Материальные расходы при УСН

Содержание

Списание расходов на нужды офиса при УСН

Цитата:О РАСХОДАХ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОВ
И БЫТОВОЙ ХИМИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2006 г.
N 03-11-04/2/182
Вопрос: ООО просит дать разъяснение по следующему вопросу. Для
обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда
сотрудников и поддержания в чистоте помещения нами приобретаются
следующие хозяйственные товары и товары бытовой химии: туалетная
бумага, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло,
губки для посуды, салфетки из нетканого материала, чистящие средства,
пакеты для мусора, освежители воздуха. Разъясните, пожалуйста, можно
ли данные виды затрат принять как расходы (в соотв. пп. 5 п. 1 ст.
346.16 НК РФ) при упрощенной системе налогообложения с базой «доходы —
расходы» (в соотв. с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) (письмо Министерства
финансов РФ от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/2/45). Указанные расходы
являются обоснованными и документально подтвержденными, произведенными
для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Также просим дать разъяснение, каким документом нужно
руководствоваться для определения норм списания данных товаров.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 22 июня 2006 г. N 23 по вопросу применения
упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Причем перечень
указанных расходов является исчерпывающим.
При этом вышеназванные расходы принимаются в целях
налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса
расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные
расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на
производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,
контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные
цели).
Расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров
и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец,
салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих
средств и т.д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды. В этой
связи, указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы
уменьшают налоговую базу при применении упрощенной системы
налогообложения.
Что касается норм списания в расходы вышеназванных затрат, то
стоимость материально-производственных запасов, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением материально-производственных запасов (пункт
2 статьи 254 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства
Российской Федерации
А.И. Иванеев

Проблемные вопросы содержания офиса на УСН

Любая организация независимо от вида осуществляемой ею деятельности имеет офис и вынуждена нести расходы по его содержанию и созданию в нем благоприятных условий труда. Однако многие из подобных затрат прямо не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому порядок их учета вызывает массу вопросов у налогоплательщиков, применяющих данный спецрежим. Именно такие расходы мы и рассмотрим в этой статье.

Расходы на поддержание чистоты

Офисное помещение, как и любое другое, нуждается в периодической уборке. Для этого необходимы чистящие и моющие средства. Кроме того, для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников организации могут приобретать туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, туалетное мыло, освежители воздуха, мешки для мусора.

Подобные затраты в закрытом перечне расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН (далее — перечень расходов по УСН), прямо не названы. Но это не значит, что их нельзя учитывать в расходах.

Так, организации, применяющие УСН, могут учесть в составе расходов при исчислении единого налога материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, к материальным расходам согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, расходы на закупку чистящих, моющих и гигиенических средств для поддержания чистоты в офисе можно учесть в составе расходов при исчислении налога при УСН как материальные расходы на хозяйственные нужды при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

С этим выводом согласен Минфин России. В своем письме от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182 специалисты финансового ведомства указали, что расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих средств и т.д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды. В этой связи указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы уменьшают налоговую базу при применении УСН.

Если услуги по уборке помещений офиса оказывает сторонняя организация, затраты на оплату ее услуг также можно учесть в составе материальных расходов при исчислении единого налога по УСН. Дело в том, что в состав материальных расходов входят затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Минфин России считает, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке офисного помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам (письма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48 и от 25.06.2009 № 03-11-09/224).

К подобным затратам, по мнению Минфина России (письмо от 24.04.2008 № 03-11-04/2/77), относятся и расходы организации на оплату услуг сторонних организаций по проведению дератизации и дезинфекции помещений в целях соблюдения санитарных правил и гигиенических нормативов.

Уборка снега и благоустройство прилегающей к офису территории

Зимой организации, офис которых имеет отдельный выход на улицу, часто сталкиваются с необходимостью уборки снега с прилегающей к офису территории. В летний период на такой территории могут проводиться работы по ее благоустройству (например, разбивка газонов, асфальтирование дорожек) в целях создания благоприятного имиджа и повышения привлекательности для потенциальных покупателей и клиентов. Кроме того, нередко благоустраивать и содержать прилегающую территорию в чистоте обязывают местные органы власти (подп. 3 п. 1 ст. 3 Закона Московской области от 29.11.2005 № 249/2005-ОЗ).

В отношении подобных затрат Минфин России занял твердую позицию: такие расходы при применении УСН не учитываются, поскольку не поименованы в перечне разрешенных расходов (письма от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157 и от 24.09.2010 № 03-11-06/2/152).

Однако суды придерживаются иного мнения. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.02.2010 по делу № А46-13159/2009 указал, что расходы предпринимателя по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега связаны с его производственной деятельностью и как материальные расходы производственного характера подлежат отнесению на расходы при определении налоговой базы по единому налогу по УСН. К таким же выводам пришли судьи ФАС Поволжского округа (постановление от 07.12.2009 № А12-7366/2009) и Северо-Кавказского округа (постановление от 28.05.2008 № Ф08-2886/2008).

Мы полностью согласны с мнением судей. И уборка снега, и благоустройство прилегающей территории производятся организацией в первую очередь с целью привлечения в офис клиентов. Ведь если снег не будет расчищен, может случиться ситуация, что клиенты (покупатели) просто не смогут пройти к офису. В летний период неблагоустроенные и грязные подходы к офису также будут способствовать снижению количества посетителей (а значит, и объема продаж). По нашему мнению, подобные затраты являются экономически обоснованными, производятся в целях осуществления предпринимательской деятельности и могут быть учтены в качестве материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кстати, некоторые налоговые органы на местах придерживаются аналогичного мнения и позволяют учесть затраты не только на вывоз снега, но и на уборку, дезинфекцию и дератизацию офиса в составе материальных расходов при исчислении налоговой базы по УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 № 16-15/054712@).

Но, учитывая категоричное мнение Минфина России, нужно быть готовым отстаивать эту позицию в суде.

Затраты на обеспечение нормальных условий труда

Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В частности, работодатель должен оборудовать помещения для приема пищи, создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки (ст. 223 ТК РФ).

Кроме того, работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (ст. 22 ТК РФ).

Например, помещения, где расположена копировально-множительная техника, должны быть оборудованы системами кондиционирования воздуха (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.2003 № 107).

В целях создания нормальных условий труда организации устанавливают в офисе вентиляционное и отопительное оборудование (вентиляторы, калориферы, кондиционеры), закупают питьевую воду, приобретают электрочайники, СВЧ-печи, холодильники.

Налоговые органы считают, что, поскольку расходы на обеспечение нормальных условий труда в перечне затрат, учитываемых при УСН, напрямую не указаны, их нельзя учесть при применении УСН. В частности, такое мнение было высказано в письме УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267 в отношении расходов на приобретение и установку кондиционеров. А в письме от 14.09.2006 № 18-11/3/081330@ специалисты УФНС России по г. Москве разъяснили, что при определении налоговой базы по УСН учитываются затраты налогоплательщика на приобретение воды, расходуемой только на технологические цели, а отнесение на расходы при налогообложении затрат на приобретение питьевой воды не предусмотрено.

Позиция Минфина по этому вопросу менялась. Так, в письме от 07.10.2004 № 03-03-02-05/7 Минфин отметил, что расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения в соответствии со ст. 346.16 НК РФ только в том случае, когда он непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Однако позже, в письме от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19, Минфин указал, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и соответственно не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, где арбитры не возражают против учета расходов на создание нормальных условий труда при расчете налогооблагаемой базы по УСН. В частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477 признал экономически оправданными расходы предпринимателя, применяющего УСН, на приобретение кондиционера и электрокалорифера, так как они используются в деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичные решения принимали суды и в отношении затрат на питьевую воду (постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-С3).

На наш взгляд затраты на приобретение электрочайника, СВЧ-печи, холодильника, калорифера, вентилятора, кондиционера, питьевой воды можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по УСН в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

***

Итак, из не поименованных в перечне затрат по УСН расходов, связанных с содержанием офиса, относительно безопасно можно включать в расходы только затраты на поддержание чистоты. А вот возможность учета в расходах затрат на уборку и вывоз снега, благоустройство прилегающей территории, приобретение кондиционеров, обогревателей, холодильников, оборудования для приготовления пищи, питьевой воды с большой долей вероятности придется отстаивать в суде. Поэтому если организация не готова к судебным разбирательствам, подобные расходы лучше не учитывать при определении налогооблагаемой базы по УСН.

Материальные расходы при УСН

Актуально на: 21 августа 2019 г.

Состав расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Входят ли в этот перечень материальные расходы?

Смотрим Налоговый кодекс

В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, которые уменьшают доходы при применении упрощенной системы налогообложения. В их состав включены и материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указано, что материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам применяются и общие критерии их признания (п. 1 ст. 252 НК РФ):

  • обоснованность;
  • документальное подтверждение.

Обоснованность означает, что затраты экономически оправданы и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение означает, что материальные расходы подтверждены необходимыми документами. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота (для расходов, осуществленных за рубежом).

Состав материальных расходов на УСН

Обращаясь к гл. 25 НК РФ, куда ст. 346.16 НК РФ делает отсылку, мы находим ст. 254 «Материальные расходы». Перечень приведенных в ней материальных расходов является открытым. К ним, в частности, относятся:

  • затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
  • затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
  • затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • потери от недостачи и порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
  • другие затраты.

Перечень материальных расходов можно закрепить в учетной политике для целей налогового учета на УСН. Составить учетную политику вам поможет наш Конструктор учетной политики.

Признание материальных расходов

Расходы на УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы на УСН, к примеру, приобретенные материалы, признаются упрощенцем и отражаются в КУДиР после их оприходования и погашения задолженности за них путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент ее погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что входит в материальные расходы при УСН в 2019 году

Велика вероятность возникновения каких-либо достаточно серьезных проблем с налоговой инспекцией.

Особенно важно разобраться в том, что входит в материальные расходы и со всеми аспектами данного определения. Это даст возможность избежать штрафов и санкций со стороны ФНС.

Что нужно знать

Упрощенная налоговая система представляет из себя узкоспециализированный режим налогообложения, который позволяет существенно снизить нагрузку на малый бизнес.

Тем самым государство старается стимулировать его развитие, позволяет вести свою деятельность с минимальными затратами. Максимально подробно все, что касается рассматриваемой темы, отражается в НК РФ.

Индивидуальным предпринимателям, а также руководителям предприятий, использующих УСН, в первую очередь необходимо разобраться со следующими основными моментами:

  • нормативная база;
  • выбор объекта налогообложения;
  • определения.

Определения

Упрощенная система налогообложения состоит из большого количества самых разных элементов и определений:

  • налогоплательщики;
  • учет и отчетность;
  • переход и прекращение упрощенной системы налогообложения;
  • налогооблагаемый объект;
  • налогооблагаемая база;
  • ставки;
  • период отчетности;
  • уплата ЕСН, отчетность.

Работать на УСН могут как ИП, так и организации. Но при этом их деятельность должна удовлетворять определенным условиям. Это касается величины доходов, количества работающих по договору сотрудников, а также множества других важных аспектов.

Все ИП и предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке должны вести учет и отчетность, полностью удовлетворяющую требованиям Федеральной налоговой службы, а также законодательству (НК РФ и приказам Минфина).

Очень важно выполнение следующих основных условий:

  • соблюдение общего порядка исполнения кассовых операций;
  • требуется выполнять обязанности налоговых агентов для своих работников;
  • вести КУДИР (Книгу учета доходов и расходов и предоставлять её по требования в ФНС).

Объектом налогообложения называется та часть дохода, с который выплачивается налог в бюджет государства.

При использовании УСН возможно два варианта:

  • «доходы»;
  • «доходы минус расходы».

Налогооблагаемая база также может быть различная. Она выбирается ИП или руководителем организации самостоятельно.

Процентная ставка может быть различной:

6% «Доход»
15% «Доход минус расход»

Налоговым периодом является один год. Он делится на несколько временных отрезков:

  • полугодие;
  • квартал;
  • 9 месяцев календарного года.

После истечения очередного квартала или полугодия налогоплательщик, использующий УСН, обязан исчислять выплачивать аванс. Имеется множество нюансов, связанных с данным аспектом налогообложения.

Так, сумма налога может быть уменьшена не более чем на ½ на некоторые суммы (взносов по договорам ДМС, страховых взносов, пособиям).

Выбор объекта налогообложения

Чтобы начать использовать УСН, компания или ИП обязаны выбрать объект, который в будущем будет использоваться для вычисления налога.

Важным достоинством «доходов» является возможность использовать большое количество налоговых вычетов.

Можно уменьшить налогооблагаемый доход за счет:

  • взносов в ПФР или негосударственный фонд;
  • пособия, выплаченного работникам при возникновении нетрудоспособности;
  • платежей ДМС.

«Доходы минус расходы»:

  1. Ставка – 15% (субъекты вправе самостоятельно регулировать данную ставку в пределах от 5% до 15%: данные полномочия принадлежат местным налоговым органам).
  2. Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Вычеты при использовании данного объекта не предусмотрены. Но при этом всевозможные страховые взносы обязательно включаются в расходы при вычислении всей суммы налога во время использования УСН.

Нормативная база

Нормативная база упрощенной системы налогообложения достаточно обширна. Отчасти именно в этом заключается основная сложность её применения.

Налогоплательщики – всевозможные ИП, а также организации и компании, независимо от формы собственности – обозначаются в ст.№346.12 НК РФ.

Именно ей следует руководствоваться, если осуществляется переход на УСН. Важные нюансы уплаты налогов, а также всевозможных сборов, обозначаются в ст.№346.11 НК РФ.

Причем они различны для индивидуальных предпринимателей и организаций. Это следует обязательно учитывать, дабы не возникало проблем с налоговыми службами.

Учет и отчетность контролируется п.1-2 законом №402-ФЗ, а также Налоговым кодексом – ст.№346.11 и ст.№346.24 НК РФ.

Очень важным аспектом является тот факт, что организациям, работающим по упрощенной схеме, следует в обязательном порядке вести бухучет. Основанием для этого является соответствующий закон «О бухгалтерском учете» (поправки вступили в силу 01.01.13 г.).

Какие журналы необходимо иметь при УСН смотрите в статье: журнал при УСН.

Какие расходы принимаемые УСН, .

Индивидуальные предприниматели, а также организации самого разного типа далеко не всегда имеют право перейти на УСН. Возможно это только при выполнении определенных условий.

Например, для организаций это возможно, только если суммарный доход за 9 месяцев работы не превышает 45 млн. рублей.

Также существует перечень предприятий, которые в силу вида своей деятельности права применять упрощенную систему налогообложения просто не имеют. Всё это отображено в ст.№346.12 и №346.13 НК РФ.

Процесс выбора объекта налогообложения также должен осуществляться с учетом действующего законодательства. Каких-либо ограничений, налагаемых на вид деятельности или иных условий нет.

Важно лишь соблюдать временные рамки данного процесса. Вся информация касательно этого момента освещается максимально подробно в ст.№346.14 и ст.№346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.

Если налогоплательщик желает сменить объект налогообложения, ему также следует обратиться к данным разделам Налогового кодекса РФ.

Все нюансы работы с налоговой базой, а также с особенности её исчисления отображаются в ст.№346.18 и ст.№346.25 НК РФ. Величины налоговых ставок (6% или 15%), порядок их установки, освещается в ст.№346.20 НК РФ.

Этой же статьей обуславливается возможность дифференцирования налоговой ставки в отдельных регионах Российской Федерации местными налоговыми органами.

При использовании упрощенной системы налогообложения вся деятельность компании делится периоды (отчетные, налоговые), по прошествии которых требуется выплачивать авансы и непосредственно сам налоговый сбор. Размеры данных временных отрезков отражаются в ст.№346.19 НК РФ.

УСН подразумевает уплату единого налога, а также отчетность. Возможно уменьшение суммы налога за счет различного рода взносов. Все это отображается в ст.№346.21 и ст.№346.23 НК РФ.

Что относится к материальным расходам при УСН (перечень)

Материальные расходы при УСН – это различного рода затраты определенного характера. К ним можно отнести траты на самые разные нужды.

Причем материальные расходы включают в себя разное, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Основанием для признания расходов материальными является перечень, приведенный в ст.№254 НК РФ:

  • покупка сырья, а также всевозможных материалов для производства;
  • материалы, применяемые для упаковки продукции;
  • расходы на хозяйственные, производственные нужды;
  • приобретение инвентаря, приборов, а также всевозможных иных инструментов для ведения коммерческой деятельности (включая одежду, средства ЗИП);
  • покупка комплектующих, деталей к запасным частям и механизмам оборудования, транспортных средств;
  • приобретение всевозможных услуг, имеющих производственный характер;
  • расходы на эксплуатацию основных средств налогоплательщика.

Расходы на материалы при УСН обязательно должны подтверждаться платежными поручениями, а также иными документами.

Доходы

Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то материальные расходы никоим образом не учитываются при использовании упрощенной системы налогообложения.

Это является очень важной особенностью рассматриваемого налогового режима, который следует учитывать в обязательном порядке.

Тем не менее, ИП или же организация имеют право отражать их в бухгалтерском учете соответствующим образом.

Доходы минус расходы

В случае если в качестве налогооблагаемого объекта был выбран «доходы минус расходы», учет материальных расходов строго обязателен.

Так как они используются при формировании суммы, от которой вычисляется величина налога, обязательного к уплате в бюджет государства.

Следует помнить, что порядок признания материальных расходов отображается в действующем законодательстве.

Ведение учета материалов (проводки)

Отображение материалов в бухгалтерии осуществляется различным образом. Все зависит от способа оплаты, а также иных важных моментов.
Проводки по учету поставок материалов с оплатой после получения:

Дт/Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10/60.01 Отражается поступление от поставщика Полная стоимость, НДС не учитывается Накладная, товарная

Проводки по учету материалов по предоплате:

Дт/Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.02/51 Предоплата продавцу Сумма аванса Накладная, товарная

Отражение получения материалов от лиц, осуществляемое по обычной схеме:

Дт/Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
71/50.01 Отражение выдачи денег из кассы продавцу Наличные, выданные под отчет Кассовый ордер, расходный

Присутствуют различного рода нюансы, зависящие от типа материалов и иных аспектов расходов.

Возникающие вопросы

В процессе перехода на УСН и работе на данном режиме налогообложения возникает большое количество самых разных вопросов.

Это касается материальных расходов, авансов, а также большого количества иных, не менее важных моментов.

Отражение материальной помощи

Материальная помощь также должна отображаться при ведении бухгалтерского учета. Делается это следующим образом:

Проводки Описание
Дб-84, Кр-73 Начисление материальной помощи сотруднику (средства изыскиваются из нераспределенных доходов)
Дб-91.2 Кр-73 Материальная помощь начисляется за счет доходов, полученных в текущем году

При передаче в производство

Очень важно помнить, что вся сумма материальных расходов за текущий месяц обязательно должна уменьшаться на все производственные запасы, которые передаются непосредственно в производство.

Как осуществляется ведение бухучета ИП при УСН узнайте из статьи: бухучет ИП на УСН.

Как вести бухгалтерский учет ООО при УСН, .

Основы упрощенной системы налогообложения, .

Следует не забывать осуществлять данную операцию, так как в противном случае это может повлечь за собой немалые штрафы и камеральную проверку.

Если организовано проведение научной конференции

Многие компании осуществляют проведение научных конференций, всевозможных семинаров. При этом все средства, потраченные на подобные мероприятия, учитываются как «материальные расходы».

Очень часто налоговые службы предъявляют претензии по этому поводу на основании п.4 ст.№264 и ст.№252 НК РФ. Но судьи в большинстве случаев остаются на стороне налогоплательщиков.

Списание материалов при УСН

Бухгалтера опасаются, что налоговики не примут преждевременные расходы по причине отсутствия материалов в реальном производстве или ином процессе.

И это полностью верно – так как в долгосрочной перспективе никакого ущерба это не наносит, но при этом поводов задавать вопросы у ФНС будет меньше.

п.5 ст.№254 НК РФ гласит, что материальные расходы текущего месяца уменьшаются на полную стоимость закупленного сырья, которое передано в производство, но ещё не использовано.

Учет материальных расходов при УСН связан с большим количеством самых разных нюансов. Чтобы не возникало каких-либо проблем с Федеральной налоговой службой, необходимо строго соблюдать законы.

Это позволит избежать штрафов, а также различных неприятных событий (камеральной проверки).

Предыдущая статья: Журнал при УСН Следующая статья: Переход на УСН с ОСНО

УСН: списание материалов в расходы после оплаты

Главная — Статьи

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Статья написана для «упрощенцев» на объекте «доходы минус расходы». И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов «стоимость материально-производственных запасов» является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на расходы при УСН не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих «упрощенцев». Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! «Упрощенцы» могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, «упрощенцы» должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

  • материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оприходованы «упрощенцем» (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что «упрощенцы» должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО «Свет» перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство — 5 сентября.
Бухгалтер ООО «Свет» 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной — «входной» НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации — заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад «упрощенца». А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и «входной» НДС (при наличии).

В первую очередь это касается учета материалов и иных активов при упрощенной системе налогообложения, когда расчет осуществляется как доходы минус расходы.

Несмотря на свою простоту, УСН имеет множество различных нюансов и особенностей, все их необходимо учитывать.

В противном случае велика вероятность стать объектом пристального внимания налоговой службы.

Упрощенная система налогообложения может использоваться, только когда выполняются следующие условия:

Показатель Условие
Суммарное количество сотрудников Не превышает 100 человек
Доход за один отчетный период (12 календарных месяцев) Составляет менее 60-ти миллионов рублей
Величина остаточной стоимости В пределах 100 миллионов рублей

Имеются некоторые нюансы, выполнение которых также является обязательным:

  • доля иных юридических лиц, участвующих в деятельности предприятия, где будет использоваться упрощенная система налогообложения, не должна превышать 25%;
  • УСН не может применяться предприятиями, юридическими лицами, у которых имеются филиалы или же представительства.

Ещё одной важной особенностью перехода на упрощенную систему налогообложения является суммарный доход за последние 9 месяцев.

Если он менее 45 млн. руб., то применение УСН возможно. Особенности использования УСН подробно освещаются в ст.№346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основные моменты упрощенной системы налогообложения Упрощенная система налогообложения фактически не предполагает каких-либо льгот, но в то же время позволяет свести к минимуму количество уплачиваемых налогов.

Так, главным отличием УСН от ОСН (общей системы налогообложения) является возможность избежать уплаты следующих налогов для организаций:

  • на получаемые доходы в результате ведения коммерческой деятельности;
  • на имущество (недвижимость);
  • налога на добавочную стоимость.

Тем не менее, имеются очень важные нюансы. Налог на прибыль не уплачивается, но имеются определенные исключения — доходы с дивидендов, а также по некоторым видам долговых обязательств.

С 01.01.15 г. все юридические лица, использующие УСН, обязали выплачивать в бюджет государства налог на имущество с некоторых объектов, если их стоимость определяется как кадастровая.

Основанием для этого является ст.№346.11 НК РФ и п.1 ст.№4, ч.4 ст.№7 закона №52-ФЗ.

Также юридические лица и ИП, использующие УСН, не освобождаются от перечислений, а также иных операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы сотрудников.

Законодательством предусматривается возможность использования «упрощенки» ИП. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

  • налога на доходы физических лиц в отношении прибыли, полученной в результате ведения предпринимательской деятельности;
  • налога на имущество, недвижимость, применяемой для осуществления предпринимательской деятельности;
  • налога на добавочную стоимость.

Имеются некоторые исключения, о них обязательно необходимо помнить при осуществлении бухгалтерской отчетности.

С 01.01.15 г. ИП, использующим упрощенную систему налогообложения, необходимо уплачивать налог на имущество. Это требование действительно в отношении некоторых объектов – зданий и подобной недвижимости.

Весь перечень подобных объектов обозначен в действующем законодательстве. Основанием тому является п.7 ст.№378.2 Налогового кодекса РФ.

Некоторые исключения касаются уплаты НДС. Его предпринимателям даже при УСН потребуется выплатить в следующих случаях:

  1. При ввозе товаров из-за рубежа (НДС уплачивается на таможне).
  2. При выполнении соглашения обычного товарищества.
  3. При выполнении договора доверительного управления имуществом.

Осуществление перехода

Переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен двумя путями:

  • выполняется непосредственно в момент регистрации индивидуального предпринимателя, организации или иного юридического лица в государственном реестре;
  • переход на упрощенную систему налогообложения с ОСН или иного режима.

Переход на УСН при регистрации ИП или организации – максимально простой. Для этого достаточно сформировать уведомление определенного типа и подать его вместе с остальными документами на регистрацию.

Данный момент регламентируется п.2 ст.№346.13 НК РФ. Если по каким-то причинам предприниматель или иное лицо этого не сделало, то подать соответствующее уведомление можно в течение следующих 30 суток.

Если же по каким-то причинам переход на упрощенную систему налогообложения не был выполнен в течение 30 дней после регистрации, то впоследствии использовать данный режим можно будет только со следующего года (календарного).

Уведомление о переходе необходимо подать не позже, чем 31 декабря согласно п.1 ст.№346.13 НК РФ. Само уведомление (заявление) может быть подано:

  • в произвольной форме;
  • в форме, установленной Федеральной налоговой службой.

Законные основания

Законным основанием для использования упрощенной системы налогообложения является часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный раздел полностью посвящён УСН.

Ст.№346.11 содержит общие положения, а также порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

Также в данной статье перечисляются все налоги, от уплаты которых освобождаются работающие на УСН.

В ст.№346.12 содержится перечень налогоплательщиков, имеющих право на использование «упрощенки» и список исключений – когда организации или ИП не имеют права применять УСН.

Порядок начала использования или же наоборот, его прекращения, максимально подробно раскрывается в ст.№346.13.

В данной части НК РФ фигурирует налог на имущество, а также различные объекты налогообложения – все это перечисляется в ст.№346.14.

Порядок, которым определяются доходы, обозначается в ст. №346.15. Сами доходы определяются в ст.№346.16.

Вся налоговая база полностью отражается в ст.№346.18. Налоговые ставки определяются ст.№346.20. Совсем недавно данный раздел был дополнен п.№3.

Согласно ему, на территории республики Крым, а также Севастополя (города федерального значения) ставка по налогам может быть существенно уменьшена.

Порядок исчисления, а также уплаты налога освещаются в ст.№346.21. Налоговая декларация при использовании упрощенной системы налогообложения формируется с учетом Федерального закона от 25.06.12 г. №94-ФЗ.

Учет материалов при УСН доходы минус расходы (проводки)

Учет материалов при УСН доходы минус расходы является обязанностью всех организаций, работающих с упрощенной системой налогообложения.

Причем вести бухгалтерский учет данные юридические лица должны в обязательном порядке – с 2013 года включительно.

Под учетом расходов на материалы в бухгалтерском учете понимаются:

  1. Всевозможные затраты на приобретение различного сырья, а также материалов для ведения предпринимательской или иной деятельности.
  2. Расходы на выплату заработной платы работнику, нанятому по трудовому договору.
  3. Оплата процентов по кредитному займу, средства которого использованы для ведения коммерческой деятельности предприятия.

Данный момент максимально подробно освещается с Федеральных законах №85-ФЗ от 17.05.07 г. и №155-ФЗ от 22.07.08 г.

Причины возникновения проблем

Учет материалов при УСН доходы минус расходы – это довольно сложный процесс. Особенно он осложняется в случае необходимости осуществления данной операции после перехода с общей системы налогообложения.

Чаще всего проблемы возникают, когда требуется отразить в программе 1С: Бухгалтерия материалы уже оплаченные.

Так как переход на упрощенную систему возможен только со следующего календарного года. Ситуации подобного типа разрешаются довольно просто.

Достаточно лишь настроить соответствующим образом «режим ввода остатков» и внести в процессе всю информацию касательно уже оплаченного материала.

Также проблемы в процессе учета материалов нередко возникают по причине пробелов в знаниях бухгалтера, формирующего отчетность.

Несмотря на некоторые сложности, при использовании УСН выплачивается минимальный налог.

Отражение в бухгалтерском учете

При осуществлении бухгалтерского учета по материалам все данные заносятся в счет №10 «Материалы». Обычно необходимо отразить различные виды материалов – для этого используется разные субсчета.

Таким образом, можно избежать путаницы и возникновения ошибок. Формирование счетов выполняется с учетом действующего законодательства.

Когда материалы поступают в собственность индивидуального предпринимателя или иного юридического лица, необходимо сделать следующую проводку: дебет – 10, кредит – 60. Данная запись обозначает поступление материала.

В данном случае важно учитывать важный нюанс – налог на добавочную стоимость по поступившим материалам при использовании УСН обязательно включается в их стоимость.

Об этом следует помнить, чаще всего многие неопытные бухгалтеры совершают ошибки в таком случае.

Если же осуществляется оплата материалов и деньги списываются с расчетного счета, то делается следующая проводка: дебет 60, кредит 51. Данная запись говорит о том, что осуществлена оплата материалов.

В случае, если материалы используются в хозяйственных нуждах, это также необходимо отразить в бухгалтерском учете. Основанием для этого является накладная.

При этом выполняемая проводка выглядит следующим образом: дебет 20, 26, 44 и так далее.

Расчет налога при упрощенной системе налогообложения возможен только после осуществления оплаты согласно п. п. 1 п.2 ст.№346.17 НК РФ.

Если же оплата осуществлена не была, то при УСН в расходы они не попадают. Даже если было произведено списание на затраты.

Авансовые платежи

Довольно часто возникают ситуации, когда за ещё не полученные материалы выплачивается аванс.

В подобной ситуации предприятиям, работающим по схеме доходы минус расходы, необходимо учитывать выданные авансы в специальной книге доходов и расходов.

Если по перечисленному поставщику авансу товар ещё не получен, то включить в раздел расходов его нельзя.

Данное действие можно осуществить только тогда, когда будет получен товар, либо услуги или нечто иное. При этом необходимо помнить о некоторых важных нюансах.

Например, если приобретается какой-либо товар для дальнейшей реализации, то расходы отражаются в специальном документе только в момент их продажи.

Расходы, понесенные в результате приобретения основных средств, учитываются в течение налогового периода.

Упрощенная система налогообложения позволяет существенно снизить финансовую нагрузку на предприятие.

Но для её использования необходимо учитывать множество нюансов. Это позволит избежать излишнего внимания со стороны налоговой службы.

Материальные расходы являются неотъемлемой и нередко весьма весомой статьей затрат любой организации.

Поэтому вполне естественно, что они включены в перечень расходов, которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе относить на уменьшение налоговой базы.

Материальные расходы учитываются для целей налогообложения на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Это следует из п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Как и другие расходы, материальные расходы принимаются к налоговому учету только при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ:

  • документальная подтвержденность;
  • экономическая обоснованность;
  • направленность на получение дохода.

Состав расходов

Поскольку перечень материальных расходов, установленный ст. 254 НК РФ, является общим и не учитывает специфику деятельности отдельных организаций, основная проблема учета таких расходов для целей УСН состоит, на наш взгляд, в соотнесении фактически произведенных «упрощенцем» расходов с перечнем, содержащимся в ст. 254 НК РФ.

Большое количество вопросов на практике вызывает идентификация с точки зрения налогообложения приобретаемых налогоплательщиками работ и услуг.

К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом установлено, что к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, стоимость работ и услуг производственного назначения.

Так, например, при оказании налогоплательщиком услуг к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, следует относить приобретаемые им работы и услуги, которые являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком (см. Письмо Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-02-05/1).

При осуществлении организацией деятельности по передаче имущества в аренду за плату к услугам производственного характера можно отнести расходы в виде оплаты услуг агента, действующего на основании договора об оказании посреднических услуг, по заключению договоров аренды с третьими лицами.

Для организации, основным видом деятельности которой является оказание консультационных услуг, услугами производственного характера являются в том числе консультационные услуги сторонних организаций по договорам субподряда (субконтракта), используемые в рамках этой деятельности (Письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-14/02785, УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 18-11/3/071587@).

Следует отметить два вида расходов, которые, относясь по своей сути и по правилам гл. 25 НК РФ к материальным, тем не менее поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ отдельно. Речь идет о расходах на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходах по вывозу твердых бытовых отходов.

С 1 января 2008 г. такие расходы учитываются для целей налогообложения на основании соответственно пп. 35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Необходимость выделения в отдельную позицию расходов по вывозу мусора назрела давно.

Официальные органы всегда выступали категорически против учета таких расходов для целей налогообложения по причине того, что они не поименованы в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Между тем арбитражные суды часто вставали на сторону налогоплательщиков.

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9

Организация включила в расходы затраты на вывоз и переработку твердых бытовых отходов. Решением налоговой инспекции действия организации признаны неправомерными. Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд установил, что организация заключила договор по вывозу твердых бытовых отходов. В силу ст. 22 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» организация обязана обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образуемых в процессе производства, поэтому затраты по вывозу мусора и отходов относятся к затратам производственного характера.

Таким образом, суд решил, что затраты по вывозу твердых бытовых отходов относятся к материальным расходам и подлежат включению в расходы при исчислении налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения.

С 1 января 2008 г. данная проблема разрешилась. В соответствии с п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, включившего эти расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учесть такие расходы можно было уже при определении налоговой базы за 2007 г. (см. также п. 3 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Что касается расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники, то необходимость их выделения в отдельную категорию представляется не столь очевидной.

Такие расходы благополучно учитывались в составе расходов и ранее на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как услуги производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), и официальные органы против этого не возражали (см. Письма Минфина России от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123, от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6).

Документальное подтверждение

Как мы уже говорили, при упрощенной системе налогообложения расходы учитываются при определении налоговой базы только в случае, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является документальная подтвержденность расходов.

Налоговое законодательство в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не устанавливает перечня документов, которые могут служить документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком затрат для признания их расходами. Факт несения соответствующих затрат, их размер могут быть подтверждены различными документами, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в п. 2 этой статьи обязательные реквизиты. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2007 N А28-7048/2006-250/21

Налоговая инспекция выявила нарушение в виде неправомерного отнесения на расходы отдельных видов затрат ввиду их документальной неподтвержденности.

Суд, принимая сторону налоговых органов, установил, что акты на списание стройматериалов не содержат информации о дате их составления, сведений о виде и стоимости выполненных работ в соответствии со сметой, количестве и стоимости израсходованных стройматериалов по каждому виду работ, а также не подписаны лицами, составившими данные документы, т.е. не соответствуют требованиям, установленным в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», и не могут быть признаны документально подтвержденными; путевые листы, разработанные налогоплательщиком (не автотранспортной организацией) самостоятельно, не содержат данных о пути следования автотранспорта, что не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

Поскольку материальные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, только после их оплаты и списания сырья и материалов в производство, можно утверждать, что они могут считаться документально подтвержденными только при наличии документов, свидетельствующих об оплате приобретенных сырья и материалов, списании их в производство и использовании в нем.

Так, например, согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2007 N А31-3678/2006-16 подтверждением произведенных «упрощенцем» расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для трактора могут служить учетные листы тракториста-машиниста по установленной форме по учету работ, выполняемых техникой; лимитно-заборные карты на получение бензина, дизельного топлива, масла; табель учета рабочего времени; контрольно-кассовые чеки.

Как отмечается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2007 N А56-58022/2005, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный достоверный вывод о том, что расходы связаны с получением дохода и фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Порядок признания расходов

Порядок признания материальных расходов для целей применения упрощенной системы налогообложения прописан в ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 этой статьи материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Напоминаем, что слухи об изменении с 1 января 2007 г. порядка учета материальных расходов, а конкретно об их единовременном учете по мере оплаты, оказались, мягко говоря, сильно преувеличенными. Такая дезинформация, основанная якобы на положениях Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», была доведена самим Минфином в Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159. Позднее Минфин исправил досадную оплошность и в Письме от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195 сообщил, что Федеральный закон N 85-ФЗ действующего порядка признания материальных расходов не изменил.

Таким образом, в настоящее время расходы по оплате сырья и материалов по-прежнему признаются расходами, уменьшающими налоговую базу, на дату их осуществления, т.е. на дату списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее, либо на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не были оплачены (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@ «Об упрощенной системе налогообложения»).

В то же время, как отмечается в Письмах Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51 и от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, при определении налоговой базы не учитывается. Это следует из п. 5 ст. 254 НК РФ.

Факт реализации произведенной продукции для целей учета материальных расходов значения не имеет. Так, Минфин России в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137 на основе анализа норм ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ сделал вывод о том, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты и передачи готовой продукции покупателю.

Пример. В I квартале 2008 г. организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела партию материалов на сумму 216 000 руб. (без НДС). Материалы оплачены полностью. Часть материалов на сумму 80 000 руб. списана в производство и полностью использована в нем. При формировании налоговой базы за I квартал в расходы необходимо включить стоимость материалов в размере 80 000 руб.

НДС по приобретенным материалам

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материалов, выделены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в самостоятельный вид расходов. На уменьшение доходов относятся суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На наш взгляд, редакция данного подпункта не совсем корректна, вызывает разночтения и требует дополнительных пояснений.

Подпункт 8 можно трактовать так, что на расходы могут быть отнесены суммы НДС, уплаченные в составе цены товаров (работ, услуг), в том случае, если стоимость этих товаров (работ, услуг) в принципе может быть учтена в составе расходов по правилам ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Ведь в указанной норме речь идет о приобретенных товарах (работах, услугах), подлежащих включению в состав расходов, а не включаемых (или включенных).

В этом случае для признания «входного» НДС в составе расходов достаточно выполнения двух условий:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), включая НДС, оплачена;
  • приобретенные товары (работы, услуги) поименованы (прямо или косвенно) в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В пользу этого утверждения говорит и тот факт, что уплаченный в составе цены товара «входной» НДС выделен в гл. 26.2 НК РФ в самостоятельный вид расходов.

Однако Минфин России считает иначе. В многочисленных письмах финансового ведомства момент признания этого вида расходов для целей налогообложения увязывается с видом приобретаемого имущества.

Как уже отмечалось, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. В связи с этим Минфин России в Письмах от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209 сообщил, что при приобретении сырья расходы, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость, признаются в отчетном периоде по мере списания сырья в производство.

Ю.Самохвалова

Эксперт «ЭЖ»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *