. 12 ст. 214.1 НК РФ Это важно, в частности, и потому, что:

•если ЦБ и финансовые инструменты обращаются на ОРЦБ, то отрицательный финансовый результат (убыток) по операциям с ними можно переносить на последующие годы, но не более 10 лет. Конечно, для этого убыток должен быть заявлен в декларациипп. 12, 16 ст. 214.1, пп. 3, 5 ст. 220.1 НК РФ;

•если ЦБ и финансовые инструменты не обращаются на ОРЦБ, убыток по ним переносить на последующие годы запрещеноп. 16 ст. 214.1 НК РФ.

Как правило, категория, к которой относятся ЦБ и финансовые инструменты, определяется на дату их продажип. 1.1 ст. 214.1 НК РФ.

Приведем пример.

Пример. Расчет финансового результата по сделкам с ЦБ

Условие. В 2017 г. А.Н. Петров по договору купли-продажи передал ООО «Парус»:

•5000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 1 000 000 руб. Эти акции были подарены Петрову дядей в 2012 г., номинальная и рыночная стоимость их на момент покупки составила 500 000 руб. Петров исчислил и уплатил НДФЛ с подарка в сумме 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%);

•200 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 200 000 руб.; расходы по приобретению, хранению и продаже акций составили 220 000 руб.

Решение. Поскольку сделки совершены с ЦБ разных категорий, финансовый результат определяется отдельно по каждой сделке.

По сделке купли-продажи акций, обращающихся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в размере 435 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – 65 000 руб.).

По сделке купли-продажи необращающихся акций получен убыток в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. – 220 000 руб.).

Поскольку ООО «Парус» не является в этом случае налоговым агентом, Петров не позднее 30.04.2018 должен подать в ИФНС по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой исчислит налог к уплате в сумме 56 550 руб. (435 000 руб. х 13%). При этом убыток по операциям с необращающимися акциями не будет учтен ни при декларировании доходов за 2017 г., ни в последующие годы.

* * *

В следующей статье мы расскажем о случаях, когда доходы от продажи ЦБ освобождаются от налогообложения.

Что нужно знать о налогах на прибыль от торговли акциями

Если гражданин получает прибыль от игры на бирже, он должен уплатить налог с торговли акциями. Чаще всего за физическое лицо это делает брокер, но иногда гражданину приходится взаимодействовать с ФНС самостоятельно.

Кто платит налог с торговли акциями

Бюджет государства пополняет любое лицо, которое получило денежную выгоду от продажи ценных бумаг. Если бумаги покупает гражданин, то взносы в бюджет за него исчисляет брокер.

ВАЖНО! При недостатке денежных средств на конец года для перечисления средств в бюджет, брокер известит ФНС. Человек должен будет сам подать декларацию до начала мая и уплатить налог до середины июля.

Независимо от указанного платежа исчисляется налог на дивиденды. Применяется ставка в 13%, которая удерживается самой компанией при распределении дохода между держателями ценных бумаг.

Налог при продаже акций физическим лицом в 2017-2018 гг

Граждане платят НДФЛ при продаже активов, в размере 13%. Освобождение от налога резидентов РФ производится на основании положений п.17.2 ст. 217 НК РФ. Перечислять деньги не нужно, если гражданин владел акциями более 5 лет, и бумаги относятся к одной из следующих категорий:

  • акции не покупались и не продавались на организованном рынке, пока гражданин владел ими;
  • бумаги являются частью уставного капитала организации-резидента РФ, активы которой состоят не более чем на 50%, из недвижимости, находящейся в России.

Важно! Ранее НДФЛ не распространялся на акции, которые более 3 лет до продажи находились в собственности одного человека.

Налог не взимается, если продавец более года владел:

  • акциями, которые торговались на бирже или на внебиржевом рынке и были эмитированы российской компанией, работающей в инновационном секторе экономики;
  • акциями, которые не торговались на организованном рынке, но торгуются там на момент их продажи и относятся к ценным бумагам российской компании инновационного сектора экономики.

Важно! В НК РФ нет нормы, которая бы освобождала пенсионеров от обязанности перечислять государству деньги за операции с ценными бумагами.

Есть ли налоговые вычеты при продаже акций

Из денежных средств, полученных при продаже бумаг, вычитаются:

  • цена акций, уплаченная при покупке;
  • комиссия брокера;
  • биржевой сбор;
  • оплата услуг депозитария (за хранение бумаг);
  • плата за регистрацию прав владельца акций;
  • иные расходы, связанные с торговой операцией.

Все перечисленные расходы должны быть подтверждены документально. У человека могут потребовать договоры на оказание услуг, справки, выписки со счёта и т.д.

Налогоплательщик может учитывать убыток, полученный по результатам сделок, в последующие годы. Например, по результатам биржевой торговли гражданин потерял 10 000 рублей по итогам года. Прибыль за следующий период будет считаться с учётом указанного убытка.

3-НДФЛ при продаже акций и пример заполнения

Гражданину, который получил доход от реализации акций, нужно заполнить титульный лист, разделы 1 и 2, лист З.
На 1-й странице указываются:

  1. налоговый период (год);
  2. код налогового органа, куда подаётся документ;
  3. личные данные: Ф.И.О., дата и место рождения, реквизиты паспорта (серия, номер, где был выдан, когда, каким органом), статус гражданина (является резидентом России или нет), место проживания;
  4. контактный телефон для связи;
  5. количество листов в декларации и количество приложений;
  6. письменное подтверждение того, что информация в документе достоверна.

1 раздел включает в себя следующие данные:

  • ИНН;
  • фамилия и инициалы;
  • код запроса – желает ли гражданин перечислить налог в бюджет, получить средства или движение денег не предполагается;
  • 182 1 01 02010 01 1000 110 — код дохода от продажи акций физическим лицом;
  • цифровое обозначение муниципального образования (ОКТМО);
  • сумма, подлежащая уплате в качестве налога;
  • размер возврата из бюджета.

2 раздел должен содержать:

  • ИНН, Ф., И.О.;
  • применяемую ставку (13%);
  • расчёт налоговой базы: общий доход гражданина, полученный по результатам года, применяемые вычеты и т.д.;
  • расчёт суммы, подлежащей перечислению в бюджет: общий размер налога, удержанная ранее сумма, налог,
  • внесённый ранее и подлежащий зачёту и т.д.

Лист З разделён на несколько разделов:

  1. В этом разделе отражается информация о прибыли, полученной от оборота ценных бумаг на торговых площадках. Указывается доход, сопутствующие расходы, убыток с прошлых лет (если таковой был).
  2. Здесь указываются данные о торговле акциями, которые не эмитировались через организованные площадки.
  3. Сведения о поступлениях от продажи акций, которые не торговались на организованных площадках, и сопутствующих расходах.
  4. Сведения о доходах и расходах, связанных с торговлей фьючерсами, опционами и другими производными активами, базирующимися на акциях.
  5. Данные о поступлении средств за операции с производными активами, которые торгуются на биржах, базисным активом которых не являются акции.
  6. Расчёты по торговле ПФИ, не торгующимися на организованных площадках.
  7. Сведения о движении денег, связанные с операциями РЕПО.
  8. Поступления от займов акций.
  9. Сведения об убытках, полученных ранее, которые гражданин погасил за счёт прибыли в отчётном году.
  10. Расчёты по убыткам, которые переносятся на следующий год.
  11. Итоговое значение облагаемого дохода по результатам расчётов.

Более наглядно порядок заполнения можно изучить по приложенному образцу декларации 3-НДФЛ. Декларацию можно заполнить на сайте местной инспекции ФНС и подать через личный кабинет. Традиционный способ – заполнение в бумажном виде и подача по месту нахождения налогового органа лично или через почтовое отправление.

Копии документов, на основании которых заполнена 3-НДФЛ, также прилагаются на бумаге или в электронном виде.

Что еще полезно знать о налогах на прибыль от акций? Как уйти от уплаты налогов

Прибыль подсчитывается с условием, что первыми продаются акции, которые были куплены ранее. Это правило называется FIFO. Например, если было куплено 5 акций по цене 100 долларов, ещё 5 акций по цене 120 долларов, после чего были проданы 5 акций за 150 каждая, то разница без учёта сопутствующих расходов составит 250 долларов.

Если гражданин прожил на территории России меньше, чем 183 дня за отчётный год, то он обязан перечислить в бюджет 30% от полученного в РФ дохода. Такая ставка применяется к прибылям иностранных резидентов.

При подсчёте налоговой базы учитываются расходы и доходы инвестора по всем операциям в рамках торговли на бирже. Отдельно учитывается результат торговли бумагами, которые не допущены к биржевым торгам.

Если компания, выпустившая ценные бумаги, признана банкротом, то этот факт не учитывается при расчёте НДФЛ. Убыток держателя не будет учтён в налоговой декларации.

Не платить налоги с полученных доходов гражданину не удастся. Все операции фиксируются, поэтому инспектору ФНС не составит труда получить информацию о прибыли гражданина. Брокеры всегда представляют документы по официальным запросам, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.

23.08.2018 4.5 Ринат, 11 Мар в 03:07

Здравствуйте!
Сейчас очень много инвистиционных компаний, которые скупают акции у населения, акции, которые выдавались компаниями своим работникам. Да, они очень быстро переводят деньги за акции, берут за это 7-10% комиссии и почему то убеждают, что продавцу акций не придется платить налог на прибыль. За счет чего интересно знать не придется платить налог? Или это замануха такая, а потом с налоговой придет письмо, со штрафом? В моем примере акции выдавались в 2006 году.

Александр, 08 Ноя в 11:10

Добрый час.можно ли у вас продать акции транснефть в количестве 3 штук.Как выглядит сделка итд.На руках имеется выписка и паспорт .

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *