МСФО 2 запасы

Цели и применимость

Целью стандарта МСФО IAS 2 «Запасы» было упрощение метода учета. Первоочередной задачей в учете запасов является то, что стоимость будет считаться активом, который будет учитываться до тех пор, пока не будут зарегистрированы другие соответствующие доходы. Международный стандарт финансовой отчетности дает рекомендации по определению стоимости в последующем учете в качестве расходов. В дополнение к этому, в нем приводятся рекомендации по формулам затрат, используемым для учета затрат.

МСФО 2 применяется ко всем запасам, исключением являются договоры строительства (резерв на запасы), а также прямые контракты на обслуживание и финансовые инструменты. Кроме того, он также исключает биологические активы, связанные с сельским хозяйством. Международный стандарт финансовой отчетности «Запасы» не применим к измерению запасов производителей продуктов, связанных с лесом и сельским хозяйством, после сбора урожая и полезных ископаемых. Они измеряются по чистой реализуемой стоимости в соответствии с установленной практикой. Когда такие измерения проводятся, изменения в стоимости отражаются в составе прибылей или убытков за период.

Стоимость запасов должна включать: расходы на покупку (включая налоги, транспорт и обработку) за вычетом торговых скидок, расходов на переработку (включая фиксированные и переменные накладные расходы на производство) и другие расходы, связанные с перемещением запасов в их текущее местоположение и состояние.

Стоимость запасов, согласно МСФО «Запасы», не должна включать: ненормативные затраты на хранение отходов, административные накладные расходы, не связанные с продажей, повышение курса иностранной валюты, в связи с приобретением запасов в иностранной валюте.

Во-первых, МСФО IAS 2 «Запасы» используют при учете тех единиц запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а конкретные затраты относятся к конкретным отдельным предметам запасов.

Во-вторых, для позиций, которые являются взаимозаменяемыми, допускается использование формулы FIFO или средневзвешенные затраты. Формула LIFO, которая была разрешена до пересмотра в 2003 году, больше не допускается.

Для групп товарно-материальных запасов, имеющих разные характеристики, могут быть оправданы разные формулы затрат.

Рисунок 1. Фрагмент «Отчета о финансовом положении» в программном продукте «Финансист»: Запасы — статья, относящаяся к разделу «Оборотные активы».

Стандарт МСФО «Запасы»: оценка запасов

В целом оценка запасов в соответствии с ИАС 2 не сильно отличается от логики оценки других нефинансовых активов. Тем не менее, запасы по МСФО 2 оцениваются с рядом особенностей, обусловленных тремя моментами:

  • Запасы часто создаются в процессе основного производства компании; в силу этого необходимо четко прояснить, какие именно затраты на их создание считать прямыми и необходимыми, чтобы не включать в оценку запасов слишком многое. Для основных средств и нематериальных активов такой проблемы нет, так как они создаются в рамках проектов и прямые необходимые затраты на их создание отследить проще.
  • Запасы, как правило, состоят из многочисленных однородных (или почти однородных) единиц, что для целей практичности требует усредненного, а не штучного подхода для их оценки (например, ФИФО).
  • Запасы, как правило, возмещают свою стоимость посредством продажи, а не использования. Поэтому проверка на обесценение для них имеет свои небольшие особенности.

Первоначальная оценка запасов

При первоначальном признании запасы признаются по себестоимости, которая складывается из:

  • Затрат на приобретение;
  • Затрат на переработку;
  • Прочих прямых необходимых затрат.

Как видим, здесь применяется общий принцип оценки активов по методу «цена плюс прямые необходимые затраты». Для целей иллюстрации МСФО IAS 2 уточняет этот общий принцип.

Состав запасов: Прочие прямые необходимые затраты на создание запасов

Согласно МСФО IAS Запасы, прочие затраты включаются в себестоимость запасов лишь в той степени, в которой они признаны прямыми и необходимыми для создания запасов.

Затраты по займам на производство запасов должны учитываться в соответствии с требованиями IAS МСФО 2 «Затраты по займам». Общий принцип состоит в том, что затраты по займам на создание запасов, создание которых по необходимости занимает значительное время, должны быть включены в состав этих запасов.

Пример 1. Компания «АВС» покупает мотоциклы из нескольких стран и продает их в европейские страны. В текущем году эта компания понесла следующие расходы:

  • Торговые скидки при покупке;
  • Расходы, связанные с импортом;
  • Зарплата бухгалтерии;
  • Комиссия за продажи, выплачиваемая торговым агентам;
  • Послепродажные гарантийные расходы;
  • Ввозные пошлины;
  • Затраты на закупки (на основе счетов-фактур поставщика);
  • Расходы на перевозку;
  • Страхование покупок;
  • Комиссия за брокерскую деятельность, выплачиваемую агентам.

Какие из данных расходов разрешены МСФО (IAS) 2 для включения в стоимость запасов?

Решение. Пункты 1, 2, 6, 7, 8, 9, 10 разрешены МСФО 2 для расчета стоимости запасов. Заработная плата бухгалтерии, комиссии продаж и гарантийных расходов после продажи не допускаются МСФО 2 для включения в стоимость запасов.

Рисунок 3. Фрагмент формы «Консолидированного отчета о совокупном доходе» в программном продукте «Финансист». Статья Списание запасов до чистой цены реализации должна входить в раздел «Себестоимость».

Допустимые методы расчета себестоимости запасов

Фактическая цена

Если каждая единица запасов компании уникальна (автомобили, запасы под конкретного заказчика), то оценивать первоначальную стоимость необходимо по каждой единице запасов. Обычно такой подход используется для предметов высокой ценности, например, ювелирные изделия или автомобили.

Но зачастую запасы компании достаточно однородны и единиц запасов тысячи или десятки тысяч, что делает практически невозможным оценку каждой отдельной единицы. В таких случаях стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы» позволяет использовать следующие усредненные методы расчета себестоимости запасов:

  • Метод ФИФО (первым поступил – первым выбыл);
  • Метод средневзвешенной себестоимости.

МСФО IAS 2 запрещает использование метода ЛИФО (последним поступил – первым выбыл), так как считается, что он нарушает принцип сопоставления доходов и расходов.

FO – First In – First Out

При использовании метода ФИФО предполагается, что запасы, которые произведены или приобретены первыми, первыми будут выбывать. То есть запасы, оставшиеся на складе, состоят из последних приобретенных или произведенных партий.

FIFO считается хорошим методом оценки больших количеств запасов (партий запасов). При использовании FIFO стоимость запасов в финансовой отчетности оценивается по последней цене поступления. Это обеспечивает хорошую оценку запасов, поскольку самые последние затраты, скорее всего, близки к фактической стоимости запасов.

Средневзвешенная стоимость

Согласно МСФО IAS 2, средневзвешенная стоимость используется там, где запасы одинаковы или очень похожи. Например, если компания торгует пшеницей. Невозможно было бы определить каждую загрузку пшеницы, так как все они были бы смешаны. В этом случае полезно использовать средневзвешенную стоимость запасов.

При использовании метода средневзвешенной себестоимости, стоимость каждого вида запасов определяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, приобретенных или произведенных в течение периода. Среднее значение стоимости запасов на складе, как правило, обновляется при поступлении каждой новой партии запасов.

Примеры международного стандарта

Пример 2. На 1 июня 2017 года компания провела 400 единиц готовой продукции стоимостью 22 евро каждая. В течение июня произошли следующие сделки:

Дата Закупка, кол-во Цена за ед., евро
10.06.17 300 23
20.06.17 400 24
25.06.17 500 25
Дата Продажа, кол-во Цена за ед., евро
14.06.17 600 30
21.06.17 400 31
26.06.17 100 32

Рассчитаем себестоимость запасов с помощью двух методов оценки себестоимости по МСФО IAS Запасы:

1. Метод ФИФО

ЗАПАСЫ Кол-во, ед. Итого
На начало периода 01.06.2017 400
Закупки 10.06.2017 300 700
Продажи 14.06.2017 -600 100
Закупки 20.06.2017 400 500
Продажи 21.06.2017 -400 100
Закупки 25.06.2017 500 600
Продажи 28.06.2017 -100 500
На конец периода 500
Цена за единицу 25
Стоимость запасов на конец периода, евро 12500

2. Метод средневзвешенной себестоимости

ЗАПАСЫ Кол-во ед. Цена Средневзвешенная себестоимость Итого Примечание
01.06.2017 На начало периода 400 22 8800
10.06.2017 Закупки 300 23 6900
промежуточный итог 700 22,43 15700 15700/700=22,43
14.06.2017 Продажи -600 22,43 — 13 457
промежуточный итог 100 2 243
20.06.2017 Закупки 400 24 9 600
промежуточный итог 500 23,69 11 843 11842/500=23,68
21.06.2017 Продажи -400 23,69 — 9 474
промежуточный итог 100 2 369
25.06.2017 Закупки 500 25 12 500
промежуточный итог 600 24,78 14 869 14869/600=24,78
28.06.2017 Продажи -100 24,78 — 2 478,10
Итог 500 12 390

Рисунок 4. В программе «Финансист» в настройках управленческого учета для каждой организации можно выбрать способ оценки запасов по МСФО IAS 2 Запасы.

Последующая оценка запасов

После первоначального признания запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

  • Себестоимость
  • Чистая цена реализации

Чистая цена реализации – оценочная цена продажи запасов в ходе обычной деятельности за вычетом необходимых затрат на доведение запасов до готовности и ожидаемых необходимых затрат на продажу.

Этот подход продиктован необходимостью предоставления достоверной информации: активы не должны отражаться в отчетности по стоимости той экономической выгоды, которая ожидается от их продажи или использования. Поэтому при превышении себестоимости запасов над чистой ценой реализации необходимо провести обесценение запасов в том периоде, в котором произошло обесценение:

Дт Себестоимость хх
Кт Запасы хх

Сравнение себестоимости и чистой цены реализации необходимо проводить индивидуально для каждой позиции запасов. При таком анализе на уровне каждой категории нужно учитывать, как именно компания планирует использовать запасы.

Примеры: переоценка запасов

Пример 3. У компании есть запасы компонента А и продукта В. При этом компонент А используется для производства продукта В. Если чистая цена реализации компонента А окажется ниже себестоимости компонента А, но при этом чистая цена реализации продукта В окажется выше себестоимости продукта В, то обесценивать компонент А для чистой цены реализации не нужно: компания не планирует продавать компонент А, а использовать. И обесценения при использовании не наблюдается.

Пример 4. В конце года у компании есть три товарно-материальных запаса. Их себестоимость и чистая цена реализации:

Запас Себестоимость, евро Чистая цена реализации, евро
1 36 40
2 28 24
3 46 48
Итого 110 112

Необходимо рассчитать стоимость запасов в конце года по МСФО IAS 2 Запасы.

Итак, как отражают в международном стандарте запасы? Было бы неверно сравнивать общую стоимость 110 евро с общей суммой чистой цены реализации 112 евро. Сравнение должно быть сделано для каждого элемента, следовательно, стоимость запасов составит 106 евро:

Запас Себестоимость, евро Чистая цена реализации, евро Наименьшая из двух величин
1 36 40 36
2 28 24 24
3 46 48 46
Итого 110 112 106

Часто компании узнают о снижении чистой цены реализации ниже себестоимости постфактум, то есть уже начав продавать запасы и столкнувшись с необходимостью снижения цены.

Факт продажи запасов по цене ниже себестоимости после отчетного периода (но до одобрения финансовой отчетности) является корректирующим событием в соответствии с МСФО 10 «События после окончания отчетного периода» и требует обесценения запасов в только что закончившемся отчетном периоде.

Стандарт ИАС два говорит о том, что если в последующих периодах перестали существовать обстоятельства, приведшие к необходимости обесценения запасов до чистой цены реализации, и запасы еще не израсходованы, то обесценение запасов нужно вернуть, но не выше изначальной стоимости.

Основные ошибки при учете запасов согласно стандарту

Хотя требования второго IAS не являются особенно сложными, тем не менее существует ряд областей, где компании-составители отчетности совершают ошибки, и они относятся к следующим двум основным категориям:

  • Учет предметов в качестве товарно-материальных запасов, когда товар на самом деле не является запасом;
  • Неправильная оценка запасов.

Рассмотрим далее подробнее первую категорию ошибок: учет предметов в качестве запасов, которые не входят в сферу применения:

  • Частой ошибкой является включение следующих статей, которые не являются запасами и исключены из сферы действия этого стандарта: финансовые инструменты, биологические активы и сельскохозяйственная продукция до сбора урожая;
  • Учет основных средств в качестве запасов по МСФО 2 (вместо IAS 16). Распространенная ошибка заключается в том, чтобы рассматривать основные средства (например, запасные части, компоненты) как запасы и классифицировать их в качестве оборотных активов в отчете о финансовом положении. Это приводит к занижению амортизационных отчислений в отчете о прибылях и убытках, поскольку запасные части/компоненты будут признаваться в качестве расходов только при их использовании, которые могут быть через несколько лет после текущего отчетного периода;
  • Учет инвестиционной собственности как запасов по IAS 2 Запасы, когда нет активного строительства или развития. Это приводит к завышению оборотных активов в балансе/отчете о финансовом положении;
  • Учет инвестиционной собственности в качестве запасов в соответствии с МСФО 2 , когда предприятие не решило, что делать с имуществом. Если девелоперская компания владеет землей и еще не решила, продавать или осуществлять строительство, возникает другая ошибка, когда эта земля учитывается как запасы;
  • Учет рекламных брошюр и других рекламных активов в качестве запасов. Несмотря на распространенность рекламы в социальных сетях, многие отрасли промышленности по-прежнему тратят значительные суммы на каталоги почтовых заказов и рекламные брошюры, которые учитываются при инвентаризации.

Они часто учитываются как запасы в соответствии со стандартом, поскольку регистрируются в системе инвентаризации.

В некоторых случаях расходы понесены для предоставления будущих экономических выгод предприятию, но при этом не приобретаются и не создаются ни нематериальные активы, ни другие активы.

Субъект имеет право на доступ к товарам, когда он им владеет. Точно также он имеет право на доступ к товарам, когда они были построены поставщиком в соответствии с условиями контракта на поставку, и предприятие может потребовать их поставки в обмен на оплату. Услуги предоставляются, когда они выполняются поставщиком в соответствии с контрактом, чтобы доставить их предприятию, а не когда компания использует их для поставки другой услуги, например, для доставки рекламы клиентам.

Таким образом, учет этих рекламных активов в качестве товарно-материальных запасов является еще одной распространенной ошибкой, поскольку IAS 38 конкретно запрещает капитализировать эти активы в балансе / отчете о финансовом положении.

Этот принцип также может быть распространен на высокоценные активы, например, холодильники, часы и кондиционеры, распространяемые фармацевтическими компаниями в рамках продвижения их бренда (холодильники и кондиционеры используются для поддержания правильной температуры при хранении лекарств). Поскольку они приобретаются с намерением использовать их в маркетинговых целях, Комитет по интерпретациям финансовой отчетности, который рассмотрел этот вопрос на своем совещании в июне 2017 года, предлагает разработать решение по повестке дня о том, что затраты на эти активы должны быть отнесены на расходы.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Капитализация активов, используемых в исследовательском процессе, как запасы по международному стандарту

Иногда ошибочно капитализируют расходные материалы в качестве запасов, при этом расходные материалы будут использоваться в деятельности, которая не приведет к признанию актива. Примером этого является то, что фармацевтическая компания покупает запасы химических веществ, которые будут использоваться в ходе исследовательского процесса.

МСФО 38 требует, чтобы в случае поставки товаров, которые будут использоваться для деятельности, в которой не может быть признан нематериальный или другой актив, расходы признавались, когда предприятие получает право на доступ к этим товарам. Он разъясняет, когда предприятие имеет право на доступ к товарам, то есть когда предприятие владеет этими товарами.

Таким образом, в данной статье мы рассмотрели какой международный стандарт финансовой отчетности применим к запасам, учет запасов МСФО 2, признание запасов (в системе – это активы), их первоначальную и последующую оценку, а также основные ошибки, возникающие при применении данного стандарта компаниями.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-2-ias-2-zapasy

Особенности учета производственных запасов в соответствии с МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №10/2015 ISSN 2410-6070

Список использованной литературы:

1. Сычева И.Н., Пермякова Е.С. Новая парадигма социально-экономического развития и модернизация регионов России (монография) М.: АНО Изд. дом «Научное обозрение», 2015. — 145 с.

2. Сычева И.Н. Трудовая теория стоимости в методологии исследования экономических систем /Вестник ОрелГИЭТ, 2015. — № 3 (33). С.43-51.

© И.Н. Сычева, Е.С. Пермякова, Н.Н. Кузьмина, 2015

УДК 330

С.М.Тхамокова

к.э.н. доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет имени В.М. Кокова

Кабардино-Балкарская республика г. Нальчик

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО Аннотация

В статье рассмотрены особенности учета производственных запасов в соответствии с МСФО.

Ключевые слова

Материально-производственные запасы, МСФО, GAAP US, калькулирование, бюджетирование,

управленческий учет.

Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Традиционная классификация материально-производственных запасов как «материалы — готовая продукция — товары» может быть на практике существенно усложнена в зависимости от содержания учетной политики организации. Рассмотрим различия в критериях признания запасов и определении их структуры в национальных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, в GAAP US (общепринятые принципы бухгалтерского учета США) и МСФО (см. Таблицу 1).

Сущность материально-производственных запасов в системе бухгалтерского учета и отчетности отличается от определения материальных оборотных средств (трактуемых в экономической теории как предметы труда). Поэтому имеет значение не только признание периметра учетно-аналитической группы «материально-производственные запасы», но и определение экономической сущности каждого элемента этой группы .

В системе бухгалтерского учета к материальным запасам могут быть отнесены активы, имеющие специфические свойства (например, специальное оборудование), а также классифицируемые как «малоценные» основные средства (официально термин для данных объектов учета по настоящее время не определен).

Таблица 1

Структура запасов в национальных и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности

Стандарт или иной регламентирующий акт Сырье и материалы Животные на выращивании и откорме Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция и товары Товары отгруженные Расходы будущих периодов «Малоценные» активы

МСФО 2 «Запасы» + — + + — + —

МСФО 41 «Сельское хозяйство» — + — — — — —

ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» + +

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — — — — — — +

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» + + + + + + —

Приказ МФ РФ №66н от 02.07.10 г. + + + + + + —

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №10/2015 ISSN 2410-6070

Таким образом, материально-производственные запасы могут быть представлены по следующим стадиям кругооборота оборотных средств — на производственной стадии (сфера производства) и товарной стадии (сфера обращения). Сферу производства можно также подразделить по стадиям — стадия складирования запасов, предназначенных для дальнейшего использования в производстве, и непосредственно стадия производства. Это способствует разработке единой классификации материальнопроизводственных запасов, обобщающей цели и задачи бухгалтерского (финансового и управленческого) учета (см. Таблицу 2).

Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

При определении периметра группы материально-производственных запасов на основании краткосрочности использования (что соответствует сущности оборотных активов организации), необходимо осуществлять их группировку, исходя из поставленных целей управления и информационных запросов.

Таблица 2

Сводная классификация материально-производственных запасов для целей финансового

и управленческого учета

Вид МПЗ Классификация запасов

Счет, субсчет бухгалтерского (финансового) учета По стадиям кругооборота оборотных средств По участию в процессе производства По факторам, влияющим на оценку МПЗ

Сырье и основные материалы 10.1 Сфера производства -стадия складирования (хранения)запасов Предметы труда По фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 10.2

Вспомогательные материалы 10.3, 10.4, 10.5, 10.6, 10.7, 10.8

материалы, топливо, запасные части и т.п.)

Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.9 Сфера производства -стадия складирования или стадия непосредственно производства Средства труда

Спецодежда, спецобувь и предохр. приспособления (противогазы и т.п.) 10.10, 10.11

Спец.оснастка (специнструменты, приспособления и пр.) 10.10, 10.11

Полуфабрикаты собственного производства 21 Сфера производства или сфера обращения Предметы труда, результат процесса производства Как совокупность материальных и добавленных затрат, признанных в соответствии с учетной политикой

Незавершенное производство 20, 23 Сфера производства Результат процесса производства

Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Готовая продукция 43 Сфера обращения

Товары отгруженные 45

Товары 41 По цене приобретения или продажи в соответствии с ПБУ 5/01

Расходы будущих периодов 97 Сфера производства — предоплаченные расходы Предоплаченные производственные расходы Оценка в соответствии с ПБУ 10/99

«Малоценные» активы 10, с последующим забалансовым учетом Сфера производства Средства труда По фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01

В результате материально-производственные затраты подразделяются по методике бухгалтерского учета и оценке, по сферам обращения, по экономической сущности и участии в процессе производства, и, что особенно актуально, по порядку признания их материальными затратами.

Список использованной литературы:

1. Тхамокова С.М. Отдельные аспекты совершенствования учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО.- Экономика и социум. 2014. № 4-4 (13). С. 1399-1414.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-proizvodstvennyh-zapasov-v-sootvetstvii-s-msfo

Оценка запасов в балансе в конце финансового периода

В бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены по стоимости, не превышающей суммы, которая ожидается от их продажи или использования.

Пересмотр балансовой стоимости запасов осуществляется в конце каждого финансового года. Также в отдельных случаях пересмотр балансовой стоимости запасов может производиться в течение определенного периода.

В любом случае запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Определение возможной чистой стоимости реализации запасов

Возможная чистая стоимость реализации запасов — это предполагаемая возможная цена, за которую можно продать запас, за вычетом предполагаемых возможных затрат, связанных с реализацией.

Пример 3. На конец периода балансовая стоимость (себестоимость) запасов составляет 500 тыс. руб. Возможная чистая стоимость реализации — 400 тыс. руб. Балансовая стоимость запасов должна быть снижена на 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 400 тыс. руб.).

Обесценение запасов:

Д-т сч. «Убыток от обесценения запасов» (100 тыс.)

К-т сч. «Запасы» (100 тыс. руб.).

Пример 4. На конец периода балансовая стоимость (себестоимость) запасов составляет 500 тыс. руб. Возможная чистая стоимость реализации — 600 тыс. руб. Балансовая стоимость запасов должна быть оценена по наименьшей из стоимостей: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Балансовая стоимость запасов не переоценивается.

В стандартах применяются стоимостные оценки — чистая стоимость реализации и справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, которые могут быть равны. Также возможная чистая стоимость реализации может быть не равна справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется исходя из суммы, на которую можно обменять актив. При этом стороны, совершающие сделку, должны быть хорошо о ней осведомлены, быть независимыми друг от друга и желать ее совершения. Чистая стоимость продаж является специфичной для конкретной организации. Справедливая стоимость основывается в большей степени на рыночных ценах, а не на договорных.

Стоимость запасов должна снижаться до возможной чистой стоимости реализации в период возникновения потерь. Величина списания должна признаваться в качестве расходов. Необходимость переоценки балансовой стоимости запасов может появиться как в течение отчетного периода, так и в конце периода. Например, обесценение запасов может произойти при их приобретении, в процессе производства.

Другими причинами снижения стоимости запасов могут быть общее падение рыночных цен на запасы, их физическое повреждение или моральное устаревание. В этом случае себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой. Запасы не должны учитываться выше суммы, которую ожидается получить от продажи или использования.

Пример 5. Ранее организация приобрела партию мониторов для компьютеров. Их себестоимость оценивается в 500 тыс. руб. В связи с выпуском в продажу жидкокристаллических мониторов стоимость запасов снижается на 200 тыс. руб.

Снижение стоимости запасов в связи с моральным устареванием:

Д-т сч. «Убыток от обесценения мониторов» (200 тыс. руб.)

К-т сч. «Мониторы» (200 тыс. руб.).

Запасы, как правило, переоцениваются до возможной чистой стоимости реализации постатейно. Возможно также сгруппировать отдельные статьи, схожие по характеру и связанные друг с другом.

Например, статьи запасов одного и того же ассортимента, имеющих одинаковое предназначение или использование в одной географической области.

Однако неприемлема переоценка запасов только на основе их классификации. Например, товары или готовая продукция.

Источник: https://helpiks.org/7-26522.html

Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения

Журнал Главбух № 2/2008
А.Н. Никонова,
начальник департемента МСФО
ООО «Управляющая компания «Русские масла»»

Некоторые аспекты учета МПЗ в российской и международной практике совпадают, что облегчает задачу бухгалтера. Другие же сильно отличаются, что требует запоминания. А третьи разнятся лишь в нюансах, что провоцирует путаницу. Освоить этот участок учета поможет наш материал, в котором мы наглядно показали все сходства и различия.

Чем регламентировано

РСБУ. В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:
— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);
— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее — Методические указания).

Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

МСФО. Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы).

Как признавать в учете

РСБУ. В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:
— сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— объекты для продажи;
— активы, используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом — об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.

МСФО. Согласно МСФО 2 к запасам относятся:
— товары;
— готовая продукция;
— «незавершенка».

При этом МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

Выводы. Основное отличие: в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как по нынешней российской «нормативке» право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

Еще согласно РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Как определять стоимость

РСБУ. Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической себестоимости.

Как рассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы.

Тут надо подчеркнуть, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как МПЗ были приняты к бухучету. И уже когда запасы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ.

Правда, если в компании есть поврежденные или устаревшие запасы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи.

МСФО. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.

На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

Возможная чистая цена реализации — это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

ПРИМЕР

По условиям договора покупатель получает от поставщика 5-процентную скидку, если стоимость купленных за месяц товаров превысит 50 000 у. е. В конце месяца сумма, на которую покупателю отгрузили товар, составила 54 000 у. е. (для упрощения примера налоги не рассматриваются). Поэтому сумма предоставленной торговой скидки равна 2700 у. е. (54 000 у. е. * 5%).

Компания-покупатель разработала международный План счетов. Бухгалтер, ориентируясь на МСФО 2, сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 214 «Товары» КРЕДИТ 521 «Расчеты с поставщиками»
— 54 000 у. е. — оприходованы купленные товары по цене без учета скидки;

ДЕБЕТ 521 «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 214 «Товары»
— 2700 у. е. — уменьшена стоимость приобретенных товаров на сумму скидки.

Выводы. Подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на следующие моменты.

Прежде всего, пока запасы не приняты к бухучету, пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.

Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т. д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.

Как списывать

РСБУ. Одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01. Рассмотрим их.

1. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

2. Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

3. Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс — среднемесячная себестоимость товаров;
Со — стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп — стоимость товаров, принятых к учету за месяц;
Ко — количество товаров, оставшихся на начало месяца;
Кп — количество товаров, принятых к учету за месяц.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии.

В пункте 78 Методических указаний говорится, что списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Поясним. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Надо сказать, что это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

МСФО. В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

ЛИФО в международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

Выводы Взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

Основные термины МСФО, касающиеся материально-производственных запасов

Запасы готовой продукции (Finished goods inventory) — один из основных счетов для учета товарно-материальных запасов в производственной компании.

Запасы материалов (Materials inventory, Raw materials inventory) — счет, предназначенный для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов.

Запасы незавершенного производства, незавершенное производство (Work in process inventory, Goods in process) — конечное сальдо на этом счете характеризует незавершенное производство по итогам отчетного периода. То есть это общая сумма, потраченная на незаконченную продукцию.

ЛИФО (Last-in first-out method, LIFO) — метод учета товарно-материальных запасов по последней изготовленной или закупленной партии. Отменен с 1 января 2005 года как наименее объективный.

Метод непрерывного учета (Perpetual inventory method, Continuous inventory method) — система учета, при которой бухгалтерия постоянно отслеживает наличие и использование каждой единицы запасов этот период учета. Этот метод учета оптимален для компаний, продающих продукцию с высокой стоимостью — скажем, в самолетостроении, торговле автомобилями, ювелирными изделиями и т. д.

Метод периодического учета (Periodic inventory method) — система учета, при которой проводится лишь инвентаризация остатков в конце учетного периода. Эти сведения сопоставляют с информацией о начальных запасах и чистых закупках. В результате определяют себестоимость проданных товаров (использованных материалов). Данная система удобна для организаций, которые продают большой ассортимент относительно недорогой продукции.

Метод персональной идентификации, метод сплошной идентификации (Specific identification method) — бухгалтер отслеживает каждую единицу запасов и ее стоимость. Этот метод очень трудоемок, требует больших затрат на ведение учета. Поэтому его используют при производстве/продаже дорогостоящей продукции, которая выпускается в небольших количествах (самолеты, автомобили, ювелирные изделия и т. п.).

Метод средневзвешенной стоимости или метод средней себестоимости (Average cost method) — позволяет установить себестоимость единицы проданных товаров и конечных запасов. Она равна средней себестоимости товаров, годных для продажи (начальные запасы плюс чистые закупки).

Начальные запасы (Beginning inventory) — запасы товарно-материальных ценностей на начало отчетного периода.

Стоимость запасов (Inventory cost) — включает цену по счету (за минусом скидок), транспортные расходы, невозмещаемые налоги, тарифы, страхование.

ФИФО (First-in first-out method, FIFO) — метод учета товарно-материальных запасов по первой изготовленной или купленной партии. Согласно этому методу запасы списываются в той же последовательности, в которой закупаются.

Чистые закупки (Net purchases) — это понятие используется при периодической оценке. Рассчитывается этот показатель так: от общей суммы закупок в периоде отнимают скидки за досрочную оплату, возврат и уценку купленных товаров. К результату прибавляют транспортные расходы. Чистые закупки совместно с начальными запасами составляют стоимость товаров, годных для реализации (Cost of goods available for sale).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/101783.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *