Содержание
действует Редакция от 16.04.1996 Подробная информация
| Наименование документ | «МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ» (утв. Минэкономики РФ 16.04.96) |
| Вид документа | рекомендации |
| Принявший орган | минэкономики рф |
| Дата принятия | 01.01.1970 |
| Дата редакции | 16.04.1996 |
| Дата регистрации в Минюсте | 01.01.1970 |
| Статус | действует |
| Публикация |
|
| Навигатор | Примечания |
«МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАСЧЕТУ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ» (утв. Минэкономики РФ 16.04.96)
2. Расчет лизинговых платежей
2.1. Алгоритм расчета В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества — предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности: 1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга. 2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам. 3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты. Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
| ЛП | = | АО | + | ПК | + | КВ | + | ДУ | + | НДС, | <*> | (1) |
где: ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
<*> Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
| АО | = | БС | х | На | (2) |
| 100 | |||||
где: БС — балансовая стоимость имущества — предмета договора лизинга, млн. руб.;
На — норма амортизационных отчислений, процентов.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.
В соответствии с «Временным положением о лизинге», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества — предмета договора рассчитывается по формуле:
| ПК | = | КР | х | СТк | (3) |
| 100 | |||||
где: ПК — плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;
СТк — ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества — предмета договора:
| KPt | = | Q | х | (OCn+OCk) | (4) |
| 2 | |||||
где: КРt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;
OCn и OCk — расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;
Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах: а) от балансовой стоимости имущества — предмета договора; б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества. В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):
| KBt | = | p | x | БС, | (5а) |
где: p — ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС — то же, что и в формуле (2); или по формуле 5(б)
| KPt | = | OCn+OCk | x | CTв | (5б) |
| 2 | 100 |
где: ОСн и ОСк — то же, что и в формуле (4);
Ств — ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества — предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
| ДУт | = | (Р+Р+…Р… | (6) |
| Т |
где: ДУт — плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;
Р, Р … Рn — расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;
Т — срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
| НДCt | = | Bt | x | CTn | (7) |
| 100 | |||||
где: НДСt — величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;
Вt — выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;
СТn — ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
| Вт | = | AOt | + | ПКt | + | KBt | + | ДУt | (8) |
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
| ЛВг | = | ЛП | : | Т, | (9) |
где: ЛВг — размер ежегодного взноса, млн. руб.;
ЛП — общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т — срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
| ЛВк | = | ЛП | : | Т | : | 4, | (10) |
где: ЛВк — размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
| ЛВм | = | ЛП | : | Т | : | 12, | (11) |
где: ЛВм — размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).
Примеры расчета лизинговых платежей
Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 72,0 млн. руб.;
Срок договора — 2 года; Норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10% годовых;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества — 50% годовых;
Величина использованных кредитных ресурсов — 72,0 млн. руб.;
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 12% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 4,0 млн. руб.,
в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества — 1,5 млн. руб.;
командировочные расходы — 0,5 млн. руб.;
обучение персонала — 2,0 млн. руб.;
ставка налога на добавленную стоимость — 20%;
лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 1
(млн. руб.)
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая стоимость имущества | |
| 1-й год | 72,0 | 7,2 | 64,8 | 68,4 |
| 2-й год | 64,8 | 7,2 | 57,6 | 61,2 |
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам 1-й год
АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.
ПК = 68,4 x 50 : 100 = 34,2 млн. руб.
КВ = 68,4 x 12 : 100 = 8,208 млн. руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.
В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн. руб.
НДС = 51,608 x 20 : 100 = 10,3216 млн. руб.
ЛП = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 10,3216 = 61,9296 млн. руб.
2-й год
АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.
ПК = 61,2 x 50 : 100 = 30,6 млн. руб.
КВ = 61,2 x 12 : 100 = 7,344 млн. руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.
В = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 = 47,144 млн. руб.
НДС = 47,144 x 20 : 100 = 9,4288 млн. руб.
ЛП = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 9,4288 = 56,6328 млн. руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:
ЛП + ЛП = 61,9296 + 56,6328 = 118,5624 млн. руб.
Размер лизинговых взносов: 118,5624 : 2 : 4 = 14,8203 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов:
4. Состав затрат лизингополучателя
Таблица 2
Пример 2.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн. руб.;
Срок договора — 10 лет;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10% годовых;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества — 40% годовых;
Величина использованных кредитных ресурсов — 160 млн. руб.;
Процент комиссионного вознаграждения — 10% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя:
Командировочные расходы — 3,6 млн. руб.;
Консалтинговые услуги — 2,0 млн. руб.;
Обучение персонала — 4,0 млн. руб.;
Ставка налога на добавленную стоимость — 20%;
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 3
(млн. руб.)
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей
1-й год
АО = 160,0 x 10 : 100 = 16,0 млн. руб.
ПК = 152,0 x 40 : 100 = 60,8 млн. руб.
КВ = 152,0 x 10 : 100 = 15,2 млн. руб.
ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб.
В = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 = 92,96 млн. руб.
НДС = 92,96 x 20 : 100 = 18,592 млн. руб.
ЛП = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 + 18,592 = 111,552 млн. руб.
2-й год
АО = 160,0 x 10 : 100 = 16,0 млн. руб.
ПК = 136,0 x 40 : 100 = 54,4 млн. руб.
КВ = 136,0 x 10 : 100 = 13,6 млн. руб. ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб.
В = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 = 84,96 млн. руб.
НДС = 84,96 x 20 : 100 = 16,992 млн. руб.
ЛП = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 + 16,992 = 101,952 млн. руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 — 10 годы. Результаты расчетов сведены в таблицу 4.
Таблица 4
Размер лизинговых вносов 683,52 : 10 = 68,352 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов приводится в таблице 5.
Таблица 5
Пример 3.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн. руб.;
Срок договора — 5 лет;
Норма амортизационных отчислений — на полное восстановление 10% годовых;
Применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2;
Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн. руб. под 20% годовых;
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 10% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 8,0 млн. руб.;
Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн. руб.;
Лизинговые взносы уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 9
(млн. руб.)
2. Расчет общего размера лизингового платежа Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2. Результат расчета сведен в таблицу 7.
Таблица 7
График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице 8
Таблица 8
| Дата | Сумма взноса, млн. руб. |
| 01.01.96 | 57,728 |
| 01.01.97 | 57,728 |
| 01.01.98 | 57,728 |
| 01.01.99 | 57,728 |
| 01.01.2000 | 57,728 |
| 01.01.2001 | 57,728 |
Пример 4.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества — предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн. руб.;
Срок договора — 6 лет;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10%;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества — 20% годовых;
Процент комиссионного вознаграждения — 12% годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, всего — 4,2 млн. руб.;
Ставка налога на добавленную стоимость — 20%;
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 9
(млн. руб.)
Остаточная стоимость имущества ОС = БС — АО = 160,0 — 6 x 16,0 = 64,0 млн. руб.
2. Расчет общего размера лизингового платежа
Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примере 1, 2, 3.
Результаты расчета сведены в таблицу 10.
Таблица 10
Общая сумма лизинговых платежей — 378,288 млн. руб. Размер лизинговых взносов 378,288 : 6 = 63,048 млн. руб.
График уплаты лизинговых взносов приводится в таблице 11.
Таблица 11
Отражение лизинговых операций Лизингополучателем.
Отражение лизинговых операций лизингополучателем на законодательном уровне окончательно не отрегулировано, в связи с чем существуют различные методы учета со своими особенностями.
Ниже изложены рекомендации, которые помогут Вам организовать учет операций по лизинговой сделке в своей компании.
Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингополучателя
Бухгалтерский учет
Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете признается сумма всех платежей по договору лизинга (обеспечительный платеж, предварительные платежи, лизинговые платежи, выкупная стоимость).
Срок полезного использования приравнивается к сроку действия договора.
Выкупленное в конце срока действия договора имущество принимается как новое основное средство или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.
Таблица 1 — Типовые проводки по лизинговым операциям*
| Дебет | Кредит | |
|---|---|---|
| Учет лизингового имущества | ||
| Получено имущество от лизингодателя | 08 | 76-Л/АО |
| Отражена общая сумма НДС по договору | 19 | 76-Л/АО |
| Лизинговое имущество включено в состав ОС | 01-Л | 08 |
| Начислена амортизация по лизинговому имуществу | 20 (25,26,44) | 02-Л |
| Списана стоимость самортизированного лизингового имущества по окончании договора | 02-Л | 01-Л |
| Получено имущество по выкупной стоимости | 10 (08) | 76-Л/В |
| Имущество принято к учету по выкупной стоимости | 01 | 08 |
| Учет обеспечительного платежа | ||
| Перечислен обеспечительный платеж | 76-Л/А | 51 |
| Отражен НДС с обеспечительного платежа | 19 | 76-Л/А |
| Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа | 68 | 19 |
| Зачтен обеспечительный платеж | 76-Л/ТП | 76-Л/А |
| Восстановлен НДС с авансового платежа | 76-Л/ТП | 68 |
| Учет лизинговых платежей | ||
| Уплачен лизинговый платеж | 76-Л/ТП | 51 |
| Начислен лизинговый платеж | 76-Л/АО | 76-Л/ТП |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 68 | 19 |
| Учет выкупной стоимости | ||
| Уплачена выкупная стоимость | 76-Л/В | 51 |
| Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 | 76-Л/В |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 | 19 |
| Получено имущество по выкупной стоимости | 10 (08) | 76-Л/В |
| Имущество принято к учету по выкупной стоимости | 01 | 08 |
Налоговый учет
Первоначальной стоимостью лизингового имущества в налоговом учете признается цена его приобретения, которая указана в договоре лизинга (стоимость предмета лизинга).
Срок полезного использования определяется по общим правилам (в соответствии с ОКОФ). Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно.
Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов ежемесячно. При этом сумма такого расхода определяется как разница между начисленным лизинговым платежом и начисленной амортизацией (за текущий месяц). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.
Необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных Вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения необходимо прекратить признавать в расходах лизинговые платежи.
Важно: лизинговая компания освобождена от обязанности ежемесячно выставлять акты оказанных услуг, поэтому принимать расходы к учету Вы можете на основании графиков начислений, зачета аванса и полученных счетов-фактур.
Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к Вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Существует два варианта отнесения выкупной стоимости на расходы:
- если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно как материальные расходы;
- если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. В этом случае ОС принимается к учету, по общим правилам устанавливается срок его полезного использования и начисляется амортизация.
НДС по счетам-фактурам лизингодателя Вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. При этом лизингодатель выставляет счета-фактуры двух видов: на аванс и на реализацию.
Первый вид счетов-фактур выставляется на обеспечительный платеж (если он не зачитывается единовременно в месяце оплаты) и разницу между начисленным и фактически уплаченным лизинговым платежом (если она отрицательная). По своему усмотрению лизингополучатель может не принимать к учету такие счета-фактуры. Однако если Вы приняли к вычету НДС на основании счета-фактуры на аванс, этот НДС необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен, а лизинговый — начислен.
Счета-фактуры на реализацию выставляются лизингодателем в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей и зачета аванса. Счет-фактура на выкупную стоимость выставляется в конце срока действия договора лизинга. Такие документы принимаются лизингополучателем в общем порядке.
Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингодателя
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый счет 001 (Арендованные основные средства).
Начисление лизингодателю лизинговых платежей за период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
При выкупе лизингового имущества лизингополучателем стоимость имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму, равную плановой выкупной стоимости по графику или сумму досрочного выкупа.
Таблица 2 — Типовые проводки по лизинговым операциям*
| Дебет | Кредит | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
|
001 | |
| Обеспечительный платеж | ||
| Перечисление лизингодателю обеспечительного платежа | 76-Л/А | 51 |
| Отражен НДС с обеспечительного платежа | 19 | 76-Л/А |
| Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа | 68 | 19 |
| Ежемесячный лизинговый платеж | ||
| Начисление лизинговых платежей | 20 (25,26,44) | 76-Л/ТП |
| Отражены сумма НДС по лизинговым платежам | 19 | 76-Л/ТП |
| Перечисление лизинговых платежей лизингодателю по графику | 76-Л/ТП | 51 |
| Принята к вычету сумма НДС | 68 | 19 |
| Выкупная стоимость | ||
| Списана стоимость лизингового имущества | 001 | |
| Выкуплено лизинговое имущество | 08 | 76-Л/В |
| Отражена сумма НДС по выкупленному имуществу | 19 | 76-Л/В |
| Выкупленный актив принят в состав ОС | 01 | 08 |
| Перечисление денежных средств по выкупленному предмету лизинга лизингодателю | 76-Л/В | 51 |
| НДС предъявлен к возмещению | 68 | 19 |
НДС по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингодатель выставляет счет-фактуры лизингополучателю двух видов: на аванс и на реализацию.
Лизингополучатель имеет право принимать к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур на реализацию, получаемых от лизингодателя.
Если лизингополучатель принимает к вычету НДС на основании счет-фактур на аванс, то НДС ему необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен.
*Для удобства использованы субсчета, которые можно создать специально для учета операций по лизинговой сделке:
— 76-Л/А — для учета обеспечительного платежа;
— 76-Л/АО — для учета общей величины задолженности по договору лизинга;
— 76-Л/ТП — для учета текущих (лизинговых) платежей;
— 76-Л/В — для учета выкупной стоимости;
— 01-Л — для учета лизингового имущества;
— 02-Л — для учета амортизации по лизинговому имуществу.
Для любого клиента, пожалуй, самый главный вопрос – а какова стоимость лизинга? Какая реальная цена лизинга, которую придётся заплатить лизинговой компании? Именно на это обращают внимание лизингополучатели при анализе предложений по лизингу.
Сейчас на рынке лизинга принято оперировать таким понятием, как «процент удорожания».
Процент удорожания по лизингу – это отношение суммы переплаты к первоначальной стоимости лизингового имущества.
Процент удорожания указывается за весь срок договора лизинга или в как средний процентах удорожания за год.
В расположенном по данной ссылке примере расчёта лизинга процент удорожания составляет 27,4% за 3 года (274 463,03 / 1 000 000) или 9,13% в год. Однако, реальная сумма лизинговых процентов по отношению к стоимости имущества составляет 14,18% в первый год действия договора лизинга, 9,55% во второй год и 3,71 % в третий год.
Самый распространённый метод уменьшения процента удорожания – изменение структуры расчёта платежей за лизинг. В этом случае при расчёте предложения по лизингу первоначальные платежи увеличиваются, что позволяет быстрее уменьшить задолженность по стоимости имущества и сократить сумму начисляемых процентов по лизингу.
Приведём два примера расчёта лизинга. В обоих графиках платежей за лизинг использовались одни и те же исходные данные: стоимость имущества, авансовый платёж, срок лизинга, ставка процента по лизингу.
Расчёт лизинга №1. Платежи по погашению стоимости имущества распределены равномерно на протяжении всего договора. Процент удорожания – 24,67% за 3 года (24 6671,52 / 1 000 000) или в среднем 8,23% в год.
Расчёт лизинга №2. Платежи по погашению стоимости имущества больше в начале договора, к концу договора уменьшаются. Процент удорожания – 19,42% за 3 года (194 223,66 / 1 000 000) или в среднем 6,47% в год.
Как видно из приведённых примеров расчёта лизинга можно существенно уменьшить процент удорожания по договору лизинга за счёт перераспределения погашения стоимости имущества.
Также процент удорожания по лизингу можно снизить путём увеличения авансового платежа в расчёте лизинга, т.к. величина аванса по лизингу влияет на остаток задолженности по лизинговому имуществу, которая является базой для расчёта процентов по лизингу.
Учитывая, что процент удорожания не является объективным показателем реальной цены лизинга, при оценке предложений по лизингу необходимо анализировать ставку процента по лизингу.
Ставка процента по лизингу – это процентная ставка, начисляемая на остаток задолженности по стоимости имущества.
Во всех приведённых выше примерах расчёта лизинга ставка процента по лизингу составляет 20% годовых.
Значение ставки процента по лизингу является наиболее объективным показателем стоимости лизинга, т.к. на него не влияет ни размер авансового платежа по лизингу, ни структура погашения стоимости лизингового имущества.
При оценке ставки процента по лизингу необходимо исключать влияние различных дополнительных расходов, которые могут быть включены в расчёт стоимости лизинга: транспортного налога, налога на имущество, затрат по страхованию и т.п.
Определение реальной цены лизинга — непростой вопрос, требующий понимания специфики лизинга, знания основ финансовых расчётов. Специалисты нашей компании готовы оказать вам помощь в анализе предложений лизинговых компаний. Вы можете обратиться к нам через форму обратной связи или по указанным в контактах телефонам.
Автор публикации
Удалова Ирина Александровна
аудитор в KPMG.
В основу учета договоров финансовой аренды (лизинга) согласно МСФО 17 «Аренда» положена концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды.
Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.
Часто отображение операции исходя из ее экономической сути совершенно иначе влияет на баланс по сравнению с отражением исходя из юридической формы. Например, продажа актива с последующей арендой на весь срок его полезной службы является сделкой по привлечению финансирования, а не куплей-продажей; при этом актив должен оставаться на балансе, а поступления — учитываться как заем.
Финансовая аренда — это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активами, от арендодателя к арендатору. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.
В концепции МСФО переход права собственности носит второстепенный характер, основной критерий для признания активов и обязательств — переход рисков и преимуществ владения. Риски могут включать вероятность потерь от простоя мощностей или физического, морального износа, колебания дохода — из-за меняющихся экономических условий. Преимущества владения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его экономической службы, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости.
До выхода МСФО 17 активы, которые компания использует, но которыми не владеет на праве собственности, на балансе не отражались, так же как и связанные с ними обязательства, что искажало ключевые финансовые показатели деятельности. В соответствии с современными принципами МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Обязательства — это текущие обязательства, возникшие в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Данные определения составляют платформу для применения МСФО 17.
Подход к учету аренды существенно влияет на такие важные показатели отчетности, как соотношение заемного капитала и собственного, доходность используемого капитала и др. Поэтому необходимо правильно определять, к какому виду аренды: операционной или финансовой — относится договор.
В первую очередь необходимо изучить положения договора и установить, переходят ли риски и преимущества владения от арендодателя к арендатору. Если риски и преимущества владения переходят к арендатору, то договор следует классифицировать как договор финансовой аренды, если же остаются у арендодателя — то это договор операционной аренды.
Основное преимущество владения определяется возможностью арендатора использовать объект в течение большей части или всего срока полезного использования объекта аренды. Основные риски, как правило, переходят, если арендатор страхует имущество, ремонтирует и поддерживает в рабочем состоянии за свой счет.
Также МСФО 17 содержит следующие признаки классификации аренды в качестве финансовой:
1. В конце срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору.
2. Арендатор получает право купить объект по «договорной цене», которая существенно ниже рыночной цены объекта на момент сделки.
3. В начале срока аренды стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта.
4. Объект аренды имеет специализированный характер, так что только данный арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.
Учет финансовой аренды
При первоначальном признании финансовой аренды необходимо капитализировать объект как актив и признать обязательство в отношении выплаты его стоимости:
Дт «Внеоборотные активы»
Кт «Обязательства по финансовой аренде»
Данная проводка должна быть сделана на меньшую из стоимостей: справедливую стоимость актива либо приведенную стоимость минимальных лизинговых платежей.
После первоначального признания актива на него необходимо начислять амортизацию исходя из наиболее короткого срока: срока полезного использования объекта либо срока договора лизинга.
На практике согласно договору лизинга арендатор выплачивает проценты арендодателю, которые представляют собой превышение стоимости лизинга над покупной стоимостью актива. Например, компания может приобрести актив со сроком полезного использования 4 года за $10 000 или взять его в лизинг с платежом $3000 в год. Если компания возьмет объект в лизинг, то за 4 года она выплатит $12 000 ($3000 . 4 года). Таким образом, дополнительные расходы составляют $2000 ($12 000 – $10 000). Данные проценты по лизингу должны отражаться как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках.
На практике, как правило, используется актуарный метод для распределения процентов по периодам, к которым они относятся. Чем больше стоимость признанных обязательств по лизингу, тем выше финансовые расходы по нему. По мере погашения обязательства финансовые расходы уменьшаются. Для распределения процентного расхода по периодам необходимо знать процентную ставку по договору финансовой аренды. Ставка процента в договоре часто не указывается, однако имеется график платежей, из которого мы можем рассчитать внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств, применяя функцию Excel «ВСД» к лизинговым платежам без НДС по графику. Для корректного расчета первым числом в столбце платежей необходимо указать сумму аванса с противоположным знаком минус.
При составлении таблицы лизинговых платежей необходимо учитывать, когда перечисляется первый платеж: в начале периода (аванс) или в конце. Это влияет на форматы таблицы, приведенные ниже (табл. 1 и 2).
Таблица 1
Арендные платежи с первоначальным авансом
|
Период |
Задолженность на начало периода |
Лизинговые платежи без НДС |
Итого задолженности |
Проценты |
Задолженность на конец периода |
Суммы, полученные в столбце 5, отражаются в отчете о совокупных прибылях и убытках как финансовые расходы; суммы по столбцу 6 — как обязательство по финансовой аренде в отчете о финансовой позиции.
Таблица 2
Арендные платежи в конце периода
|
Период |
Задолженность на начало периода |
Проценты |
Лизинговые платежи без НДС |
Задолженность на конец периода |
Как в первом, так и во втором варианте сумму задолженности на конец периода при отражении в отчетности необходимо разбить на долгосрочную и краткосрочную части.
Рассмотрим на примерах расчет показателей в отношении договоров финансовой аренды.
Пример 1
Лизинговые платежи в конце периода
1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Арендный платеж составляет $5000 и уплачивается ежегодно в конце периода начиная с 31 марта 2011 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $14 275. Процент по договору составляет 15 % в год.
Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?
Решение
Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право использовать оборудование в течение всего его срока полезного использования.
Первоначальное признание:
Дт «Основные средства» — 14 275
Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 14 275
Последующее отражение актива:
Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (14 275 / 4) — 3568
Кт «Накопленная амортизация» — 3568
Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 3).
Таблица 3
|
Период |
Задолженность на начало периода |
Проценты (15 %) |
Лизинговые платежи без НДС |
Задолженность на конец периода |
|
14 275 |
(5000) |
11 416 |
||
|
11 416 |
(5000) |
Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:
Отчет о совокупном доходе
Амортизация 3568
Финансовые расходы 2141
Отчет о финансовой позиции
Основные средства (14 275 – 3568) 10 707
Обязательства по лизингу долгосрочные 8128
Обязательства по лизингу краткосрочные (11 416 – 8128) 3288
Пример 2
Лизинг при уплате платежей авансом
1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Компания «А» обязана обеспечивать текущий ремонт и страхование оборудования. Ежегодные платежи в размере $8000 уплачиваются авансом начиная с 1 апреля 2010 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $28 000. Процент по договору составляет 10 % в год.
Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?
Решение
Договор аренды является финансовым лизингом, так как компания «А» имеет право владеть оборудованием на протяжении всего срока полезного использования и получать выгоды от его использования. К тому же арендатор обязан нести расходы по текущему ремонту и страхованию, принимая на себя риски владения оборудованием.
Первоначальное признание:
Дт «Основные средства» — 28 000
Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 28 000
Последующее отражение актива:
Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (28 000 / 4) — 7000
Кт «Накопленная амортизация» — 7000
Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 4).
Таблица 4
|
Период |
Задолженность на начало периода |
Лизинговые платежи без НДС |
Итого задолженности |
Проценты (10 %) |
Задолженность на конец периода |
|
28 000 |
(8000) |
(20 000) |
22 000 |
||
|
22 000 |
(8000) |
(14 000) |
Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:
Отчет о совокупном доходе
Отчет о финансовой позиции
Обязательства по лизингу долгосрочные 14 000
Обязательство по процентам 2000
Обязательства по лизингу краткосрочные (22 000 – 14 000 – 2000) 6000
Пример 3
Разделение лизингового периода
1 октября 2009 г. компания «А» заключила договор аренды оборудования со сроком полезного использования 4 года. Договор аренды заключен на 4 года с ежегодным авансовым платежом в размере $10 000 начиная с 1 октября 2009 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования.
Справедливая стоимость оборудования на начало договора аренды — $35 000. Проценты по договору составляют 10 % в год.
Как следует отразить договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?
Решение
Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право получать выгоду от использования оборудования в течение всего его срока полезного использования.
Первоначальное признание:
Дт «Основные средства» — 35 000
Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 35 000
Последующее отражение лизинга:
Необходимо помимо ежегодной суммы амортизации за год, закончившийся 31 марта 2011 г., рассчитать амортизационные отчисления за первые 6 месяцев договора лизинга, относящиеся к периоду, закончившемуся 31 марта 2010 г.
Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4 . 6 / 12) (1.10.09 — 31.03.10) — 4375
Кт «Накопленная амортизация» — 4375
Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4) (1.04.10 — 31.03.11) — 8750
Кт «Накопленная амортизация» — 8750
Находим сальдо на 31 марта и 30 сентября (табл. 5).
Таблица 5
|
Период |
Задолженность на начало периода |
Лизинговые платежи без НДС |
Итого задолженности |
Проценты (10 %) за 6 мес. |
Задолженность на конец периода (31.03) |
Проценты (10 %) за 6 мес. |
Задолженность на конец периода (30.09) |
|
1.10.09 — 30.09.10 |
35 000 |
(10 000) |
25 000 |
26 250 |
27 500 |
||
|
1.10.10 — |
27 500 |
(10 000) |
17 500 |
18 375 |
19 250 |
||
|
1.10.11 — … и т. д. |
19 250 |
(10 000) |
Отчет о совокупном доходе
Финансовые расходы (1250 + 875) 2125
Отчет о финансовой позиции
Основные средства (35 000 – 4375 – 8750) 21 875
Обязательства по лизингу долгосрочные 9250
Обязательство по процентам 875
Обязательства по лизингу краткосрочные (18 375 – 9250 – 875) 8250
Учет договоров лизинга в соответствии с МСФО является сложным процессом, требующим расчетов по каждому договору в отдельности в целях выявления процентных ставок и ведения раздельного аналитического учета. На практике различия в российском и международном учете являются достаточно существенными и оказывают значительное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому больших трудозатрат на данном участке не избежать.
Основной причиной различий является учет в российской практике в соответствии с юридической формой договора аренды, а также невозможность признания основных средств на балансе фирмы при отсутствии документов, подтверждающих право собственности.
Особенности учета договоров лизинга по МСФО дают возможность наиболее четко представлять способы ведения деятельности и финансирования, анализировать платежеспособность предприятия и эффективность использования производственных фондов.
Минимальные лизинговые платежи — это платежи на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан или может быть обязан осуществлять (за исключением возмещаемых расходов и налогов) вместе с любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю арендатором, связанной стороной или независимой третьей стороной.
Приглашают Вас принять участие в работе ежегодного форума посвященного вопросам автоматизации лизинговой деятельности и развитию IT- решений и технологий
III Форум «ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ЛИЗИНГЕ»
29 сентября 2015 года
Москва
В форуме примут участие:
- Российские финансовые и лизинговые компании;
- Разработчики IT-решений;
- Торгово-Промышленная палата Российской Федерации (Подкомитет по лизингу);
- НП «ЛИЗИНГОВЫЙ СОЮЗ»;
- Консалтинговое агентство «Территория лизинга»;
- Независимые эксперты и консультанты
Цель мероприятий:
Презентация и анализ существующих практик автоматизации лизинговой деятельности, оценка перспектив развития ИТ — рынка и решений для лизинговых компаний
В центре внимания участников – вопросы автоматизации бизнес-процессов юридических и финансовых подразделений лизинговых компаний , развитие web-сервиса, а также рассмотрение опыта реализации IT-проектов в лизинговой отрасли.
В программе форума:
- Изучение опыта построения и функционирования информационных систем в лизинговых компаниях России;
- Изучение современных разработок, презентация новинок программного обеспечения;
- Информационные технологии в обучении сотрудников компаний;
- Оценка эффективности внедрения и развития ИТ решений,
- Cтратегическое управление ИС в финансовой отрасли;
- Критерии оценки качества ИС;
- Требования и стандарты ИС для лизинговых компаний;
- Обеспечение информационной безопасности и технологии;
- Онлайн технологии для лизинга и формы дистанционного обслуживания клиентов, перспективы развития;
- Автоматизация клиентского сервиса;
Особенности мероприятий:
Формат мероприятий. Формат проведения мероприятий, позволит участникам не только получить всю необходимую информацию и знания, но и обменяться опытом со своими коллегами в неформальной обстановке, обсудить самые важные вопросы
График и место проведения:
C 14.00 до 17.30, начало регистрации 13.30
119991, г. Москва, Б.Знаменский пер., д.2, стр.7
Стоимость участия:
Для приглашенных экспертов и консультантов – участие бесплатное
Для финансовых компаний: лизинговых, страховых и банков – 1 000,00 рублей НДС не облагается
Для разработчиков IT решений и консалтинговых компаний в области IT технологий – 30 000,00 НДС не облагается
Участники мероприятия могут заранее прислать вопросы, ответы на которые они получат на конференции!
Правила участия в мероприятиях:
- Для участия в мероприятии необходимо предварительно заполнить регистрационную форму
- Регистрационная форма заполняется на каждого участника отдельно
- Заполненная регистрационная форма направляется организаторам мероприятия по электронной почте: info@kleasing.ru, , info@tpprf-leasing.ru или по факсу (812) 498-67-25, (495) 695-71-11
- Членам Подкомитета по лизингу при ТПП РФ предоставляется скидка в размере 5%.
- На каждого второго и последующих участников предоставляется скидка в размере 5%
- По всем имеющимся вопросам обращайтесь к организаторам info@kleasing.ru, , info@tpprf-leasing.ru или по телефонам (812) 498-67-25, (495) 695-71-11