Таблицы с проводками по учету амортизации основных средств – амортизационные отчисления по счету 02, примеры

Все предприятия, имеющие на балансе объекты основных средств, обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.

Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.

В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:

1. Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
2. Восстановление, модернизация, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

• проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
• изменений накопленных отчислений в связи с переоценкой стоимости основного средства (может как увеличиться, так и уменьшиться);
• списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
• выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

На каком счете отражаются?

С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:

• По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
• По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.

На счете 02 возможно открытие субсчетов:

• 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
• 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и амортизация лизингового имущества.

На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.

Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.

Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении

С месяца, следующего непосредственно за месяцем поступления основного средства в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.

Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.

Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС, а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

• 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
• 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
• 91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:

Дебет	Кредит	Операция
20	02	Начислена амортизация по объектам ОС и оборудованию производственных предприятий (включена в состав затрат на основное производство)
44	02	Начислена амортизация по основным средствам торговых организаций (включена в расходы на продажу)
91	02	Отражение начисления арендодателем по ОС, сданным в аренду (учтена в составе прочих расходов)

Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.

Накопление отчислений не должно останавливаться, кроме длительных случаев восстановления и консервации.

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Как списывается при выбытии?

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

• Износ моральный – устарело оборудование.
• Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
• Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
• Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
• Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

При переоценке

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Формула:

Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.

Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:

Дебет	Кредит	Операция
83	02	Увеличение амортизации при дооценке стоимости ОС отражено в составе добавочного капитала
02	91/1	Уменьшение накоплений при уценке включено в прочие доходы

Пример

Исходные данные:

20 февраля 2019 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.

Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.

Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.

10 июня 2019 года предприятие продает станок за 500 000 руб.

Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2019 года?

Решение:

Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2019 года по июнь включительно.

Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.

Таблица с проводками:

Дата	Сумма	Операция	Дебет	Кредит
20.02	720 000	Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС	01-1	08
01.03	10 000	Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство	20	02
01.04	10 000	Амортизационные отчисления за 2 месяц использования	20	02
01.05	10 000	Амортизация за 3 месяц эксплуатации	20	02
01.06	10 000	Амортизация за 4 месяц	20	02
10.06	720 000	Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей	01-11	01-1
10.06	40 000	Списаны накопленные отчисления по объекту	02	01-11
10.06	680 000	Станок направлен на продажу	91-2	01-11
10.06	500 000	Отражена продажная стоимость станка	62	91-2
	180 000	Финансовый результат сделки — убыток	99	91-2

Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?

Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять. При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.

Механизм исправлений ошибок бухгалтерского учета прописан в ПБУ 22/2010.

Если излишне начислена сумма амортизации, то необходимо сторнировать лишние начисления красными проводками по тем счетам, по которым были совершены неверные записи.

Если ошибка допущена в текущем году

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Исправление после закрытия счета 20 (или 44):

Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.

Если излишнее начисление произошло в завершившемся году

Корректировки нужно вносить в счет 91 — проводка: Дт 02 Кт 91.

Выводы

Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных).

При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.

Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Для отражения износа по ОС (основные средства) в учете предприятия начисляется амортизация, проводки выполняются по нормам приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. Какие счета при этом используются? Куда списывается накопленная сумма амортизационных отчислений при выбытии объектов? Подробности – далее.

Что такое амортизация основных средств

Экономическое значение амортизации заключается в постепенном переносе стоимости (первоначальной) объекта на цену конечного продукта (услуги или работы). Иными словами, это денежное выражение износа ОС. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухучете погашение стоимости имущества осуществляется в отношении всех объектов, кроме исключаемых. Полный перечень последних содержится в п. 17, 23 ПБУ 6/01. К примеру, это земля, законсервированные и переданные на восстановление активы, объекты природопользования или жилого фонда, и т.д.

Отражение амортизации в учете компании

Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.

Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Начислена амортизация – проводка

При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета. При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:

• Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
• Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
• При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
• В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.

Списание амортизации – проводка

Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:

• Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.

Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС.

Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:

• Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.

Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:

• Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
• Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
• Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
• Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.

Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.

Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются централизованно и утверждаются правительством. В «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда. Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»;

02-2 «Износ имущества, сданного в лизинг».

На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.

Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

Если основные средства используются в многономенклатурном основном производстве, то амортизационные отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого цеха относится на конкретный вид изделий, в этом случае амортизация – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное производство».

Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

Если основные средства используются общезаводскими службами (вычислительная техника в бухгалтерии), износ по ним отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Амортизация по основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:

– линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);

– способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);

– по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Учет износа основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся как на себестоимость производства продукции (работ, услуг) или издержки обращения, так и на другие счета, включая счет учета прибылей и убытков.

Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного использования, который определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемых от их использования.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности (в унитарных предприятиях — на праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

Амортизация начисляется ежемесячно в течение рока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации производится по каждому виду (единице) основных средств начиная первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления в организацию.

Амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем:

• · полного погашения стоимости объекта;
• · выбытия объекта из организации;

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• 1. объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим объектам лесного и дорожного хозяйства. Если объекты жилого фонда используются для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация по ним начисляется в общем порядке;
• 2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• 3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• 4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• 5. приобретенным зданиям (книгам, брошюрам и т.п.);
• 6. объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам;
• 7. экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• 8. земельным участкам и объектам природопользования;
• 9. объектам, полученным по договорам дарения;
• 10. объектам, полученным безвозмездно в процессе приватизации;
• 11. мобилизованным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Наряду с этим начисление амортизации приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

• · в период их реконструкции и модернизации, но при превышении срока проведения данных работ в 12 месяцев;
• · при консервации на срок более трех месяцев. Порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объекта, имеющего законченный цикл производства;
• · при производстве капитального ремонта и других ремонтно-восстановительных работ на объектах основных средств со сроком их проведения, превышающим 12 месяцев.

В случае если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, то амортизация по ним больше не начисляется и до выбытия данные основные средства отражаются в учете с одинаковой первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной по ним амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации. амортизация учет ремонт средства

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств. В случае приобретения основных средств с частичной их оплатой за счет бюджетных средств амортизируемой стоимостью для организации является только оплаченная ею часть стоимости данного объекта.

Пример 1.

Расходы организации по приобретению объекта основных средств составили 100000 рублей. Источниками финансирования приобретения являлись амортизация в сумме 50000 рублей и в остальной сумме — бюджетные средства, учтенные на счете 96 «Целевые финансирование и поступления». В этом случае учет данного объекта ведется по стоимости приобретения — 100000 рублей, но амортизация в регистрах ее начисления определяется по нормам амортизации, рассчитанным от 50000 рублей.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• 1. решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств);
• 2. технических условий их эксплуатации.

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией исходя из:

• 1. ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• 2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
• 3. нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

• · линейный способ;
• · способ уменьшаемого остатка;
• · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизации, определенной исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

По объектам основных средств, принимаемых на учет, нормы амортизации, по которым установлены постановлением Совета Министров СССР от 2 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР», начисление амортизационных отчислений будет осуществляться по данным нормам в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом ССР, Минфином СССР, Госбанком ССР, Госкомцен ССР, Госкомстатом ССР и Госстроем ССР 29 декабря 1990 года №ВГ-9-Д.

Согласно постановлению №1072, нормы устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости по видам (группам) основных средств (кроме отдельных видов автотранспортных средств, по которым нормы установлены от первоначальной стоимости на 1000 километр пробега).

Наряду с этим организация может применять также механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный постановлением правительства РФ от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», который заключается в установлении коэффициентов, повышающих действующие нормы амортизационных отчислений, в размере не выше 2 по активной части производственных основных средств.

Порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов:

• 1. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
• 2. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
• 3. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
• 4. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления; при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
• 5. метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
• 1. машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;
• 2. отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
• 3. подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определенным в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 километров фактического ее пробега;
• 4. уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного количества видов конкретной продукции.
• 6. амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями самостоятельно на финансирование мероприятий в соответствии с пунктом 3.
• 7. повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
• 8. малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше 2 лет.

Линейный способ начисления амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение рабочего периода организации.

Пример 2.

Необходимо провести амортизации на основании следующих данных:

• · первоначальная стоимость объекта — 100000 рублей;
• · полезный срок службы объекта — 5 лет.

Расчет амортизации: 100%:5 = 20% — годовая норма амортизации;

• 100000 рублей * 20% = 20000 рублей — годовая сумма амортизации;
• 20000 рублей: 12 месяцев = 1667 рублей — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения. При этом данный коэффициент должен быть установлен законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением правительства РФ от 19 августа 1994 года №967.

Пример 3.

Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

• · первоначальная стоимость объекта — 100000 рублей;
• · полезный срок службы — 5 лет;
• · годовая норма амортизационных отчислений — 20%;
• · повышающий коэффициент — 2.

Расчет амортизации:

• 1-й год: 100000*40% = 40000 рублей (остаточная стоимость — 60000 рублей);
• 2-й год: 60000*40% = 24000 рублей (остаточная стоимость — 36000 рублей);
• 3-й год: 36000 рублей*40% = 14400 рублей (остаточная стоимость — 21600 рублей);
• 4-й год: 21600 рублей*40% = 8640 рублей (остаточная стоимость — 12960 рублей);
• 5-й год: 12960 рублей*40% = 5184 рублей (остаточная стоимость — 7776 рублей).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 7776 рублей). Обычно эта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 4.

Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100000 рублей.

Допустим, что в нашем случае срок службы объекта — 5 лет.

Тогда сумма чисел лет равна:

1+2+3+4+5 = 15.

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

• 1-й год — 5/15*100000 рублей = 33333,3 рублей;
• 2-й год — 4/15*100000 рублей = 26666,7 рублей;
• 3-й год — 3/15*100000 рублей = 20000 рублей;
• 4-й год — 2/15*100000 рублей = 13333,3 рублей;
• 5-й год — 1/15*100000 рублей = 6666,7 рублей;

Приведенные выше способы начисления амортизации позволяют организации определить ее годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для выявления ежемесячного размера начисляемой амортизации.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Износ основных средств» методом ее накопления.

По используемым основным средствам начисление износа отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 Кредит 02 — отражается начисленный износ по основным средствам, используемым на капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Дебет 20, 23, 25, 26, 30, 44 Кредит 02 — отражается начисленный износ по производственным основным средствам;

Дебет 29 Кредит 02 — отражается начисленный износ по непроизводственным основным средствам;

Дебет 80 Кредит 02 — отражается начисленный износ по основным средствам, сданным в аренду.

В последнем случае одновременно делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 80 — отражается арендная плата к получению;

Дебет 80 Кредит 68 — отражается НДС по арендной плате.

Уменьшение износа происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

По отдельным видам неамортизируемых объектов, к которым относятся объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства, начисляется только износ в порядке, установленном организацией, с отражением его на забалансовом учете на счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

Амортизация в бухгалтерском учете

Актуально на: 31 октября 2016 г.

Под амортизацией понимается выраженный в денежном измерении износ имущества, возникающий в процессе его использования. Об амортизации в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

• основные средства (ОС);
• нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Неамортизируемые основные средства:

ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01 )

НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007 )

НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007 )

ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 ):
— земельные участки;
— объекты природопользования;
— объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 ).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Как отразить амортизацию в бухучете

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат, другого имущества или финансового результата. Это зависит от того, где объекты ОС или НМА используются. При этом кредит счетов для ОС и НМА будет всегда один и то же:

• для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
• для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Так, к примеру, бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02 означает начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения, т. е. ОС по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При амортизации оборудования проводка может быть и такой: Дебет счета 26 – Кредит счета 02. Она означает начисление амортизации основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, компьютера главного бухгалтера).

В разных случаях на суммы начисленной амортизации проводки могут быть самые разнообразные.

>Начисление амортизации: проводки

Основные проводки по начислению амортизации ОС и НМА можно представить в таблице:

Счет 25 Общепроизводственые расходы
курсы бухгалтера — учет расходов на производство

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» плана счетов бухгалтерского учета собирается «информация» о всех расходах напрямую связанных с производством продукции или оказанием услуг, которые не возможно отнести сразу на конкретную продукцию и подлежащих распределению по видам продукции по итогам месяца по специальному алгоритму .

В отличие от счете 20 «Основное производство», счет 25 предназначен для сбора информации о тех расходах на производство, которые согласно учетной политике организации подлежат распределению по итогам месяца. Распределение таких расходов происходит по некому алгоритму распределения, обычно разработанному организацией исходя из налогового и бухгалтерского законодательства.

К расходам на производство, подлежащим распределению на виды продукции в незавершенном производстве обычно относят расходы на электроэнергию, заработанную плату вспомогательных служб, услуги сторонних организации по обслуживанию и ремонту оборудования.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в программе 1С 8 ведется по:

— подразделениям организации
— статьям затрат

Проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

НАЧИСЛЯЕМ амортизацию производственного оборудования

Проводка. Д.счета 25 «Общепроизводственные расходы» — К.счета 02 «Амортизация ОС»
Отражаем начисление амортизации производственного оборудования.
Сумма. сумма, указана в док.»Бухгалтерский расчет»
Дата проводки. конец месяца

СПИСЫВАЕМ производственное оборудование в момент выдачи в пр-во

Проводка. Д.счета 25 «Общепроизводственные расходы» — К.счета 10 «Материалы»
Отражаем списание инструмента в момент передачи в производство.
Сумма. сумма, указанная док.»Бухгалтерский расчет»
Дата проводки. дата док.»Бухгалтерский расчет»

НАЧИСЛЯЕМ производственные расходы от поставщиков работ, услуг

Проводка. Д.счета 25 «Общепроизводственные расходы» — К.счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Отражаем оприходование производственных расходов от поставщиков работ, услуг.
Сумма. сумма, указанная в док.»Акт приемки-передачи».
Дата проводки. дата из док.»Акт приемки-передачи»

НАЧИСЛЯЕМ расходы по социальному страхованию

Проводка. Д.счета 25 «Общепроизводственные расходы» — К.счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»
Отражаемм начисление расходов по социальному страхованию производственных рабочих и персонала.
Сумма. сумма, указанная в док.» Бухгалтерский расчет «.
Дата проводки. дата из док.» Бухгалтерский расчет «.

РАСПРЕДЕЛЯМ расходы между продукцией в незавершенном производстве

Проводка. Д.счета 20 «Основное производство» — К.счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Отражаем распределение расходов на продукцию в незавершенном производстве.
Сумма. сумма, указанная в док.» Бухгалтерский расчет «.
Дата проводки. дата из док.» Бухгалтерский расчет «.

Проводки по начислению амортизации основных средств

Основные средства — это долгослужащие объекты, поэтому их стоимость переносится на стоимость готовой продукции (работ, услуг) частями посредством начисления амортизации. Далее рассмотрим существующие способы начисления амортизации ОС на примерах с проводками.

Амортизация и износ ОС

Амортизацией основного средства называются ежемесячные отчисления части его стоимости на производственные затраты. Амортизацию следует отличать от износа:

• Износ — это снижение стоимости объекта;
• Амортизация — постепенный перенос его стоимости на производимую продукцию.

Стоит заметить, что понятие износа не закреплено в бух.учете. Это, скорее, экономический термин. При амортизации стоимость ОС списывается на счета затрат, при износе — напрямую на счет расходов.

Счетами затрат, в зависимости от вида затрат (общехозяйственные, производственные и др.), могут быть 20, 26, 44, 08 и т.д. Отчисления по амортизации начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию до полного погашения стоимости ОС либо до списания объекта с учета.

Объекты ОС, которые не амортизируются:

• Оборудование стоимостью менее 40 000 руб. единовременно списываемое в состав материально-производственных запасов;
• Участки земли;
• Объекты природопользования (водные и пр.);
• Незавершенное строительство;
• Ценные бумаги и др.

Классификация ОС по срокам использования

Для начисления сумм амортизации необходимо определить срок полезного использования (СПИ) объекта. С 01.01.2017г. будет применяться новый ОКОФ и изменится подход к определению СПИ в бух.учете.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно, с использованием утвержденной классификации:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Методы расчета амортизации

В бухгалтерском учете предприятия существует четыре основных способа начисления амортизации, представленных ниже:

Примеры по начислению амортизации с проводками

1 способ. Фирма «Колибри» приобрела типографский станок стоимостью 120 000 руб. СПИ установлен в 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений равна 24 000 (120 000 руб./5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составит 2 000 руб. (24 000 руб./ 12 месяцев).

Проводки по ежемесячному начислению амортизации:

Бухгалтерские проводки (задача)

Цитата (MariaS):Добрый день! У меня возникли трудности с составлением бухгалтерских проводок. Проверьте пожалуйста ошибки. Заранее спасибо!
Вот что у меня получилось:
1. Отпущены материалы со склада в производство
-на производство изделия А Д20К10
-на производство изделия Б Д20К10
-на обслуживание оборудования Д25К10
-на нужды основного цеха Д25К10
-на нужды заводоуправления Д26К10
2. Списаны транспортно-заготовительные расходы по материалам, отпущенным в производство
-на производство изделия А Д20К10
-на производство изделия Б Д20К10
-на обслуживание оборудования Д25К10
-на нужды основного цеха Д25К10
-на нужды заводоуправления Д25К10
3.Начислена заработная плата за месяц рабочим
-по производству изделия А Д20К70
-по производству изделия Б Д20К70
-по обслуживанию оборудования Д25К70
-персоналу цехов Д25К70
-служащим заводоуправления Д26К70
4. Начислены отпускные рабочим по производству изделия А Д20К70
5. Начислена и перечислена задолженность фонду социального страхования и обеспечения
-на производство изделия А Д20К69
-на производство изделия Б Д20К69
-на обслуживание оборудования Д25К69
-на нужды основного цеха Д25К69
-на нужды заводоуправления Д26К69
данные операции отражают только начисление взносов. А где проводки по перечислению?
6. Начислена амортизация основных средств за месяц
-оборудование цеха Д25К02
-здания цеха Д25К02
-здания заводоуправления Д26К02
7. Списаны общепроизводственные расходы
-на изделие А Д20К25
-на изделие Б Д20К25
8. Списаны общехозяйственные расходы
-на изделие А Д20К26
-на изделие Б Д20К26
9.Оприходована на склад продукция по фактической себестоимости
-изделие А Д43К20
-изделие Б Д43К20
10. Списаны материалы на упаковку продукции а где проводка?
11. Отгружена готовая продукция потребителям
-изделие А Д62К90
-изделие Б Д62К90
12. Списана себестоимость реализованной продукции
-изделие А Д90К4 опечатка?
-изделие Б Д90К43
13. Получен и оплачен счет за погрузку продукции Д60К51
14. Поступила оплата за отгруженные ранее изделия
-изделие А, цена 230 р. за шт. Д51К62
-изделие Б, цена 200 р. за шт. Д51К62
15. Списаны непроизводственные расходы на реализованную продукцию Д90К43
16. Начислен НДС (18% от суммы выручки) Д60К68
17.Уплачен НДС Д68К19 по проводке НДС к возмещению
18.Удержаны и перечислены налоги с рабочих и служащих Д51К68 по проводке возврат налогов ИФНС на р/счет организации
19. Выявлен финансовый результат от реализации продукции Д90К99
20.Начислен и перечислен налог на прибыль, 20 % Д68К51
21. Произведены отчисления из прибыли в резервный капитал Д84К82

>Систематизация бухгалтерии

15.09.2018 | Комментариев нет

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п.

Счет 02 Амортизация основных средств. Типовые проводки по счету 02

17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету основных средств).

Пример.

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100%/срок полезного использования

А = Сп * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. Уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100% * К.ускорения / срок полезного исп.

А=Сост. * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт.пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

А=Qт.пер. * (Сп/Qпредп)

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 1940 | Нарушение авторского права страницы

ПБУ 6/01

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Налоговый учет

Амортизация определяется в порядке, предусмотренном статьями 256 — 259 гл. 25 НК РФ.

ПБУ 6/01

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации — 20 процентов (100% : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 — 40) x 40 : 100).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс.

Начислена амортизация по производственному оборудованию проводка

руб.,

во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб.,

в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример.

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

А. И. ЯЩУРА Справочник
СИСТЕМА ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ И РЕМОНТА ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Амортизация производственного оборудования

2.6.1.Стоимость приобретенного оборудования за срок службы погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – это экономический механизм переноса стоимости оборудования на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства.
2.6.2.Амортизируемым признается оборудование, которое находится у предприятия на праве собственности и используется им для извлечения дохода. К амортизируемому должно относиться оборудование первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
2.6.3.Из состава амортизируемого исключается оборудование: переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование; переведенное по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
2.6.4.При расконсервации оборудования амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения оборудования на консервации.
2.6.5.Первоначальная (балансовая) стоимость оборудования определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если оборудование получено предприятием безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое оборудование с учетом расходов на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.
2.6.6.Балансовой стоимостью оборудования, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов.
2.6.7.Балансовая стоимость амортизируемого оборудования, при обретенного (созданного) до вступления в силу Федерального закона №57 ФЗ, определяется как его первоначальная стоимость с учетом про веденных до 1 января 2002 г. переоценок.
2.6.8.При использовании предприятием оборудования собственного производства его первоначальная стоимость определяется как стоимость готового оборудования по первичному учету в бухгалтерии.
2.6.9.Балансовая стоимость оборудования может изменяться в случаях его реконструкции и модернизации.
2.6.10.К работам по реконструкции и модернизации относятся
работы:
вызванные изменением производственного или служебного назначения оборудования;
повышением сроков его службы, технико-экономических показателей;
осуществляемые по проекту реконструкции и модернизации оборудования в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
2.6.11.Начисление амортизации по оборудованию должно производиться одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):
линейный способ; способ уменьшенного остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (службы);
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
2.6.12.Предприятия могут самостоятельно выбирать для применения в бухгалтерской политике один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородного оборудования и применяется в течение всего срока службы оборудования. Избранные способы (способ) начисления амортизации утверждается руководителем предприятия.
2.6.13.Наиболее часто в практике предприятий применяется линейный или его разновидность – нелинейный способ начисления амортизации, которые здесь рассматриваются подробно.
2.6.14.При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого оборудования определяется как произведение его первоначальной (балансовой) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого оборудования определяется по формуле:
К= (1/n)×100 %,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (балансовой) стоимости объекта амортизируемого оборудования,
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого оборудования, выраженный в месяцах.
2.6.15.При применении нелинейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого оборудования определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого оборудования и нормы амортизации, определен ной для данного объекта.
2.6.16.При этом норма амортизации объекта амортизируемого оборудования определяется по формуле:
К=(2/n) × 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при меняемая к данному объекту амортизируемого оборудования;
n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого оборудования, выраженный в месяцах.
2.6.17.При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором оста точная стоимость объекта амортизируемого оборудования достигнет 20 % от первоначальной (балансовой) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта амортизируемого оборудования в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого оборудования определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
2.6.18.В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе при менять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации пред приятие, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным способом.
2.6.19.Предприятия, использующие амортизируемые основные фонды для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в п. 2.6.18, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво , пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
2.6.20.Полная амортизация оборудования, перечисленного в каждой из 10 групп, принимается за 100 %. Норма амортизации определяется путем деления 100 на срок службы, выраженный в месяцах. Про изведение нормы амортизации на первоначальную стоимость оборудования подлежит перечислению в банк на амортизационный счет
предприятия ежемесячно (при линейном способе начисления амортизации).
2.6.21.Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока использования оборудования и таким образом переносятся на издержки производства и обращения.
2.6.22.В случае списания оборудования до истечения нормативно го срока службы недоначисленные суммы амортизационных отчислений списываются за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, чтобы общая сумма амортизационных отчислений полнос тью возмещала балансовую стоимость оборудования.
2.6.23.Все оборудование, выработавшее амортизационный срок и утратившее полезное использование, подлежит снятию с эксплуатации и списанию.
2.6.24.Для списания оборудования на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия в следующем составе: заместитель руководителя предприятия – главный инженер, главный энергетик, главный бухгалтер (бухгалтер) и руководитель под разделения по принадлежности оборудования.
Если амортизированное оборудование остается в эксплуатации, в акте комиссии указывается срок в месяцах, на который продлевается эксплуатация оборудования.

Акт утверждается руководителем предприятия.
2.6.25.Убытки от списания недоамортизированного оборудования определяются как разность между остаточной стоимостью (с учетом затрат на демонтаж и разборку) и стоимости годных агрегатов, узлов, деталей и лома. Остаточная стоимость списываемого недоамортизированного оборудования определяется как разность между балансовой стоимостью и суммой начисленных амортизационных отчислений за весь срок пребывания оборудования на балансе предприятия. Если сумма амортизационных отчислений превышает первоначальную стоимость оборудования, то она принимается равной первоначальной стоимости и списывается за счет прибыли.

Бухгалтерские проводки по учету приобретения материально-производственных запасов

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п.

65 Методических указаний по учету основных средств).

Пример.

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100%/срок полезного использования

А = Сп * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. Уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100% * К.ускорения / срок полезного исп.

А=Сост. * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт.пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

А=Qт.пер. * (Сп/Qпредп)

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 1937 | Нарушение авторского права страницы

Счет 02 в бухгалтерском учете

Износ имущественных ценностей компании, распределенный равномерно к периоду их использования, рассчитанный в денежном выражении, называют амортизационными начислениями. В статье расскажем, на каких бухгалтерских счетах следует отражать износ и какими проводками регистрировать операции по начислению амортизации. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Особенности бухучета амортизации

Начисленные амортизационные отчисления (АМ) аккумулируются на специальном счете 02 в бухгалтерском учете. Бухучет амортизации ведется в разрезе каждого имущественного объекта собственности компании. Недопустимо внесение бухгалтерских записей без детализации по объектам учета.

Учитывая особенности и специфику своей деятельности, каждая компания вправе открывать дополнительные субсчета к счету 02. Такая детализация осуществляется по видам имущественных ценностей, находящихся в собственности фирмы. Например, в компании используются субсчета: 02-01 — амортизация по зданиям; счет 02-02 — износ по машинам и оборудованию; 02-03 — АМ по транспортным средствам.

Полный перечень используемых субсчетов следует определить индивидуально для каждой фирмы и закрепить в учетной политике.

Отметим, что имущество должно быть именно в собственности, потому что активы, принятые на временное ответственное хранение, на баланс не принимаются и подлежат учету за балансом, на бух. счете 002. По активам, оприходованным на забалансовых счетах, амортизация не начисляется. Однако имеются исключения. Например, объекты, полученные в аренду или по договорам лизинга, которые по условиям договора должны учитываться на балансе арендатора.

Структура бухсчета и типовые проводки

Как мы отметили ранее, 02 счет бухгалтерского учета используется для ведения бухгалтерского учета по суммам исчисленной АМ в разрезе каждого объекта имущественных ценностей и материальных активов.

02 какой счет: пассивный или активный? Бухсчет 02 — пассивный, так как суммы начисленного износа по имущественным объектам отражаются по кредиту, а списание исчисленной АМ — по дебету.

Структура бухсчета:

• кредитовый остаток на начало отчетного периода показывает сумму исчисленной амортизации на начало отчетного периода;
• кредитовый оборот за период отражает суммы начисленной АМ за выбранный период времени;
• дебетовые обороты по бухсчету 02 указывают на сумму списанных амортизационных отчислений по объектам выбывшим (списанным, реализованным, переданным третьим лицам);
• кредитовый остаток на конец отчетного времени — это величина накопленных амортизационных отчислений на конец отчетного периода.

Типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация:
По ОС основного производства
По имуществу, используемому во вспомогательных цехах
По объектам ОС, эксплуатируемых для общехозяйственных и общепроизводственных нужд
Начислен износ по имуществу торговой компании (АМ отнесена в состав расходов на продажи)
По активам, переданным в аренду или лизинг
Доначислена АМ из-за проведенной переоценки ОС

Закрытие бухсчета 02

Списывать начисленную АМ приходится в разных случаях, однако в данной ситуации действует одно условие: основное средство должно выбывать с учета компании. Иными словами, амортизационный бухсчет закрывается, если имущество списывается с учета при продаже, безвозмездной передаче, его порче, ликвидации и в иных ситуациях, предусмотренных ПБУ.

Следовательно, вопрос, как закрыть 02 счет при полной амортизации, не актуален. Износ будет числиться в кредитовом остатке по бухсчету 02 до того момента, пока компания не примет решение о списании объекта. Напомним, что полным износом признается полное отнесение первоначальной стоимости на АМ.

Типовые проводки по списанию амортизации:

Операция	Дебет	Кредит
Объект полностью самортизирован, списан с учета в связи с порчей и невозможностью ремонта либо по иным причинам (продан, передан безвозмездно)
Выбыло основное средство, по которому АМ начислена не полностью