Косвенные затраты

Учет прямых и косвенных затрат

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов оказываемых услуг, так и в целом. В основу группировки статей положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно).

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства оказываемых услуг. Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20 %.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость услуг затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие затраты могут быть между себестоимостями каждого вида услуг, только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяют на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на рекламу. К нелимитируемым относятся расходы, принимаемые в фактических размерах. В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременные называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты, состоящие из однородного вида затрат (заработная плата, амортизационные отчисления пр.) Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с выполнением оказываемых услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие расходы — расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

Основные затраты составляют большую часть себестоимости оказываемых услуг. К таким расходам относятся: топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат — прямые затраты, т.е которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному разделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии. В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Если из одного вида материальных ценностей делятся несколько видов изделий; то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным и оцениваются по ценам возможного использования. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенным способами (после дополнительных расчетов).

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива к энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, слуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начислений заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и услуг).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.

В табл. 1.2. представлена номенклатура статей по планированию и учету общепроизводственных затрат.

Оформляются общепроизводственные затраты в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда — нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расчеты», а аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

Таблица 1.2 — Типовой состав общепроизводственных расходов

№ п/п

Номенклатура статей

Амортизации производственного оборудования и транспортных средств

Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств

Расходы по эксплуатации оборудования

Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

Содержание аппарата управления цеха

Содержание зданий цехов и цеховых сооружений

Расходы на проведение испытаний, опытов и исследований

Охрана труда работников цеха

Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственными причинами др.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции т. е, уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, период на себестоимость товарной продукции, распределяется себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др.

При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производительных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих по каждому виду продукции цеха.

В конце каждого месяца производится списание общепроизводственных расходов. Распределяются общепроизводственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными видами пропорционально выбранной базе или способу списания этих расходов.

Базой распределения общепроизводственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.

При списании общепроизводственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общепроизводственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общепроизводственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общепроизводственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов себестоимости продукции незначителен. Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном счете 26.

Для целей учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции. Наибольший практический интерес представляет группировка по экономическим элементам, называемым сметой затрат на производство, и статьям затрат. В табл. 1.3 представлены расходы, входящие в себестоимость.

Таблица 1.3 — Расходы, входящие в себестоимость

№ п/п

Номенклатура статей

Содержание аппарата управления;

Расходы на служебные командировки аппарата управления;

Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

Представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

Содержание прочего хозяйственного персонала;

Канцелярские и почтовые расходы;

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

Затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

Расходы на охрану труда работников организации;

Подготовка и переподготовка кадров;

Обязательные отчисления, налоги и сборы;

Непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

Косвенные расходы включают в затраты отдельных видов услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой предприятия. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам услуг.

Составные части косвенных расходов отражены на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Составные части косвенных расходов

Общая сумма косвенных расходов переносится на бюджет предприятия пропорционально его вкладу в общий результат труда.

В результате общая сумма текущих расходов предприятия будет складываться из двух величин:

  • * прямые расходы;
  • * косвенные расходы.

Для расчета косвенных (накладных) расходов необходимо определить коэффициент накладных расходов (Кн) (см. формулу 1.1):

Кн = , где (1.1)

Нр — сумма накладных расходов (за соответствующий период);

Зппс — фонд оплаты труда профессорско-преподавательского состава (за соответствующий период, без ЕСН)

Сумма косвенных (накладных) расходов включает в себя:

  • · заработную плату вспомогательного, прочего обслуживающего, хозяйственного и административно-управленческого персонала;
  • · отчисления на социальные нужды;
  • · канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на командировки и служебные разъезды, коммунальные услуги, прочие текущие расходы в размере фактически произведенных затрат на оказание платных услуг за предшествующий период.

калькулирование себестоимость материальный запас

Источник: https://vuzlit.ru/640561/uchet_pryamyh_kosvennyh_zatrat

>
Учет прямых и косвенных расходов

Таким образом, организация в своей учетной политике для целей бухучета самостоятельно определяет, какие расходы относятся к прямым.

Распределение прямых и косвенных расходов по видам продукции

Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов

Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.

Пример 1

ООО «Уют» за сентябрь 2014 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б — 425 000 руб. Сумма косвенных расходов — 120 000 руб. В том же месяце ООО «Уют» продало 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.

Первый способ

Сумма косвенных расходов:

  • для стульев А — 41 538 руб. ;
  • для стульев Б — 78 462 руб. .

Себестоимость единицы произведенной продукции:

  • стул А — 888 руб. ;
  • стул Б — 2014 руб. .

Себестоимость продаж:

  • стульев А — 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт.);
  • стульев Б — 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт.).

Итого себестоимость продаж — 379 000 руб.

Второй способ

Сумма косвенных расходов:

  • для стульев А — 65 455 руб. ;
  • для стульев Б — 54 545 руб. .

Себестоимость единицы произведенной продукции:

  • стул А — 968 руб. ;
  • стул Б — 1998 руб. .

Себестоимость продаж:

  • стульев А — 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт.);
  • стульев Б — 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт.).

Итого себестоимость продаж — 393 400 руб.

Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб.). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости — позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом. Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс). Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела. Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.

При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Косвенные расходы: проводки в бухгалтерском учете

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

  • расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
  • арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;
  • оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

— начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

  • в дебет счета 20 — в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;
  • в дебет счета 23 — в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Напомним, что базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

  • административно-управленческие расходы;
  • расходы на содержание общехозяйственного персонала;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских консультационных услуг.

Это отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

— начислены общехозяйственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

Пример 2

ООО «Старт» производит два вида продукции: столы и стулья. В сентябре 2014 года общая сумма общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. ООО «Старт» формирует полную себестоимость продукции. Согласно учетной политике общества базой для распределения таких расходов является зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции. В сентябре 2014 года зарплата рабочих, занятых в производстве столов и стульев, составила соответственно 400 000 и 160 000 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «Старт» распределил общехозяйственные расходы следующим образом.

На долю производства столов приходится сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. .

На долю производства стульев приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. .

В бухучете эти операции отражаются так:

30 сентября 2005 года

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26

— 428 571 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству столов;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26

— 171 429 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству стульев.

Если ООО «Старт» ведет подсчет сокращенной себестоимости, то бухгалтер 30 сентября 2005 года должен списать всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

— 600 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.

Расходы на продажу. Промышленные предприятия используют счет 44 для отражения на нем косвенных расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76

— начислены коммерческие расходы.

В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Отдельные виды расходов на продажу (например, расходы на упаковку и транспортировку) распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Учет готовой продукции

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Сформированная на счете 20 полная или неполная производственная себестоимость списывается в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и 90 «Продажи».

Готовая продукция отражается в бухучете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбранный вариант учета готовой продукции закрепляется в учетной политике организации для целей бухучета.

Если организация отражает готовую продукцию по фактической себестоимости, то затраты по ее изготовлению отражаются на счете 43:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости собранные на счете 20 фактические затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

— отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Стоимость готовой продукции по нормативной себестоимости отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90. Экономия — превышение нормативной себестоимости над фактической — отражается сторнирующей записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.

Ежемесячно для определения финансового результата себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также коммерческие расходы списываются в дебет счета 90.

При формировании Отчета о финансовых результатах (Отчета о прибылях и убытках), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, по строке «Себестоимость продаж» отражаются все затраты, учтенные в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Если согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы с кредита счета 26 полностью списываются в дебет счета 90, то есть на реализованную продукцию, то они отражаются по строке «Управленческие расходы».

Расходы, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90, отражаются по строке «Коммерческие расходы».

Прямые расходы у торговой организации

Товары, приобретенные торговой организацией, учитываются по стоимости приобретения на счете 41 «Товары». Эти расходы являются прямыми.

Транспортные расходы в соответствии с пунктом 13 ПБУ № 5/01 торговые организации могут включать в состав расходов на продажу и отражать на счете 44 «Расходы на продажу». В этом случае транспортные расходы, накопленные на счете 44, ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе, устанавливается исходя из среднего процента за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Порядок расчета указанной суммы следующий.

Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

Устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (данные пункта 1) к стоимости товаров (данные пункта 2).

Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе. Она равна произведению среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на проданный товар, списывается со счета 44 в дебет счета 90.

Порядок отражения транспортных расходов по доставке товаров до склада торговой организации необходимо утвердить в учетной политике.

Рассмотрим на примере, как распределить транспортные расходы в соответствии с описанным выше алгоритмом.

Пример 3

На 1 сентября 2014 года остаток товара на складе торговой организации «Орион» составил 400 000 руб. За сентябрь 2014 года было закуплено товара на сумму 500 000 руб., реализовано — на 700 000 руб.

Сумма транспортных расходов на остаток товара на складе организации на 1 сентября 2014 года — 50 000 руб. За сентябрь 2014 года транспортные расходы составили 100 000 руб. Стоимость остатка товаров на 1 октября 2014 года — 200 000 руб. (400 000 руб. + 500 000 руб. – 700 000 руб.).

Распределим транспортные расходы на реализованный и оставшийся на складе товар следующим образом.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товара на 1 сентября 2014 года, и расходов, произведенных в сентябре 2014 года: 150 000 руб. (50 000 руб. + 100 000 руб.).

Сумма реализованных товаров за сентябрь 2014 года и остатка товаров на 1 октября 2014 года: 900 000 руб. (700 000 руб. + 200 000 руб.).

Определяем средний процент. Он равен 17% (150 000 руб. : 900 000 руб. х 100%).

Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на 1 октября 2014 года: 34 000 руб. (17% х 200 000 руб.).

Таким образом, сумма транспортных расходов, приходящихся на реализованный товар, равна 116 000 руб. (150 000 руб. – 34 000 руб.).

Что такое плановая себестоимость

Готовая продукция является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ) и учитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ, то есть по фактической производственной себестоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

На практике не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска, и тогда организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных (плановых) цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. В конце месяца определяются фактические затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

Плановая себестоимость готовой продукции устанавливается организацией самостоятельно. Она может быть рассчитана на основании норм расхода материалов, зарплаты производственного персонала и иных затрат, необходимых для выпуска готовой продукции.

В «1С:Бухгалтерии 8» выпуск готовой продукции (полуфабрикатов) отражается документами Отчет производства за смену или Оказание производственных услуг. В прежних версиях программы при заполнении табличной части указанных документов требовалось обязательно указывать плановую цену, которая использовалась в качестве учетной цены, а также в качестве базы распределения прямых расходов внутри номенклатурной группы.

В программе можно предварительно установить плановые цены по каждому виду выпускаемой продукции (полуфабрикату) с помощью последовательности действий:

  • в настройках параметров учета (раздел Администрирование — Параметры учета) установить тип цен, соответствующий плановым ценам, например, Плановая (выпуск). Тип цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры;
  • установить плановые цены на готовую продукцию с помощью документа Установка цен номенклатуры (раздел Склад). В документе в качестве типа цен следует указать значение Плановая (выпуск).

Зафиксированные документом Установка цен номенклатуры плановые цены будут автоматически устанавливаться в документах Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг.

По окончании месяца регламентными операциями в составе обработки Закрытие месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции и формируются проводки по корректировке плановой себестоимости до фактической.

1С:ИТС

Об установке плановых цен выпуска готовой продукции см. в раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Развитие методики калькуляции себестоимости

Прямые расходы учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (см. Инструкцию по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 до недавнего времени прямые расходы, накапливаемые на указанных счетах, являлись «прямыми» только по отношению к номенклатурным группам. Внутри каждой номенклатурной группы «прямые» затраты требовалось распределить между отдельными позициями выпущенной продукции. Такое распределение выполнялось пропорционально плановой себестоимости.

Начиная с версии 3.0.53 программы себестоимость готовой продукции можно рассчитывать с учетом конкретных затрат на изготовление конкретных наименований продукции или полуфабрикатов. Для этого на счете 20.01 «Основное производство» теперь предусмотрено субконто Продукция.

При расчете себестоимости продукции программа позволяет комбинировать прямые расходы:

  • распределяемые в рамках номенклатурной группы (прямые по отношению к номенклатурной группе);
  • относящиеся к конкретной продукции (прямые по отношению к продукции).

В табличной части производственных документов (Отчет производства за смену, Поступление из переработки, Требование-накладная и т. д.), где указываются использованные материалы, появилась колонка Продукция. Данное поле может быть заполнено (вручную или автоматически), а может быть оставлено пустым для тех расходов, для которых неизвестно или нецелесообразно определять, в себестоимость какой именно продукции (полуфабрикатов) они были включены. В этом случае прямые расходы распределяются по номенклатурной группе пропорционально плановой себестоимости, как и ранее.

Подробнее о вариантах расчета себестоимости продукции в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 .

Отказ от плановой себестоимости

Расчет плановой себестоимости продукции вызывает у пользователей затруднение, особенно в небольших организациях, где отсутствует плановый отдел.

Начиная с версии 3.0.61.37 в «1С:Бухгалтерии 8» прямые расходы можно распределять без использования плановой себестоимости. Вариант распределения расходов выбирается в форме учетной политики (рис. 1).

Рис. 1. Настройки учетной политики

Если флаг Используется плановая себестоимость выпуска не установлен, то в документах выпуска готовой продукции и оказания услуг плановые цены указывать не требуется (поля Цена плановая и Сумма плановая в документе отсутствуют).

Прямые расходы, отнесенные на конкретную продукцию, будут учтены в ее себестоимости. А расходы, прямые по отношению к номенклатурной группе, будут распределяться пропорционально расходам, прямым по отношению к конкретной продукции.

Фактическая себестоимость в любом случае определяется в конце месяца при выполнении регламентной операции по закрытию затратных счетов в составе обработки Закрытие месяца.

Таблица

№ п/п

Учет у пользователя

Настройки «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Не ведется учет выпуска готовой продукции (услуг)

Плановая себестоимость по умолчанию отключена (см. рис. 1)

Ведется учет выпуска готовой продукции (услуг)

Плановая себестоимость по умолчанию включена

Начало учета

Плановая себестоимость по умолчанию отключена

Использовалась плановая себестоимость, затем принято решение отказаться от ее применения

Можно отключить в любой момент, но рекомендуется внести изменение в учетную политику организации и перейти на новый вариант учета с начала года

Плановая себестоимость не использовалась, затем принято решение о ее применении

Можно включить со следующего месяца, но рекомендуется внести изменение в учетную политику организации и перейти на новый вариант учета с начала года.

Можно ли начать распределять расходы без использования плановой себестоимости уже сейчас, не дожидаясь окончания года? Возможные варианты приведены в таблице. Рассмотрим пример.

Пример

Организация выпускает два наименования готовой продукции «Продукции 1» и «Продукции 2», входящих в одну номенклатурную группу.

На изготовление 10 штук «Продукции 1» потребовалось «Материала 1» на сумму 100 000 руб. На изготовление 20 штук «Продукции 2» потребовалось «Материала 2» на сумму 2 000 руб.

Расходы на оплату труда в сумме 3 000 руб. распределяются пропорционально прямым расходам, отнесенным на конкретную продукцию.

Выполним расчет. Общая сумма прямых расходов, отнесенная на конкретную продукцию, входящую в одну номенклатурную группу, составляет:

102 000 руб. (100 000 руб. + 2 000 руб.).

Расходы на оплату труда, рассчитанные пропорционально стоимости «Материала1» и включенные в себестоимость «Продукции1» составляют:

2 941,18 руб. (100 000 руб. / 102 000 руб. х 3 000 руб.).

Расходы на оплату труда, рассчитанные пропорционально стоимости «Материала2» и включенные в себестоимость «Продукции2» составляют:

58,82 руб. (2 000 руб. / 102 000 руб. х 3 000 руб.).

Именно такой результат будет отражен в справке-расчете Калькуляция себестоимости (рис. 2) после выполнения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца.

Рис. 2. Калькуляция себестоимости

Обратите внимание, что новая возможность доступна, если на счетах прямых затрат используется субконто Продукция.

Таким образом, прямые по отношению к продукции расходы являются альтернативной базой распределения затрат, прямых по отношению к номенклатурной группе.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/70591/

Учет и распределение материальных затрат

Материальные затраты объединяют обширный блок издержек производства, включающий расход сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливно-энергетических ресурсов.По технологическим признакам к сырью относится продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий.Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия. Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.Сырьё и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объёму площади и оформляют лимитно- заборными картами, требованиями, накладными.Количество потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов. 1) метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т. п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;2) ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь. Этот метод применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов. Широко используется он в планировании материальных затрат; 3)инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода: РАСХОД СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ = ОСТАТОК МАТЕРИАЛОВ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА + ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА — ОСТАТОК МАТЕРИАЛОВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА.


Отходы и их оценка, коэффициенты.Большое значение в УУ приобрела оценка материальных затрат. отпуск мат-лов в производство можно оценивать одним из 3-ех способов: ФИФО, по средней с/с, по с/с каждой единицы (драг камни и т.д.). Материальные затраты при исчислении с/е продукции уменьшаются на величину возвратных отходов.Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.). Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: — по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами; — по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.Стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а если это невозможно, то необходимо распределить сумму возвратных отходов по видам продукции — пропорционально стоимости израсходованного сырья и материалов.Если из одного материала изготавливают несколько изделий при более или менее одинаковых условиях производства, то материальные затраты распределяют между изделиями пропорционально их нормативному расходу на фактически выработанное количество продукции (или по нормативам) (количество выпуска продукции*норма расхода).В производствах с комплексным использованием сырья (из одного вида сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных продуктов) распределение материальных затрат между основными видами продукции происходит пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. Их определяют исходя из норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, или физико-химических свойств полу чаемых изделий, или других особенностей данного вила производства.При коэффициентном способе за основу распределения можно принять коэффициент содержания (Kj) показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.Отличие коэффициентного способа распределения фактического расхода материалов от нормативного в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержанияЕсли в комплексном производстве одновременно получают основную и побочную {сопряженную* продукцию, то материальные затраты распределяют так — вначале из общей суммы затрат исключают по условной оценке стоимость побочных продуктов. Полученная разность считается себестоимостью основной продукции.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяют следующие 3 основные метода:Метод документирования (сигнального документирования). Основан на документальном оформлении отдельными сигнальными документами всех случаев отклонения сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими)Метод партийного раскроя. Заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на произв-во выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материалов, поданного к рабочему месту, количество заготовок, отходов, которое должно быть полечено из материалов и фактически полученные отходы и заготовки. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными и выявляют экономию или перерасход. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают причины, выявленных отклонений и лиц ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяют в машиностроении, швейной, обувной и других отраслях.Инвентарный метод. По истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на произв-во определяют по рассмотренной выше формуле. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

6. Учет затрат на оплату труда. Постатье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно- технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Трудозатраты учитывают с помощью 2-х основных регистров:

1) карточки учета рабочего времени;

2) учетной карточки (ведомости) производственных заданий (заказов).

Карточки учета рабочего времени предназначены для фиксации фактических затрат времени на выполнение той или иной работы. В карточках отражаются основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка На основании информации, полученной из карточек учета рабочего времени, рассчитывается оплата труда определенного работника и производится распределение первого уровня этого времени на центры затрат. Карточка учета производственных заказов используется для сбора более подробной разбивки времени, затраченного на выполнение каждого заказа или задания. Эти регистры ведут по видам продукции, работ, услуг и отдельным видам заказов. Карточки учета производственных заказов (заданий) устанавливают связь между трудозатратами и результатами труда (выпуском продукции).После заполнения учетных карточек производственных заказов за каждую неделю данные сверяются с карточками учета рабочего времени, и. только после этого, используются для начисления на каждый производственный заказ стоимости фактического количества часов, затраченных на его выполнение. Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) поступают в бухгалтерию предприятия, где их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений — по центрам затрат на производственные цели) и непроизводственные цеди Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда непосредственно в издержки производства или по другим направлениям.Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — пропорционально счетной величине этих расходов (сметная ставка этих расходов на единицу продукции — выпуск каждого вида продукции, т.е. количество изделий).Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между вилами продукции пропорционально основной заработной платы производственных рабочих.Отчисления на социальное страхование (Единый социальный налог) распределяют пропорционально сумме основной и дополнительной заработной платы.В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простое& Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В ней указывают причины отклонений и виновников.В УУ аккумулирование фактических трудозатрат имеет несколько целей:

1) Установить кол-во отработанных часов и кол-во часов, которое должно быть оплачено.

2) Определить производственные задания / продукты / центры затрат, на которые необходимо начислить трудозатраты.

3) Сделать возможным распределение накладных расходов на основе человеко-часов прямого труда.

4) Сделать возможной подготовку отчетов о затратах на основе сравнения фактических и контрольных показателей.Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским заключается в необходимости определять не только расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.

Источник: https://megaobuchalka.ru/1/29742.html

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.

Виды затрат, аккумулируемых на счете 25

Источники финансирования затрат

По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе:

10, 70, 69

– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве

– затраты на ремонт основных средств и иного имущества

10, 70, 69

Расходы на страхование данного имущества

Расходы на отопление, освещение и содержание помещений

Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства

60, 76

Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства

70, 69

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции

Цеховые

Общезаводские

Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия

Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом

Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства

Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)

Производственные

Непроизводственные

Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря

Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии. В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховые расходы.

Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:

  • расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
  • расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • расходам на оплату труда производственных рабочих;
  • количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.

Пример 1.

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

  1. первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
  2. второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
  3. третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

  1. 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;
  2. 400 000 руб. (800 000 x 50%) – по второму руднику;
  3. 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию

02, 10, 60

150 000

Отражена зарплата начальников цехов и взносы

70, 69

300 000

Начислены премии за рационализаторство

70, 69

200 000

Показаны расходы на мероприятия по охране труда

70, 69, 60

150 000

Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

70, 69, 60, 02

250 000

Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

70, 69, 60, 02

400 000

Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

70, 69, 60, 02

150 000

Отражены распределенные затраты по первому руднику

250 000

Отражены распределенные затраты по второму руднику

400 000

Отражены распределенные затраты по третьему руднику

150 000

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:

  1. полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
  2. частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:

  • пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
  • пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
  • пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
  • натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
  • пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
  • пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Пример 2.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных – 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/850379.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *