Оформление первичных документов выходными днями

Каждый первичный документ должен содержать дату его составления, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). Первичный документ составляется при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В законодательстве нет прямого указания на то, что документы датируются исключительно рабочим днем (Закон № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ).

Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). С другой стороны, у налоговых органов часто возникают претензии в связи с оформлением различных документов (в том числе актов об оказанных услугах) в нерабочие дни, поэтому, поступая таким образом, организация определенно рискует.

Так, в отношении расходов на топливо в нерабочее время, в письме УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 г. № 20-12/54213@ выражено мнение, что для признания расходов на приобретение ГСМ в период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего дня, в целях налогообложения прибыли необходимо наличие:

• документов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели;
• путевых листов, оформленных в соответствии с установленными требованиями;
• правил внутреннего распорядка, предусматривающих работу в выходные дни и обеспечение точного учета сверхурочных работ, выполненных водителями автомобилей. Правила внутреннего распорядка должны быть утверждены руководителем организации.

О наличии таких рисков говорит судебная практика. Есть решения:

• в пользу налогоплательщика (Постановления: Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.12.2015 № Ф03-5550/15, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.04.2015 № Ф07-1880/15, от 10.02.2015 № Ф07-1417/14).
• в пользу налоговых органов (Постановления: Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.10.2015 № Ф04-26082/15, Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2014 № Ф05-12074/14, Федерального Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2013 № Ф05-4693/13).

Ольга Новикова
Руководитель отдела консалтинга

Несмотря на наличие позитивной налоговой практики в пользу налогоплательщиков, в некоторых ситуациях налоговые органы рассматривают подписание документов в нерабочие дни как одно из доказательств так называемой «недобросовестности» налогоплательщика.

Решения в пользу налоговых органов принимаются в ситуациях, когда помимо подписания актов и других документов в нерабочие дни, обнаруживаются такие факты, как:

• подписание документов не уполномоченными на это лицами;
• наличие в документах неоговоренных исправлений;
• нахождение на дату подписания акта «подписавшего» его сотрудника в отпуске;
• наличие в цепочке контрагентов фирм-однодневок и др.

Таким образом, само по себе подписание актов и отчетов, а также других документов в выходные дни, не противоречит действующему законодательству. Но если будут установлены другие признаки недобросовестности налогоплательщика, то подписание документов в нерабочие дни может послужить дополнительным поводом признать упомянутые документы ненадлежащими доказательствами.

Аргументация в пользу нереальности расходов, оформленных работниками в выходные (нерабочие) дни базируется на неисполнении работодателем норм трудового законодательства. С точки зрения трудового законодательства сотрудники должны выполнять свои трудовые обязанности только в рабочее время (ч. 1 ст. 91 ТК РФ).

Вместе с тем, выходные дни отдельных работников могут устанавливаться правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным договором и не совпадать с общеустановленными (ст. 111 ТК РФ). В трудовых договорах (дополнительных соглашениях к ним) также может быть установлен ненормированный рабочий день.

Доказательством реальности факта подписания документов в выходные служат документы, подтверждающие привлечение сотрудника к работе в нерабочие дни. Привлечение сотрудника (в том числе руководителя) к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, в принципе, требует оформления письменного распоряжения работодателя (ст. 113 ТК РФ). Также привлечение работника к труду в выходные должно быть отражено в табеле учета рабочего времени.

Так как подписание первичных документов в нерабочие дни может привлечь дополнительное внимание налоговых органов и привести к налоговым спорам, в связи с этим, можно рекомендовать отказаться от датирования документов выходными днями тогда, когда в этом отсутствует реальная необходимость.

Хотите узнать больше? Обращайтесь к профессионалам

Можно ли выписать счет-фактуру в выходной день? (А. Снежковский, 18 сентября 2014 г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО » К2.Бюджет», САР, DipIFR

МОЖНО ЛИ ВЫПИСАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ В ВЫХОДНОЙ ДЕНЬ?

Предприятие занимается оптовой торговлей зерном, и бывает, что товар поступает покупателю в выходные дни. Нет ли никаких нарушений в том, что счет-фактура выписывается в выходные дни?

Нормативная база. Согласно статье 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товара является:

1) если в соответствии с условиями договора товар должен быть передан получателю (покупателю) или указанному им лицу в месте нахождения товара — определенный в соответствии с Гражданским Законодательством день предоставления такого товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара;

2) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:

— день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

— день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

3) в остальных случаях — дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, документа, подтверждающего факт передачи такого товара, оформленного в соответствии с Законодательством РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Согласно статье 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5-ти дней после даты совершения оборота по реализации.

Ограничений на дату выписки счета-фактуры в выходной / праздничный день в Законе нет, а значит, считается, что никаких нарушений нет.

Выставление акта выполненных работ срок

Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы (п. 2 ст. 708 ГК РФ). Порядок приемки заказчиком выполненных работ закреплен в ст. 720 ГК РФ.

Исходя из данной нормы, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи. Согласно части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в части 2 ст.

9 Закона N 402-ФЗ. В числе обязательных реквизитов поименован и такой реквизит, как «дата составления документа». Частью 3 ст.

Внимание Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться продавцом (исполнителем) не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг.

Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты. Счет-фактура применяется только для целей главы 21 НК РФ и служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном ст.ст.

171 и ст. 172 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Обращаем внимание, на основании абзаца второго п. 2 ст.

Бухгалтерские и юридические услуги

НДС Прежде всего отметим, что, в отличие от акта выполненных работ, счет-фактура не является первичным учетным документом. Он применяется только для целей главы 21 НК РФ и служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренным указанной главой (п. 1 ст. 169 НК РФ). То есть нормы Закона N 402-ФЗ к счету-фактуре не применяются.
В силу п.

3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Нормы главы 21 НК РФ не разъясняют, что следует понимать под днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), днем передачи имущественных прав.

Срок выставления акта выполненных работ

НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание ч.

Факт выставления актов выполненных работ

Пожалуйста, введите ваш адрес электронной почты . Вы получите ссылку и сможете создать новый пароль по электронной почте .

Электронной Почты* Добавить вопрос Вы должны зарегистрироваться, чтобы задать вопрос Забыл пароль Запомнить Пойти… / Налогообложение/Срок выставления акта оказанных услуг Срок выставления акта оказанных услуг Жалоба Вопрос Опишите причину своей жалобы Жалоба Отмена Добрый день! Есть ли какие-то сроки предоставления закрывающих документов (актов выполненных работ) в сфере оказания услуг? В частности, обязаны ли мы предоставлять закрывающие день в день с оказанием услуги (проведение мероприятия)? есть решение 0 Налогообложение Елена Булгакова 4 месяца 1 Ответ 1162 просмотров Новичок 0 Ответ ( Один ) Напишите ответ Похожие вопросы Предыдущий вопрос Следующий вопрос Задать вопрос Copyright 2017 Учет-Эксперт | ПОЧТА ДЛЯ СВЯЗИ С РЕДАКЦИЕЙ:

Правовед.RU 552 юриста сейчас на сайте

1. Категории
2. Бухгалтерский учет

Здравствуйте какими документами регламинтируются сроки выставления актов выполненных работ и счет фактур Виктория Дымова Сотрудник поддержки Правовед.ru Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

• Утеряны Акт выполненных работ и счет фактура
• Чем регламентируются сроки предоставления актов выполненных работ от ИП?

Ответы юристов (2)

• Все услуги юристов в Москве Составление актов приема-передачи работ по договору подряда Москва от 1500 руб. Возврат бракованного товара Москва от 5000 руб.

Внимание Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться продавцом (исполнителем) не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг.

Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты.

Счет-фактура применяется только для целей главы 21 НК РФ и служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном ст.ст.

171 и ст. 172 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Обращаем внимание, на основании абзаца второго п. 2 ст.

Важно Правовая значимость Что значит для обеих сторон акт приемки выполненных работ? Для исполнителя это подтверждение того, что он выполнил по отношению к заказчику взятые на себя обязательства. По сути, такой документ можно считать подробным отчетом о проделанной работе.
Поэтому в нем должны быть четко отражены:

• все виды произведенных работ;
• их общая стоимость;
• сроки выполнения (начальный и конечный);
• отсутствие претензий у заказчика.

В тексте акта все эти моменты должны быть последовательно отражены. Отсутствие одного из перечисленных показателей может привести к тому, что документ в целом будет признан недействительным.

Исходя из данной нормы, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи. При этом нормы главы 39 ГК РФ не предусматривают обязательное составление сторонами договора возмездного оказания услуг актов об исполнении своих обязательств.

В то же время факт оказания услуг может подтверждаться актом выполненных работ (оказанных услуг), подписанным заказчиком (покупателем услуг) и исполнителем. Руководствуясь принципом свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны вправе принять условие об обязательном составлении таких документов в процессе исполнения договора и порядок их оформления.

То есть стороны вправе предусмотреть в договоре, например, ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г.

акт выполненных работ Когда нужен промежуточный Промежуточный акт применяется с целью одновременного решения несколько разных задач. В первую очередь к ним относятся: Фиксация факта выполненных работ за конкретный период Подтверждается соответствие выполненных работ установленному ранее графику Из-за того, что документ относится к строгой отчетности Он необходим с целью ведения бухгалтерского учета.

Он требуется представителям налоговой служб в процессе осуществления камеральной проверки С целью защиты своих интересов в судебном органе Является частью доказательной базы по факту нарушения прав Для предоставления инвесторам, кредиторам Подтверждает наличие выполненных работ и указывает на перспективы компании И так далее — Из-за поставленных задач, для решения которых применяется акт, крайне важно следовать алгоритму его формирования и избегать различных ошибок и опечаток.

После этого остается распечатать акт и отправить по почте его заказчику. Для предварительного просмотра и внесения поправок можно отправить документ в формате Word через интернет.

Основные причины формирования акта в режиме онлайн имеют вид:

• бланк соответствует требованиям российского законодательства;
• простота в оформлении документа;
• документ в автоматическом режиме проверяется на предмет наличия ошибок;
• допускается возможность использования режима автозаполнения полей.

Процесс формирования акта выполненных работ на примере онлайн сервиса ImBoss имеет вид: Нужно зарегистрироваться на сервисе И перейти в категорию “Документы” Далее необходимо выбрать “Создать документ” А после нажать “Сформировать акт”.
Порядок составления акта выполненных работ (сдачи-приемки) в 2018 году регулируется российским законодательством.

Для возможности избежать неточности в документе необходимо знать и о некоторых нюансах.
Акт по сдаче-приемке выполненных работ должен быть сформирован после того как исполнителем будут выполнены указанные в договоре обязательства.

Акт не является отдельной документацией, но при этом считается приложением к работе по подписанному ранее договору между исполнителей и заказчиком. Акт подтверждает факт отсутствия либо наличия претензий со стороны заказчика.

Важные моменты Перед рассмотрением основного вопроса изначально рекомендуется ознакомиться с важными моментами и рассмотреть законодательное регулирование составления акта выполненных работ. Это позволит минимизировать риски возникновения проблем в процессе составления документа.

Правовое регулирование Из основных нормативных документов в данном вопросе выделяют Гражданский Кодекс РФ, в частности: ст. 753 Отображает необходимость в формировании акта, который используется доказательной базой по факту выполнения работ либо предоставления услуг ст.

752 Осуществляет нюансы по формированию акта, в том числе содержит сведения, которые позволяют избежать недоразумения с налоговым органом Также стоит обратить внимание на Федеральный закон № 402,в котором отображается факт отнесения акта к первичной учетной документации.

Форма акта выполненных работ В российском законодательстве отсутствует четкая форма рассматриваемого документа.

когда выставляется акт выполненных работ

Если акт выставляет Вам поставщик за выполненные работы (оказанные услуги) , то проводка Д-20(25,26,44) К- 60,76. Если Вы являетесь продавцом и выставляете акт на выполненные работы, оказанные услуги (это является реализацией) , то проводка Д-62 К- 90(основной вид деят-ти) или Д-62,76 К-91.

Акт выполненных работ выдается по факту оказанных услуг. Логично, что счет будет выставлен вместе с актом. НК, МУКи, Нормативные Документы по транспортировке жд, авиа и т. п.

акт — после оказания услуги. счет — тогда же

Счет когда хотите. Акт по факту выполненной работы. Оплата 30 дней после подписания акта.

По сметам закрывать месяц по формам КС-2, КС-3. Выставлять счета-фактуры в иностранной валюте можно, если цена по договору определена в иностранной валюте. Если цена на услуги установлена в у. е., а вы выставите счет-фактуру в рублях, посчитав стоимость по курсу на день отгрузки она не совпадет с той суммой, которую позже заплатит покупатель, если изменится курс.

помесячно выставляете с-ф и акт на выполненную часть работ

может ли счет-фактура выставляться раньше чем акт выполненных работ?

Может, но оплата производится на основании акта.

да, если оплата будет проходить через казначейство

нет! Но если вы (или вам) заплатили аванс — то на аванс нужно оформить счет-фактуру.

Разьясните пожалуйста порядок выставления счетов и актов выполненных работ

Счет выставляется для оплаты. Поэтому дата ставиться днем выставления. Прчем на счете можно прописать сколько дней (недель) он считается действительным. Акт- тогда когда услуга или работа реально выполнена. Этой же датой можно сделать и сч.фактуру. Кстати большинство так и делает или в течении 5 дней после выставления акта вып.работ, но не ранее. Если у вас реально сделана работа, а счет еще не оплачен выставите их одним числом.

акты выполненных работ — это письменное подтверждение объемов с учетом (сметной стоимости и коэффициентов удорожания строительных работ) или иного вида по договорам подряда, проверяются и подписываются исполнителем и заказчиком, могут иметь печать. Счета выставляются на оплату как до поступления актов выполненных работ(авансовый платеж-часть стоимости до 40% от объема работ) так и после выполнения и предоставления актов.Варианты оплаты предусмтриваются договором.

Когда выставляется акт выполненных работ

1. полное соответствие бланка требованиям законодательства;
2. простота оформления и внесение корректировок;
3. автоматическая проверка заполняемого акта на ошибки;
4. возможность скачать готовый акт выполненных работ, распечатать или отправить по электронной почте;
5. автозаполнение полей (при возможности).

Особенность сервиса – отсутствие необходимости устанавливать программное обеспечение на компьютер или ноутбук. Чтобы выставить акт онлайн, достаточно зайти на сайт с любого компьютера, смартфона или планшета, заполнить реквизиты сторон и указать перечень товаров (услуг), переданных (оказанных) заказчику.

В каких случаях выставляется акт выполненных работ? проводки

Счет выставляется для оплаты. Поэтому дата ставиться днем выставления. Прчем на счете можно прописать сколько дней (недель) он считается действительным. Акт- тогда когда услуга или работа реально выполнена. Этой же датой можно сделать и сч.фактуру. Кстати большинство так и делает или в течении 5 дней после выставления акта вып.работ, но не ранее. Если у вас реально сделана работа, а счет еще не оплачен выставите их одним числом.

По сметам закрывать месяц по формам КС-2, КС-3. Выставлять счета-фактуры в иностранной валюте можно, если цена по договору определена в иностранной валюте. Если цена на услуги установлена в у. е., а вы выставите счет-фактуру в рублях, посчитав стоимость по курсу на день отгрузки она не совпадет с той суммой, которую позже заплатит покупатель, если изменится курс.

Каким числом выставляется акт выполненных работ

Подскажите, пожалуйста, такая ситуация : заключен договор с поставщиком, который оказывает услуги. Договор заключен на год и сумма ежемесячных платежей постоянна. Контрагент выставил счет, счет-фактуру и акт за январь от 3 февраля. Является ли это правомерным ? Поскольку возникнет такая ситуация, что за март они выставят апрельским числом, и сумма за март не сядет в книге покупок за первый квартал. Как быть?

Подскажите, пожалуйста, такая ситуация : заключен договор с поставщиком, который оказывает услуги. Договор заключен на год и сумма ежемесячных платежей постоянна. Контрагент выставил счет, счет-фактуру и акт за январь от 3 февраля. Является ли это правомерным ? Поскольку возникнет такая ситуация, что за март они выставят апрельским числом, и сумма за март не сядет в книге покупок за первый квартал. Как быть?

Универсальный передаточный документ: заменяет ли акт выполненных работ

Кроме этого, в официальную форму включены реквизиты, необходимые для правильного оформления первичного документа в соответствии со ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете, в том числе сведения о передаче/приемке товара, услуг, результатов работ; лице, ответственном за оформление операции.

Интересное: Встать на биржу какие документы нужны

Какой датой выставляется акт выполненных работ при предоставлении услуги

Правовед.RU 1068 юристов сейчас на сайте

1. Гражданское право
2. Договорное право

Добрый день! В акте оказанных услуг указан период оказания услуг — июль 2017 года в описании услуги, но акт датирован 02 августа 2017 года. Возможно ли такое? Виктория Дымова Сотрудник поддержки Правовед.

ru Попробуйте посмотреть здесь: Вы можете получить ответ быстрее, если позвоните на бесплатную горячую линиюдля Москвы и Московской области: 8 499 705-84-25 Свободных юристов на линии: 7 Ответы юристов (1) Здравствуйте, Николай. Да, это вполне обычная ситуация.

Акт является документом, подтверждающим то, что услуги были оказаны надлежащего качества в установленный срок, и в нем указывается период оказания услуг, который фактически уже завершен. Акт — подтверждение факта оказания услуг по договору и составляется он именно после того, как услуги уже оказаны. С уважением, Татьяна.

Важно Закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Таким образом, акт приема-передачи работ должен быть составлен на дату готовности исполнителя к передаче результатов выполненных работ.

То есть дата составления акта приема-передачи выполненных работ должна соответствовать дате его подписания со стороны исполнителя. Вариантов, составления первичного документа заранее (до момента совершения факта хозяйственной жизни) законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

В качестве дополнительного аргумента к сделанному выводу можно привести ссылку на п.

8 ст. 3

Закона N 402-ФЗ). То есть такое событие, как сдача (приемка) выполненных работ (оказанных услуг), должно быть в обязательном порядке оформлено первичным документом. В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы.

По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Пожалуйста, введите ваш адрес электронной почты . Вы получите ссылку и сможете создать новый пароль по электронной почте .

Электронной Почты* Добавить вопрос Вы должны зарегистрироваться, чтобы задать вопрос Забыл пароль Запомнить Пойти… / Налогообложение/Срок выставления акта оказанных услуг Срок выставления акта оказанных услуг Жалоба Вопрос Опишите причину своей жалобы Жалоба Отмена Добрый день! Есть ли какие-то сроки предоставления закрывающих документов (актов выполненных работ) в сфере оказания услуг? В частности, обязаны ли мы предоставлять закрывающие день в день с оказанием услуги (проведение мероприятия)? есть решение 0 Налогообложение Елена Булгакова 4 месяца 1 Ответ 1162 просмотров Новичок 0 Ответ ( Один ) Напишите ответ Похожие вопросы Предыдущий вопрос Следующий вопрос Задать вопрос Copyright 2017 Учет-Эксперт | ПОЧТА ДЛЯ СВЯЗИ С РЕДАКЦИЕЙ:

Акт об оказании услуг не только является первичным документом, подтверждающим факт исполнения соответствующего договора, но и служит основанием для принятия расходов для целей налогообложения. Поэтому вопросы, связанные с его составлением, пользуются традиционной популярностью у бухгалтеров. Мы рассмотрим наиболее проблемные моменты, учитывая разъяснения чиновников и сложившуюся арбит­ражную практику.

Всегда ли нужен акт?

Чтобы ответить на этот вопрос, для начала проанализируем нормы действующего законодательства.

Требования ГК РФ

Гражданское законодательство не содержит требования о составлении акта об оказании услуг. В Гражданском кодексе говорится лишь о составлении акта о выполненных работах и то лишь по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта о выполненных работах упоминается и в ст. 720 ГК РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако из п. 2 этой нормы следует, что вместо акта стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку работ.

Таким образом, Гражданский кодекс не обязывает подтверждать факт оказания услуг соответствующим актом.

Нормы бухгалтерского учета

Законодательство о бухгалтерском учете вообще не привязывается оформление хозяйственных операций к конкретным первичным документам. В пункте 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) сказано лишь, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, а каким именно — не расшифровывается. Общие требования к таким документам сформулированы в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Так, обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, составившей документ;
• содержание факта хозяйственной жизни (применительно к акту оказания услуг это может быть название услуги);
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (например стоимость услуги);
• должности ответственных лиц;
• подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов.

При этом печать в число обязательных реквизитов первичного документа не входит.

Как видите, и бухгалтерское законодательство не требует оформлять операцию по реализации услуг именно актом.

Правила налогового учета

Налоговый кодекс требует, чтобы документы, подтверждающие расходы, были оформлены в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как мы сказали выше, ни гражданское, ни бухгалтерское законодательство не обязывает по услугам составлять соответствующий акт.

Однако в п. 2 ст. 272 НК РФ сказано, что датой осуществления материальных расходов в виде работ (услуг) производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком, применяющим метод начисления, акта приемки-передачи услуг (работ). То есть получается, что для целей налогообложения прибыли акт необходим для признания услуг производственного характера, то есть расходов, учтенных по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Во всех остальных случаях (в частности, для признания прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ) составления акта налоговое законодательство не требует.

В письме от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118 специалисты Минфина России рассмот­рели порядок учета платежей по догово­ру аренды (признаются в налоговом учете на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Финансисты указывают, что для документального подтверждения данных расходов необходимы:

• заключенный договор аренды (суб­аренды);
• документы, подтверждающие уплату арендных платежей;
• акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом ежемесячного составления актов оказанных услуг не требуется.

В письме Минфина России от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 говорится об услугах связи (признаются в налоговом учете на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Здесь чиновники отмечают, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению только в случаях, когда этого требует законодательство или условия договора. Если же в законодательстве (договоре) таких требований нет, ежемесячно составлять акт не нужно. Применительно к услугам сотовой связи организации-заказчику достаточно иметь:

• утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязаннос­тей необходимо использовать сотовую связь;
• договор с оператором на оказание услуг связи;
• детализированные счета оператора связи.

Отметим, что в разъяснениях чиновников говорится о необязательности именно ежемесячного составления актов (в случаях когда обратное не преду­смотрено законом или договором). Означает ли это, что для целей налогообложения все-таки требуются какие-то сводные акты, составляемые не раз в месяц, а, например, ежеквартально или раз в полгода?

На наш взгляд, не означает. И в случаях, когда это прямо не предусмотрено законом (договором), акт об оказании услуг не обязателен вовсе. Подтвердить же расходы для целей налогообложения можно и иными документами.

Акт об оказании услуг нужен не всегда

Подытожим все сказанное. Итак, ни гражданское законодательство, ни законодательство о бухучете не содержат прямого требования о составлении акта об оказании услуг. Налоговый кодекс требует оформлять акт, только если речь идет об услугах производственного характера, расходы на которые учтены заказчиком, применяющим метод начисления, по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. А финансисты отмечают, что акт об оказании услуг необходим только тогда, когда это прямо установлено законом или договором.

Таким образом, акт об оказании услуг обязателен в следующих случаях:

• если в налоговом учете заказчика затраты на соответствующие услуги отражены как материальные расходы на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (независимо от условий договора);
• если договор об оказании услуг между заказчиком и исполнителем прямо предусматривает составление акта (независимо от того, по какой статье затрат отражены соответствующие расходы в налоговом учете заказчика).

Если ни одно из этих условий не выполняется, оформлять акт об оказании услуг необязательно. Для целей бухгалтерского и налогового учета факт оказания услуги можно подтвердить иными первичными документами, вместо акта. Дополнительно, чтобы избавиться от необходимости составления акта и при этом обезопасить себя от претензий контролеров, стороны могут прописать в договоре следующее условие: если заказчик по факту оказания услуг, указанных в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной.

Услуги оказаны в одном месяце, но акт подписан в другом

На практике многие компании все же предпочитают оформлять результаты оказанных услуг именно актами. Если услуги фактически оказаны в одном месяце, а акт подписан в другом, то в налоговом учете возникают определеннее трудности. Когда исполнитель должен отразить доход в налоговом учете? И в какой момент заказчик вправе признать расход?

Если исполнитель определяет доход кассовым методом, то для него факт подписания акта значения не имеет. Дело в том, что при таком методе организация учитывает выручку от реализации услуг в момент получения оплаты за оказанные услуги (выполненные работы). Причем предварительную оплату (аванс), полученный от заказчика, также учитывают в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Исполнитель, применяющий метод начисления, должен признать доход от оказания услуг в том отчетном (налоговом) периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком. Именно такой точки зрения придерживаются налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 № 20-12/083102 и от 30.04.2008 № 20-12/041989). Объясняется это так.

Определение услуги содержится в п. 5 ст. 38 НК РФ. Это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты отплаты. Такое правило установлено п. 1 ст. 271 НК РФ. Соответственно, датой получения дохода признается дата реализации услуги (п. 3 ст. 271 НК РФ). В свою очередь, реализацией услуги считается сам факт ее возмездного оказания (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Вот и получается, что составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. А для отражения стоимости услуги в составе доходов ­дата подписания акта значения не имеет.

Понятно, что в своих разъяснениях налоговые контролеры исходят из того, что доходы должны быть отражены в налоговом учете исполнителя как можно раньше. Но возникает вопрос: что в таком случае подтвердит факт оказания услуги, если акт не составлен и не подписан (и при этом стороны не договорились оформлять услуги каким-либо иным документом)?

По нашему мнению, ответ на этот вопрос зависит от характера оказываемых услуг. Так, если речь идет о ежемесячных услугах (например, услуги связи, аренда и т.п.), то исполнителю целесо­образно отражать ежемесячные платежи в составе доходов на последнее число соответствующего месяца. Если же оказываются разовые услуги, например, размещение рекламных объявлений в СМИ, то признать доход нужно на дату оказания услуги (день, когда объявление было фактически размещено).

Именно такой порядок действий обезопасит организацию-исполнителя от претензий налоговых контролеров. В противном случае, если исполнитель будет дожидаться подписания акта об оказании услуг в следующем отчетном (налоговом) периоде, инспекторы могут сделать вывод о занижении налоговой базы в текущем периоде. А это повлечет соответствующие налоговые санкции.

Обратите внимание, вышеназванный подход иногда может привести к негативным последствиям. Предположим, исполнитель, не дожидаясь подписания заказчиком акта, отразит доход. Но впоследствии окажется, что акт не подписан по той причине, что заказчик отказался принимать оказанные услуги, поскольку обнаружил в них недостатки (ненадлежащее качество). В такой ситуации, имея на руках письменно мотивированный отказ заказчика, исполнитель вправе не признавать доход. Законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги налоговое законодательство расценивает как ­незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ). Следовательно, ранее учтенный доход необходимо сторнировать.

А вот с расходами ситуация складывается несколько иначе. Если заказчик применяет кассовый метод определения налоговой базы по налогу на прибыль, то для него дата подписания акта также роли не играет. При кассовом методе расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда оказанные услуги фактически оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ), то есть значение имеет только дата оплаты.

При методе начисления расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). По вопросу отражения расходов заказчика, применяющего метод начисления, в случае, если услуги ему оказаны в одном отчетном (налоговом) периоде, а акт подписан в другом, существуют две противоположные позиции.

Позиция первая: дожидаться подписания акта об оказании услуг нужно только в том случае, если речь идет о материальных расходах. Во всех остальных случаях дата подписания акта значения не имеет. Аргументы в пользу этой позиции следующие.

Затраты на те или иные услуги должны включаться в состав налоговых расходов в порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса. И этот порядок не всегда «привязан» к дате подписания акта.

Как уже было сказано выше, датой осуществления материальных расходов в виде работ (услуг) производственного характера считается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ). То есть дата подписания акта имеет значение только тогда, когда речь идет об услугах производственного характера, включенных в состав материальных расходов на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Но стоимость оказанных услуг может быть учтена в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ. Например, это суммы комиссионных сборов за выполненные услуги сторонних организаций, расходы на услуги кадровых агентств, на юридические, информационные и консультационные услуги, на услуги связи, рекламные расходы, арендные платежи и т.п.

Порядок признания подобных затрат прописан в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, датой их осуществления считаются:

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• дата предъявления организации-заказчику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• последнее число отчетного (налогового) периода.

Иными словами, если, например, организация определила в своей учетной политике, что датой признания прочих расходов является последний день ­отчетного периода, то именно на эту дату она и отражает соответствующие­ ­затраты (если услуги были фактически оказаны именно в этом периоде). Дожидаться подписания акта при этом не нужно.

Позиция вторая: организация вправе признать расходы только после подписания акта об оказании услуг. В пользу этой точки зрения приводится тот факт, что одним из условий признания расходов в налоговом учете является их документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). И при отсутствии иных документов, подтверждающих факт оказания услуги, акт как раз и служит таким документальным подтверждением.

Вот почему в письме от 14.12.2011 № ­03-03-06/1/824 Минфин России указал, что учитывать стоимость услуг в составе налоговых расходов нужно на дату подписания акта приемки-передачи. Несмотря на то что в письме речь идет только о транспортных и консультационных услугах, выводы, сделанные в нем, применимы и ко всем остальным видам услуг.

Конечно же, налоговики, исходя из фис­кального подхода, будут требовать признания в налоговом учете расходов на услуги как можно позже. Поэтому, если организация хочет избежать проблем с проверяющими, отражать соответствующие затраты в налоговом учете нужно все-таки на дату подписания акта. Причем независимо от того, по какой статье НК РФ отражается стоимость оказанных услуг.

Какой акт об оказании услуг понравится инспекторам

Для того чтобы избежать проблем при налоговой проверке, составляя акт об оказании услуг, нужно, во-первых, выполнить требования законодательства к оформлению первичных документов. А во-вторых, учесть претензии налоговых контролеров, которые они предъявляют к акту на практике.

Итак, как уже было отмечено, Налоговый кодекс требует, чтобы документы, подтверждающие расходы, были оформлены в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). И это означает, что при составлении акта нужно учесть все требования к первичке, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Кроме того, нужно помнить, что формы первичных документов утверждает руководитель организации (п. 4 ст. 9 Закона о бухучете). Следовательно, у организации, от имени которой составлен документ, должна быть утвержденная форма этого документа (в приложении к приказу по учетной политике).

Как показывает арбитражная практика, наиболее частая претензия инспекторов, предъявляемая к акту об оказании услуг при проверках — отсутствие подробного описания оказанных услуг. Если в актах нет детализации, то контролеры исключают расходы из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, как документально не подтвержденные.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.04.2011 по делу № А55-9414/2010 принял сторону налоговых инспекторов. Арбитры указали, что акты об оказании информационных услуг содержат неполные сведения, не позволяющие определить факты оказания услуг. В этих актах имеется лишь общая ссылка на их оказание, отсутствует детальная информация о фактически выполненных работах. Не представлено доказательств того, как результаты оказанных услуг использованы в деятельности, приносящей доход. При этом судьи подчеркнули, что наименование и перечень услуг в договоре должны соответствовать наименованию и перечню услуг в акте их сдачи-приемки.

Поддержал контролеров и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 02.06.2011 по делу № ­А56-41799/2010). Судьи констатировали, что сведения об оказании транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных услуг необходимо представить таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт их предоставления, но и непосредственно характер. Акты сдачи-приемки услуг судьи признали не соответствующими законодательству, поскольку в них, в частности, отсутствовали индивидуальные характеристики техники, не указаны объекты, на которых производились работы, количество часов и т.п.

Вместе с тем есть примеры судебных решений, принятых в пользу налогоплательщиков. Так, вставая на сторону организации, ФАС Московского округа (постановление от 15.07.2011 по делу № КА-А40/7114-11) констатировал, что акты на оказание информационно-консультационных услуг содержат все обязательные реквизиты, предусмот­ренные законодательством о бухучете. При этом законодательство не требует подробного перечисления в первичных документах всех фактических действий, составляющих хозяйственную операцию. Указание на то, с какой степенью детализации и каким способом должно быть описано и раскрыто содержание операции, в законодательстве также отсутствует.

Позиция высших арбитров по аналогичному вопросу представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 2236/07. Судьи определили, что акты на оказание консультационных услуг содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством о бухучете. Поэтому предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно.

Еще одна распространенная претензия проверяющих — требование приложить к акту документы, подтверждающие выполнение исполнителем заказа. Арбитражная практика по этому вопросу также неоднозначна. В эпизоде, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа (постановление от 11.07.2011 по делу № А13-415/2010), инспекторы не только потребовали приложить к акту отчеты о маркетинговом исследовании, но и решили, что эти отчеты не свидетельствуют об исполнении задания, поскольку содержат данные, полученные из общедоступных источников. Суд поддержал организацию, указав, что НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении тех или иных хозяйственных операций, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению. То есть факт составления и содержание отчета о маркетинговых услугах для целей признания затрат значения не имеет.

А вот в другом деле ФАС этого округа поддержал налоговую инспекцию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2011 № А05-10659/2010). Арбитры не признали расходы на консультационные услуги документально подтвержденными и экономически обос­нованными, поскольку услуги оказывались в форме устных консультаций по телефону и, кроме как актом оказанных услуг, больше ничем не подтверждались.

Подведем итог. Чтобы полностью обезопасить себя от претензий контролеров, организации-заказчику нужно выполнить ряд условий.

Во-первых, акт должен быть составлен с использованием всех обязательных реквизитов, предусмотренных Законом о бухучете.

Во-вторых, учитывая противоречивость арбитражной практики, детальную расшифровку оказанных услуг в акте лучше сделать.

В-третьих, нелишним будет приложить к акту документы, раскрывающие содержание оказанных услуг и их результат. Так, например, если речь идет о консультационных услугах, это могут быть письменные консультации, заключения, проекты документов. Содержание рекламных услуг раскроют фотоотчеты о рекламе, размещенной на рекламных конструкциях, вырезки из газет и журналов с рекламными объявлениями.

Свежие комментарии

Рубрики

В рассматриваемой ситуации исполнитель датирует акт до своей готовности передать результаты работ заказчику, что искажает порядок составления первичного документа, предусмотренный нормами и гражданского законодательства и законодательства по бухгалтерскому учету. Созданная исполнителем ситуация дает повод подозревать обе стороны по договору в искусственном затягивании передачи результатов работ и тем самым несет в себе риск обвинения исполнителя в уклонении от уплаты налогов вследствие несоблюдения им разумного срока исполнения обязательства. Выставленный исполнителем счет-фактура удовлетворяет требованиям налогового законодательства. Обоснование позиции: Прежде всего хотим обратить внимание, что в рассматриваемом случае, на наш взгляд, следует говорить не об оказанных организации услугах, а о выполненных для нее работах.

Срок выставления акта оказанных услуг

Прогнозирование объема продаж предполагает сбор данных, их анализ, получение результата и составление соответствующего отчета о проделанных действиях. По нашему мнению, данные мероприятия, скорее, относятся к выполнению комплекса работ, то есть к деятельности, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации (п.

НК РФ), а не к оказанию услуги, под которой понимают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Вместе с тем отметим, что выводы, сделанные в данной консультации, одинаково справедливы как для договора подряда, так и для договора оказания услуг.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) В соответствии с частью 1 ст.

Дата периода оказания услуг и дата акта

ГК РФ), стороны вправе принять условие об обязательном составлении таких документов в процессе исполнения договора и порядок их оформления. То есть стороны вправе предусмотреть в договоре, например, ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г.

Определяем дату учета услуг

• Определяем дату учета услуг
• Каким числом подписывается акт выполненных работ?
• Срок выставления акта оказанных услуг
• Дата подписания договора позднее срока выполнения работ
• Если акт оказанных услуг приходит намного позже даты заявленной в самом акте.
• Акт сдачи работ подписан после окончания срока действия договора

Определяем дату учета услуг ГОСТ Р 6.30-2003, принятого и введенного в действие постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст, где указано, что датой акта выполненных работ является дата события, зафиксированного в документе. При этом акты, как документы, изданные двумя или более организациями, должны иметь одну (единую) дату.
Внимание В рассматриваемом случае дата составления акта приема-передачи работ не соответствует дате предъявления его заказчику.

Можно ли подписать акт позднее срока оказания услуг

Каким числом подписывается акт выполненных работ? Само по себе то обстоятельство, что акт подписан до даты заключения договора, в приведенной ситуации, повторим, не освобождает заказчика от оплаты упомянутых в вопросе услуг. Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТМихайлова Наталья Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТАлександров Алексей 1 июля 2015 г.

Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы (п. 2 ст. 708 ГК РФ). Порядок приемки заказчиком выполненных работ закреплен в ст. 720 ГК РФ. Исходя из данной нормы, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи. Согласно части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В числе обязательных реквизитов поименован и такой реквизит, как «дата составления документа».

Какая должна быть дата акта оказанных услуг

Закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Таким образом, акт приема-передачи работ должен быть составлен на дату готовности исполнителя к передаче результатов выполненных работ.

То есть дата составления акта приема-передачи выполненных работ должна соответствовать дате его подписания со стороны исполнителя. Вариантов, составления первичного документа заранее (до момента совершения факта хозяйственной жизни) законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. В качестве дополнительного аргумента к сделанному выводу можно привести ссылку на п.
Какой датой нам надо составлять акты об оказании услуг и счета-фактуры к ним? Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни. Поэтому акт об оказании услуг по общему правилу должен датироваться днем, когда услуга была оказана заказчику ч.

3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Счет-фактуру на оказанные услуги следует выставить заказчику в течение 5 календарных дней со дня подписания им акта об оказании услуг п. 3 ст. 168 НК РФ. Например, если акт об оказании услуг подписан заказчиком 03.08.2016, то счет-фактуру на стоимость услуг по этому акту можно выставить с 3 по 8 августа этого года включительно. В то же время существуют так называемые длящиеся услуги (аренды, охраны, связи, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения и т. п.), которые оказываются непрерывно, как правило, ежедневно в течение определенного промежутка времени.
ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч.
3 ст. 9

Закона № 402-ФЗ). В силу ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч.

2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В свою очередь, налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст.

Вопрос: Может ли акт оказанных услуг (например, коммунальных, услуг связи и др.) датироваться последним календарным днем месяца, несмотря на то что это выходной или праздничный день?

Ответ: Акт оказанных услуг может датироваться последним календарным днем месяца, в том числе выходным или праздничным днем, а если это не представляется возможным, — первым рабочим днем после этой даты.

Обоснование: Порядок оформления первичных учетных документов (ПУД) установлен ст. 10 Закона № 57-З.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД .

Одним из обязательных реквизитов ПУД является дата его составления .

ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения .

Порядок определения даты совершения хозяйственной операции установлен постановлением № 55.

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является:

— последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц;

— последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги — если срок действия договора не превышает одного месяца .

При выполнении работ (этапов работ), оказании услуг (этапов услуг), результаты которых не могут быть использованы заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, датой совершения хозяйственной операции признается:

— день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

— день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

— дата составления ПУД — в иных случаях .

Таким образом, дата составления ПУД и дата совершения хозяйственной операции могут не совпадать.

Поэтому, если, например, датой совершения операции по оказанию услуг является последний календарный день месяца (к примеру, 31-е число) и этот календарный день приходится на нерабочий день (выходной, праздничный), то акт оказанных услуг может быть составлен на эту дату или же, если это не представляется возможным (например, в этот день никто из уполномоченных на составление акта лиц не мог физически это сделать), в первый рабочий день после этой даты (1-е или 2-е число следующего месяца).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Органу местного самоуправления контрагент представляет акты выполненных работ (формы КС-2, КС-3), счет на оплату, счет-фактуру от 30.06.2018 (выходной день). Документы выставляются 30 июня, так как срок исполнения договора по 30.06.2018. Никто из сотрудников в данный выходной день не выходил на работу.
Можно ли принять первичные документы на оплату, если они датированы выходным днем?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Запрет на принятие к бухгалтерскому учету и (или) оплате первичных учетных документов, дата оформления которых приходится на выходной день, действующим законодательством не установлен.
Если в ходе осуществления работниками бухгалтерской службы внутреннего контроля выявлены признаки того, что первичным учетным документом оформлен не имевший места факт хозяйственной жизни, данные, отраженные в таком документе, могут быть приняты к бухгалтерскому учету по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию.

Обоснование вывода:
Объекты бухгалтерского учета, а также изменяющие их факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов и (или) сводных учетных документов (п. 20 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее — СГС «Концептуальные основы», ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее — Закон 402-ФЗ).
Дата составления документа является одним из его обязательных реквизитов (п. 25 СГС «Концептуальные основы», п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения фактов хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после окончания факта хозяйственной жизни (п. 21 СГС «Концептуальные основы», ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Положений о том, что первичный учетный документ не может быть составлен и подписан в нерабочий день, названные нормативные правовые акты не содержат. Более того, существует судебная практика, подтверждающая возможность подписания документов в нерабочие дни (смотрите, в частности, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.04.2015 N Ф07-1880/15 по делу N А56-20107/2014, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.02.2015 N Ф07-1417/14 по делу N А56-18868/2014).
К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни. При этом предполагается их надлежащее составление лицами, ответственными за их оформление (п. 23 СГС «Концептуальные основы»). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни и (или) подписавшее первичный учетный документ, обеспечивает:
— его своевременное и качественное оформление;
— его передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете;
— достоверность содержащихся в нем данных.
Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (п. 24 СГС «Концептуальные основы», ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В то же время на работников бухгалтерской службы одновременно может быть возложена обязанность по осуществлению контроля за соответствием принимаемых к учету первичных документов требованиям действующего законодательства РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона N 402-ФЗ организация и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни является обязанностью учреждения. Порядок организации и обеспечения (осуществления) организациями госсектора внутреннего финансового контроля устанавливается локальным актом (абзац 9 п. 6 Инструкции N 157н, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). Одной из целей такого контроля является исключение (минимизация) рисков принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Соответственно, если в ходе осуществления работниками бухгалтерской службы внутреннего контроля выявлены признаки того, что первичным учетным документом оформлен не имевший места факт хозяйственной жизни, результаты такого контроля должны быть доведены до руководителя учреждения. Так, в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером*(1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером*(1) к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию (ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»). При этом данный документ содержит только графу для отражения даты составления акта. Иными словами, данная графа отражает дату составления контрагентом Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2).
Учитывая, что фактически 30.06.2018 никто из должностных лиц учреждения не работал, то есть соответствующих документов об их выводе на работу оформлено не было, при подписании Актов о приемке выполненных работ (форма N КС-2) должностным лицом органа местного самоуправления под подписью может быть проставлена дата фактического его подписания и, соответственно, фактически принятого результата работ, например, июлем. Такой подход не будет противоречить требованиям п. 21 СГС «Концептуальные основы», ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В то же время отметим, что нет запрета на подписание актов в ближайший рабочий день. Согласно положениям ст. 193 ГК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому счет-фактура составляется после фактического выполнения работ, в связи с чем дата ее оформления заведомо будет позднее даты актов приема-сдачи, то есть момент выполнения работ необходимо определять по датам актов приема-сдачи (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 08.02.2012 N Ф05-14575/11 по делу N А40-48519/2010).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Подписание первичных документов в нерабочие дни является правомерным, но может привлечь дополнительное внимание налоговых органов. В связи с этим рекомендуем отказаться от датирования документов выходными днями в тех случаях, когда в этом отсутствует реальная необходимость.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый первичный учетный документ должен содержать дату его составления. При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Ни этот закон, ни утвержденные положения по бухгалтерскому учету не требуют, чтобы дата документа приходилась именно на рабочий день.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать дату его составления. НК РФ не содержит указания на то, что эта дата должна непременно быть рабочим днем.

Гражданское законодательство также не ставит действительность договоров и дополнений к ним в зависимость от того, каким днем был подписан соответствующий документ. Например, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 N А66-7721/2005 было завершено кассационное рассмотрение дела, в котором налоговики неправомерно отказали в вычете по НДС компании, договоры которой были подписаны в выходные дни. Вынося решение в пользу налогоплательщика, суд сослался не только на ГК РФ, но и на то обстоятельство, что «для работников коммерческих организаций, в отличие от государственных служащих, характерно выполнение трудовых обязанностей по «гибкому» графику, включающему в себя работу в выходные и праздничные дни».

Отметим, что полномочия руководителя (единоличного исполнительного органа юридического лица) в выходной день не прекращаются, соответственно, подписание первичного документа в выходной день на его действительность не влияет.

В то же время нет запрета на подписание актов в ближайший рабочий день. Согласно положениям ст. 193 ГК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Существует судебная практика, подтверждающая возможность подписания документов в нерабочие дни (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.12.2015 N Ф03-5550/15 по делу N А24-1317/2015, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.04.2015 N Ф07-1880/15 по делу N А56-20107/2014, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.02.2015 N Ф07-1417/14 по делу N А56-18868/2014).

Тем не менее на практике случаются ситуации, когда налоговые органы рассматривают подписание документов в нерабочие дни в качестве одного из доказательств так называемой «недобросовестности» налогоплательщика.

В ряде решений арбитражных судов подписание договоров, актов и других документов в выходной день послужило основанием в совокупности с другими признаками признать упомянутые документы ненадлежащими доказательствами (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.10.2015 N Ф04-26082/15 по делу N А81-2427/2014, постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2014 N Ф05-12074/14 по делу N А40-180609/2013, постановление ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4693/13 по делу N А40-113245/2012). Заметим, что в указанных решениях суды установили, помимо подписания актов и других документов в нерабочие дни, такие факты, как подписание документов не уполномоченными на это лицами, наличие в документах не оговоренных исправлений, нахождение на дату подписания акта «подписавшего» его сотрудника в отпуске, наличие фирм-однодневок и т.п.

Можно сделать вывод, что само по себе подписание актов, счетов-фактур и других документов в выходные дни не противоречит действующему законодательству.

Однако, если налоговый орган установит другие признаки недобросовестности налогоплательщика, подписание документов в нерабочие дни может послужить дополнительным доказательством признать упомянутые документы ненадлежащими доказательствами.

С точки зрения трудового законодательства сотрудники должны выполнять свои трудовые обязанности только в рабочее время (ч. 1 ст. 91 ТК РФ). Вместе с тем из положений ст. 111 ТК РФ следует, что выходные дни отдельных работников могут устанавливаться правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным договором и не совпадать с общеустановленными.

Возможность составления первичных документов будет зависеть от внутреннего трудового распорядка организации, поскольку именно ее сотрудники должны в рассматриваемой ситуации выписывать акты и счета-фактуры.

В качестве доказательства реальности факта подписания документов в выходные дни налогоплательщики могут предъявить налоговым инспекторам документы, подтверждающие привлечение сотрудника к работе в нерабочие дни. Более того, в соответствии со ст. 113 ТК РФ привлечение сотрудника (в том числе руководителя) к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в принципе требует оформления письменного распоряжения работодателя. В трудовых договорах (дополнительных соглашениях к ним) также может быть установлен ненормированный рабочий день. Привлечение работника к труду в выходные должно быть отражено в табеле учета рабочего времени.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Правила ведения первичной учетной документации для целей бухгалтерского учета;

— Энциклопедия решений. Счет-фактура.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Минфин РФ в письме от 30.10.2009 № 03-07-09/51 указал, что компания вправе выставить единый счет-фактуру в аналогичной ситуации. Ведомство опирается на утратившие силу правила заполнения счета-фактуры (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Действующие правила заполнения счета-фактуры также не запрещают выставлять смешанный счет-фактуру одновременно на товары, работы и услуги. Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно — на товар, отдельно — на работу, отдельно — на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».

Если контрагент выставил счет фактуру в выходные

Регистрация счетов-фактур Учет счетов-фактур, которые являются основанием для осуществления налоговых операций, ведется в журналах учета. С января 2015 года такие журналы обязаны вести лишь плательщики налогов.
Но и из этого правила есть исключения. Так, согласно существующим нормам и положениям, журнал учета счетов-фактур должен быть в наличии:

• у налогоплательщиков;
• у лиц, освобожденных от обязанности являться налогоплательщиком;
• у лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, если они периодически выставляют или получают счета-фактуры при ведении коммерческой деятельности, представляя при этом интересы иных лиц на основе двусторонних соглашений.

Полный перечень принципов обработки и хранения данных документов содержится в Правилах ведения журнала учета сч.-фактур, утвержденных в 2011 году.

Срок выставления счета-фактуры. примеры, ответы на вопросы

Исправление ошибок в счетах-фактурах Это возможно, если в счете-фактуре была обнаружена:

• ошибка в реквизитах покупателя или продавца;
• неверная налоговая ставка;
• простая опечатка.

Если счет-фактуру следует исправить, к нему следует составить новый, исправленный документ. Вне зависимости от того, когда было выставлено исправление, исправленный счет-фактуру относят к тому же налоговому периоду, в котором была проведена операция и составлен первоначальный счет.

Порядок выставления счета-фактуры

Если фактура была оформлена на работы или оказание услуг, срок выставления счет-фактуры насчитывается с момента полного предоставления работ или услуг. Обратите внимание: здесь речь идет не о начале работы, а именно о полном предоставлении оговоренных услуг или работ.

Исключение составляют случаи, когда работа будет выполнена по предоплате и данное обстоятельство прямо указано в хозяйственном договоре. В таком случае контагренту выставляются авансовые счета-фактуры. Сроки выставления данных документов — пять дней со дня поступления денег на счет. Рабочие и нерабочие дни Бывает, что конечный срок выставления выпадает на нерабочий день.
В этом случае ст. 6.1 НК РФ разрешает перенести срок выставления счета-фактуры продавцом на первый рабочий день по истечении пятидневного срока.

Порядок и срок выставления счета-фактуры

В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета.

В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций — отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой. Пример №2. АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову.

Контрагент не выставляет счет-фактуру. как получить налоговый вычет по ндс

Выставление корректировочных счетов Корректировочные счета-фактуры выставляются в том случае, если имело место изменение стоимости товаров, услуг или работ. Размер изменений в данном случае указывается в графе 5 счета-фактуры.

Если меняется количество предоставленных единиц товаров работ или услуг, изменения вносятся в графу 3. Бюджет и периоды выставления корректировочных счетов Прежде чем узнавать о сроках выставления корректировочных счетов-фактур, не лишним будет ознакомиться с договором, по которому ведется хозяйственная деятельность данного предприятия с контрагентом. Если в договоре указана возможность проведения изменений, то их следует сделать в пятидневный период после согласования. Подтверждением такого согласия может служить Акт об установленном расхождении, заверенный обеими сторонами.

Если поставщик опоздал с выставлением счета-фактуры

• Бухгалтерские и юридические услуги
• Контрагент ошибся счет-фактурой
• Если контрагент выставил счет фактуру в выходные

Порядок и срок выставления счета-фактуры Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки. Пример №3. Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката.» Важно Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

• 10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
• вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
• последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

Счет-фактура выставлен позднее 5 дней с момента реализации: какие последствия?

Операция Дата Отгрузка стройматериалов Кравцову 10.08.16 Кравцов оплатил за товар 17.08.16 Кравцов получил право собственности на партию стройматериалов 17.08.16 Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16). Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя.
То есть получается, что если срок в пять дней с момента первой отгрузки товара не пропущен, то на данный срок разрешается выставлять один счет фактуру. Но при этом в договоре должны быть предусмотрены каждодневные многоразовые поставки продукции на реквизиты одного и того же покупателя. Бывают случаи, иногда отгрузка проводится раньше, чем осуществлена проплата за нее, тогда встает вопрос: «Когда выставляется счет фактура?». В этой ситуации документ должен предъявляться на протяжении пяти календарных дней, которые отсчитываются с момента отгрузки продукции.

Согласно п.3 ст. 168 НК РФ, не имеет значения день, в который перешло право собственности покупателю. Что касается произведенных работ и услуг, то нельзя предъявить счет фактуру по услугам до того времени, пока они не будут оказаны.

Какие даты в документах не вызовут претензии налоговиков

Источник: журнал «Главбух»

Одна из частых причин, по которой налоговики могут доначислить компании НДС или налог на прибыль это путаница в датах первички, договоров, доверенностей и счетов-фактур. Иногда даже незначительные расхождения могут стать причиной того, что сделку признают фиктивной.

В этой статье мы перечислили самые распространенные ситуации, когда несовпадения даты в документах безопаснее всего исправить. Например, если документы датированы выходным или праздничным днем, договоры подписаны позже актов, счета-фактуры выставлены раньше отгрузки и т. д. Хотя почти во всех случаях у компаний есть возможность отбиться от доначислений, даже если инспекторы уже обнаружили расхождения в оформлении.

Документы составлены в выходной день

Если договор составлен в выходной день, налоговики могут отказать компании в учете расходов по этой сделке. Однако законодательство не обязывает оформлять первичные документы и договоры исключительно в рабочие дни. Поэтому судьи считают позицию налоговиков обоснованной только при наличии других доказательств фиктивности сделок. Например, если компания сотрудничала с однодневками, которые не располагали нужными ресурсами, чтобы выполнить все обязательства по сделке (постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2013 г. по делу № А40-113245/12-99-583).

Как исправить. Чтобы налоговики не предъявляли претензии, стоит переделать договор. Также иногда подотчетники приносят документы, выписанные в нерабочие дни. Тогда можно оформить сотруднику работу в выходной день.

Накладную или акт оформили раньше договора

На практике бывает, что поставщик отгружает товары до того, как компании составляют письменный договор. Либо акт приемки-сдачи подписывают раньше договора оказания услуг или выполнения работ. Такое несоответствие налоговики рассматривают как признак фиктивности сделок.

Как исправить. Имеющийся договор можно переоформить. Но иногда такое невозможно. Например, директор контрагента сменился, и подписать договор задним числом не получается. Тогда безопаснее составить дополнительное соглашение и распространить действие договора на период до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Такую же оговорку можно сделать изначально в самом договоре, оформленном после отгрузки.

Добавим, что судьи обычно поддерживают инспекторов, только если помимо указанных ошибок в первичке есть доказательства, что поставщик не платит налоги, не отчитывается перед инспекцией и т. д. (определение ВАС РФ от 4 апреля 2013 г. № ВАС-3073/13).

Еще инспекторы сверяют дату акта с периодом выполнения работ, указанным в договоре. Если акт составлен раньше, чем согласовано в контракте, налоговики могут посчитать, что первичка недостоверна. И судьи могут поддержать ИФНС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 сентября 2013 г. № Ф03-3967/2013). Например, согласно акту подрядчик выполнял работы с 15 по 30 марта. Но в договоре период работ установлен со 2 по 16 апреля. Тогда можно составить допсоглашение к договору и указать в нем период работ, соответствущий фактическому. Либо в акте сделать оговорку, что работы выполнены досрочно.

Счет-фактуру выписали раньше, чем накладную

По мнению чиновников, компания не вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, выписанному раньше товарной накладной (письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39). Поскольку счет-фактуру нужно составлять в течение пяти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же поставщик выписал счет-фактуру позже пяти дней с даты отгрузки, претензий к вычету скорее всего не будет.

Другая ситуация с универсальным передаточным документом, который совмещает счет-фактуру и накладную. Налоговики допускают, что компания иногда может составить УПД до поставки. То есть дата отгрузки в строке 11 может отличаться от даты документа в строке 1 (приложение № 5 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@). Например, если поставщик выписал УПД, но на складе не оказалось нужного ассортимента. Либо из-за сложностей с транспортом отгрузку товаров отложили.

Как исправить. Если спорить с инспекторами не хочется, надо попросить поставщика переделать счет-фактуру. Но если дело дошло до суда, то вычеты по преждевременному счету-фактуре можно защитить (постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2012 г. по делу № А55-8053/2012).

Компания оплатила товары раньше срока

Претензии у инспекторов могут возникнуть и в ситуации, когда компания перечислила контрагенту предоплату. Но согласно условиям договора оплатить товары, работы или услуги нужно только после отгрузки или подписания актов приемки-сдачи.

Как исправить. Нужно заключить дополнительное соглашение к договору и указать в нем на обязанность покупателя перечислить аванс. Иначе компания не сможет принять к вычету НДС с предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Документы с поставщиком подписаны до его регистрации

Иногда компании заключают договор с поставщиками, которые зарегистрированы недавно. При этом в договоре по ошибке могут поставить дату раньше регистрации продавца. Аналогичные недочеты возможны также в счетах-фактурах и накладных.

Налоговики снимают расходы и вычеты НДС по таким документам. Причем часто претензии инспекторов оспорить не удается даже в суде. Особенно если в первичном документе есть и другие недочеты. Например, в акте не указаны конкретные услуги или работы, которые выполнил контрагент (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2013 г. по делу № А79-7595/2012).

К тому же судьи считают, что компания должна удостовериться, что контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2011 г. № 10230/10).

Как исправить. По возможности лучше переоформить договор, счета-фактуры или первичку. В дальнейшем безопаснее проверять регистрацию поставщика на сайте nalog ru в разделе «Проверь себя и контрагента». Полученные с сайта данные можно распечатать и заверить подписью руководителя и печатью компании. В отношении поставщиков по крупным сделкам желательно получить в инспекции выписку из ЕГРЮЛ.

В день заключения договора директор был в командировке

Бывает, вместо директора в договоре расписывается другой сотрудник. Налоговики вряд ли будут проводить экспертизу подписей без особых оснований. Но вопросы возникнут, если директор был в служебной поездке, когда компания заключила договор. И это подтверждено приказом о командировке. Налоговики могут заявить, что директор не имел возможности заверить договор. В связи с этим возможны претензии к расходам и вычетам по сделке.

Как исправить. Безопаснее оформить доверенность на право подписи договора и указать ее реквизиты в договоре. Но не перепутайте даты в документах (см. следующий раздел). Если дооформить документы невозможно, то вычеты и расходы скорее всего получится защитить в суде. Исключение — если налоговики докажут, что поставщик недобросовестный, а сделка фиктивна (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2013 г. по делу № А81-305/2012).

Первичка или договор оформлены раньше доверенности на право подписи

Налоговики уделяют особое внимание подписям в первичных документах. Поэтому стоит проверить, правильно ли оформлены доверенности на право подписи первички. Дата первичного документа должна вписываться в период действия доверенности. То же самое относится к договорам. Иначе налоговики посчитают, что документы подписаны неуполномоченными сотрудниками.

Как исправить. Желательно отслеживать период действия не только тех доверенностей, которые выдает компания, но и документов поставщиков. Если доверенность поставщика оформлена позже, чем первичные документы, стоит обратиться к контрагенту с просьбой исправить этот недочет.

Хотя компаниям нередко удается доказать, что расходы на товары обоснованны, даже если, например, доверенность датирована позже договора (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2012 г. по делу № А45-6790/2012). Но проще скорректировать документы, чем судиться с налоговиками.

Договор комиссии заключен позже поставки

Компания может поручить комиссионеру продать или закупить товары В таком случае посредник должен заключить договор поставки после того, как оформлена комиссия (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85).

Если же договор с посредником подписан, когда товар уже реализован или приобретен, то налоговики могут признать сделку фиктивной, а комиссионера поставщиком. И потребовать от него заплатить налоги с реализации товаров. Возможны претензии и к комитенту. Так, налоговики могут снять расходы и вычеты НДС по вознаграждению, которое компания уплатила посреднику.

Как исправить. Наиболее безопасный вариант — переоформить договор комиссии. И еще. Иногда у комиссионера заключен длительный договор с поставщиками. Тем не менее безопаснее подписать отдельный контракт на покупку товаров для комитента, чтобы его дата была позже, чем дата договора комиссии. Иначе судьи могут признать претензии налоговиков законными (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 апреля 2012 г. по делу № А46-6559/2011).

Акты с заказчиком подписаны раньше, чем с субподрядчиками

Еще одна опасная нестыковка в датах — акты с субподрядчиками оформлены после того, как заказчик принял работы. Налоговики снимают расходы и вычеты НДС по договорам с субподрядчиками, полагая их необоснованными.

Как исправить. Безопаснее переоформить акты. Спорить с налоговиками рискованно. Судьи иногда считают, что компания вправе не подписывать акты с субподрядчиком до принятия работ заказчиком. Ведь возможны претензии заказчика по поводу работ, выполненных субподрядчиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2014 г. по делу № А13-12979/2012). Но инспекторам часто удается привести дополнительные аргументы в пользу того, что расходы необоснованны. Например, если этапы работ в договоре субподряда не соответствуют контракту с заказчиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2012 г. по делу № А56-59867/2011).