Лизинг у лизингополучателя

Содержание

Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором.

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Кроме того, при соблюдении определенных условий, амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).

В нашей статье мы рассмотрим основные положения действующего законодательства, регламентирующего учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Лизинг глазами действующего законодательства

В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из видов арендных отношений.

Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности, что исключало возможность предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор.

При этом, лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 закона 164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  • Требования к качеству и комплектности.
  • Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
  • Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество.

Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  • Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
  • Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается:

  • У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
  • Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
  • Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  • Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  • Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  • В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  • Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  • Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  • Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  • Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  • Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  • Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество.

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.

Поступление лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» — поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен следующий подход:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл в случае приобретения дорогостоящего имущества.

При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле:

100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)

*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Так, например, если стоимость приобретаемого имущества равна 1 200 000 руб. без НДС, СПИ равен 10 годам, то годовая норма амортизации с использованием коэффициента будет равна:

  • 100% / 10*3=30%

Годовая сумма амортизации составит:

  • За 1 год. 1 200 000*30% = 360 000 руб.
  • За 2 год. (1 200 000 – 360 000)*30% = 252 000 руб.
  • За 3 год. (1 200 000 – 360 000 – 252 000)*30% = 176 400 руб.

При линейном методе начисления амортизации в год будет начисляться в размере 1 200 000 / (10*12) = 120 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость имущества ОС через 3 года составит:

  • при линейном методе начисления 1 200 000- (120 000*3) = 840 000 руб.
  • при способе уменьшаемого остатка 1 200 000 – 360 000 – 252 000 – 176 400 = 411 600 руб.

Обратите внимание:При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым учетом и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» — на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В случае, если договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо сделать так же следующие проводки:

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

>Бухучет лизинговых операций: примеры проводок

Учет договоров лизинга

Согласно Приказу Минфина от 17.02.1997 №15 участники сделки сами определяют, на чьих балансовых счетах будет учтен объекта лизинга. От этого решения зависит ведение бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя. Соответственно, у получателя актива расходы по имуществу ежемесячно списываются:

  • через лизинговые платежи, если имущество учтено на балансе лизингодателя;
  • через амортизационные начисления, если имущество учтено на балансе лизингополучателя.

После завершения договора арендатор вправе по договоренности с арендодателем выкупить актив в собственность, то есть итоговая сумма может подразумевать и выкупную цену предмета договора (ФЗ от 29.10.1998 №164 «О финансовой аренде (лизинге))».

Если учет лизингового имущества берет на себя его приобретатель, нужно учитывать такую особенность отражения операций: собственником предмета финансовой аренды остается передавшая сторона, а бухгалтерские записи по учету и амортизации актива ведет на своем балансе лизингополучатель.

Рассмотрим сначала вариант посложнее: как учитывается лизинг в бухучете компанией, получившей лизинговое имущество на свой баланс.

Договор лизинга: бухгалтерский учет у лизингополучателя

Принимая актив на балансовый учет, организация использует счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства», как и при приобретении имущества в собственность.

Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя предусматривает условия:

  • Начальная учетная стоимость по сч.08 складывается из итоговой суммы оплат по соглашению лизинга (в т.ч. выкупная цена актива) без НДС. Сумма прописывается в договоре и акте приема-передачи. Последующий бухучет ОС в лизинге на балансе лизингополучателя будет аналогичен учетным записям по собственным активам.
  • Аванс не считается прямым расходом.
  • После принятия объекта на баланс требуется начислять амортизацию по планируемому периоду износа или исходя из договорных условий. Так, если договор заключен на 4 года, тогда полезное использование определяется сроком в 4 года.
  • Каждый месяц, помимо того, что лизинговое имущество на балансе лизингополучателя амортизируется, компания несет расходы в виде лизинговых платежей. Оплаченные суммы текущими издержками не признаются. Их не относят на счета учета затрат впрямую, расходы списывают на затраты через амортизационные начисления.
  • В период действия договора выкупная цена имущества образует его первоначальную стоимость и не расценивается текущим расходом. При выкупе у балансодержателя дополнительных записей по стоимости объекта не возникает, так как цена выкупа учитывается изначально в стоимости. В аналитике же потребуется перенести актив из арендованных в собственный.

Разберем проводки по лизинговому имуществу на балансе лизингополучателя:

Операция

Дебет

Кредит

Получение имущества

Аванс

76 Расчеты по лизингу

51 Расчетный счет

Стоимость имущества

08 Лизинговое имущество

76 Расчеты по лизингу

НДС по договору

19 НДС по лизинговому имуществу

76 Расчеты по лизингу

Ввод в эксплуатацию

01 Имущество в лизинге

08 Лизинговое имущество

Ежемесячные издержки

Амортизация

20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91

02 Амортизация ОС в лизинге

Лизинговый платеж

76 Расчеты по лизингу

76 Лизинговые платежи

Принятие к вычету НДС по лизинговому платежу

68 НДС в бюджет

19 НДС по лизинговому имуществу

Оплата ежемесячного лизингового взноса

76 Лизинговые платежи

51 Расчетный счет

Выкуп актива

Учет как собственного имущества

01 Вид объекта

01 Имущество в лизинге

02 Амортизация ОС в лизинге

02 Вид объекта

Возврат актива

Списание накопленной амортизации

02 Амортизация ОС в лизинге

01 Имущество в лизинге

Списание остаточной стоимости

20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91

01 Имущество в лизинге

По всем счетам открывают соответствующие аналитические субсчета.

Что такое внеоборотные активы.
Про НДС простыми словами.
Как выделить НДС.

Нюансы учета НДС и пени

При учете имущества в лизинг на балансе лизингополучателя у лизингополучателя сумма налога на добавленную стоимость относится на сч.19 при постановке актива на учет. Дальнейшее списание к вычету на сч.68 проводится после передачи лизингодателем счета-фактуры на регулярный платеж.

То есть каждый месяц можно списать со сч.19 на сч.68 только часть налога, пропорционально произведенному очередному платежу. Последний вычет осуществляется на основании счета-фактуры, выписанной на продажу имущества. Остаток по сч.19 должен соответствовать НДС в составе выкупной стоимости.

Если арендатор допускает нарушение условий по оплате и возникают пени, записи по учету штрафных санкций в данном случае не имеют особенностей:

  1. Начисление пени Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты по претензиям».
  2. Уплата пени Дт 76 «Расчеты по претензиям» Кт 51.

Имущество на балансе лизингодателя: учет лизинга у лизингополучателя

Если актив учтен на балансе собственником, получающая сторона принимает имущество на забалансовой учет по сч.001 по стоимости, прописанной в договоре.

Так как лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, в учете у лизингополучателя нет затрат на амортизацию. Регулярные же платежи компания учитывает в расходах стандартным порядком по методу начисления согласно графику выплат.

При последующем выкупе объекта следует учесть: если его стоимость менее 40000 рублей, имущество не относится к амортизируемому, а учитывается как материально-производственные запасы. НДС предъявляется к вычету только при получении счета-фактуры от стороны-лизингодателя. Если хотите перепроверить себя или боитесь запутаться в учете расходов и доходов, обратитесь за бесплатной юридической и бухгалтерской консультацией .

Проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя:

Операция

Дебет

Кредит

Получение имущества

Стоимость имущества

001 (забалансовый учет)

Ежемесячные издержки

Лизинговый платеж

20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 91

76 Лизинговые платежи

Выделение НДС из платежа

19 НДС по лизинговому имуществу

76 Лизинговые платежи

Принятие к вычету НДС по лизинговому платежу

68 НДС в бюджет

19 НДС по лизинговому имуществу

Оплата ежемесячного лизингового взноса

76 Лизинговые платежи

51 Расчетный счет

Окончание договора

Списание имущества

Выкуп актива

Постановка на учет

или

10 (при стоимости менее 40 тыс. руб.)

76 Расчеты по лизингу

Выделение НДС

19 НДС по активу

76 Расчеты по лизингу

Возмещение НДС

68 НДС в бюджет

19 НДС по активу

Ввод ОС

Бизнес.ру подготовил для вас памятку «Как составить бухгалтерский баланс». Воспользуйтесь нашей шпаргалкой, которая подскажет, как правильно заполнить каждую балансовую позицию.

Лизинговое имущество: налоговый учет

Расчеты по налогам формируются исходя из того, на чьем балансе числится актив. Как и при бухучете лизинга, налогообложение у лизингополучателя предусматривает два варианта НУ.

  1. Актив на балансе лизингодателя.

Лизингополучатель учитывает в качестве налоговых расходов регулярные платежи по договору по мере их начисления по условиям лизингового соглашения. При выкупе объекта и признании его амортизируемым для налогового учета следует учесть требования НК в части различия минимума первоначальной стоимости. Для налогообложения амортизация принимается в расходы по имуществу свыше 100000 рублей, а не свыше 40000 рублей как в бухучете согласно ПБУ 6/01.

Читайте также: Амортизация ОС для НУ и БУ — различия.

  1. Актив на балансе лизингополучателя.

Налоговый Кодекс позволяет включать в первоначальную стоимость лизингового актива не только расходы на приобретение, но и издержки пользователя на доведение его до эксплуатационного состояния (за минусом НДС). То есть бухгалтерский и налоговый учет лизинга на балансе лизингополучателя может отличаться в части учетной начальной стоимости предмета. Это отразится и на разнице амортизационных отчислений для налоговой базы и бухучета.

Различие в сумме ежемесячной амортизации может возникнуть и при применении налогоплательщиком коэффициента ускорения. Согласно ст. 259.3 НК разрешается использовать к основной норме амортизации повышенную норму, но не более чем в три раза. Коэффициент можно применять к ОС, отнесенным к 4-й и выше амортизационным группам.

При такой поблажке налогообложения по учету лизинга у лизингополучателя необходимы дополнительные проводки в БУ и НУ. То есть налогоплательщику, если он не относится к малому бизнесу, придется применять ПБУ 18/02 и отражать в бухучете отложенные налоговые обязательства корреспонденцией

Дт 68 Налог на прибыль Кт 77 ОНС на разницу по амортизации.

Налоговый учет у лизингополучателя дополняется еще и начислением налога на имущества (письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148о).

Читайте также: Налог на имущество в 2019 году.

Учет лизингового имущества, подготовка сделки требует участия профессионалов, юристов и бухгалтеров, и разобраться в них сложно самому. Правильным решением будет привлечение опытного специалиста-аутсорсера. На этом сервисе можно узнать, сколько будет стоить аутсорсинг бухгалтерии конкретно для вашей компании.

Пример лизинга авто на балансе лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Распространенный случай, когда предметом финансовой аренды выступает транспортное средство с выкупом:

Автомобиль передается в лизинг на 5 лет (60 мес.). Итоговый объем лизинговых платежей 1200000 руб., в т.ч. НДС 200000 руб. Аванс 240000 руб. Имущество учитывает на балансе его получатель. После окончания договора объект выкупается.

Проводки лизинга в бухучете у лизингополучателя: бух и налоговый учет

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Аванс

Стоимость актива

Учет НДС

Ввод в эксплуатацию

Ежемесячные расходы

Амортизация

16666,67 = 1000000/60

Одинаково для БУ и НУ

Лизинговый платеж

16000 = (1200000/60-24000/60)

Одинаково для БУ и НУ

Выделение НДС из платежа

2666,67

Принятие к вычету НДС по лизинговому платежу

2666,67

Оплата ежемесячного лизингового взноса

Окончание договора

Выкуп

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

>Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Как лизингополучателю отразить в учете возврат лизингового имущества

Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Документальное оформление

Возврат имущества лизингодателю нужно оформить документом (например, актом приема-передачи). Такое требование следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.

Бухучет

Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:

— на балансе лизингодателя;
— на балансе лизингополучателя.

Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Имущество на балансе лизингодателя

В бухучете лизинговое имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Операцию по возврату лизингового имущества оформите следующей проводкой:

Кредит 001
– списано с забалансового учета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ОАО «Производственная фирма Мастер» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.

Предмет лизинга был получен в январе 2010 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем;
Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Ежемесячно начиная с февраля 2010 года по декабрь 2014 года:

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

В декабре 2014 года:

Кредит 001
– 819 492 руб. – списано имущество, полученное по договору лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.

В течение срока договора лизингополучатель по предмету лизинга, учтенному на его балансе, должен был начислять амортизацию.

Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению.

При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества. В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации.

Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю? По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя

Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.

Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств. Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.

Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма «Мастер» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Бухгалтер ОАО «Мастер» срок полезного использования определил исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.
В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 819 492 руб. (13 658 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга. (см. также перевод долга между юридическими лицами — проводки)

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76 (60, 70, 69…)
– отражены расходы, связанные с возвратом предмета лизинга (в зависимости от характера использования возвращаемого имущества – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Налог на прибыль

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества (например, расходы на доставку), учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такие затраты учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов. Например:

— расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;

— расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг для обслуживающих производств и хозяйств, учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты, связанные с возвратом объектов непроизводственного назначения, полученных в лизинг, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.

При методе начисления расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку сторонним перевозчиком – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом имущества лизингодателю, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходов в виде стоимости (остаточной) имущества, переданного лизингодателю по окончании договора лизинга, лизингополучатель не несет (независимо от того, на чьем балансе учитывался предмет лизинга). Объясняется это тем, что при возврате лизингового имущества реализации не происходит. Поскольку на протяжении всего срока действия договора лизинга собственником имущества остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Имущество на балансе лизингодателя

Если имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то в течение действия договора амортизация по нему не начислялась. При расчете налога на прибыль учитывалась только сумма лизинговых платежей согласно графику. Соответственно, сам по себе факт возвращения имущества лизингодателю на порядок учета затрат не влияет. Момент прекращения учета расходов в виде лизинговых платежей определяется графиком оказания услуг лизинга.

Это следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 264 и подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то в течение срока действия договора лизинговые платежи учитывались за вычетом сумм начисленной амортизации (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Это следует из пункта 5 статьи 259.1, пункта 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитывайте в расходах в полном размере. Такой подход изложен в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.

Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то учтите, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов (п. 1 и 5 ст. 252 НК РФ). Кроме того, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма амортизации не может превышать сумму лизингового платежа. Поэтому амортизацию, начисленную после того, как согласно графику прекратилось начисление лизинговых платежей, при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателя возврата имущества, полученного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма «Мастер» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). По графику лизинговые платежи начинают уплачиваться с месяца получения имущества (январь).

Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 72 мес. × 100% = 1,3889%.
Месячная сумма амортизации равна:
(967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889% = 11 382 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за январь;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно начиная с февраля 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц;
Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;
Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля 2009 года и до декабря 2013 года бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 382 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете за 5 лет, – 1 101 720 руб. ((6980 руб. + 11 382 руб.) × 59 мес. + 18 362 руб.), – равна сумме затрат, которая отражена в бухучете за тот же период (18 362 руб. × 60 мес.). Поэтому разницы по ПБУ 18/02 не возникает.

При возврате имущества в январе 2014 года в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 682 290 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 137 202 руб. (819 492 руб. – 682 290 руб.) – списана остаточная стоимость имущества, полученного в лизинг.

Расходы, связанные с договором лизинга, в январе 2014 года отсутствуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

НДС

Операция по возврату лизингового имущества лизингодателю НДС не облагается. Это связано с тем, что права собственности на это имущество у лизингополучателя нет, соответственно, реализации имущества – объекта налогообложения – не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку лизингового имущества обратно лизингодателю без привлечения сторонних перевозчиков. При расчете единого налога такие затраты можно учесть по следующим статьям расходов:

— расходы на содержание служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;

— входной НДС со стоимости ГСМ – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Затраты, связанные с возвратом объектов непроизводственного назначения, при расчете единого налога не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде стоимости имущества, переданного обратно лизингодателю по окончании договора лизинга, у лизингополучателя отсутствуют. Это объясняется тем, что возвращаемое имущество остается в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога операция по возврату имущества, полученного в лизинг, не влияет. Однако если предмет лизинга использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД, его выбытие может уменьшить количество физических показателей, учитываемых при расчете суммы вмененного дохода.

Совмещение ЕНВД с иными режимами

Лизингодатель может нести расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг (например, затраты на доставку). Если лизинговое имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой налоги платятся по общей системе налогообложения, то такие затраты нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Сумму входного НДС (выделенную в счете-фактуре) со стоимости услуг сторонних исполнителей распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов (например, на транспортировку) по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения лизингополучателем расходов, связанных с возвратом лизингового имущества. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Организация заключила договор лизинга с ЗАО «Альфа». Предмет лизинга – автомобиль. Автомобиль предназначен для перевозки товаров, реализуемых оптом и в розницу. Срок договора лизинга – 5 лет (60 месяцев). По окончании договора лизинга (в мае) «Гермес» возвращает автомобиль «Альфе». Сумма расходов на доставку автомобиля (с привлечением стороннего перевозчика), которые по договору лизинга несет «Гермес», составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Сумма доходов, полученных «Гермесом» в мае, составила:
— по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.;
— по розничной торговле – 9 000 000 руб.

Чтобы правильно распределить расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за май составляет:
21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7.
Доля расходов, связанных с возвратом лизингового автомобиля, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
(59 000 руб. – 9000 руб.) × 0,7 = 35 000 руб.
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.

Доля расходов, связанных с возвратом лизингового автомобиля, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составила:
50 000 руб. – 35 000 руб. = 15 000 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету со стоимости ГСМ, израсходованных при доставке, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Подробнее об этом см. Кто и в каком порядке должен платить налог на имущество при лизинге.

Все проводки в одной таблице.

Лизинг — это одна из форм арендных отношений.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

В договор может быть включено условие о выкупе предмета лизинга после завершения договора.

Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

О порядке учета сделки по договору лизинга сторонами и о налоговых риски, связанных с лизингом, расскажут на семинаре 10 июня в Москве.

Записывайтесь. При регистрации через «Клерк» скидка.

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер компании-лизингополучателя в случае, если по договору предмет лизинга будет учитываться на балансе этой компании.

Пример:

Компания приобрела в лизинг автомобиль. Стоимостью автомобиля — 1 080 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей.

Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 30 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей. Через 3 года оборудование выкупается лизингополучателем за 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей).

Срок амортизации — 37 месяцев.

При отражении операций, в частности будут задействованы следующие счета (субсчета):

  • 01.01 «Основные средства в организации»
  • 01.03 «Арендованное имущество»
  • 02.01 «Амортизация основных средств»
  • 02.03 «Амортизация арендованного имущества»
  • 19.01 «НДС при приобретении основных средств»
  • 19.04 «НДС по приобретенным услугам»
  • 08.04 «Приобретение основных средств»
  • 68.02 «НДС»
  • 76.07.1 «Арендные обязательства»
  • 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»
  • 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»

«Аренда и лизинг в 2019-2020: все по-новому» — тема семинара, который проведет консультант-практик Климова М. А.. Она расскажет о тонкостях договоров, о ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16.

Приходите.

Об особенностях начисления амортизации, ее ускорения и определения СПИ предмета лизинга тоже расскажут на семинаре 10 октября.

Посмотрите программу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *