Налог на имущество организаций 2018

Содержание

Кто сдает декларацию по налогу на имущество

Определенным компаниям на бухгалтерском обслуживании необходимо сдавать декларацию по налогу на имущество. Давайте разберемся, какие организации обязаны это делать.

Организации, которые работают на общем режиме налогообложения, в следующих случаях:

  • Это имущество (движимое и недвижимое) признается объектом налогообложения и учитывается на балансе организации в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (кроме доверительного управления, концессионных соглашений, имущества определяемого по кадастровой стоимости). Есть объект налогообложения, имущество отражено на 01 счете – сдаем декларацию по налогу на имущество!
    Обратите внимание! К объектам налогообложения не будут отнесены основные средства из пункта 4 статьи 374 НК РФ. Хотелось бы выделить отдельно, что к объекту налогообложения не будет относиться имущество, входящее в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств. Если есть такое имущество, декларацию по налогу на имущество не сдаем!
  • Это имущество признается объектом налогообложения, но освобождено от налогообложения на основании льготы. Сдаем обязательно пустую декларацию по налогу на имущество и указываем код налоговой льготы.
  • Имущество полностью самортизировано и остаточная стоимость нулевая, но данное имущество не списано с учета.
    Обязательно сдаем до тех пор, пока имущество не спишем с учета. Декларация будет пустой, но будет.

Организации, которые работают на упрощенной системе налогообложения (УСН) или едином налоге на вмененных доход (ЕНВД) сдают декларацию по налогу на имущество в следующих случаях:

  • Это имущество является недвижимым имуществом и облагается налогом по кадастровой стоимости, а именно:
    А) смотрим закон региона, в котором находится недвижимое имущество и ищем его в перечне объектов основных средств. Если там перечислено наше недвижимое имущество, декларацию сдаем. Ведь уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ обязан разместить на своем официальном сайте информацию об объектах недвижимого имущества, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости не позднее 1 числа года начала налогового периода.
    Б) Приобретенные для перепродажи жилые дома и помещения. Несмотря на то, что объекты приобретены для перепродажи и не учитываются в составе основных средств, а отражаются на счете товаров, декларацию по налогу на имущество по данным объектам все равно сдаем.

Мы кратко описали ситуации, в которых компании обязаны сдавать декларацию по налогу на имущество. Учтите данные моменты.

Если остались вопросы, записывайтесь на бухгалтерскую консультацию, узнайте стоимость бухгалтерского обслуживания Вашей компании.

Ширяева Наталья

Юрлица обязаны платить и считать налог на имущество так, как прописано в главе 30 НК РФ, плюс учитываются (так как налог – региональный), законы, принятые в соответствующих регионах. Они могут установить и собственные условия отчетности, и ставки, правда, в пределах, точно указанных в НК РФ. О том, кто будет платить этот налог, каков порядок его расчета, а также уплаты налога в 2018 г., пойдет речь в нашем материале.

Плательщики налога на имущество организаций

Налог приходится платить всем фирмам, применяющим ОСНО, при наличии на балансе имущества, являющегося налоговым объектом. Налог могут платить «упрощенцы» и организации на ЕНВД, но только по отдельным объектам, если они облагаются налогом из кадастровой стоимости. Не во всех регионах это присутствует.

Что облагается налогом на имущество юридических лиц

Под налогообложение попадают «стоящие» на балансе недвижимость и движимое имущество (ст. 374 НК РФ). При этом, налоговыми объектами не считаются:

  • земля, водные и прочие объекты природопользования,
  • ОС, относящиеся к первой или второй группе амортизации (Классификация ОС, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Налог на имущество юрлиц: периодичность и сроки уплаты

Налоговый период по имущественному налогу – календарный год (ст. 379 НК РФ). Отчетные же периоды зависят от ряда факторов:

  • для фирм, исчисляющих налог из кадастровой стоимости – первый, второй, третий кварталы;
  • для всех остальных — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налог на имущество организаций устанавливается субъектами РФ, и они вправе вовсе не утверждать отчетные периоды, а также предусмотреть право не уплачивать авансы для определенных плательщиков (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Сроки уплаты налога/авансов также устанавливаются регионами (ст. 383 НК РФ). Авансы надо перечислить в бюджет после каждого отчетного периода (если это правило есть в региональном нормативном акте), а по завершении года уплачивается собственно налог (естественно, за минусом перечисленных авансов). Если расчет шел из кадастровой стоимости, или недвижимость расположена в другой местности, налог платится по местонахождению такого имущества, то есть, где числится ваша компания, в данном случае, значения не имеет. Все сроки сдачи отчетов смотрите в нашей таблице.

Налог на имущество организаций: ставка-2018

Ставки налога региональные власти по закону имеют право установить сами, но не превышая предельный допустимый размер, равный 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Для расчета налога из кадастровой стоимости регионы не могут принимать ставку выше 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ).

По налогу на имущество организаций с 2018 года ставка до 1,1% применяется к движимым ОС (к примеру, автомашинам), учтенным с 01.01.2013 г. (кроме имущества, принятого из-за реорганизации/ликвидации юрлица, или от взаимозависимых лиц), не освобожденным от налогообложения по ст. 381.1 НК РФ. В 2018 г. льгота по такому имуществу применяется, когда она прописана в региональном законе. Если льготирование законом не установлено, налог придется платить по ставке, принятой регионом, но не более 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

Регионам по налогу на имущество организаций НК РФ разрешает дифференцировать ставки по видам налогоплательщиков или имущества, за которое положено уплатить налог. Если местные ставки, по причине отсутствия соответствующего закона, к примеру, не установлены, применяются указанные в НК (ст. 380 НК РФ).

Когда налоговый объект находится территориально в другом субъекте, платить налог нужно по ставкам, установленным именно в этом субъекте РФ (ст. 385 НК РФ) — это надо учитывать.

Читайте также: Отмена налога на движимое имущество

Расчет налога на имущество организаций 2018

Рассчитывать налоговую базу следует отдельно для имущества (п. 1 ст. 376 НК РФ):

  • по месту нахождения фирмы,
  • по каждой «обособке», имеющей отдельный баланс,
  • имеющего местонахождение, отличное от места расположения организации,
  • по которому база определяется из его кадастровой стоимости,
  • облагаемого по разным налоговым ставкам.

На порядок расчета налога на имущество организаций-2018 влияет, какая стоимость имущества образует налоговую базу.

Среднегодовая стоимость

принимается базой в большинстве случаев (п.п. 4, 6 ст. 376 НК РФ). Для авансового платежа она рассчитывается путем сложения остаточной стоимости объектов на 01 число каждого месяца отчетного периода и на 01 число месяца, следующего за отчетным периодом, поделенных на число месяцев периода (3, 6 или 9), увеличенное на 1. Далее, для расчета авансового платежа, налоговая база делится на 4 и умножается на ставку налога.

Среднегодовая стоимость для расчета налога на имущество предприятий образуется путем сложения остаточной стоимости на 01 число каждого месяца в году и на 31 декабря, поделенных на число месяцев периода, увеличенное на 1. Сумма налога к доплате за год рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости на ставку налога, минус авансовые платежи, начисленные в течение года.

Из кадастровой стоимости

налог на имущество-2018 для юридических лиц могут уплачивать фирмы на ОСНО, УСН и ЕНВД (с недавнего времени), у которых имеется во владении (ст. 378.2 НК РФ):

  1. Торговые либо административно-деловые центры, либо помещения и офисы в них.
  2. Нежилые помещения, согласно «Единого госреестра недвижимости», если их предназначение – размещение офисов, торговли, компаний по бытовому обслуживанию и общепита;

Из кадастровой стоимости в указанных случаях считается, если указанные объекты были включены региональными властями в спецперечень недвижимости, официально публикуемый до начала отчетного года. По объектам, в перечень не вошедшим, либо кадастровую стоимость которых определили позднее (в течение отчетного года), налог рассчитывается из их среднегодовой стоимости (пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

  1. Домами либо другими жилыми помещениями, не учтенными в виде ОС. Если регионом кадастровая стоимость по ним определена не на 01.01., а позже – в течение года, налог отчетного года все равно придется просчитать из кадастровой стоимости – такое положение действует с 2018 г. (пп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Авансы по налогу рассчитываются как произведение поделенной на 4 кадастровой стоимости имущества на 01 января отчетного года и налоговой ставки.

Налог к уплате по итогам года равен произведению кадастровой стоимости на 01 января отчетного года и ставки налога, минус авансы, начисленные в течение года.

Оптимизация налога на имущество организаций

Налог на имущество – нередко один из самых «весомых» налоговых платежей фирмы. При этом существуют совершенно законные способы, позволяющие снизить налоговую нагрузку.

Поскольку по налогу на имущество организаций Налоговый кодекс не предусматривает налоговых вычетов, а на льготы может рассчитывать лишь ограниченный круг предприятий, налогоплательщики для оптимизации могут применять:

  • налоговые спецрежимы – «упрощенку» или ЕНВД, при которых налог не платится вовсе, кроме указанных выше случаев;
  • выбор наиболее выгодного метода начисления амортизации ОС из всех возможных;
  • регулярную переоценку ОС;
  • получение имущества в лизинг — налоговый объект может числиться на балансе лизингодателя, либо лизингополучатель применяет ускоренный коэффициент амортизации.

Налог на имущество – отчетность

Там, где по налогу действуют отчетные периоды, ежеквартально в соответствующую ИФНС надо подавать Расчет по авансовому платежу. Крайний срок подачи – 30 число месяца после отчетного периода.

Годовую декларацию по налогу не забудьте подать не позднее 30 марта следующего года.

«Имущественные» формы отчетности (утв. приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271), свежие – применяются с этого года, подаются в ИФНС не только по месту нахождения предприятия (или «обособки» на отдельном балансе), но и по местонахождению недвижимости, отличному от местонахождения фирмы (ст. 385 НК РФ). Как заполнить новую декларацию по налогу на имущество за 2017 год, читайте в нашей статье.

Налог на движимое имущество с 2018 года

До 2018 года юридические лица были освобождены от уплаты налога на движимое имущество по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2013 года. Однако с 1 января 2018 года вступил в силу новый Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, согласно которому с этого года отменена федеральная льгота по налогу для движимых объектов, принадлежащих организациям. Подробнее о налоге на движимое имущество организаций с 2018 года читайте далее.

См. Обзор изменений в налоговом законодательстве в России с 1 января 2019 года

Налог на движимое имущество в 2018 году для юридических лиц: изменения

С 1 января 2018 года, согласно новой редакции статей 380 и 381.1 НК РФ, льгота по налогу на движимое имущество организаций больше не применяется. То есть фактически это означает возвращение в России налога на движимое имущество.

Ставки и льготы по налогу на движимое имущество 2018

Кто платит налог. Налог обязаны платить все организации — владельцы движимого имущества, которые применяют общую систему налогообложения. При этом власти каждого региона России наделены правом самостоятельно определять, предоставлять юридическим лицам льготу по налогу на движимое имущество или нет, то есть могут освободить организации от уплаты налога на имущество. Кодекс по этому поводу теперь прямо указывает:

Законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

Одновременно статья 381.1 НК РФ зафиксировала право регионов вводить налоговые льготы для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также для инновационного выскокоэффективного оборудования. Параметры и условия льгот не определены.

Не платят налог на движимое имущество представители малого бизнеса, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) и системе в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД. Упрощенцы освобождены от уплаты налога со всего движимого имущества (п. 2-3 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенцы платят налог только налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Обязанность платить налог на имущество на УСН, была установлена Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Объектом налогообложения для УСН является все недвижимое имущество, имеющее кадастровую стоимость на начало налогового периода. К такому имуществу относятся торговые и деловые центры, помещения в них.

См. Изменения по налогу на имущество организаций с 2018 года

См. также, изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2019 года

Какое движимое имущество облагается налогом. Из статьи 374 НК РФ следует, что объект обложения налогом на имущество определяется по статье 130 ГК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество. Если недвижимое имущество — это все имущество, которое связано с земельным участком, то движимое — это то, что не относится к недвижимости (производственное оборудование, транспорт, ценные бумаги, долевые части в бизнесе, линии связи и т.д.).

Ставка и льготы по налогу на движимое имущество в 2018 году

В 2018 году максимальная ставка по налогу на движимое имущество не должна превышать 1,1%. (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). С 2019 года максимальное значение, которое может быть установлено местным законом, — 2,2%, что вдвое больше.

Власти субъекта могут полностью освободить имущество от налога либо утвердить пониженные ставки в пределах до 1,1 % (п. 3.3 ст. 380 НК). Например, освобождение есть в Подмосковье (Закон Московской области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ). Пониженные ставки действуют в Тульской и Тюменской областях — 0,55 % (Закон Тульской области от 30.11.17 № 82-ЗТО, Закон Тюменской области от 24.10.17 № 74).

Оставалось неясным, как платить налог, если власти региона вообще не приняли закон со ставкой по налогу на движимое имущество. ФНС в письме от 20.12.17 № БС-19-21/327 разъяснила, что если это так, то в 2018 году налог за движимое имущество надо платить по ставке 1,1 % (п. 4 ст. 380 НК). Это касается случаев, когда власти региона не продлили льготу и других ставок не утвердили.

Ставку 1,1 % применяйте как к новым основным средствам, которые вы примете на учет в 2018 году, так и к старым, которые учитываете на балансе с 2013 года.

Власти региона вправе принять закон о льготе позднее и установить ее задним числом, с 1 января. Если закон улучшает положение налогоплательщиков, то может иметь обратную силу. Значит, компании вправе будут вернуть ранее уплаченный налог. Поэтому отслеживайте информацию в официальных источниках. Возможно, власти региона уже приняли закон.

Читайте также: Налог на имущество физических лиц в 2020 году: изменения свежие новости

Какие решения приняты в регионах, смотрите в таблице ниже. Например, в Липецкой области льготу по налогу сохранили полностью, а в Тульской области ставку снизили в два раза.

Если вы не нашли свой регион, то вопрос о льготе пока не решен, поэтому надо платить налог по «льготному» имуществу за 2018 год по ставке 1,1%. Еще возможны изменения. Мы сообщим о них — следите за обновлением.

Ставки и льготы по налогу на движимое имущество 2018

Субъект РФ Льгота Закон
Астраханская область

На 2018 год установлена пониженная ставка 0,5% для организаций, которые работают в сфере добычи нефти и газа на месторождениях в российской части дна Каспийского моря.

Для остальных ставка на 2018 год — 1,1%.

от 31.10.17 № 60/2017-ОЗ
Владимирская область Сохранена льгота на 2018 год, ставка на 2019 год — 1,1% от 27.12.17 № 135-ОЗ
Волгоградская область Ставка на 2018 год — 1,1%. от 29.11.17 № 116-ОД
Вологодская область

Налог не платят организации-инвесторы в основные средства при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество.

Для остальных ставка на 2018 год — 1,1%

от 28.12.17 № 4269-ОЗ
Еврейская автономная область

Ставка на 2018 год — 0,5%.

Пониженные ставки предусмотрены для организаций здравоохранения и резидентов ТОР.

от 30.11.17 № 194-ОЗ, от 20.12.17 № 196-ОЗ
Ивановская область Сохранена льгота на 2018 год. от 11.12.17 № 94-ОЗ
Калининградская область

Налог за 2018 год не платят организации, которые получают более 70% выручки от видов деятельности, перечисленных в региональном законе (строительство, торговля, гостиничный бизнес и др.).

Для остальных ставка на 2018 год — 1,1%.

от 28.11.17 № 118
Камчатский край

Ставка для всех организаций:

— на 2018 год — 0,6%;

— на 2019 год — 1,1%;

— на 2020 год — 1,7%.

от 02.10.17 № 147
Курская область Ставка для всех организаций — 1,1%. от 24.11.17 № 78-ЗКО
Ленинградская область Льгота сохранена на 2018 год. от 29.12.2017 № 92-оз
Липецкая область Льгота сохранена на 2018 год. от 14.09.17 № 106-ОЗ
Москва Льгота сохранена на 2018 год. Проект закона г. Москвы «О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 «О налоге на имущество организаций»
Московская область Ставка на 2018-2020 годы — 0%. от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ
Нижегородская область

Льгота действовует в 2018-2020 годах, если:

— компания ведет деятельность, указанную в разделе C и в классе 72 ОКВЭД 2, или занимается перевозкой льготников, учащихся и студентов по регулярным маршрутам на территории области;

— имущество принято на учет не раньше 2016 года.

Ставки для остального «льготного» имущества регион пока не установил, а значит платить налог надо по ставке 1,1%.

от 08.11.17 № 152-З
Пензенская область Льготы нет, установлена пониженная ставка — 0,55%. от 20.12.17 № 3127-ЗПО
Республика Бурятия

Льгота распространяется на железнодорожный подвижной состав и контейнеры, принятые на учет не ранее 2013 года. Льготой могут воспользоваться компании, которые осуществляют деятельность из подклассов 49.1, 49.2 ОКВЭД 2.

Ставки для остального «льготного» имущества регион пока не установил, а значит, компании будут платить налог по ставке 1,1%.

от 10.10.17 № 2568-V, от 01.12.17 № 2748-V
Республика Татарстан Ставка для всех компаний на 2018 год — 1,1%. от 22.12.17 № 97-ЗРТ
Рязанская область

Налог не платят организации, получающие:

— не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг;
— господдержку в отношении движимого имущества, которое определено в инвестиционном соглашении, заключенном согласно региональному закону.

Период освобождения от уплаты налога — 3 года, начиная со следующего месяца после постановки имущества на учет.

Ставка для остальных компаний:

— на 2018 год — 0,6%;

— на 2019 год — 1,1%;

— на 2020 год — 1,7%.

от 27.11.17 № 86-ОЗ, № 87-ОЗ
Санкт-Петербург

Льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет.

С остального «льготного» имущества нужно будет заплатить налог по ставке 1,1%.

от 29.11.17 № 785-129
Саратовская область

Налог за 2018-2020 годы не нужно платить (ставка 0%) только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе.

Для другого «льготного» движимого имущества ставка на 2018 год — 1,1%.

от 28.11.17 № 112-ЗСО
Свердловская область

Льгота в 2018 году действует только для организаций, которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 закона.

Остальные организации за 2018 год платят налог по ставке 1,1%.

от 07.12.17 № 124-ОЗ
Смоленская область Льгот нет, ставка на 2018 год — 1,1%. от 15.11.17 № 144-з
Тульская область Регион установил на 2018 год пониженную ставку 0,55%. от 30.11.17 № 82-ЗТО
Тюменская область Ставка на 2018 год — 0,55%, на 2019 год — 1,1%, на 2020 год — 1,65%. от 24.10.17 № 74
Ханты-Мансийский автономный округ Ставка на 2018-2020 годы — 1,1%. от 20.12.17 № 92-оз
Челябинская область

Льгота при соблюдении ряда условий сохраняется для субъектов малого и среднего предпринимательства и лизинговых компаний.

Уменьшить сумму налога с бывшего «льготного» имущества в определенных случаях вправе организации, которые провели мероприятия по снижению НВОС.

Пониженная ставка предусмотрена для организаций, которые занимаются междугородними и международными ж/д перевозками.

Ставка для остальных компаний на 2018 год — 1,1%.

от 27.12.17 № 649-ЗО
Чеченская Республика Льгота сохранена. от 27.11.17 № 45-РЗ
Чукотский автономный округ

Налог не платят (ставка 0%) только органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора.

Для остальных ставка на 2018 год — 1,1%.

от 19.12.17 № 103-ОЗ
Ярославская область

Льгота сохранена в отношении имущества, принятого на учет после 2015 года. Налог можно не платить в течение 4 лет, начиная с года постановки имущества на учет.

С бывшего «льготного» имущества, принятого на учет в 2013-2015 годах, нужно платить налог по ставке 1,1%.

от 31.10.17 № 44-з

Льгота-2018 по налогу на движимое имущество

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г. АКТУАЛЬНОЕ.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению С 2018 г. льгота в отношении движимых ОС из федеральной стала региональной. Одни субъекты РФ продлили ее действие на своей территории, другие — ограничились тем, что установили налоговую ставку ниже максимальной. Третьи субъекты, и их большинство, полностью отказались от каких-либо преференций при налогообложении такого имущества. Как следствие, изменился и порядок отражения движимых ОС в авансовом расчете по налогу на имущество.

Старый код для новой «движимой» льготы не подходит!

До 2018 г. все организации были освобождены от уплаты налога с движимого имущества, принятого к учету начиная с 2013 г. в качестве ОС из 3—10-й амортизационных групп. За исключением ОС, которые были получены или в результате ликвидации (реорганизации), или от взаимозависимого лица.

Поэтому ранее в разделе 2 авансового расчета организации показывали:

•в строках 020—110 в графе 4 — остаточную стоимость необлагаемых движимых ОС на 1-е число каждого месяца;

•в строке 140 — среднюю стоимость необлагаемых движимых ОС за отчетный период организации;

•в строке 130 — код льготы 2010257. Это код федеральной льготы, установленной для движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФприложение № 6 к Порядку заполнения авансового расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Узнать, какие ставки и льготы по налогу на имущество организаций действуют в 2018 г. в вашем регионе, вы можете:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам

Но с 2018 г. движимое имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождается от налогообложения только в тех субъектах РФ, законами которых это прямо предусмотреноп. 1 ст. 381.1 НК РФ. Получается, что, даже если власти вашего региона решили продлить действие «движимой» льготы на 2018 г. в прежнем виде, код 2010257 для такой льготы уже не подойдет. Ведь федеральная льгота стала региональной.

Теперь порядок отражения движимых ОС в авансовом отчете по налогу на имущество зависит от ситуации, сложившейся в вашем регионе с налогообложением таких объектов.

Перед заполнением авансового расчета по налогу на имущество в 2018 г. еще раз посмотрите законодательство вашего региона. Ведь продлить льготу для движимых ОС или установить для них ставку налога ниже максимальной власти субъекта РФ могут и задним числом.

Справка

Для региональных льгот в авансовом расчете по налогу на имущество предназначены три кода:

•2012400 — для льгот в виде понижения ставки для отдельных категорий налогоплательщиков;

•2012500 — для льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

•2012000 — для остальных льгот.

Ситуация 1. Вы платите налог с движимого имущества по максимально возможной ставке 1,1%

Если вы не имеете права на региональную «движимую» льготу (или она вообще не введена в вашем субъекте РФ), то вам придется в 2018 г. платить налог с движимых ОС, указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ, по ставке 1,1% в следующих двух случаяхПисьмо ФНС от 20.12.2017 № БС-19-21/327:

•если максимально возможная ставка налога прямо установлена законом субъекта РФп. 3.3 ст. 380 НК РФ. Как, например, в Челябинской областич. 1-1 ст. 3 Закона Челябинской области от 25.11.2016 № 449-ЗО;

•если ставка для движимых ОС вообще не определена в региональном законе о налоге на имуществоп. 4 ст. 380 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-05-05-01/84676.

Ставка 1,1% не распространяется на движимое имущество из 3—10-й амортизационных групп, принятое к учету:

•до 2013 г.;

•начиная с 2013 г., но в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица.

Такие объекты облагаются по общей налоговой ставке, которая, напомним, не может превышать 2,2%.

Если у вас на балансе есть не только движимое имущество, облагаемое по ставке 1,1%, вам необходимо будет заполнить отдельные разделы 2 авансового расчета для каждой налоговой ставкип. 5.2 приложения № 6 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения авансового расчета).

Ситуация 2. Движимое имущество в 2018 г. вы облагаете по ставке ниже 1,1%

Ряд регионов, не продливших «движимую» льготу на 2018 г., установили налоговую ставку по такому имуществу ниже 1,1% (максимально возможной). Скажем, в Пензенской области в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, ставка налога составляет 0,55%п. 2-2 ст. 2-4 Закона Пензенской области от 27.11.2003 № 544-ЗПО.

Причем в некоторых регионах ставка вообще равна 0%. Например, в Московской области такая ставка действует в отношении всех движимых ОС, принятых на учет с 2013 г., за исключением полученных в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лицст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ. А, скажем, в Саратовской области — только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, с даты выпуска которого прошло не более 3 летп. 9 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.

Однако установление в регионе ставки по движимому имуществу ниже максимально возможной (даже равной нулю) не всегда можно считать льготой.

Заполнение строки 160 «Код налоговой льготы» раздела 2 авансового расчета

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна
Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, действие льготы по которому в регионе не было продлено.

Ставка в размере менее 1,1% может быть указана в региональном законе о налоге на имущество в статье, в которой установлены налоговые ставки. В этом случае нельзя говорить о введении льготы в виде понижения ставки. Поэтому в разделе 2 налогового расчета в строке 160 ставят прочерк. При этом облагаемое по пониженной ставке имущество не указывают в графе 4 «…стоимость льготируемого имущества» раздела 2. Но в отношении такого движимого имущества может потребоваться заполнение отдельного раздела 2, если в расчете необходимо отразить имущество, облагаемое по разным ставкам.

Если же пониженная ставка будет прописана в статье регионального закона о налоге на имущество, посвященной налоговым льготам, или в отдельном законе о льготном налогообложении в регионе, то в строке 160 нужно будет указать код налоговой льготы. Это составной показатель, в первой части которого проставляют код льготы 2012400. А во второй части показателя последовательно указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым предусмотрена налоговая льгота. Но и в этом случае стоимость имущества, облагаемого по пониженной ставке, также не отражают в графе 4 раздела 2 расчета.

Власти субъектов РФ, которые на данный момент ввели ставки для движимого имущества ниже 1,1%, прописали их в статьях, посвященных ставкам, а не льготам. То есть движимые ОС для организаций из этих регионов больше не являются льготируемым имуществом. Поэтому организация, например, из Московской области, на балансе которой есть только движимые ОС, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, заполнит раздел 2 авансового расчета так.

Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Код вида имущества (код строки 001) Код по ОКТМО (код строки 010)

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на: Код строки Остаточная стоимость основных средств,
признаваемых объектом налогообложения в том числе стоимость льготируемого имущества
1 2 3 4
01.01 020

В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%

Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета

01.02 030

В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%

Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета

01.03 040

В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%

Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета

01.04 050

В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%

Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета

Расчет суммы авансового платежа по налогу

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях) 120

В графе 3 раздела 2 указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость движимого имущества, облагаемого по региональной налоговой ставке ниже 1,1%

Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях) 140

Стоимость указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ движимых ОС, в отношении которых в законе субъекта РФ вместо освобождения от налогообложения предусмотрена налоговая ставка ниже 1,1%, не нужно показывать в графе 4 и строке 140 раздела 2 авансового расчета

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) 160

Если ставка в отношении движимого имущества в размере ниже 1,1% установлена законом субъекта РФ в статье, посвященной налоговым ставкам, в строке 160 раздела 2 авансового расчета нужно поставить прочерки

Налоговая ставка (%) 170 .

Здесь указывают ставку налога, установленную законом субъекта РФ в отношении движимого имущества, не освобожденного в регионе от налогообложения. В Московской области такая ставка составляет 0%

Помимо движимых ОС, облагаемых по ставке ниже 1,1%, у вас на балансе может быть движимое имущество, облагаемое по другой ставке, например по общей. В таком случае в авансовом расчете нужно заполнить несколько разделов 2 — свой раздел для каждой налоговой ставкип. 5.2 Порядка заполнения авансового расчета.

Ситуация 3. Вы вправе применять «движимую» льготу в 2018 г.

Допустим, законодательство вашего субъекта РФ предусматривает на 2018 г. продолжение действия льготы в виде освобождения от налогообложения движимого имущества. Причем льгота эта может быть сохранена:

•либо в полном объеме. То есть для всех организаций и в отношении всех ОС, указанных п. 25 ст. 381 НК РФ. Как, например, в Москве или во Владимирской областип. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64; п. 3 ст. 2.1 Закона Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ;

•либо в урезанном варианте. Например, в Вологодской области применять льготу могут не все организацииподп. 36 п. 1 ст. 4 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ. А, скажем, в Ярославской области освобождены от налогообложения не любые движимые ОС, принятые на учет с 2013 г.п. 8 ч. 1 ст. 31> Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з Возможно даже, что в вашем регионе, как, например, в Нижегородской области, оба этих ограничения действуют одновременнопп. 22—24 ч. 1 ст. 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З.

Если у вас есть имущество, отнесенное к необлагаемому, и вы вправе применить льготу, то авансовый расчет заполните следующим образом.

Как и прежде, остаточную стоимость льготируемых движимых ОС покажите в графе 4 по строкам 020—110 раздела 2подп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета. А в строке 140 укажите среднюю стоимость необлагаемого имущества за отчетный периодподп. 6 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета.

Внимание

В 2018 г. при заполнении отчетности по налогу на имущество код льготы 2010257 в отношении необлагаемого движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется!

Новшества касаются заполнения строки 130. Теперь здесь нужно проставлять показатель, состоящий из двух частейподп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета. В первой части показателя поставьте код льготы 2012000.

Во второй части показателя строки 130 укажите номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота. Делают это в следующем порядке:

•первые четыре знако-места — номер статьи;

•знако-места с 5-го по 8-е — номера пункта;

•последние четыре знако-места — номера подпункта.

Если номер статьи, пункта или подпункта состоит менее чем из четырех знаков, Порядок заполнения авансового расчета предписывает свободные знако-места слева от значения заполнять нулями.

Но возможна и противоположная ситуация — когда номер статьи, пункта или подпункта состоит более чем из четырех знаков. Например, «движимая» льгота для организаций Рязанской области, которые получают не менее 70% доходов от деятельности в области НИОКР, здравоохранения и социальных услуг, установлена п. 1 ст. 13.1.1 Закона Рязанской области «О налоговых льготах»принят Постановлением Рязанской областной Думы от 29.04.98 № 68. Номер статьи в этом случае состоит из шести знаков: четырех цифр и двух точек. Как заполнять строку 130 в подобных случаях, нам разъяснили в ФНС.

Заполнение строки 130 «Код налоговой льготы» раздела 2 авансового расчета

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна
Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— При заполнении второй части показателя строки 130 раздела 2 расчета по налогу на имущество количество знако-мест под каждую из позиций (статья, пункт, подпункт) ограничено четырьмя ячейками. Поэтому в ситуации, когда льгота установлена, например, п. 1 ст. 13.1.1 закона субъекта РФ, то есть номер статьи содержит шесть знаков, в том числе две точки, можно рекомендовать указать во второй части показателя строки 130 номер статьи закона без точек.

То есть строка 130 раздела 2 авансового расчета в этом случае будет заполнена так.

Код налоговой льготы 130

А вот, например, организация из Липецкой области, у которой на балансе есть как льготируемые, так и облагаемые движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп, заполнит раздел 2 так.

01.01 020

В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога

В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота

01.02 030

В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога

В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота

01.03 040

В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога

В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота

01.04 050

В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога

В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота

Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях) 120

В графе 3 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 120 — среднюю стоимость всего движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе и освобожденного от уплаты налога

Код налоговой льготы 130 Это код налоговой льготы для нашей региональной льготы В Липецкой области региональная «движимая» льгота установлена п. 35 ст. 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 № 80-ОЗ
Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях) 140

В графе 4 раздела 2 авансового расчета указывают остаточную стоимость, а в строке 140 — среднюю стоимость имущества, на которое распространяется региональная «движимая» льгота

Налоговая ставка (%) 170 .

Сумма авансового платежа (в рублях) 180

Справка

В 2018 г., как и прежде, движимые ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп не признаются объектом обложения налогом на имуществоподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Поэтому в строках 020—110 раздела 2 авансового расчета их остаточная стоимость фигурировать не должна. Однако Порядок заполнения авансового расчета требует включать стоимость движимых ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в показатель строки 210 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10» раздела 2подп. 13 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета.

Как определить дату выпуска имущества

В некоторых регионах налогообложение движимых ОС из 3—10-й амортизационных групп поставлено в зависимость от даты выпуска такого имущества. Так, например, в Ленинградской области все организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 летп. «я» ч. 1 ст. 3-1 Закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз.

А в Санкт-Петербурге дополнительное условие — такое же имущество могут льготировать лишь компании, у которых средняя месячная зарплата работников превышает трехкратный размер минимальной зарплаты в Санкт-Петербургеподп. 25 п. 1 ст. 11-1, ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11.

Минфин пояснил, что датой выпуска движимого имущества следует считать дату его изготовленияПисьмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204. При этом дата изготовления движимого имущества, произведенного промышленным образом, может определяться на основании:

•технических (заводских) паспортов;

•этикеток, наклеек на товар, табличек изготовителя;

•других документов, содержащих необходимые сведения;

•результатов независимой экспертизы.

Если речь идет о движимом имуществе, изготовленном собственными силами организации, то датой его выпуска будет дата его постановки на учет в качестве основного средстваПисьмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204. А вот для ОС, требующего монтажа, в том числе с учетом комплектующих его деталей, датой выпуска все равно будет дата изготовления этого имуществаПисьмо Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707.

Но возникает еще один вопрос: как считать 3 года с даты выпуска движимого имущества, если известен только год или только месяц и год изготовления ОС? С этим вопросом мы обратились в ФНС.

Подсчет 3 лет с даты выпуска движимого имущества

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна
Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— Региональным законом может быть установлена льгота для движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет. Определять трехлетний срок таких ОС для применения льготы нужно следующим образом.

Если известна точная дата выпуска движимого имущества, скажем, это 12.01.2015, его остаточную стоимость в графе 4 раздела 2 налогового расчета последний раз следует указать по состоянию на 01.01.2018. То есть на 1-е число месяца, в котором истекают 3 года с даты выпуска движимого имущества. Оснований льготировать ОС за пределами этого трехлетнего срока нет. Поэтому на 01.02.2018 его стоимость уже не указывают в составе льготируемого имущества.

Если известны только месяц и год выпуска движимого имущества, ситуация аналогичная. Например, остаточную стоимость ОС, выпущенного в марте 2015 г., последний раз в графе 4 раздела 2 налогового расчета следует указать по состоянию на 01.03.2018.

В случае когда отсутствует конкретная дата выпуска движимого имущества, а определен только год выпуска, полагаю возможным в определенных случаях начать исчисление трехлетнего срока с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки его на учет. Например, согласно документации движимое имущество выпущено в 2015 г. На бухгалтерский учет оно поставлено 15.07.2015. Тогда последней датой, на которую остаточную стоимость ОС надо указать в графе 4 раздела 2 налогового расчета в составе льготируемого имущества, будет 01.08.2018.

При этом я рекомендую получить дополнительные разъяснения по этому вопросу в финансовых органах субъекта РФ, установившего льготу в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло менее 3 лет.

Если освобождение в вашем регионе распространяется только на движимое имущество, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а у вас нет сведений о дате изготовления ОС, то применить льготу вы не сможетеПисьма Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Также не возникает право на применение льготы в отношении модернизированного менее 3 лет назад движимого ОС, если с даты его выпуска прошло уже более 3 летПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302. Даже в том случае, когда на момент модернизации ОС было уже полностью самортизировано.

* * *

Организации, у которых есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, платят налог с движимого имущества по местонахождениюп. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ:

•организации — в отношении ОС, учтенных на балансе головного подразделения;

•обособленного подразделения — в отношении ОС, учтенных на балансе подразделения.

В то же время все движимое имущество, в том числе и находящееся в обособленном подразделении, может быть учтено на балансе головной организации. В таком случае налог нужно платить только по местонахождению самой организации. И если в регионе, где она находится, действует «движимая» льгота, то от налогообложения будет освобождено также и движимое имущество, используемое обособленным подразделениемПисьмо Минфина от 15.01.2018 № 03-05-05-01/1199.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *