Кредиторская задолженность списание

Содержание

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает, если организация:

  • не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
  • не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

  • в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/636, ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754);
  • по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9152).

Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. № А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. № А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. № Ф03-8171/2009).

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности.

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. № 12572/10, от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. № А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. № А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. № А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. № Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. № ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. № Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. № А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности? Организация применяет кассовый метод.

Сумму безнадежной кредиторской задолженности включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По договору поставки «Альфа» должна была оплатить поставленные материалы 20 января 2013 года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2013 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 101 695 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 305 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

23 января 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 120 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией? Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

  • налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
  • налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.

В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2013 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2016 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

10 сентября 2013 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.

24 сентября 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2016 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора.

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/52381 и ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. № А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

Ситуация: как в бухучете и при налогообложении организации-абоненту отразить средства, ошибочно поступившие на ее лицевой счет, открытый у оператора связи? Деньги перечислены через терминал оплаты.

Ошибочно поступившие средства придется отразить в составе доходов, только когда истечет срок исковой давности, как правило, три года. И при условии, что в течение этого периода тот, кто ошибочно перечислил деньги, так и не потребует их обратно. А он вправе так сделать. Пока же этого не случилось, ошибочные суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Объясняется это следующим.

Каждому абоненту операторы связи заводят лицевые счета для учета перечисленных абонентами авансов и оплаты за оказанные услуги. Для сверки расчетов абонент может запросить у оператора специальный отчет – детализацию счета. В нем должны быть отражены все расчеты, в том числе и суммы, поступившие от неизвестных плательщиков. Формально организация не вправе сразу воспользоваться этими суммами. Ведь тот, кто ошибся в номере лицевого счета, имеет право потребовать их от оператора связи обратно.

Такой вывод следует из подпункта «г» пункта 27, пунктов 43 и 45 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328.

Так что, пока не истек срок исковой давности, ошибочно поступившие суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Для этого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть соответствующий субсчет – «Расчеты по невыясненным платежам». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по невыясненным платежам»
– отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности.

Если срок исковой давности истек, а плательщик так и не потребовал возврата денег, то невостребованные суммы отразите в прочих доходах (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого сделайте проводку:

Дебет 76 «Расчеты по невыясненным платежам» Кредит 91-1
– отражена не востребованная кредитором сумма в составе прочих доходов.

Такое же правило применяйте и при налогообложении. Невостребованную сумму включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Совет: при достаточных основаниях невыясненные суммы можно возместить плательщику или учесть в доходах, не дожидаясь окончания срока исковой давности.

Например, это возможно в случае, когда без ведома организации деньги перечислил сотрудник, за которым закреплен номер абонента. Потребуйте от него объяснительную записку по этому поводу. Решением руководителя сумма расходов на услуги связи может быть возмещена сотруднику по его письменному заявлению с приложением подтверждающих документов. Но если он потерял квитанцию об оплате или отказался от возмещения, включите в доходы невыясненные суммы, не дожидаясь окончания срока исковой давности, на основании объяснительной и детализации счета. Такой подход оградит организацию от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов по поводу искажения базы при расчете налога на прибыль. Так поступайте, если у вас есть полная уверенность, что «невыясненная» сумма не будет истребована плательщиком. В противном случае лучше дождаться окончания срока исковой давности.

УСН

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

  • выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
  • сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2013 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2013 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

  • в январе 2013 года: 20 000 руб. – выручку от реализации товаров;
  • в январе 2016 года: 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД сумма списанной кредиторской задолженности не повлияет.

С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте только ту списанную кредиторскую задолженность, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.

У любого предприятия возникает кредиторские заложенности когда оно не платит по счетам. Различают виды кредиторской задолженностей и сроки их выплаты.

Кредиторская задолженность — что это?

Кредиторской задолженностью называются долговые финансовые обязательства перед юридическим или физическим лицом.

  • Для предприятий и организаций важно, чтобы она была отражена в документации бухгалтерии.
  • Если после появления кредиторской задолженности оплата не поступила и контрагент не получает на свой счет деньги, то на должника накладывают дополнительные штрафные санкции (пени и штрафы). Например, повышается процент, который должен платить должник за полученную ему услугу.

Кредиторская задолженность – это обязательства организации финансового характера перед юридическими или физическими лицами. Они выражены в сумме производственного долга предприятия и счетов, которые были выставлены кредитором и которые должны быть оплачены в рассрочку.

Виды кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой:

  • неисполненные обязательства. Это долги предприятия (организации) перед подрядными организациями или поставщиками. То есть услуги были оказаны, товары были поставлены, а предприятие не смогло рассчитаться по ним из-за того что платеж был задержан банком или по иной причине.
  • иные задолженности. Претензионные споры по невостребованным долгам.

На предприятиях кредиторская задолженность распространяется на:

  • авансы;
  • выплаты страхового характера;
  • на оказанные услуги и поставленную продукцию, по которым не было оплаты;
  • услуги и товары, сроки оплаты которых были нарушены;
  • бюджетные платежи и расчеты по ним.

В бухгалтерском учете есть несколько общепринятых типов кредиторской задолженности:

  • задолженность работодателя перед своими работниками;
  • долги по уплате налогов и задержка иных государственных выплат;
  • задолженность перед подрядными организациями;
  • задолженность перед компаниями, оказывающими услуги по страхованию;
  • задолженность перед арендодателем.

Помимо этого существует и другие классификации кредиторской задолженности. Она может быть классифицирована по срокам и по исполнению долговых обязательств.

По исполнению могут быть выделены следующие виды:

  • текущая задолженность – вид задолженности, выплаты по которой происходит своевременно и в согласии со всеми оговоренными условиями;
  • просроченная задолженность.

По срокам кредиторская задолженность может быть долгосрочной или краткосрочной. Долгосрочной считается задолженность, срок которой составляет больше года, а краткосрочной считается задолженность, которая не превышает года по срокам.

Причины возникновения кредиторской задолженности

К причинам возникновения кредиторской задолженности можно отнести:

  • Ситуации, когда за услугу или товар были заплачены деньги, но услуги так и не были оказаны, а товары так и не были поставлены;
  • Ситуации, когда клиентом были получены услуги или товары в полном объеме и в полном согласии с составленным договором, но клиент так и не оплатил их;
  • Нарушение графика помесячных выплат, которые должны были выполняться в качестве погашения займа, который был выдан тем или иным учреждением финансового типа физическому или юридическому лицу;
  • Частичное погашение займа, предоставленного одним физическим лицом другому, на основании расписки;
  • Ситуации, когда между несколькими юридическими лицами было заключено соглашение о выдаче кредита на условиях схожих с условиями расписки, то есть, оговорен тип оплаты срок, когда долг должен быть погашен, процентная ставка;
  • Долги перед налоговой инспекцией, пенсионным фондом или иными фондами (в том числе коммерческими), которые не были ликвидированы в полном объеме или в частично;
  • Ситуации, когда имело место нарушения предусмотренного законом периода, в который нужно было оплатить штраф административного характера за какое-либо правонарушение.

Иногда юридическое лицо может банально не знать о том, что у него есть кредиторская задолженность.

Это может быть обусловлено следующими факторами:

  1. Имела место экстренная смена руководства и главный бухгалтер не успел передать информацию о долгах, перед тем как покинуть рабочее место.
  2. У компании есть много контрагентов. При таком объеме клиентуры нет возможности ведения нормального бухгалтерского учета.
  3. В компании не хватает кадров, для своевременной фиксации погашения или образования задолженностей.

Чтобы избежать этих ситуаций каждое предприятия или организация должна время от времени проводить аудит.

Способы и сроки погашения

Для решения вопроса с кредиторской задолженность, сроки по выплате которой были нарушены организациям или физическим лицам может быть предложено несколько вариантов поведения:

  1. Исполнение обязательств по долгу. Необходимо выполнять вся обязанности, которые предусматривает закон и составленное соглашение. В обязанности входит поставка товаров, за который был внесен аванс или оказание той или иной услуги, прописанной в договоре.
  2. Денежные выплаты. На рынке все имеет свою цену, поэтому выплачивать просроченный долг нужно в согласии со всеми договоренностями. Это лучший способ чтобы рассчитаться с долгом, но иногда денег не хватает.
  3. Изменение условий договора. Иногда контрагент может пойти навстречу и согласиться на то, чтобы внести изменения в ранее подписанный договор. Это делается, чтобы должник мог погасить долг. Например, можно изменить то, в каком виде буден отдан долг (вместо денег отдать работой или товарами). Для внесения таких изменений должно быть составлено дополнительное соглашение.
  4. Отступные. К этому способу прибегают компании в сложном положении. Этот способ заключается в том, что организация передает кредитору часть своего недвижимого имущества. Это может быть отдельное помещение, которое фирма не использует или оборудование, которое впоследствии будет продано. Это крайние меры, к которым прибегают только тогда, когда погасить долг иным образом не представляется возможным.

Списание кредиторской задолженности

Есть ряд случаев, когда возможно списание задолженности с баланса:

  • Срок исковой давности истек. Предоставляя ту или иную услугу, компания выдает счет за нее и составляет акт, который подписывает и заказчик и исполнитель. В ходе согласования акта возможно возникновение противоречий. Если переговоры по их урегулированию ни к чему не привели, а период давности иска истек, то кредитор уже не сможет предъявить каких-либо требований;
  • Невозможность исполнения долговых обязательств. Имеется в виду случившееся стихийное бедствия или запрет, наложенный на юридическое или физическое лицо, из-за которого нет возможности выполнять те или иные операции;
  • Ликвидация компании. Организация завершает свою работу и подводит итоги по балансу. Становится ясно, что активы не увеличились, поэтому нужно погасить оставшиеся долги или списать их.

Исковая давность при погашении просроченной кредиторской задолженности равна 3-м годам. Но есть нюансы: если за эти 3 года у должника были контакты с кредитором, зафиксированные письменно, то исчисление периода давности начинается с момента последнего подобного контакта.

Пример задолжности

Пусть период давности иска отсчитывается с 1-го марта, 3-го мая должником было направлено письмо кредитору о том, что в скором времени у него появится возможность погасить долг. Таким образом, период давности будет пересмотрен, и теперь он будет отсчитываться уже с 3-го мая.

Любой документ считается письменным контактом. Однако избегать контактов с кредиторами и игнорировать их не стоит.

Возможные последствия

При срыве сроков выплаты долга компании-должнику или физическому лицу, которое является должником, будет нанесен репутационный ущерб. Кроме того это перетечет в судебные разбирательства. Если же должник умышленно игнорирует законные требования кредитора, то это уже является уголовным нарушением. Об этом написано в статье №177 УК РФ

При просрочке дебитором платежей, могут быть также наложены различные штрафные санкции. Копящийся долг может грозить организации дефолтом и полным финансовым крахом. Все это является причиной необходимости своевременной оплаты долгов и исполнения своих финансовых обязанностей перед кем бы то ни было.

Кредиторской задолженностью называются те или иные финансовые обязательства перед юридическим или физическим лицом. Для погашения задолженности есть много возможностей для каждой конкретной ситуации. Игнорирование долговых обязательств может довести до административной или уголовной ответственности.

Вам помогла эта статья? Поделитесь с другими!

Просроченная кредиторская задолженность

Используйте пошаговые руководства:

  • Excel для финансового директора
  • Управленческий учет в вашей компании
  • Подведение итогов полугодия

Что такое просроченная кредиторская задолженность

Просроченная кредиторская задолженность – это долг покупателя, который не был погашен в определенный в договоре срок. Когда кредиторка считается просроченной? Срок просрочки начинается со дня, следующего за днем оплаты, который был зафиксирован в договоре. С этого момента вы имеете право требовать оплату в судебном порядке. Для этого важно, чтобы в договоре (или иных подтверждающих документах) была точно зафиксирована сумма долга кредитора и срок оплаты.

Примеры кредиторской задолженности:

  • нам оказали услугу, которая на данный момент нами не оплачена;
  • перечислили авансовый платеж в счет будущих поставок сырья;
  • организация взяла денежные средства в кредит;
  • мы купили автомобиль в лизинг;
  • начислили, но не заплатили налоги в срок (касаемо любых налогов и пени по ним);
  • мы должны заплатить какой-либо штраф или произвести выплату по исполнительному листу;
  • задолженность перед работниками по зарплате и т. д.

Скачайте и возьмите в работу:

Отчет о просроченной кредиторской задолженности

Чем поможет: оценить объемы просроченной кредиторской задолженности и выполнить обязательства, не дожидаясь суда.

Следует иметь в виду, что кредиторская задолженность у организации может возникать не только перед внешними контрагентами, но и внутренними. И в зависимости от этого различают несколько видов кредиторской задолженности:

  1. Перед поставщиками, когда мы должны заплатить за поставленное нам сырье, материалы или оплатить услуги.
  2. Перед налоговыми инстанциями, когда нам начислен налог, но мы не заплатили или заплатили, но не всю сумму налога или авансового платежа.
  3. Перед персоналом по оплате труда ().
  4. Перед подрядными организациями и т.д.

По сроку исполнения долговых обязательств выделяют следующую кредиторку:

  • текущая, по ней срок оплаты, установленный договором, еще не закончился;
  • просроченная – по ней срок оплаты прошел.

Как организовать работу с кредиторской задолженностью в компании

Чем поможет: повысить эффективность управления кредиторкой и снизить риски срыва оплат по обязательствам компании.

Как сократить краткосрочную кредиторскую задолженность

Чем поможет: оперативно сократить кредиторскую задолженность компании

Как выявить просроченную кредиторку

Выявить просроченную кредиторскую задолженность просто – достаточно провести инвентаризацию кредиторской задолженности. К сожалению, организации за редким исключением проводят инвентаризацию один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Лишь немногие проводят ее каждый квартал.

Одной из больших проблем при выявлении просроченной задолженности также является формальный подход при проведении инвентаризации. Тем не менее, крупные компании, которые имеют слишком большое число кредиторов (поставщиков, персонала и прочих кредиторов) имеют специальный отдел (или отдельного бухгалтера), следят за задолженностью, поэтому у них внутренний контроль за просрочкой достаточно высокий.

По результатам инвентаризации вся выявленная просроченная кредиторка должна в обязательном порядке фиксироваться в специальном акте и затем уже списываться на основании отдельного приказа. Нельзя оставлять просроченную кредиторскую задолженность несписанной! Это ошибка. Чем чаще организация будет проводить инвентаризацию, тем больше шанс избежать просрочки оплат.

Читайте также: Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Второй возможный вариант выявить просроченную кредиторскую задолженность – провести аудиторскую проверку (см. также про обязательный аудит в 2018 году). Следует отметить, что за неимением бухгалтеров с достаточно высоким уровнем квалификации для проведения инвентаризации или по причине банальной нехватки времени второй способ выявления просрочки предпочтительней.

Какая кредиторка недопустима для компании

Чем поможет: ужесточить контроль кредиторской задолженности, не допустить необоснованного роста обязательств перед поставщиками и подрядчиками

Какие долги перед поставщиками погасить первыми

Чем поможет: оценить объемы просроченной задолженности и выполнить обязательства, пока контрагент не обратился в суд.

Списание просроченной кредиторской задолженности

Ситуаций, когда у нас возникла просроченная кредиторская задолженность и при этом наши кредиторы вовремя ее не потребовали с нас, немного. Тем не менее, такое случается. Порядок действий такой:

  • провести инвентаризацию кредиторской задолженности (собственными силами или с помощью внешних аудиторов);
  • отразить результаты инвентаризации в акте;
  • оформить приказ руководителя на списание просроченной кредиторки за истечением срока исковой давности;
  • непосредственно списать всю просрочку в бухгалтерском учете.

Просроченная кредиторская задолженность в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете при списании сделайте такие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Также просроченная кредиторка может списываться со счетов 62 «Расчеты с покупателями», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

ВАЖНО! Если просроченная кредиторская задолженность сформировалась перед налоговой инспекцией, ее нельзя списывать. В этом случае период исковой давности не является основанием для списания.

Другие способы избавиться от просроченной кредиторки

Списание просроченной кредиторской задолженности не является единственным способом от нее избавиться. Он возможен только в случаях, если закончился период исковой давности и кредитор не предъявлял никаких требований к организации. Например, кредитор находится в данный момент в стадии ликвидации или у банка, в котором были взяты денежные средства в кредит, отозвана лицензия.

В любом случае, организация может погасить просроченную кредиторскую задолженность. выявленную при инвентаризации, или же выполнить свои долговые обязательства по поставке товара / оказания услуги или же вернув авансовый платеж, если договор в кредитором был расторгнут.

Необходимо помнить, что срок исковой давности составляет три года, то есть списать просроченную кредиторскую задолженность вы сможете только по прошествии этого срока.

ВАЖНО! Если за эти три года вы контактировали с вашим кредитором (например, подписывали акты сверки по этой кредиторской задолженности или же погашали частично эту кредиторскую задолженность) и это можно подтвердить документально, то срок исковой давности заново отсчитывается с даты последнего документа, подтверждающего вашу задолженность перед кредитором.

Пример. Компания заключила договор на поставку автомобиля для уборки картофеля и при этом получила авансовый платеж в феврале 2015 года. Но автомобиль не был изготовлен и поставлен покупателю по причине отсутствия некоторых деталей для его производства. Договор на поставку автомобиля был расторгнут в июне 2015 года. Компания подписала с кредитором соглашение о расторжении и возврате авансового платежа, но свое обязательство по возврату не выполнила. Актов сверки по этой кредиторке или новых соглашений с данным контрагентов компания не подписывала. Срок исковой давности завершится в июне 2018 года и компания сможет списать сумму авансового платежи и учесть его в составе прочих доходов.

Когда и как можно списать кредиторскую задолженность

Денис Лысенко, Президент НП “Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество“, к.э.н.

Кредиторской задолженностью являются обязательства организации по оплате полученных товаров (работ, услуг), по расчетам с бюджетом и персоналом, а также по поставкам товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных от контрагентов.

Таким образом, кредиторская задолженность возникает, если:

  • организация не исполнила свои обязательства по расчетам с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
  • организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

В том случае, если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п.7 ПБУ 9/99, п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Однако это условие не распространяется на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), истечение срока исковой давности которой не является основанием для ее списания.

В силу ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом в соответствии с п.2 ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться, в случае если имели место быть действия лица, свидетельствующие о признании долга. Примерный перечень таких действий приведен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001г. №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001г. №18, в частности:

  • частичная оплата задолженности ;
  • обращение к кредитору с просьбой отсрочки платежа;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • подача заявления о зачете взаимных требований;
  • подписание акта сверки задолженности

Тем самым, если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания прока исковой давности (Письмо Минфина России от 19.07.2011г. №03-03-06/1/426). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст.203 ГК РФ).

Списание кредиторской задолженности необходимо осуществлять о тдельно по каждому обязательству. При этом размер просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации, проводимой по приказу руководителя организации (форма №ИНВ-22). Письменным обоснованием списания конкретного обязательства являются акт инвентаризации по форме №ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Списание «кредиторки» в бухучете

Сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается в том периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п16 ПБУ 9/99):

Дебет 60 Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с ликвидацией организации), нужно включить в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ). Исключением является кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, штрафов, пеней), списанных или уменьшенных согласно действующему законодательству или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (пп.2.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Что касается периода отнесения организацией списанной «кредиторки» в состав доходов при расчете налога на прибыль при использовании метода начисления, необходимо отметить следующее.

В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ, письмо Минфина России от 27.12.2007г. №03-03-06/1/894). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010г. №17462/09, определение ВАС РФ от 01.07.2010г. №ВАС-8633/10, постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009г. №А65-20719/2008).

Причем Президиум ВАС в постановлении от 08.06.2010г. №17462/09 указал, что исходя из совокупности положений п.18 ст.250 НК РФ, ст.8 и 12 Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ, п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранных ими периодах, а именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и составлялись ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организацию от исполнения этой обязанности.

Если компания не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты, то по истечении срока исковой давности или по другим основаниям, вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ).

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

  • внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40)1, от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае — это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40)3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *