Налог за вознаграждение

Вознаграждения: налог на доходы физических лиц и страховые взносы Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Учет в некоммерческих организациях

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ: НАЛОГ НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Е. М. ЛЛЗУКОВА, Е. В. МЕЛЬНИКОВА, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Уставная деятельность многих некоммерческих организаций — проведение конференций, мероприятий и т.п., кроме того, они ведут предпринимательскую деятельность. Ежегодно на таких конференциях награждают подарками (дипломами, наградами и денежными премиями) членов организаций и участников мероприятий. Рассмотрим, облагаются ли данные вознаграждения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами.

Стоимость подарков, вручаемых физическим лицам, вне зависимости от того, в каких отношениях они состоят с организацией-дарителем, подлежит обложению НДФЛ в том случае, если она превышает 4 ООО руб.

Дипломы, награды и денежные подарки, вручаемые членам некоммерческой организации и сторонним лицам, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Если эти же подарки будут вручаться сотрудникам некоммерческой организации, объекта обложения страховыми взносами не возникнет только в том случае, если с каждым из одаряемых будет заключен договор дарения.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Соответственно, доход, полученный налогоплательщиком в виде любых подарков, выигрышей или призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых какими-либо организациями, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДФЛ доходов, не превышающих 4 ООО руб., полученные за налоговый период (календарный год) по каждому из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ (в частности стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей).

Таким образом, если стоимость подарка, вручаемого физическому лицу, не превышает 4 ООО руб., то налогооблагаемого дохода у данного лица не возникает, если же стоимость такого подарка более 4 ООО руб., то НДФЛ одаряемому необходимо будет уплатить с разницы между стоимостью подарка и 4 ООО руб.

Налоговая ставка в этом случае устанавливается равной 13 % (п. 1ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-04-06-01/59, письмо ФНС России от 02.03.2006 № 04-1-03/115).

Обратите внимание, если речь идет о стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), то ставка НДФЛ составляет 35 % (п. 2ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441).

В отношении таких подарков, как дипломы и награды необходимо отметить, что выдача дипло-

ма или вручение награды (нагрудные знаки и т. п.) носят неденежный характер. Однако на приобретение этих дипломов организация тратит денежные средства. Следовательно, формально вручение таких предметов физическому лицу означает возникновение у него дохода в натуральной форме.

Именно такую позицию занимают уполномоченные органы (письма Минфина России от

13.03.2009 № 03-04-06-01/59, от 16.09.2004 № 0305-01-04/15). При этом следует иметь в виду, что награда может рассматриваться как подарок. Позиция контролирующих органов подтверждается и судебной практикой.

Например, в решении от 06.07.2000 № А44-1210/00-С13 арбитражный суд Новгородской области пришел к выводу, что приобретенные за счет предприятия и врученные безвозмездно передовикам производства медали, по существу, являются подарками. Однако следует отметить, что рассматриваемый вопрос редко становился предметом судебного разбирательства.

По данному вопросу существует и иная точка зрения. Она основана на том, что поощрение, по сути, носит моральный, а не материальный характер. Путем вручения профессиональных наград и дипломов выражается публичное признание, одобрение и положительная оценка заслуг награждаемых лиц. Следовательно, нет оснований включать стоимость затрат, понесенных дарителем на приобретение награды, в доход получателя. При награждении у физического лица не возникает какой-либо экономической выгоды, т. е. отсутствует доход и объект обложения по НДФЛ.

В пользу такого подхода могут быть приведены следующие аргументы. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При награждении дипломом у работника не возникает какой-либо экономической выгоды. Перечень доходов, полученных в натуральной форме, приведен в ст. 211 НК РФ. К ним относится, в частности, оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав в его интересах (подп. 1 п. 2ст. 211 НК РФ), за полученные товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Но награждение дипломом или наградой производится по инициативе организации, а не лица, получающего данную награду (диплом). Таким образом, квалификация награды в качестве дохода, полученного в натуральной форме, может быть поставлена под сомнение. В то же время следует отметить, что

приведенную выше точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в суде.

Отметим, что с вопросом обложения НДФЛ дипломов и наград стоимостью более 4 000 руб. на основании положений подп. 2п.1 ст. 21, п. 2ст. 24 НК РФ некоммерческая организация может обратиться в Минфин России для получения письменных разъяснений. Следование таким письменным разъяснениям Минфина России в случае спора с налоговыми органами исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НКРФ).

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами. Поэтому при вручении физическим лицам денежных подарков, сумма которых превышает 4 000 руб., некоммерческая организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с данных выплат (п. 2 ст. 226 НК РФ). Напомним, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4ст. 226 НК РФ), т. е. если речь идет о денежном подарке, сумма, вручаемая одаряемому, должна быть уменьшена на сумму НДФЛ.

Также обращаем внимание, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается грамот и наград стоимостью более 4 000 руб., то в случае вручения таких подарков у налогового агента отсутствует возможность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В такой ситуации на основании абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение о невозможности удержать налог и

сумме налога представляется по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Что касается подарков стоимостью менее 4 ООО руб., то при их вручении организация налоговым агентом не признается, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).

Страховые взносы. Подарки лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях. Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с ч. 1ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций — плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по договорам:

— авторского заказа;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом деятельности которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.

Следовательно, некоммерческая организация, зарегистрированная как юридическое лицо в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

Но дипломы, награды и денежные подарки, вручаемые членам некоммерческой организации и сторонним лицам, не являются объектом обло-

жения страховыми взносами, так как указанные выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы не нужно.

Страховые взносы. Подарки сотрудникам организации. В том случае, если дипломы, награды, денежные подарки будут вручены сотрудникам некоммерческой организации (лицам, состоящим с ней в трудовых отношениях), необходимо учитывать следующее.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

К объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений (ч. 1ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, объектом обложения страховых взносов являются в том числе выплаты, предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, а также выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19).

Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 9 Закона№ 212-ФЗ не поименована.

В то же время ч. Зет. 7 Закона № 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся:

— вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;

— работы и услуги;

— информация;

— результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);

— нематериальные блага.

Учитывая изложенное, Минздравсоцразви-тия России в письмах от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19 указал, что если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.11.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.

5. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

6. Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-04-06-01/59.

7. Письмо ФНС России от 02.03.2006 № 041-03/115.

8. Письмо Минздравсоцразвития России от

Налогообложение компенсаций и вознаграждений

К.С. Николаева, эксперт
журнал «Московский налоговый курьер»

Каков порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ авторских вознаграждений? Облагаются ли НДФЛ суммы компенсации стоимости путевок для сотрудников? Подлежат ли налогообложению ЕСН суммы вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров? Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль надбавки за работу в районах Крайнего Севера? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Единый социальный налог

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

А будут ли облагаться ЕСН компенсационные выплаты сотрудникам, работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер?

Ответ найдем в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2008 № 21-18/837 («Московский налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 48. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов этих лиц, не облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при соблюдении определенных условий, а именно:

—размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников должны быть установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации;

—указанные выплаты должны соответствовать нормам пункта 1 статьи 252 НК РФ и учитываться в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

УФНС России по г. Москве в письме от 23.07.2008 № 21-411/069677@ («Московский налоговый курьер», 2008, № 17-18, с. 33. — Примеч. ред.) указало, что по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС России.

Организациям, выплачивающим на основании решения общего собрания акционеров вознаграждения членам совета директоров, следует ознакомиться с письмом столичного УФНС России от 18.07.2008 № 21-11/068215@ («Московский налоговый курьер», 2008, № 17-18, с. 38. — Примеч. ред.).

На основании пункта 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе расходов могут учитываться любые виды вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда их выплата предусмотрена законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.

Поэтому расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров, которые производятся не в соответствии с трудовыми или гражданско-правовыми договорами, а на основании устава организации, не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, объектом налогообложения ЕСН не являются.

В другом письме от 11.07.2008 № 21-11/065988@ («Московский налоговый курьер», 2008, № 17-18, с. 35. — Примеч. ред.) УФНС России по г. Москве разъяснило порядок налогообложения вознаграждений, выплачиваемых авторам и их наследникам.

Так, согласно положениям главы 24 НК РФ под авторским договором понимается любой, связанный с обращением авторских прав договор, одной из сторон которого является автор. К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в статьях 1285—1288 ГК РФ.

В связи с этим вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения ЕСН

в случае, если договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им произведение.

Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору согласно главе 24 НК РФ и не подлежит налогообложению ЕСН.

Аналогичное мнение содержится в письме Управления ФНС России по г. Москве от 30.07.2008 № 21-11/071759@ («Московский налоговый курьер», 2008, № 19-20, с. 27. — Примеч. ред.).

А подлежат ли налогообложению ЕСН компенсации в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые на основании решения суда, признавшего увольнение работника незаконным?

За ответом обратимся к письму Управления ФНС России по г. Москве от 26.08.2008 № 21-15/697

(«Московский налоговый курьер», 2008, № 19-20, с. 30. — Примеч. ред.).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН.

Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.

Таким образом, компенсации в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые на основании решения суда, признавшего увольнение работника незаконным, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В статье 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в данной статье, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

А каков порядок налогообложения НДФЛ сумм, полученных в виде грантов для поддержки науки?

На основании пункта 6 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.

Данная льгота распространяется на гранты, предоставленные международными или иностранными организациями, которые определены в постановлении Правительства РФ от 05.03.2001 № 165 «Об утверждении перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению».

Перечень российских организаций, получатели грантов которых освобождаются от налогообложения НДФЛ, утвержденный Правительством РФ, в настоящее время отсутствует.

Такой ответ специалистов Управления ФНС России по г. Москве содержится в письме от 09.09.2008 № 28-10/085815 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 44. — Примеч. ред.).

Организациям, выплачивающим компенсации стоимости путевок для сотрудников и членов их семей на базу отдыха и в оздоровительный лагерь, будет интересно письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.2008 № 28-11/089849 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 45. — Примеч. ред.).

Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам

оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

—за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

—за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

—за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Аналогичные правила применяются и к суммам полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, находящимися на территории РФ.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Следовательно, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для сотрудников и членов их семей на базу отдыха и в оздоровительный лагерь подпадают под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.

Также не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей сотрудников в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, выплачиваемые за счет средств ФСС России.

Подобный вывод УФНС России по г. Москве содержится в письме от 06.05.2008 № 28-11/043647 («Московский налоговый курьер», 2008, № 13-14, с. 37. — Примеч. ред.).

А каков порядок налогообложения НДФЛ заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченных по решению суда в пользу лица, проживавшего совместно с умершим работником и являвшегося членом его семьи?

Ответ найдем в письме УФНС России по г. Москве от 10.09.2008 № 28-11/085971 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 42. — Примеч. ред.).

На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, заработная плата, а также пособие по временной нетрудоспособности умершего работника, выплачиваемые организацией на основании решения суда, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

При этом НДФЛ удерживается при расчете суммы, причитающейся умершему работнику, и не удерживается повторно при выплате этих средств наследнику.

О порядке предоставления профессиональных налоговых вычетов при получении на основании решения суда компенсации за нарушение авторских прав — письмо столичного УФНС России от 08.07.2008 № 28-10/065706@ («Московский налоговый курьер», 2008, № 17-18, с. 30. — Примеч. ред.).

Согласно этому письму, если денежная компенсация за нарушение авторских прав, выплачиваемая физическому лицу по решению суда, не является авторским вознаграждением, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные в пункте 3 статьи 221 НК РФ, к ней не применяются.

Рассмотрим другую ситуацию. Российская организация выплатила авторское вознаграждение наследнику автора произведения художественной литературы, который является резидентом Федеративной Республики Германия. Признается ли российская организация в данном случае налоговым агентом?

За ответом обратимся к письму УФНС России по г. Москве от 16.07.2008 № 28-11/067406 («Московский налоговый курьер», 2008, № 17-18, с. 27. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в РФ.

В пункте 3 статьи 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

При этом если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщики — физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.

Таким образом, российские организации — пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.

Обратите внимание: согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Также налогоплательщик должен представить документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства, и заявление об освобождении от уплаты налога в РФ.

Аналогичная позиция изложена в письме УФНС России по г. Москве от 04.08.2008 № 28-10/074067@

(«Московский налоговый курьер», 2008, № 19-20. с. 36. — Примеч. ред.).

Налог на прибыль

Организациям, выплачивающим надбавки за работу в районах Крайнего Севера, советуем ознакомиться с письмом УФНС России по г. Москве от 01.09.2008 № 20-12/083100 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 62. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:

—надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

—надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, вправе отнести к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда. При этом указанные надбавки включаются в состав расходов в размере, установленном постановлением Совмина РСФСР от 04.02.91 № 76.

Другое письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 № 20-12/094128 («Московский налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 68. — Примеч. ред.) касается порядка учета в целях налогообложения прибыли суммы премии, выплаченной покупателю за выполнение условий договора купли-продажи.

На основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При этом согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора купли-продажи без изменения цены товара, то указанная сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца).

Вознаграждение/оплата

Вознаграждение/оплата – определенная сумма денежных средств, которую одно лицо выплачивает другому лицу. В качестве лица, дающего вознаграждение и получающего ее, может находиться как частный предприниматель, так и физическое лицо, нередко и государство. Вознаграждение обычно выплачивается взамен оказанной услуги, выполненной работы и так далее. Рассмотрим основные виды вознаграждений, а также методы их получения.

Виды вознаграждений при заключении трудового договора

  1. 1. Вознаграждение за труд, согласно трудовому договору, выплачивается нанимателем нанимающемуся в определенный срок при качественном и добросовестном исполнении обязательств, прописанных в трудовом договоре. Заработная плата бывает двух основных видов:
  • Сдельная заработная плата – это вознаграждение за определенный объем труда. Чем больше работы будет выполнено работником, тем больше зарплаты будет ему начислено. Самый простой пример сдельной заработной платы – это труд копирайтера на бирже контента: каждая написанная статья продается единоразово за определенную сумму денег, чем больше текстов, напишет копирайтер, тем больше денег он заработает. При работе копирайтера трудовой договор, как правило, не заключается. Сдельная плата имеет преимущества, как для нанимателя, так и для нанимающегося: наниматель уверен в том, что заплатил деньги не просто так — за потраченное время, потому что взамен денег обязательно поступает товарный эквивалент, а нанимающийся не работает зазря, потому что полный объем труда будет ему оплачен. При сдельной заработной плате исключается возможность «просиживания часов» на работе, что возникает нередко при повременной плате.

  • Повременная заработная плата – это оплата работы человеку на определенный период времени. Так, например, если вы нанимаете продавца в магазин, вы будете платить ему, допустим, за месяц работы. При этом неважно, сколько товара будет продано продавцом. В рассматриваемой ситуации повременная оплата – наиболее актуальный путь выплаты, потому что объем продаж во многом зависит от притока посетителей, а не только от мастерства продавца, это совершенно другая ситуация в сравнении с производством товаров. Бывают и более короткие промежутки времени для выдачи/получения заработной платы, например, ежедневная оплата или недельная. Использование повременной оплаты труда может привести к «просиживанию часов» работником, для избегания подобного эффекта предприниматели прибегают к мотивационным стимулам либо конкурсной основе работы.
  1. 2. Премиальные вознаграждения – это единовременные денежные начисления работникам с целью мотивации их дальнейшей деятельности за особые успехи в работе. Некоторые предприниматели устанавливают систематическое начисление премий за особые успехи в работе, денежная мотивация обычно очень хорошо срабатывает и поднимает производительность труда на предприятии.
  1. 3. Сверхурочные вознаграждения – это денежные начисления, которые наниматель переводит нанимающемуся за совершенствование выполняемой работы. Сверхурочные могут как прописываться в трудовом договоре, так и не указываться, начисляться по желанию работодателя. Приведем пример. Допустим, специалист по маркетингу подписал договор с компанией об изменении внешнего вида товаров. Согласно условиям договора, принципы ведения бизнеса, которые будут применены по технологии специалиста, должны будут поднять продажи фирмы на определенное число процентов. Если специалист выполнит это условие, он получит заработную плату, если перевыполнит условие (проценты продаж поднимутся значительнее, чем планировалось) специалист может получить сверхурочное вознаграждение. Предприниматель будет заинтересован в поддержании повышенного объема продаж, поэтому может назначить сверхурочную ставку, согласно которой, при сохранении процента повышения продаж или его дальнейшем повышении, маркетинговый специалист будет получать денежное вознаграждение в определенном размере.

Мы рассмотрели виды вознаграждений, которые уплачиваются человеку при составлении трудового договора, теперь давайте рассмотрим другие возможности получения оплаты за труд, которые не предусматривают договорной формы заключения сделки.

Виды вознаграждений без заключения трудового договора

  1. 1. Фриланс или удаленная работа подразумевает вознаграждение за работу, выполненную без заключения трудового договора, как правило, на дому. Преимущества фриланса для исполнителя в следующем: в онлайн-пространстве можно выбрать наиболее подходящего заказчика, можно не уплачивать подоходный налог или налог на юридических лиц с заработанной суммы денег, можно реализовывать себя в различных направлениях. Чтобы получить оплату за фриланс, необязательно иметь качественное образование, можно просто хорошо разбираться в той или иной работе, например, писать статьи, создавать баннеры, раскручивать сайты и так далее. Вознаграждение, начисляемое за удаленную работу, как правило, носит формат сдельного, то есть напрямую зависит от объема выполненной работы (выше мы рассмотрели пример со статьями), но может носить характер и повременного, если человек устраивается администратором сайта, редактором или кем-либо еще.

  1. 2. Доходы от ценных бумаг чаще всего представляют собой спекулятивное вознаграждение, дивиденд или процент. Заработок на ценных бумагах – это вознаграждение за вложенный капитал, за оказанную помощь по финансированию проектов компании. Обычно чем новее компания, тем больше можно зарабатывать на ее ценных бумагах, но и риск прогореть также выше. Оплата долговых ценных бумаг (векселей, облигаций или чеков) либо акций предприятия осуществляется в определенный срок. Оплата облигации происходит в день, обозначенный в условиях облигации, большинство чеков и векселей оплачиваются по предъявлению. Дивиденды по акциям обычно поступают акционеру один раз в год, либо могут быть отсрочены, если Совет Директоров компании большинством голосов примет решение не выплачивать дивиденды, а направить их на дальнейшее развитие производства.
  1. 3. Денежные поступления от недвижимости – это вознаграждение за предоставление жилплощади физическому или юридическому лицу на определенный срок, либо вознаграждение за спекуляцию недвижимыми объектами. Оплата, которую платит лицо, арендующее помещение, называется рентой, рента может выплачиваться посуточно, ежемесячно либо в другой удобный для владельца недвижимости и съемщика временной интервал. Вознаграждение за предоставление недвижимости можно отнести к пассивному доходу от недвижимого имущества, так как его можно получать без личного участия. Иногда недвижимое имущество может выступать в качестве крупной премии работнику за особо высокие результаты его работы.
  1. 4. Вознаграждение за предпринимательскую деятельность – это получение денежных средств любым возможным направлением предпринимательской деятельности. Если вы создаете собственную компанию, если вы открываете магазин или делаете еще что-нибудь – вы получаете вознаграждение от своей деятельности как предприниматель. Для заработка на предпринимательстве необходимы способности к руководству, финансовая грамотность и другие качества. На данный момент заработок на собственном бизнесе, получение оплаты за произведенные компанией товары или оказанные услуги – наилучший способ заработка по мировым показателям.

Функции вознаграждения и оплаты труда

У начисляемого вознаграждения есть ряд функций:

  1. 1. Мотивация к дальнейшему труду – деньги являются сильным стимулом к работе, поэтому достойная заработная плата будет побуждать человека работать в своей отрасли и при этом совершенствоваться. Не стоит думать, что работники будут долгое время оставаться на низкооплачиваемой работе, даже если это и произойдет, качество труда будет сильно снижаться. Началом мотивации служит осознание потребностей человеком, затем – получение средств (вознаграждения за труд) для их удовлетворения и удовлетворение потребностей. Эта цепочка обеспечивает успешное функционирование и развитие бизнеса.
  1. 2. Воспроизведение затрат. Оплата труда и начисление вознаграждения работнику всегда производятся с целью воспроизведения, обратного получения этих средств с прибылью. В частности, оплачивая труд человека, организация побуждает его остаться на своем рабочем месте, а также повышать квалификацию, чтобы зарабатывать больше. Повышение квалификации работником приводит к совершенствованию производства и получению компанией больших прибылей за единицу времени, таким образом, осуществляется воспроизведение вложенного капитала, его возвращение.
  1. 3. Стимулирующая функция, наличие стимула к определенной деятельности побуждает физическое лицо продолжать работать. Стимулы происходят от потребностей – если человек хочет удовлетворить ту или иную потребность, у него возникает стимул заниматься определенной деятельностью. Наличие стимула в свою очередь обеспечивает работу за вознаграждение, а потом и воспроизводство капитала организации.
  1. 4. Статусная функция вознаграждения – получая больше денег за свой труд, человек повышается в статусе, в обществоведческом словаре это повышение принято называть вертикальной социальной мобильностью. Так, например, человек может повыситься от статуса рабочего до статуса директора предприятия. Почему так важен статус и какое отношение он может иметь к целям компании? Статус позволяет закрепить человека на определенной позиции – у директора предприятия нет желания возвращаться обратно в статус рабочего, получать меньше денег за свой труд, поэтому директор будет стремиться остаться и закрепиться на своем месте. Как следствие, происходит совершенствование деловых навыков, а это идет на прибыль организации.
  1. 5. Регулирующая функция – когда предприниматель или работодатель назначает вознаграждение в определенной форме, это побуждает определенное соотношение на рынке спроса и предложения. За низкую оплату будет меньше предложения, но и требования, соответственно, должны быть более низкими. Повышение доли вознаграждения позволит предприятию завышать требования к производству, так как лиц, желающих работать, станет больше. Таким образом, выплачивая большее вознаграждение за труд, предприятие получает высококвалифицированных специалистов и качественную продукцию, которая будет востребована на рынке.
  1. 6. Производственно-долевая функция – по вознаграждению, которое получает работник предприятия, можно условно, но достаточно точно определить тот вклад, который он вносит в производственный процесс. Если взять для примера обыкновенную школу, то зарплата учителей в большинстве случаев больше, чем зарплата технического персонала, потому что ключевой вклад в деятельность – обучение детей делают именно учителя.
  • 0shares
  • Odnoklassniki
  • Twitter

Поскольку невозможно предусмотреть все аспекты системы оплаты труда на конкретном предприятии, порядок премирования сотрудников законодательно регламентирован в муниципальных и государственных структурах, а в коммерческих организациях вопросы премирования решаются руководством. При этом отсутствие регламентации условий премирования и депремирования может привести к конфликтам, судебным искам и даже проверкам ФНС.
Оплата труда сотрудника складывается из постоянной и переменной частей. Постоянная часть денежного вознаграждения сотрудника — это базовый оклад, который может дополняться надбавками за стаж, категорию.
Переменная часть — премии — относятся к разновидности поощрительных выплат.
В ряде случаев сотрудники получают компенсационные выплаты.

Постоянная часть денежного вознаграждения

Основная часть зарплаты сотрудников устанавливается на основании действующих норм системы оплаты каждого конкретного работодателя, однако её размеры не могут быть ниже установленного федеральным законом уровня (МРОТ — минимальный размер оплаты труда).
Базовая часть является постоянной величиной, которая не зависит от финансового состояния предприятия, выполнения плана, личных показателей сотрудника или совершённых им проступков. Данная составляющая заработной платы начисляется за фактически отработанное время или по факту выполненных работ согласно сетке тарифных ставок или окладу.
Оклад — это фиксированная сумма, которая полагается сотруднику за выполнение должностных обязанностей согласно установленному графику.
Тарифная ставка тоже является фиксированной величиной, однако начисляется не за расчётный период, а за фактически отработанное время (час, смена). При расчётах тарифная ставка умножается на количество отработанного времени, например: 100 руб. х 146 час. = 14 600 руб.
Определение основной части должно подчиняться следующим принципам:

  • равноценный труд работников оплачивается одинаково;
  • запрещается дискриминация по любому признаку;
  • размер основной части может колебаться только по причине надбавок за квалификацию, сложность выполняемой работы и т. д.

Стимулирующие надбавки

Надбавка — это стимулирующий вид выплат, предназначенный для мотивирования сотрудника. Например, объём вознаграждения за труд двум наёмным работникам, занимающим одинаковую должность, может различаться, если один из них имеет профильное образование, а второй — нет. За повышение категории тоже положены соответствующие надбавки. Кроме того, многие предприятия устанавливают дополнительные выплаты за непрерывный стаж, стимулируя лояльность сотрудников.
Другие виды стимулирующих надбавок:

  • за кураторство (наставничество) молодых специалистов;
  • за ценные для предприятия профессиональные качества (например, владение редким иностранным языком);
  • персональные надбавки (используются, когда нет стандартных оснований для увеличения оклада ценному работнику).

Хотя количество и размер надбавок устанавливаются по желанию руководства, эти выплаты не должны сниматься в случаях депремирования сотрудника. Логика этого правила проста: даже если сотрудник не справился с текущими обязанностями, его достижения, за которые он получает выплаты, этим обстоятельством не аннулируются.
Обычный размер вознаграждения работника может дополняться и другим видом стимулирующих выплат — премиями за результативность, однако эти доплаты относятся к переменной части оплаты труда.

Компенсации

А вот выплата компенсационной части закреплена ТК РФ (Трудовым кодексом Российской Федерации), поэтому, если работодатель не включает их в оплату труда, он нарушает закон.
К компенсационным выплатам относятся:

  • надбавки за опасные или вредные условия труда (плавильный цех, рентген-кабинет);
  • районные коэффициенты (например, выплата, которую в просторечии называют «северные»);
  • за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
  • за условия, отклоняющиеся от нормальных (сверхурочные, в праздники, ночное время);
  • при совмещении обязанностей разных должностей или выполнения работы временно отсутствующего сотрудника.

Финансовый план предприятия при расчёте расходов на зарплату должен учитывать, что компенсации начисляются «поверх» оклада или тарифа: они не могут входить в размер минимальной оплаты труда.
Кроме того, по своему желанию руководство вправе добавить к стандартным компенсациям оплату сотрудникам мобильной связи, проезда, питания в рабочее время.

Переменная часть оплаты труда

Величина денежного вознаграждения, выплачиваемого наёмному работнику, существенно зависит от премиальной части, размер которой может составлять от двадцати до восьмидесяти процентов общего объёма зарплаты.
Многие организации применяют схему, при которой премиальная часть увеличивается в процессе продвижения сотрудника по карьерной лестнице. То есть размер заработной платы, скажем, начальника отдела складывается в основном из различных стимулирующих выплат, а оклад может быть таким же, как у его подчинённых или даже меньше. Обычно руководители понимают, что основная часть зарплаты линейных должностей должна быть как можно больше: когда человек получает небольшую зарплату, ему важно знать, что из неё не могут вычесть слишком большой процент.
Однако есть категория работников, чьи доходы практически полностью зависят от стимулирующих премий. Это сотрудники, занятые сдельной работой. При сдельной оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически произведённый продукт труда. Под продуктом, в зависимости от специфики должности, следует понимать как непосредственно продукцию, так, например, и заключённую сделку.

Комиссионные выплаты

Комиссионные выплаты используются в основном для поощрения сотрудников, занятых продажами. Это очень удобная для компании система, которая решает сразу несколько аспектов:

  • денежные ресурсы расходуются на поощрение действительно полезных предприятию работников;
  • руководству нет нужды контролировать рабочее время сотрудников, потому что значение имеет только конечный результат;
  • продавцы имеют высокую мотивацию к улучшению своих показателей.

Практика показывает, что применение фиксированного вознаграждения продавцов абсолютно неэффективно, поскольку в успешности их труда мотивированность играет огромную роль. В этом можно убедиться на примере Павла Калашникова, который, будучи владельцем компании, делал больше личных продаж, чем весь его отдел сбыта.
На каждом предприятии используют различные подходы определения размера комиссий:

  • процент от выполненного менеджером объёма продаж;
  • определённое вознаграждение за проданную единицу продукта применяется, когда компания стремится к увеличению объёмов выпуска продукции;
  • процент маржи от сделки следует отличать от процента с продажи: чистая прибыль от сделки не равна сумме заключённой сделки; этот метод стимулирования используется компаниями, когда необходимо увеличить прибыль при невозможности выпускать больше;
  • процент от объёмов продаж, осуществлённых на момент поступления оплаты, применяется в условиях высокой инфляции.

Кроме того, практически все организации предусматривают такие стимулирующие выплаты, как поощрение при выполнении или перевыполнении плана продаж. Размер этих бонусов выражается в процентах от оклада или суммы перевыполнения месячного, квартального, годового плана.
Поскольку каждая организация стремится получить как можно более выгодные условия сделки, менеджеров стимулируют к заключению договоров с надёжными партнёрами путём применения коэффициентов уменьшения или увеличения премии в зависимости от выполнения покупателем условий по платежам, реализации и т. д.

Разработка комплексной системы вознаграждений

Методы управления вознаграждением сотрудников компании должны учитывать, что наёмные работники трудятся в первую очередь для того, чтобы получать денежное вознаграждение. Если руководство заинтересовано в развитии у сотрудников инициативы, применении творческого подхода, обучении кадров, необходимо разрабатывать такую систему оплаты труда, которая будет оперировать понятием «внутреннее вознаграждение работника».
Внутренняя мотивация относится к психологическому аспекту работы сотрудника, однако её можно регулировать различными методами.

  1. Социальные трансферты: льготы, которые предоставляет предприятие своим сотрудникам. Трансферты нацелены на решение двух задач: повышение конкурентоспособности организации на рынке труда и выделение из общей массы определённых работников в качестве психологического поощрения, которое повышает лояльность льготника к компании и стимулирует его коллег.
  2. Материальные неденежные поощрения. К этой сфере вознаграждений относятся социальные, имиджевые, индивидуальные группы. Например, компенсация представительских расходов, предоставление личного автомобиля, курортных путёвок, дополнительного медицинского страхования.
  3. Нематериальные вознаграждения играют большую роль в мотивировании амбициозных сотрудников: предоставление свободного графика, публичное признание заслуг, делегирование некоторых обязанностей непосредственного руководителя. К нематериальным поощрениям относят также организацию корпоративов, обучение, предоставление дополнительного отдыха, заботу о комфортной внутрикорпоративной атмосфере.

Способы оценки труда

В каждой организации используются собственные критерии оценки продуктивности труда, однако они должны быть достаточно объективными, чтобы обеспечить прозрачность и эффективность измерений:

  • метод сравнения побуждает сотрудников, занятых аналогичной деятельностью, конкурировать в борьбе за повышение личных показателей;
  • качественная оценка базируется на использовании оценочной шкалы и позволяет оценивать отдельные аспекты деятельности каждого сотрудника: например, «соблюдение стандартов общения с клиентом — оценка «4»;
  • моделирование ситуаций — достаточно сложный и затратный метод, в результате которого создаётся портрет «эталонного» работника, отвечающего требованиям той или иной должности; обычно применяется в процессе подбора и распределения кадров.

В зависимости от обстоятельств руководство применяет одну или несколько методик оценки результативности сотрудников.

Заключение

Вознаграждение за труд наёмным работникам является совокупностью всех поощрений сотрудника в материальной или нематериальной форме. Хотя для подавляющего большинства работников зарплата является основным мотивом качественного труда, политика предприятия может способствовать развитию у сотрудников мотивации неденежного характера. Каждому человеку свойственно желать комфортных психологических условий, признания заслуг, заботы о его трудностях.
Грамотно сочетая различные методы стимулирования можно добиться значительных успехов в минимизации текучести кадров, сократить штат, мотивировав сотрудников выполнять больший объём работ, увеличить производительность предприятия.

Итоговый тест по дисциплине Менеджмент в образовании

Менеджмент в образовании

Итоговый тест.

1. Ключевая задача оперативного плана состоит в том, чтобы…

А. не допустить простоев техники (оборудования)

Б. обеспечить своевременность изменений

В. обеспечить наиболее экономичное использование имеющихся ресурсов

Г. объединить цели разных уровней управления

2. Главная цель осуществления функции планирования:

А. Определение цели и алгоритма её достижения.

Б. Получение прибыли.

В. Документальное оформление общих целей организации.

Г. Определение действий специализированных звеньев.

3. Факторы, влияющие на процесс мотивации, разделил на гигиенические и мотивирующие…

А. МакКлеланд

Б. Гилберт

В. Герцберг

Г. Лайкерт

4. Функция контроля в матричной структуре организации реализуется:

А. только функциональными руководителями

Б. только линейными руководителями

В. всеми членами организации

Г. любым руководителем

5. Контроль является функцией…

А. парной

Б. независимой

В. универсальной

Г. специфической

6. Психологический аспект необходимо учитывать при выполнении функции

А. организации

Б. контроля

В. планирования

Г. учёта

7. Предварительный контроль может осуществляться по отношению к ресурсам

А. инвестиционным и материальным

Б. трудовым и материальным

В. материальным, финансовым, трудовым

Г. финансовым и трудовым

8. К содержательным относится теория мотивации…

А. ожидания

Б. двух факторов

В. Портера-Лоулера

Г. справедливости

9. Мотивация является функцией…

А. самостоятельной, особой, независимой

Б. основной в управленческом цикле

В. парной функцией

Г. взаимосвязанной со всеми функциями управленческого цикла

10. Организация функции планирования зависит от…

А. решений руководства

Б. степени подвижности внешней среды

В. вида организационной структуры компании

Г. особенностей (сферы) бизнеса

11. Для правильной организации функции контроля важно обеспечить…

А. выбор системы поощрения работника

Б. соблюдение правил и норм процесса

В. жёсткость и неотвратимость наказания работника

Г. разработку стандарта исполнения процесса

12. Средством реализации предварительного контроля не является:

А. предварительное обучение на каждом рабочем месте

Б. чёткое написание должностных инструкций

В. организация обратной связи

Г. проверка условий до начала осуществления работы

13. При реализации стратегического планирования требуется определить…

А. основные финансовые и рыночные цели

Б. миссию и набор целей

В. миссию организации

Г. набор целей в разных сферах деятельности организации

14. Вознаграждение принято делить на…

А. внутреннее и внешнее

Б. материальное и моральное

В. текущее и ожидаемое

Г. официальное и неофициальное

15. Понятие «управленческий цикл» было введено благодаря развитию школы…

А. поведенческих наук

Б. человеческих отношений

В. науки управления

Г. административного управления

16. Как осуществляется текущий контроль в организации?

А. Путём наблюдения за работой работников

Б. Путём докладов на сборах и совещаниях

В. Путём заслушивания работников организации на производственных совещаниях

Г. Вышестоящей структурой

Д. С помощью системы обратной связи между руководящей и руководимой системами

17. Кто должен осуществлять контроль за выполнением поставленных задач перед коллективом?

А. Специалисты

Б. Отдельные руководители

В. Министерства

Г. Руководители

Д. Работники

18. Контроль – это:

А. постоянная проверка того, как организация осуществляет свои цели и корректирует свои действия

Б. вид человеческой деятельности

В. наблюдение за выполнением персоналом отдельных заданий

Г. наблюдение за работой персонала организации

Д. вид управленческой деятельности по обеспечению выполнения определённых задач и достижения целей организации

19. Для сокращения потребности в контроле целесообразно:

А. постоянно совершенствовать систему стимулирования труда персонала

Б. постоянно повышать квалификацию персонала

В. создавать соответствующие социальные условия для персонала

Г. создавать функциональные, организационные и социально-психологические условия для персонала

Д. создавать соответствующие организационные условия для персонала

20. Контроль должен быть…

А. гласным и действенным

Б. текущим

В. объективным и гласным

Г. эффективным

Д. объективным, деловым, эффективным, систематическим и гласным

21. Когда исторически возник вопрос мотивации труда?

А. Со времён появления денег

Б. Со времён появления руководителя организации

В. Со времён зарождения организованного производства

Г. Во время буржуазной революции в Европе

Д. Со времён возникновения организаций

22. Как следует понимать мотивы престижа?

А. Попытки работника иметь влияние на других людей

Б. Попытки работника занять высшую должность в организации

В. Попытки работника реализовать свою социальную роль взять участие в общественно значимой работе

Г. Попытки работника взять участие в общественной работе

Д. Попытки работника получать высокую зарплату

23. Оперативные планы разрабатываются сроком на…

А. 3-5 лет

Б. 10 лет

В. полгода, месяц, декаду, неделю

Г. 1 год

Д. по рабочим дням

24. Под планированием понимают …

А. интеграцию видов деятельности

Б. состояние организации

В. вид деятельности

Г. отделённый вид управленческой деятельности, который определяет перспективу и будущее состояние организации

Д. перспективу развития

25. Если Вам придётся объяснять, что представляет собой функция планирования, то Вы скажете, что это:

А. определение путей и средств выполнения заданий

Б. установление целей организации

В. определение способов достижения целей организации

Г. моделирование действий организации

Д. установление целей и задач развития объектов управления, определение путей и средств их достижения

26. К средствам мотивации труда не относятся:

А. повышение квалификации персонала

Б. объявление благодарности

В. вознаграждения

Г. обеспечение условий для самовыражения

Д. проведение производственных совещаний

27. На уверенности в том, что за определённую выполненную работу человек получит вознаграждение, основывается следующая теория мотивации:

А. предположений

Б. справедливости

В. потребностей

Г. вознаграждений

Д. ожиданий

28. Когда осуществляется заключительный контроль в организации?

А. до фактического начала выполнения работ

Б. после выполнения запланированных работ

В. в ходе проведения определённых работ

Г. тогда, когда удобно руководителю

Д. после достижения поставленных целей

29. Когда осуществляется текущий контроль в организации?

А. до фактического начала выполнения работ

Б. в ходе проведения определённых работ

В. после выполнения запланированных работ

Г. тогда, когда удобно руководителю

Д. после достижения поставленных целей

30. Что обеспечивает управленческая функция «мотивация»?

А. Исполнение принятых управленческих решений

Б. Побуждение работников к деятельности

В. Достижение личных целей

Г. Обеспечение бесспорного влияния на подчинённого

Д. Побуждение работников к эффективному выполнению поставленных задач

31. Если Вам придётся объяснять, что представляет собой функция мотивации, то Вы скажете, что это:

А. побуждение себя к эффективной деятельности

Б. процесс побуждения себя и других к эффективной деятельности достижения поставленных перед организацией целей

В. способ влияния на персонал с целью достижения целей

Г. процесс достижения результатов

Д. процесс достижения поставленных перед администрацией целей

32. Что следует понимать под миссией организации?

А. Чётко выраженные причины существования

Б. Основные задания организации

В. Основные функции организации

Г. Основные принципы организации

Д. Основное направление деятельности

33. Если Вам придётся объяснять, что следует понимать под организацией, то Вы скажете, что это:

А. группа людей, которые совместно реализуют определённые программы

Б. объединение людей по интересам

В. объединение людей для выполнения определённых работ

Г. сознательное объединение людей, которое действует на основании определённых процедур и правил и совместно реализует определённую программу или цели

Д. группа людей, которые объединяются на основе симпатии друг другу для реализации личных целей

34. Что предусматривает дисциплина как принцип менеджмента?

А. Чёткое следование администрацией предприятия и его персоналом заключённого коллективного договора и контракта

Б. Полное подчинение работников руководящему аппарату

В. Выполнение менеджерами поставленных заданий

Г. Выполнение всеми работниками поставленных заданий

Д. Выполнение работниками аппарата управления поставленных заданий

35. Что должны отражать современные принципы менеджмента?

А. Основные свойства, связи и отношения управления, которые складываются в системе

Б. Основные закономерности управления

В. Основные отношения, которые складываются в системе

Г. Основные связи, которые складываются в системе

Д. Обязательное наличие цели при управлении

36. К первичным (базовым) потребностям относятся:

А. материальные

Б. физиологические

В. психологические

Г. экономические

Д. социальные

37. В каком виде может быть реализовано в процессе управления управляющее воздействие?

А. Данные контроля

Б. Приказ, распоряжение, указание

В. План, задание, отчёт

Г. Отчёт

38. Что поступает в организацию из внешней среды?

А. Отчётные данные

Б. Ресурсы, директивные указания, информация

В. Цели, информация

Г. Учётные и отчётные документы

Д. Информация, ресурсы

39. Что не поступает в организацию из внешней среды?

А. Ресурсы

Б. Отчётные данные

В. Информация

Г. Миссия организации

Д. Готовая продукция

40. Что является предметом труда работников управления?

А. Сырьё, материалы

Б. Информация

В. Ресурсы

Г. Готовая продукция

41. Какие из перечисленных функций менеджмента базируются на потребностях и интересах работников?

А. Мотивация

Б. Коммуникация

В. Планирование

Г. Организация

Д. Контроль

42. Какие из перечисленных функций менеджмента позволяют выявить отклонения, возникающие в процессе функционирования организации?

А. Мотивация

Б. Организация

В. Контроль

Г. Планирование

43. Что представляет собой уровень управления?

А. Ступень подчинённости и ответственности

Б. Вид руководства

В. Вид ответственности

Г. Вид подчинённости

44. Какие связи не существуют между звеньями в организационной структуре управления?

А. горизонтальные

Б. линейные

В. смешанные

Г. вертикальные

Д. функциональные

45. Как не могут быть связаны между собой линейные звенья в организационной структуре управления?

А. функциональными связями

Б. горизонтальными связями

В. связями подчинённости и ответственности

Г. вертикальными связями

Д. связями координации и кооперации

Е. линейными связями

46. Какие специфические управленческие функции выполняют линейные руководители?

А. Общее руководство

Б. Технико-экономическое планирование и прогнозирование

В. Организация труда и заработной платы

Г. Оперативное управление

47. Какие специфические управленческие функции выполняют линейные звенья структуры?

А. Технико-экономическое планирование и прогнозирование

Б. Оперативное управление

В. Организация труда и заработной платы

Г. Общее руководство

48. Какие специфические управленческие функции не выполняют линейные звенья структуры?

А. Технико-экономическое планирование и прогнозирование

Б. Организация труда и заработной платы

В. Общее руководство

Г. Бухгалтерский учёт

Д. Оперативное управление

49. В какой из школ менеджмента были впервые сформулированы принципы управления?

А. Административная или классическая школа управления

Б. Школа науки управления или математическая школа управления

В. Школа человеческих отношений и школа поведенческих наук

Г. Школа научного управления

50. В какой из школ менеджмента были впервые использованы приёмы управления межличностными отношениями?

А. Школа науки управления или математическая школа управления

Б. Школа научного управления

В. Школа человеческих отношений и школа поведенческих наук

Г. Административная или классическая школа управления

Вознаграждения принято разделять на внешние и внутренние. Внешние вознаграждения предоставляются кем-то извне, наоборот, внутренние дает сам процесс работы. Различие здесь напоминает уже рассмотренную нами разницу между стимулом и мотивом: внешнее вознаграждение это подталкивание, подстегивание (стимулирование) прибавлением зарплаты, штрафом или каким-то обещанием. Легко и просто: опоздал — штраф, постарался — ступай в бухгалтерию премию получать.

Внутреннее вознаграждение гораздо богаче по содержанию и по производимому эффекту относительно мотивации, но при этом значительно сложнее в смысле реализации. Внутреннее вознаграждение никакой менеджер предоставить не может, он может только создать организационные условия для его возникновения, да и то без полной уверенности, что в душе работника соответствующие (ожидаемые) эмоций появились. Гордость за свою умелость и способность к сверхусилиям во имя общего дела, дух сплоченности и воодушевления перед моральным вызовом, удовлетворенность по поводу качества, сложности и полезности сделанного — только небольшая часть вариантов внутреннего вознаграждения.

Для того чтобы узнать, как возникает удовлетворенность вознаграждением, нужно понять, каковы потребности людей, которыми ты руководишь. В связи с этой главной задачей выделяются две точки зрения на причины активности работника.

Первая объединяет так называемые «содержательные теории мотивации», которые основаны на попытках систематизировать и описать потребности личности, наиболее существенно влияющие на отношение к работе, и затем, выделив наиболее сильные, наметить средства и процедуры их удовлетворения.

Вторая точка зрения, или «процессуальные теории мотивации», не отрицая роли потребностей, добавляет идею о том, что высокая самоотдача и старательность работника зависят не только от вознаграждения, но детерминируются самим процессом работы. Условия, в которых протекает работа, а главное, как складывается субъективное восприятие и оценка этих условий — более значительные факторы мотивации.

Налогообложение поощрительных вознаграждений (выплат)

Налогообложение поощрительных вознаграждений (выплат)

А.В. Даниленков,
к.ю.н., г. Санкт-Петербург

1. Система оплаты труда

Включение или невключение стоимости ценного подарка (в том числе денежного вознаграждения) в налоговую базу по единому социальному налогу или по налогу на прибыль зависит от системы оплаты труда.
В разъяснениях налоговых органов при описании системы оплаты труда обычно до недавнего времени делалась ссылка на ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) (в ред. от 09.05.2005 N 45-ФЗ), согласно которой под оплатой труда понималась система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В настоящее время под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Тенденция расширения границ системы оплаты труда за счет поощрительных выплат (вознаграждений), не связанных с осуществлением трудовой функции, отмечалась и в п. 5.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (утратили силу в соответствии с приказом МНС России от 23.01.2004 N БГ-3-05/38@), где признавались объектом обложения единым социальным налогом выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, не за результаты трудовой деятельности, например, суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и т.п., только в случае, если эти работники были связаны с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом).
В то же время даже в период действия весьма несовершенных вышеуказанных Методических рекомендаций территориальные органы МНС России стремились обеспечить последовательность и логичность в определении критериев экономической обоснованности расходов — понятия, имеющего более универсальное и «налогоемкое» значение по сравнению с сугубо локальным институтом поощрительных выплат. При этом удавалось избегать детального перечисления всех возможных видов и подвидов поощрительных выплат. Так, в письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.11.2003 N 02-05/24139 разъяснялось следующее: «Учитывая, что для целей налогообложения прибыли признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, организация вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, премии за высокие производственные показатели, поименованные в вышеуказанном нормативном акте и включенные в трудовой договор, заключенный с конкретным работником. Премии работникам, приуроченные к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как не относятся к начислениям, связанным с режимом работы или условиями труда». Данный подход представляется правильным, основанным на законе.
Правда, немотивированно высокий уровень периодичности поощрительных выплат, например, стремление работодателя показывать свою сопричастность всевозможным «красным дням» календаря, может сыграть с самим работодателем злую шутку. Согласно части второй ст. 131 ТК РФ доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Превышение этого лимита за счет поощрительных вознаграждений может быть квалифицировано налоговым органом как недобросовестность налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты единого социального налога.
На практике порой возникают ситуации, при которых суммы поощрительных вознаграждений не могут быть отнесены к расходам, связанным с оплатой труда, но остаются при этом объектом обложения единым социальным налогом. Для предупреждения подобного развития событий налогоплательщику целесообразно при наличии любых сомнений в экономической обоснованности (с точки зрения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль) соответствующих выплат либо заблаговременно обращаться за разъяснением в налоговый орган, либо формировать для этих целей фонды специального назначения . Безусловно, риск двойного налогообложения (одновременно — единым социальным налогом и налогом на прибыль) следует признать гипотетическим. Ведь согласно п. 3 ст. 236 НК РФ применительно к поощрительным выплатам единый социальный налог и налог на прибыль достаточно четко разграничены по основаниям начисления и уплаты. Однако возможность применения мер налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) или административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) все-таки нельзя недооценивать.

2. Формы поощрительных вознаграждений (выплат)

С точки зрения налоговых последствий форма вознаграждения (денежная или натуральная) не имеет значения, за исключением отдельных особенностей в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (ст. 211 НК РФ).
Судебно-арбитражная практика идет по пути возможности признания ценных подарков в денежной форме в рамках трудовых правоотношений при субсидиарном применении положений гражданского и налогового законодательства . Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Как указал, в частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.02.2006 по делу N А05-13852/2005-19, деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.
Аналогичная правовая позиция приведена и в письме Минфина России от 08.07.2004 N 03-05-06/176.
В соответствии с частью четвертой ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный и эффективный труд. При этом в качестве существенного условия трудового договора законодатель упоминает только условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) (часть одиннадцатая ст. 57 ТК РФ). Исходя из буквального толкования данной нормы в качестве существенных условий труда должны предусматриваться исключительно денежные формы выплат. Согласно части второй ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, ценный подарок в натуральной форме не может рассматриваться в качестве элемента системы оплаты труда и не образует объект обложения единым социальным налогом, поскольку:

— договор дарения предполагает безвозмездность. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. По трудовому же договору предусматриваются встречные предоставления в виде обязательств работника лично выполнять определенную трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 08.07.2004 N 03-05-06/176 допускает применение в отношении поощрительных выплат (вознаграждений) в рамках трудовых правоотношений положений ГК РФ, нормирующих договор дарения (глава 32 ГК РФ);
— применение к ценному подарку порога неденежных выплат согласно части второй ст. 131 ТК РФ необоснованно ограничивало бы право работодателя на предоставление работнику ценного подарка, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы.
Определенные сомнения вызывает и возможность отнесения к элементам оплаты труда нерегулярных, не связанных с достижением определенных производственных показателей и не предусмотренных локальными правовыми актами работодателя премий (подарков в денежной форме). Это объясняется тем, что ценный подарок определяется в качестве одного из видов поощрений работников за добросовестный труд (наряду с премией, почетной грамотой, благодарностью и представлением к званию лучшего по профессии — часть первая ст. 191 ТК РФ). Согласно части четвертой ст. 22 ТК РФ для признания конкретного вознаграждения поощрением за труд необходимо, чтобы оно несло в себе двойную смысловую и нормативно-ценностную нагрузку как акта одобрения со стороны работодателя не только добросовестного, но и эффективного труда работника. Ценный же подарок служит мерой оценки работодателем не эффективности труда работника, а только соответствия последнего занимаемой должности, а также степени законопослушности одаряемого работника правилам внутреннего трудового распорядка. Поскольку добросовестное исполнение работником своих трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, само по себе входит в обязанности работника (абзац первый части второй ст. 21 ТК РФ), то закрепление права работника на получение ценного подарка в трудовом договоре вряд ли может рассматриваться как установление элемента системы оплаты труда.
Рассмотрим более или менее устоявшиеся в практике судебного и ведомственного правоприменения подходы к налоговому «размежеванию» премиальных, подарочных и иных аналогичных выплат (вознаграждений) между налогом на прибыль, единым социальным налогом и иными налоговыми платежами.

3. Налогообложение

3.1. Налог на прибыль

Для отнесения расходов на премирование (денежное или натуральное) на расходы, связанные с оплатой труда, необходимо соблюдение нижеследующих условий:
1) право работника (включая руководителя) на получение поощрения должно быть основано на трудовом договоре (контракте) и/или коллективном договоре. Эта позиция изложена, в частности, в письмах МНС России от 20.03.2003 N 05-1-11/127-К269 «О едином социальном налоге», УМНС России по г. Москве от 24.02.2003 N 28-11/11043, УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.11.2003 N 02-05/24139. Например, в письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу разъяснено следующее: «Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в вышеуказанных документах (коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах), либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли».
Кроме того, в трудовом договоре (контракте) и/или коллективном договоре целесообразно также указать конкретный размер поощрительной выплаты (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005). Для придания большей «системности» поощрительным выплатам не будет излишним прописать соответствующий вид поощрения в таком локальном нормативном акте, как правила внутреннего трудового распорядка организации (часть четвертая ст. 189 ТК РФ);
2) поощрения не должны выплачиваться за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ; постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005);
3) поощрительные вознаграждения (выплаты) должны иметь стимулирующий характер;
4) поощрительные вознаграждения должны быть направлены на извлечение дохода (экономическая обоснованность вознаграждения) (п. 2 ст. 255 НК РФ). Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23 указано, что экономическая обоснованность расходов, понесенных налогоплательщиком, определяется не фактическим получением им доходов в конкретном периоде, а направленностью этих расходов на получение доходов. Ранее в соответствии с п. 5.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (утратили силу на основании приказа ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173), предусматривалось, что расходы не должны учитываться в уменьшение налогооблагаемых доходов, если они не были подтверждены документально, не были экономически обоснованны и (или) были связаны с деятельностью, по которой не получены доходы.

3.2. Единый социальный налог

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ поощрительные вознаграждения за труд (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
— у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;
— у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Позиция налоговых органов заключается в следующем: если поощрительные материальные предоставления входят в систему оплаты труда работодателя, то они должны относиться к начисляемым налогоплательщиками (работодателями) выплатам и иным вознаграждениям в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), формирующим объект обложения единым социальным налогом согласно п. 1 ст. 236 НК РФ.
В случае соблюдения требований, предъявляемых к обложению единым социальным налогом сумм таких поощрительных выплат и вознаграждений, одновременно считаются выполненными условия их отнесения на расходы, связанные с оплатой труда, для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.
Бытовавший ранее в практике взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков полемический вариант толкования нормы п. 3 ст. 236 НК РФ допускал (с точки зрения налогоплательщиков) возможность альтернативного налогообложения сумм поощрительных вознаграждений за труд: либо единым социальным налогом, либо налогом на прибыль.
В настоящее время данный вопрос утратил дискуссионность в связи с выходом официального разъяснения Президиума ВАС РФ, изложенного в п. 3 информационного письма от 14.03.2006 N 106. Фабула дела такова: в налоговом периоде хозяйственное общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты. Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ данные выплаты отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Общество вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшило на их сумму налоговую базу по единому социальному налогу, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставляет право такого выбора. Президиум ВАС РФ поддержал арбитражный суд, который при разрешении конкретного налогового спора указал, что норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

3.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

3.4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Таким образом, поскольку в данном случае законодатель использует «зонтичное» определение «доход», которое охватывает любые имущественные предоставления, то поощрительная выплата независимо от ее вида и целевого назначения будет учитываться в базе для начисления страховых взносов.

3.5. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) доход, не превышающий 4000 руб., в том числе в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В случае предоставления подарка в натуральной форме датой получения дохода будет являться момент передачи подарка (подпункт 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из вышеприведенных норм следует, что п. 2 ст. 223 НК РФ подлежит применению в случае, если подарок входит в систему оплаты труда.
В силу п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.
В заключение необходимо отметить, что решение вопроса относительно включения или невключения поощрительных вознаграждений в систему оплаты труда должно оставаться за сторонами трудового договора — работником и работодателем. Общедозволительный метод регулирования (по типу: «разрешено все, что не запрещено»), безусловно, не распространяется на публично-правовые (в том числе налоговые) отношения. В этом смысле правовая позиция Президиума ВАС РФ, содержащаяся в п. 3 информационного письма от 14.03.2006 N 106, не допускает превратного истолкования. Однако соответствующий налоговый режим практически всегда является следствием избранной налогоплательщиком хозяйственной политики. В связи с этим представляются недопустимыми объективное вменение работодателю целей и мотивов предоставления поощрительных вознаграждений, а также оценка системы оплаты труда налогоплательщика исключительно с точки зрения его заведомой недобросовестности как налогоплательщика.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *