Консолидированная отчетность компании

Содержание

Что такое консолидации финансовой отчетности?

2019-12-12 94

Консолидация финансовых отчетов представляет собой процесс объединения и последующей синхронизации данных отчетов некоторой группы предприятий. Делается это с целью представления информации о финансовом положении консолидированных компаний в одном единственном пакете отчетности.

Подобная группа создается во время слияния нескольких предприятий в холдинг или в момент, когда одна компания приобретает большую долю в капитале другой, что дает ей право выступать контрольным участником. В этом случае материнская компания осуществляет контроль за одной или несколькими компаниями и непосредственно влияет на их финансовую политику.

Сущность и состав консолидированной финансовой отчетности

Материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность. Данный формат отчетности демонстрирует объективную и правдивую информацию управленцам об их инвестициях, контроле и владению чистыми активами. Это оправданное требование, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании не отображается информация по поводу инвестиций в подконтрольные структуры.

Консолидированная финансовая отчетность, которая составлена согласно требований МСФО, отражает деятельность группы компаний как единого целого и включается в себя следующие отчеты:

  1. Балансовый отчет;
  2. Отчет о прибыли и убытках;
  3. Отчет об изменениях в собственном капитале;
  4. Отчет о движении денежных средств;
  5. Примечания.

Выгоды консолидации финансовой отчетности

  • выгодные условия вовлечения финансов;
  • улучшение управляемости компании через рост солидности финансовых результатов;
  • привлечение иностранных инвесторов и партнеров;
  • увеличение стоимости компании посредством снижения неясности в финансовом положении.

Принципы консолидации финансовой отчетности

  1. Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части материнской компании.
  2. Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.
  3. Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и её структурные подразделения воспринимаются как единое целое.
  4. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.
  5. Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.
  6. Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.
  7. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.
  8. Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.

Методы консолидации финансовой отчетности

Существуют определенные методы консолидации финансовой отчетности:

Метод полной консолидации — группа компаний — это единый целый экономический объект хозяйствования. Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств. Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.

Метод пропорциональной консолидации — предусматривает отражение в отчетности только тех активов, которыми структурное подразделение группы компаний действительно владеет и осуществляет пользование и контроль над ними.

Метод долевого участия — метод, который учитывает инвестиции в ассоциированные организации. Отражение инвестиций происходит по номинальной стоимости с возникновением гудвилла.

Этапы консолидации финансовой отчетности

  1. Процесс подготовки финансовых отчетов отдельно каждой компании, входящих в состав группы, к самой консолидации:
    • определение и исключение всех внутреннегрупповых операций, которые приводят к образованию прибылей и убытков, не возможных реализовать себя;
    • определение размера нереализованных прибылей и убытков.
  2. Консолидация гудвилла.
  3. Консолидация накопленного капитала.
  4. Определение и отделение доли меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (или убытке) структурных подразделений, состоящей из:
    • суммы на дату слияния;
    • части меньшинства в размере изменения собственного капитала структурного подразделения после слияния.
  5. Формирование консолидированной финансовой отчетности посредством постатейного суммирования элементов финотчетности структурных подразделений с подобными элементами финотчетности материнской компании.

Методы составления первичной консолидированной отчетности:

  • метод приобретения (покупки);
  • метод объединения (слияния).

Сложность составления консолидированной финансовой отчетности состоит в необходимости элиминирования (исключения) статей, чтобы предотвратить повторный счет и искусственное завышение размера капитала и финансовых итогов.

P.S. Полную запись вы можете посмотреть

Также рекомендуем:

  1. Что такое трансформация отчетности согласно МСФО?
  2. Необходимость изучения МСФО для страховых компаний
  3. На рынке труда растет популярность сертифицированных бухгалтеров
  4. Необходимость перехода на МСФО
  5. Причины появления МСФО

Сверка ВГО и ВГР с учетом агентских договоров

Сверка внутригрупповых расчетов и оборотов, когда есть агентские схемы продажи внутри группы через третью сторону, включение дополнительных расходов третьих сторон в расчеты между компаниями внутри группы вот задача, которую бы хотелось обсудить сегодня.

Основной спецификой производственных холдингов является выполнение крупных производственных заказов, которые распределяются по производственной цепочке состоящей из множества предприятий, которые готовят части заказа. Для того, чтобы собрать конечную продукцию на финальной стадии и реализовать через единую сбытовую компанию. Часто такие компании территориально распределены по территории России и имеют свои транспортные и заготовительные предприятия в группе.

Учет агентских договоров

Часто предприятия производственного сектора пользуются услугами посредников при производстве и реализации своей продукции или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Как правило, данные работы выполняются в рамках договоров, заключенных по агентской схеме. Разработка данного участка является наиболее сложным при автоматизации процесса консолидации отчетности.

Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»

На уровне группы внутригрупповые расчеты между агентом и принципалом должны исключаться, причем согласно стандарту МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг.

В системе АСТИК на платформе 1С: Консолидация предусмотрены следующие варианты реализации учета договоров по агентской схеме:

Прямая реализация — В данном случае сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента».

Двухсторонняя агентская схема — Реализация через агента, когда принципалом выступает сам продавец. В данном случае, при заполнении данных о выручке, продавец указывает в качестве контрагента не агента, а грузополучателя, для того, чтобы отразить реализацию конечному покупателю.

Сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента» с использованием данных, предоставленных компаниями Группы, без изменения

Трехсторонняя схема — реализация через агента, когда продавец и принципал — разные предприятия группы

В данном случае система определяет наличие агентской схемы в договоре контрагента и автоматически выполняет Сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности для каждого агентского договора по номеру договора, а также производит замену контрагента на принципала, после чего выверка и исключение ВГО проводится по стандартному механизму «контрагент против контрагента».

Пример реализации элиминации ВГО в трехсторонней агентской схеме

Обозначим три стороны — Принципал, Агент, Завод — Покупатель.

Все строится на соответствии договоров всех этих сторон. По идее агентский договор – он один у агента и завода и у агента и принципала. У договора одни и те же номер и дата.
В договоре есть признак – агентский договор.

1.Агент: агент заполняет Пакеты Электронных Таблиц (ПЭТ) в соответствующей форме ставит галку в колонке «Агентский договор» и заполняет номер и дату;

2. Завод-Покупатель — не знает, что договор агентский поэтому он ничего не ставит, а заполняет только номер и дату – которые соответствуют номеру и дате в Договора агента;

3. Принципал — тоже, что и Завод-Покупатель, заполняет только номер и дату.

После завершения процедуры импорта ПЭТ в систему Консолидации и выверки ВГО, в ней формируются поправки по агентской схеме. Данные поправки заполняются автоматически по заранее настроенным шаблонам – «Рекласс агентской схемы ДЗ/КЗ и Доходы/Расходы».

В следующем этапе — Трансформации по МСФО заполняется корректировка «Рекласс агентской схемы», а на ее основании заполняется «Корректировка агентской схемы» — дальше эта корректировка ложится на КПС (по-моему с учетом корректировок).

РСБУ vs МСФО: консолидация

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.О.В. Иноземцев, начальник департамента МСФО ОАО «ГТЛК»

Основные подходы к составлению консолидированной отчетности

Большинство из вас наверняка слышали о консолидированной отчетности. Это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФОп. 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои ДК.

На сегодняшний день такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций — банков, страховщиков, публичных компанийст. 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация — это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

В статье мы рассмотрим основные правила формирования консолидированной отчетности и приведем простейший пример составления консолидированного баланса.

Консолидация — метод учета инвестиций

РСБУ

В РСБУ все инвестиции компании в уставный капитал (УК) других организаций отражаются в составе финансовых вложенийп. 3 ПБУ 19/02. При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретениепп. 8, 9 ПБУ 19/02. Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимостип. 20 ПБУ 19/02.

В РСБУ отсутствует понятие консолидации, поэтому если российские компании составляют консолидированную отчетность, то они делают это по правилам МСФО.

МСФО

Учет инвестиций по МСФО намного сложнее, чем в РСБУ. Затраты на приобретение компанией акций (или долей в уставном капитале) другой организации учитываются различными способами — в зависимости от того, что именно по своей экономической сути приобрела компания-инвестор: контроль над дочерней компанией, существенное влияние на нее и т. д.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. То есть консолидация — это один из способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние фирмы.

Понятие контроля над объектом инвестиций раскрыто в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения доходапп. 6, 7, 8 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Контроль над объектом инвестиций обычно (но не всегда) достигается приобретением более 50% голосующих акций организации.

Если компания-инвестор не получает контроля над объектом инвестиций, то затраты на приобретение инвестиции отражаются не с помощью консолидации, а другими способами (например, методом долевого участия), которые мы не будем рассматривать в данной статье.

Как составить консолидированную отчетность

Смысл консолидированной отчетности в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а по сути группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект. Поэтому в консолидированной отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий нужно представить так, как если бы группа компаний была единой компанией. Для этого суммируются все (за некоторым исключением) статьи активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств МК с аналогичными статьями ее ДК (статьи отчетности ДК берутся с учетом их переоценки до справедливой стоимости на дату покупки). При этом балансовая стоимость инвестиций МК в ДК и доли МК в капитале ДК элиминируются. Также полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между МК и ДК, прибыль или убытки от внутригрупповых операций, признанные в составе активов, таких как запасы и ОС. Все вышеперечисленное принято называть внутригрупповыми оборотами (далее — ВГО)B86 МСФО (IFRS) 10.

Консолидированная отчетность выглядит почти так же, как индивидуальная отчетность. Но в ней есть специфические статьи, которых нет в индивидуальной отчетности. Например, в активе консолидированного отчета о финансовом положении может быть гудвил, а в капитале — неконтролирующая доля (НКД). Познакомимся с ними поближе.

Считаем гудвил

Часто компания при покупке стоит дороже, чем справедливая стоимость ее чистых активов. Так получается потому, что некоторые ресурсы приобретаемой ДК не признаются в ее индивидуальной отчетности в качестве активов (например, расходы на рекламу или обучение сотрудников). Тем не менее эти ресурсы приносят ей экономические выгоды, а значит, увеличивают стоимость компании. Поэтому они признаются в консолидированной отчетности группы в качестве особого вида актива — гудвила.

При покупке ДК определяется ее начальный гудвил на эту дату.

Гудвил можно посчитать как разность между справедливой стоимостью (СС) переданного за ДК вознаграждения (в IFRS 3 эта сумма называется возмещением) и справедливой стоимостью доли чистых активов (далее — ССЧА) ДК, принадлежащих МКп. 37 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Другой способ определения гудвила, мы рассмотрим чуть позднее.

Как видно из формулы, чтобы посчитать гудвил, сначала нужно определить СС переданного за ДК вознаграждения. Если вознаграждение выплачено деньгами, то СС вознаграждения очевидна. Однако определить ее может быть непросто, если в качестве вознаграждения были переданы собственные акции материнской компании или в составе вознаграждения есть так называемое условное вознаграждение (вознаграждение, выплачиваемое продавцу через определенное время в случае достижения ДК установленных показателей)п. 39 МСФО (IFRS) 3.

Затем МК должна составить расчет ССЧА ДК. Для этого нужно на дату получения контроля над ДК все ее активы и обязательства оценить по справедливой стоимости. Из полученной величины чистых активов (ЧА) нужно вычесть прибыль дочерней компании от операций между нею и другими компаниями группы (нереализованная прибыль ДК). Она признается только в индивидуальной отчетности дочерней компании, но не признается в отчетности группы. Ведь, как вы помните, задача консолидации — представить группу компаний как единый экономический субъект, а значит, в консолидированной отчетности не должна отражаться прибыль от внутригрупповых операций.

Поскольку в результате переоценки изменится балансовая стоимость активов и обязательств ДК, на все корректировки нужно доначислить отложенные налоги. Напомним, что в МСФО отложенные налоги определяются сравнением балансовых стоимостей активов и обязательств с их налоговыми базами.

Величина гудвила на дату покупки ДК является отправной точкой для определения гудвила на каждую отчетную дату. По правилам МСФО гудвил не амортизируется, но тестируется на обесценение, и при необходимости гудвил, определенный на дату покупки ДК, уменьшается на величину обесцененияподп. «b» п. 10 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Гудвил на каждую отчетную дату вычисляется так:

Определяем НКД

Как мы уже говорили, для получения контроля над ДК чаще всего достаточно приобрести 50% ее акций (долей). Поэтому даже если МК принадлежит менее 100% акций ДК, при консолидации складываются все активы и обязательства ДК (в том числе и те, которые принадлежат не МК, а другим собственникам). Чтобы «уравновесить» баланс, в консолидированной отчетности есть статья, называемая неконтролирующей долей. НКД — это часть капитала ДК, которым МК не владеет ни прямо, ни косвенно. В консолидированном балансе представляется в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятияп. 22 МСФО (IFRS) 10.

НКД на дату покупки определяется одним из двух способов, по выбору организациип. 19 МСФО (IFRS) 3.

СПОСОБ 1. Как доля в чистых активах ДК (ССЧА ДК), не принадлежащая МК. Как вы помните, в отчетности ДК ее собственный гудвил не признается. Значит, чистые активы ДК тоже не содержат гудвила. То есть при таком способе определения НКД гудвил, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, не определяется и в составе НКД (в капитале консолидированного баланса) не приводится. Соответственно, в активе тоже приводится только та часть гудвила ДК, которая принадлежит МК. Именно такой способ расчета гудвила мы уже рассмотрели выше.

СПОСОБ 2. По справедливой стоимости акций ДК, не принадлежащих МК. При таком способе в активе консолидированного баланса приводится полный гудвил, в том числе приходящийся на НКД. Сама НКД, отраженная в капитале, содержит часть гудвила, не принадлежащего МК. Если НКД рассчитывается по второму способу, то гудвил определяется по формуле:

При определении НКД на последующие отчетные даты в качестве точки отсчета принимается величина НКД на дату покупки. Ее нужно скорректировать на изменение величины ССЧА ДК (ΔССЧА) за период между датой покупки и датой составления отчетности в доле, принадлежащей неконтролирующим акционерам (участникам). Ведь если величина чистых активов ДК возрастет или уменьшится, это повлияет на величину стоимости как всей компании, так и доли неконтролирующих акционеров (участников).

Если НКД рассчитывается вторым способом (по справедливой стоимости), то нужно также учесть обесценение гудвила, приходящегося на НКД.

НКД на дату отчетности вычисляется по формуле:

При консолидации формируются все формы отчетности, но для простоты мы составим только баланс.

Пример. Составление консолидированного баланса

/ условие / 01.05.2011 МК приобрела 80% обыкновенных акций ДК за 60 млн руб. На дату покупки справедливая стоимость всех активов и обязательств приблизительно соответствовала их балансовой стоимости, кроме земельного участка, который был дооценен МК на 12 млн руб. Нераспределенная прибыль ДК на 01.05.2011 равна 25 млн руб. МК выдала ДК заем в сумме 15 млн руб. Тест на обесценение показал, что на 31.12.2013 гудвил необходимо обесценить на 5 млн руб. НКД определяется как доля в ЧА ДК. Укрупненные балансы МК и ДК на 31.12.2013 (тыс. руб.):

Статья МК ДК
Инвестиция в ДК 60 000
Прочие активы (в том числе земельный участок) 245 000 70 000
Уставный капитал 100 000 10 000
Нераспределенная прибыль (НРП) 110 000 40 000
Обязательства 80 000 35 000

/ решение / РАСЧЕТ 1. ССЧА ДК (тыс. руб.):

Статья На дату покупки На дату отчетности
Уставный капитал 10 000 10 000
Нераспределенная прибыль 25 000 40 000
Корректировка стоимости земли 12 000 12 000
ОНО
(12 000 тыс. руб. х 20%)
–2 400 –2 400
Итого ССЧА ДК: 44 600 59 600

Статьи «УК» и «НРП» переносим из отчетности ДК. Чтобы посчитать ССЧА, нужно прибавить величину дооценки земельного участка и отнять ОНО.

РАСЧЕТ 2. Гудвил на дату отчетности (тыс. руб.):

Статья Сумма
Инвестиция в ДК 60 000
%МК х ССЧАна дату покупки
(80% х 44 600 тыс. руб.)
–35 680
Обесценение гудвила –5 000
Итого: 19 320

По условиям примера НКД рассчитывается как доля в ССЧА ДК. Поэтому в балансе признается только гудвил, приходящийся на МК. Определяем его как разницу между затратами материнской компании на покупку акций ДК и 80% ССЧА ДК.

РАСЧЕТ 3. НКД на дату отчетности (тыс. руб.):

Статья Сумма
НКДдата пок.
(20% х 44 600 тыс. руб.)
8 920
%НКД х ∆ССЧА
(20% х (59 600 тыс. руб. – 44 600 тыс. руб.))
3 000
Итого: 11 920

НКД на дату покупки увеличена на величину прироста ССЧА ДК в части, приходящейся на НКД. Обесценение гудвила на НКД на дату отчетности не влияет, так как по условиям примера НКД рассчитывается как доля в ССЧА ДК.

РАСЧЕТ 4. Нераспределенная прибыль группы (тыс. руб.):

Статья Сумма
Нераспределенная прибыль МК 110 000
%МК х ∆ССЧА
(80% х (59 600 тыс. руб. – 44 600 тыс. руб.))*
12 000
Обесценение гудвила** –5 000
Итого: 117 000

* Чтобы подсчитать нераспределенную прибыль группы, нужно к нераспределенной прибыли МК прибавить прирост ССЧА ДК в доле МК. Нераспределенную прибыль из отчетности ДК в консолидированную отчетность переносить нельзя, так как при консолидации статьи отчетности дочерней компании корректируются, в частности, на величину переоценки до СС.

** Обесценение гудвила учтено при расчете показателя гудвила в активе консолидированного баланса, поэтому на такую же величину необходимо уменьшить пассивы, то есть НРП.

Используем вычисленные значения показателей отчетности для составления консолидированного баланса. При этом учтем, что в составе прочих активов и прочих обязательств по условию примера есть ВГО в сумме 15 млн руб., которые необходимо исключить.

Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2013 г. (тыс. руб.):

Статья Сумма
Гудвил (расчет 2) 19 320
Прочие активы
(245 000 тыс. руб. + 70 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. – 15 000 тыс. руб.)*
312 000
Итого активы: 331 320
Уставный капитал** 100 000
Нераспределенная прибыль (расчет 4) 117 000
НКД (расчет 3) 11 920
Обязательства
(80 000 тыс. руб. + 35 000 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. – 15 000 тыс. руб.)***
102 400
Итого пассивы: 331 320

* Статья «Прочие активы» консолидированной отчетности складывается из показателей «Прочие активы» по данным отчетности материнской и дочерней компаний по состоянию на 31.12.2013, а также суммы дооценки земельного участка дочерней компании, за минусом ВГО.

** УК дочерней компании при консолидации не складывается, так как он элиминируется с инвестициями материнской компании в ДК.

*** Статья «Обязательства» рассчитывается как сумма показателей «Обязательства» по данным отчетности материнской и дочерней компаний по состоянию на 31.12.2013, а также ОНО, возникшего в связи с дооценкой земельного участка дочерней компании, за минусом ВГО.

***

Круг компаний, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО, постепенно расширяется. Так, в частности, планируется включить в число таких организаций, помимо кредитных и страховых, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов, НПФ, ФГУПов по утверждаемому правительством перечнюпроект Закона № 349695-6.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2019 г.

  1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
  2. Управленческий ОФР, № 6
  3. Учетная политика — 2020, № 23
  4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
  5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
  6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10

Что такое консолидация и что можно консалидировать

20 августа 2019

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Слово «консолидация» имеет иностранное происхождение, поэтому не всегда понятно из контекста, что же имеется в виду.

Есть еще масса подобных слов, которые мы уже разобрали по винтикам: квинтэссенция, рента (что это такое?), цейтнот (что это значит?) и другие.

В современном русском языке оно получило широкое распространение и часто используется для освещения политических событий, экономических обзоров и научных исследований.

Что же такое «консолидация» и в каких случаях этот термин уместно употреблять?

Значение слова и сфера его употребления

Слово консолидация (Consolidation) имеет латинские корни. Оно произошло от слияния приставки соn (вместе) и глагола solidare (уплотнять, укреплять). В русском языке это слово употребляется в следующих значениях:

  1. консолидация – это объединение, сплочение, слияние, укрепление, упрочнение, интеграция (что это?) чего-либо (людей, объединений и т.п.);

  2. консолидировать – это укреплять, сплачивать;

  3. консолидированный – это объединенный, упроченный.

Слова с тем же корнем – солидный, солидарность, солидаризироваться. Слова, противоположные по смыслу – разъединение, распад.

В толковом словаре существительное «консолидация» упоминается с пометкой «книжное». Это значит, что в большинстве случаев оно употребляется в официально-деловой либо научной речи.

Наиболее распространенные сферы употребления:

  1. Право
  2. Экономика, финансы
  3. Социология
  4. Наука
  5. Геология

Иностранный термин сonsolidation получил широкое распространение в деловых и научных кругах. Рассмотрим некоторые примеры его употребления с целью ответить на вопрос, что такое консолидация простыми словами.

Что можно консолидировать в законодательстве

В правовой системе любого государства со временем возникает одна и та же проблема – накопление большого количества правовых и регулирующих актов (законов), разработанных по схожим вопросам и имеющих один и тот же предмет регулирования.

С целью устранить неувязки и разногласия между отдельными документами, избежать множественности и дублирования в международной практике широко меняется консолидация законодательства.

Данная процедура заключается в объединении существующих правовых актов в один укрупненный нормативный блок с тем же содержанием.

Она обеспечивает удобство правового регулирования и признана одним из наиболее эффективных способов упорядочивания законодательства.

Консолидация памяти во сне

Интересное применение для термина предлагают современные ученые, занятые исследованием нервной системы и когнитивных процессов.

С точки зрения нейрофизиологов, консолидация — это процесс перехода информации из краткосрочной памяти в долгосрочную. Консолидация памяти наиболее эффективно происходит во сне (что это?).

Отсюда и появилось известное утверждение, что сон улучшает память. Именно по этой причине студентам, сдающим сессию, часто советуют, выучив материал перед экзаменом, хорошенько поспать, чтобы закрепить новую информацию.

В основе процесса консолидации заложено образование новых нейронных контактов, которое протекает в коре головного мозга в режиме сна.

У человека, перенесшего тяжелую травму головы или воздействие электрошоком, этот процесс может быть нарушен, в результате чего у него наблюдается ретроградная амнезия – потеря воспоминаний о событиях, которые непосредственно предшествовали травме.

Консолидация в социологии

Слияние нескольких народностей, близких по культурным традициям, языку и происхождению, в более крупное сообщество называется этнической консолидацией.

Обычно этот процесс происходит естественным путем в результате развития и укрепления социально-экономических и культурных связей. В свое время древнерусская народность была образована путем объединения древлян, полян и вятичей.

Социология выделяет также как отдельную категорию внутриэтническую консолидацию. Этот процесс представляет собой внутреннее сплочение этноса, усиление его однородности за счет сглаживания культурных и языковых различий между отдельными группами.

Пример такого консолидирования – слияние внутри украинского этноса трех народностей: гуцулов, лемков, бойков.

Что такое консолидация в экономике и финансах

В жестких условиях современного рынка предприятия малого и среднего бизнеса часто оказываются под угрозой банкротства. С целью сохранить свой капитал и производственные мощности они прибегают к консолидации – объединению в более крупные структуры.

Консолидация предприятий – это слияние нескольких коммерческих компаний, являющихся самостоятельными юридическими лицами, в единый холдинг с определением головной фирмы и её филиалов (дочерних компаний).

Чем обычно сопровождается этот процесс? Специалистам, задействованным в объединении компаний, необходимо разработать новую форму финансовой отчетности, создать общую базу данных, консолидировать бюджеты и принять внутренний устав с учетом интересов каждого акционера. Все перечисленные процедуры осуществляются в строгом соответствии с действующим законодательством.

В чем преимущества слияния предприятий? Объединение отдельных компаний в холдинг (синдикат, трест, картель) позволяет снизить издержки производства, добиться ценовой стабильности, завоевать новые секторы рынка, развить производственный потенциал.

Кроме объединения компаний, в сфере экономики и финансов консолидируются и другие вещи. Например, бухгалтерские отчеты, вложения в акции и многое другое. На финансовых рынках термин консолидация означает стабилизацию после сильной волатильности (что это такое?), а на государственном уровне — это замена нацвалюты на стабильные валюты.

Консолидированные грунты в геологии

В геологии существует понятие консолидации грунта. Это процесс, при котором количество воды в грунте уменьшается за счет её фильтрации либо отжатия под действием внешних нагрузок. В результате этого образуется консолидированный (уплотненный) грунт.

Данное явление обусловлено многофазной структурой грунта, содержащего в себе множество различных частиц, вступающих во взаимодействие друг с другом. Под действием внешних сил эти частицы сближаются, в результате чего грунтовый слой сжимается. Параллельно с этим происходит фильтрация воды, которая перетекает в менее нагруженные зоны. Результатом этих процессов является изменение структуры грунта.

Теории, изучающие консолидирование грунта, являются базовыми для инженерного проектирования. Учет данного фактора имеет большое значение при возведении гражданских и промышленных сооружений, поскольку позволяет предупредить возможное разрушение строительных объектов.

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

* Нажимая на кнопку «Подписаться» Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Подборки по теме

  • Вопросы и ответы
  • Использую для заработка
  • Полезные онлайн-сервисы
  • Описание полезных программ

Использую для заработка

  • ВоркЗилла — удаленная работа для всех
  • МираЛинкс — платят за размещение статей
  • ГоГетЛинкс — монетизация сайтов
  • Анкетка — платят за прохождение тестов
  • Etxt — платят за написание текстов
  • Кьюкоммент — биржа комментариев
  • Поиск лучшего курса обмена
  • 60сек — выгодный обмен криптовалют
  • МоеМнение — бонусы за прохождение опросов
  • Бинанс — надёжная биржа криптовалют
  • ВкТаргет — заработок в соцсетях (ВК, ОК, FB и др.)

Рубрика: Отвечаю на частые вопросы

Метод долевой консолидации

Используйте пошаговые руководства:

  • Excel для финансового директора
  • Управленческий учет в вашей компании
  • Подведение итогов полугодия

Метод долевой консолидации никогда не применяется для консолидации дочерних компаний. Если контроль не обеспечен — не выполняются такие критерии как власть, доходность и возможность пользования доходностью, то компания, которая делает инвестицию в приобретаемую компанию, будет иметь значительное, либо существенное влияние. Для таких компаний есть собственное название — «ассоциированные компании». К ним применяется другой — долевой способ консолидации. За этот способ отвечает стандарт МСФО (IAS) 28 — «Инвестиции в ассоциированные компании».

Стандарт четко прописывает: ассоциированная — это компания, над которой инвестор имеет значительное влияние, то есть возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики, но не контроль и не совместный контроль над такой политикой. Кроме того, стандарт прописывает, что владение более чем 20% акций всегда говорит о наличии значительного влияния. То есть прежде чем определяться с методом консолидации, мы должны посмотреть, какой процент акций нам принадлежит. Если более 20% — это ассоциированная компания и мы ее будем консолидировать по методу долевой консолидации.

Ассоциированная компания

Ассоциированная компания — это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является дочерним предприятием. Что такое метод долевого участия, который применяется только к ассоциированным компаниям? Долевое участие означает, что инвестиции в ассоциированную компанию первоначально должны быть учтены по себестоимости, то есть по цене, оплаченной на приобретение этого бизнеса, а затем балансовая стоимость инвестиции корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли инвесторов чистых активов объекта инвестиции. Простыми словами: мы должны корректировать первоначально учтенную стоимость инвестиции на ту прибыль, которую заработала ассоциированная компания для инвестора. То есть каждую отчетную дату необходимо пересматривать на уровне составления отчетности инвестора оценки инвестиций в ассоциированную компанию.

Как это делается на цифрах?

Инвестор приобретает 25% акций компании А в течение года. 25% акций — это потенциальный кандидат на ассоциированную компанию и к ней следует применять метод долевой консолидации. С момента приобретения компания А заработала прибыль в размере 20 тысяч. Теперь посмотрим на саму отчетность. В отчетах компании-инвестора М показано по строке инвестиций в компанию А сумма 300 тысяч. Очевидно, это первоначальные суммы за приобретенную долю (20%) в ассоциированной компании. При подготовке отчетности на конец отчетного периода компания-инвестор должна пересмотреть оценку этой инвестиции. То есть она должна дописать ту долю прибыли, которую успела заработать ассоциированная компания с даты ее приобретения. Построчной консолидации здесь не происходит, то есть активы инвестора не суммируются с активами ассоциированной компании. Свернутым результатом показывается через изменения оценки инвестиций в ассоциированную компанию то, сколько заработала компания с момента вхождения в группу.

Мы с вами видим, что на отчетную дату в отчетности компании-инвестора будет отражена новая оценка инвестиций в ассоциированную компанию. Было 300, прибавили 5, получилось 305. Очевидно, если мы сделали поправку в активах, нужно сделать эту поправку и в обязательствах, либо в капитале. Отражено будет в капитале инвестора, то есть НРП будет увеличена на ту долю, на которую он имеет право (20%). Таким образом при использовании метода долевой консолидации не возникает поправок по признанию гудвилла, по признанию доли акционеров, потому что мы не полностью контролируем эту компанию, но происходит признание той части прибыли, которую принесла нам ассоциированная компания с момента вхождения в группу. Этот метод прост, но чтобы его использовать, мы должны проверить каждую компанию, которая имеется у на с как инвестиция: ассоциированная это или неассоциированная компания.

Отчет о совокупном доходе

А что будет в отчете о совокупном доходе? Возьмем краткий пример, где есть минимальный набор статей из отчета о доходе компании-инвестора (М). У компании-инвестора за период выручка 15, себестоимость 10, есть расходы в размере 65 тысяч, и прибыль за период — 450. Так как для ассоциированных компаний не происходит построчного сложения, мы не имеем права брать выручку этой компании в полном объеме в отчетности инвестора на консолидированном уровне. Мы не имеем права брать к себе себестоимость так далее. Но мы должны отдельной строкой показать ту прибыль, которую принесла нам ассоциированная компания с момента даты ее приобретения.

Очевидно, что итоговая прибыль инвестора будет включать всю прибыль, заработанную самим инвестором плюс та доля, которая была заработана ассоциированной компанией для этого инвестора. Вся эта прибыль будет приходиться на акционеров группы. Нет необходимости выделять долю, которая не принадлежит акционерам. Таким образом две поправки должны быть сделаны при использовании метода долевой консолидации: поправка по признанию доли прибыли ассоциированной компании через инвестиции в эту компанию и поправка по признанию прибыли ассоциированной компании в отчете о совокупном доходе.

Поговорим о тех аспектах, которые, возможно, возникнут на практике. Прежде всего необходимо всегда думать о том, что все те дочки, которые входят в консолидированную отчетность, остаются на отчетную дату либо нет. То есть — существует ли на отчетную дату контроль над компанией? На каждую отчетную дату необходимо пересматривать периметр консолидации и анализировать: кто является дочерней, а кто — ассоциированной компанией.

Другая ситуация: у вас сложная группа, есть не только дочки, но и внучатые компании — «непрямое участие». В этом случае возникают совсем другие расчеты, которые тоже будут влиять на то, что происходит в консолидированной отчетности. С точки зрения практики, перед началом консолидации хорошо бы задуматься над разработкой удобных трансформационных таблиц. Ведь зачастую, чтобы составить отчетность по МСФО, сначала нужно сделать трансформацию российской отчетности в стандарты по МСФО. Кроме того, сама по себе консолидированная отчетность предполагает не только формы, но и раскрытие в примечаниях той информации, которую вы включаете в отчетность.

Но в этой конослидации возникают новые потребности в раскрытии данных примечаний. Такие как сегментная информация, непрерывностть деятельности и так далее. Подумайте над тем, как готовятся конослидации на практике. Кроме того, если в течение периода были выбытия «дочек» либо продажа ассоциированных компаний, необходимо будет пересматривать логику и методику конослидации, будут новые поправки.

Как определить периметр консолидации

Периметр консолидации представляет собой перечень компаний, данные о финансовом положении и результатах деятельности которых должны включаться в консолидированную отчетность компании. В него войдут компании, находящиеся под контролем, совместным контролем или существенным влиянием отчитывающейся компании.

От того, сколько компаний будут включены в периметр консолидации, где расположены компании, данные которых надо будет собрать и проанализировать, напрямую зависят сроки и предполагаемые затраты на составление отчетности и последующий ее аудит. Также периметр консолидации и сложность Группы окажут значительное влияние на выбор метода составления отчетности (параллельный учет, автоматическая трансляция проводок РСБУ на план счетов МСФО, трансформация) и на количество сотрудников, которые будут непосредственно ее составлять.

Консолидировать или нет?

Формирование консолидированной отчетности по МСФО является прямой обязанностью организации при наличии у нее дочерних, ассоциированных и совместных компаний.

В очень редких случаях материнские компании могут быть освобождены от ответственности составлять консолидированную отчетность по МСФО. Это возможно только при выполнении следующих условий:

  • отчитывающаяся компания сама является дочерней, и ее промежуточная или конечная материнская компания выпускает консолидированную отчетность по МСФО, находящуюся в открытом доступе;
  • компания при этом не имеет выпущенных долговых или долевых инструментов, обращающихся на открытом рынке, и не находится в процессе их выпуска;
  • собственники отчитывающейся компании согласны с этим решением.

В связи с этим очень важно идентифицировать круг компаний, показатели которых необходимо включить в консолидированную отчетность.

Формируя периметр консолидации, необходимо руководствоваться следующими стандартами:

  • МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»;
  • МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 12 «Консолидация – организации специального назначения».

Рекомендация

При работе с МСФО необходимо использовать оригинальные тексты стандартов, опубликованные Фондом Комитета по МСФО (сайт www.ifrs.org). К сожалению, полный официальный перевод МСФО на русский язык в данный момент отсутствует. А в имеющемся переводе нет приложений к стандартам, важных для полного понимания их требований (речь идет об «иллюстративных примерах», «руководстве по применению» и «основе для выводов»).

Отметим основные определения, базирующиеся на положениях данных стандартов.

Материнская компания – компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний. В рамках данной статьи это компания, составляющая отчетность, формирующая периметр консолидации.

Дочерняя компания – компания, контролируемая материнской компанией (прямо или косвенно).

Совместное предприятие – компания, над которой осуществляется контроль несколькими сторонами (включающими материнскую компанию или дочернюю) на основании договора.

Ассоциированная компания – компания, не являющаяся ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью, находящаяся под существенным влиянием материнской компании (прямо или косвенно).

Особое внимание при составлении периметра консолидации следует уделять выявлению и включению в него компаний специального назначения. Компания специального назначения (КСН) – компания, созданная для выполнения узкой и четко определенной цели. Она должна консолидироваться в случае, если материнская компания или любая из дочерних компаний Группы являются ее спонсором

Обратите внимание!

Если у компании нет никаких финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в РСБУ – это не гарантия того, что отчетность по МСФО будет отчетностью отдельной компании. Если же компания уже составляет сводную отчетность по РСБУ, руководствуясь Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»), используемый периметр консолидации необходимо проанализировать на применимость для целей составления отчетности по МСФО. Скорее всего периметры консолидации по РСБУ и МСФО будут отличаться.

(компанией, от имени которой создана КСН) и контролирующей стороной. При этом Группа может не иметь никаких вложений в долевые инструменты КСН. Хрестоматийным примером КСН являются компании, создаваемые для размещений еврооблигационных займов. Как правило, биржи имеют четко определенный список стран, в которых должна быть зарегистрирована компания, размещающая свои финансовые инструменты на ней. Например, при выпуске еврооблигаций на Ирландской фондовой бирже компания «Альфа» инициирует учреждение компании «Бета», зарегистрированной в Ирландии. При этом в уставных документах компании «Бета» и в проспекте эмиссии указано, что единственной целью создания данной компании является размещение еврооблигаций и передача полученных денежных средств от их выпуска компании «Альфа». В этом случае компания «Альфа» должна консолидировать компанию «Бета» как дочернюю несмотря на то, что компания «Альфа» не владеет никакой долей в уставном капитале «Бета».

Анализ и систематизация данных

На начальном этапе работы по составлению периметра консолидации необходимо определить, кто будет этим заниматься. Если компания достаточно крупная и в структуре есть подразделения, ответственные за работу с инвестициями или формирующие списки аффилированных лиц, очевидно, этот вопрос относится к их компетенции. Если таких подразделений нет, следует выбрать одного наиболее подходящего специалиста. Этому специалисту необходимо будет изучить требования применимых МСФО, а главное – интерпретировать их к конкретным бизнес-ситуациям. Также одним из требований к квалификации данного специалиста является понимание норм корпоративного законодательства.

При переходе к составлению отчетности по МСФО на регулярной основе периметр консолидации необходимо определять в кратчайшие сроки после окончания отчетного периода – до закрытия отчетности по РСБУ. Наличие конечного списка дочерних компаний и доведение его до всех компаний, входящих в Группу, до выпуска отчетности по РСБУ позволит им составить акты сверки и тем самым сократить сроки сверки внутригрупповых оборотов и остатков по расчетам, упростить процедуру их исключения на этапе консолидации.

На основании изучения требований вышеуказанных стандартов (включая приложения к ним) необходимо определить источники информации, по итогам анализа которых ответственный будет включать рассматриваемые компании в одну из четырех категорий:

  1. Дочерняя.
  2. Совместная деятельность (совместно контролируемые компании).
  3. Ассоциированная.
  4. Прочая.

Компании, включенные в первые три категории, будут составлять периметр консолидации.

В таблице 1 приведены основные признаки, наиболее часто приводящие к включению эмитентов в периметр консолидации. По каждому фактору необходимо анализировать данные как материнской компании, так и компаний, уже определенных как ее дочерние.

Таблица 1. Возможные источники информации для анализа
Показатель/признак Предполагаемый источник информации
Доля голосующих акций в собственности в общем количестве голосующих акций Финансовые вложения, отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» в РСБУ, а также уставы эмитентов. Из данных аналитического учета можно получить сведения о количестве и типах акций в собственности, из уставов – об их общем количестве. Также при расчете доли надо рассматривать потенциальные права голоса, которые могут быть реализованы на отчетную дату (например, облигации с возможностью конвертации в акции)
Возможность управления голосующими акциями Договоры о доверительном управлении акциями, заключенные с владельцами акций
Право назначать или смещать членов контролирующего органа управления или возможность иметь голоса на заседаниях данного органа управления Устав эмитента, протоколы общих собраний акционеров, на которых избираются члены коллегиальных органов управления

Стандарты содержат более широкий перечень факторов, которые влияют на формирование периметра. Только работники, понимающие специфику своей компании, экономико-правовую среду, где она работает, могут определить, какими дополнительными факторами следует дополнить данный перечень для регулярного анализа. Например, при определении наличия контроля или существенного влияния над компанией необходимо учитывать права голосования, которые могут быть получены после исполнения опционов на приобретение голосующих акций. При этом в расчет принимаются только те опционы-колл, которые могут быть исполнены на отчетную дату. В этом случае источником информации, необходимой для определения периметра консолидации, будут выступать заключенные договоры на опционы.

Одним из признаков значительного влияния на деятельность эмитента является наличие существенных операций между инвестором и эмитентом. В данной ситуации источником информации будут служить данные учета (управленческого или бухгалтерского) как инвестора, так и эмитента, свидетельствующие о существенности операций.

Пример

Отчетность компании British Airways за год, закончившийся 31 марта 2010 года

Группе компаний British Airways принадлежит 13,15% от количества обыкновенных акций Iberia, Lineas Aereas de Espana, S.A. Несмотря на то что количественный фактор наличия существенного контроля не выполнен, Группа расценивает данную инвестицию как инвестицию в ассоциированную компанию. На это решение повлиял факт наличия представителей Группы в комитетах, принимающих существенные решения, а также природа коммерческих взаимоотношений между Группой и Iberia.

Решение о наличии контроля, совместного контроля или существенного влияния необходимо принимать только по итогам анализа совокупности всех факторов. Так, не все эмитенты с долей владения инвестора в них более 50 процентов голосующих акций будут являться дочерними.

Отчетность компании Vodafone Group Plc. за год, закончившийся 31 марта 2010 года

Группе компаний Vodafone принадлежит 76,9% от количества обыкновенных акций Vodafone Omnitel N.V. Несмотря на то что количественный фактор наличия контроля выполняется, Группа расценивает данную инвестицию как инвестицию в совместно контролируемую компанию. На это решение повлиял факт наличия права вето на принятие существенных решений в области финансово-хозяйственной деятельности у второго (миноритарного) акционера.

При расчете доли владения от общего количества голосующих акций необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» привилегированные акции в определенных условиях могут приобретать права голоса.

Компании следует ввести обязательную ежегодную процедуру инвентаризации имеющихся финансовых вложений в уставные капиталы. В рамках этой процедуры компания должна получить документы, подтверждающие количество принадлежащих акций и процент владения в общей сумме голосующих акций по состоянию на отчетную дату (например, выписки реестродержателей). Это позволит своевременно проверить и подтвердить имеющиеся данные о процентах владения. Также эти документы будут полезны при прохождении аудита отчетности. Аудиторы обязательно проверят данные по финансовым вложениям, и подобные подтверждения будут хорошими аудиторскими доказательствами, сгенерированными третьими лицами.

Для того чтобы информация для анализа поступала к ответственному за составление периметра консолидации вовремя, следует разработать общий регламент. В этом регламенте следует определить сроки предоставления специалистам информации, необходимой для анализа, а также лиц, ответственных за ее предоставление. Регламент необходимо утвердить приказом по компании. Этот документ также следует довести до компаний, уже входящих в периметр консолидации, в части, касающейся их процедур. Следует проконтролировать утверждение регламента внутренним приказом по каждому такому предприятию. Также необходимо назначить ответственного за доведение данного регламента до новых единиц консолидации в случае включения в периметр консолидации новых компаний.

Составление итогового документа

После того как все данные собраны, проанализированы и систематизированы, специалист, руководящий формированием отчетности по МСФО, должен получить в свое распоряжение документ «Периметр консолидации для целей составления отчетности по МСФО на отчетную дату». Как минимум этот документ должен содержать информацию, приведенную в таблице 2.

Таблица 2. Содержание итогового документа
Графа Назначение
Эмитент Наименование компании, входящий в периметр консолидации. В некоторых случаях при вхождении в Группу компаний с неуникальными названиями (например, «Орион» или «Омега») уместно указание дополнительных идентификаторов компании (например, ИНН). Это позволит упростить процедуру их идентификации для работающих с ними компаний-партнеров
Страна регистрации Эта информация важна для определения наличия (отсутствия) в Группе зарубежных предприятий, к которым будет применяться стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Также подобная информация необходима для того, чтобы привлечь внимание специалиста, который будет рассчитывать отложенные налоги по МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к тому, что надо применять дифференцированную ставку налога. Эту графу можно исключить, если количество зарубежных компаний незначительно
Доля Группы в голосующих акциях (прямой процент владения) Позволяет определить выполнение количественных признаков наличия контроля или существенного влияния
Прочие факторы, повлиявшие на включение данного эмитента в периметр консолидации Описание качественных факторов (при наличии таковых), на основании которых компания была отнесена в ту или иную категорию в периметре консолидации
Доля Группы в распределении прибылей (эффективный процент владения) Позволяет определить долю неконтролирующих акционеров, используемую при распределении консолидированных прибылей
Изменения за период Вся информация об изменениях за период, которая необходима для формирования консолидационной проводки: изменения процентов владения, даты изменения «статуса» компании (прочая-дочерняя, дочерняя-ассоциированная и т. п.)

Дополнительно можно ввести графы со сведениями об общем количестве акций эмитента (в разбивке по типам), количестве акций, принадлежащих Группе (с указанием компаний-инвесторов).

Целесообразно выделять в документе три раздела: дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании. В случае как с дочерними, так и с ассоциированными компаниями при определении итогового прямого и эффективного процента владения Группы необходимо учитывать доли в их капитале, принадлежащие как материнской компании, так и всем дочерним компаниям Группы. Доли владения, принадлежащие ассоциированным компаниям, в расчете не участвуют.

Если ассоциированная компания является материнской (имеет дочерние, совместные или ассоциированные компании), то в периметре консолидации необходимо также указать компании, которые входят в «группу ассоциированной компании». Эта информация будет исходной для специалиста, составляющего отчетность по МСФО, для сбора данных, необходимых для определения величины консолидированных чистых активов ассоциированной компании.

Специалисту по МСФО будет полезно помимо периметра консолидации получать еще и полный справочник инвестиций Группы на каждую отчетную дату. В отличие от периметра консолидации в него не будут входить компании, долями в уставных капиталах которых Группа не владеет. По каждому эмитенту как минимум необходимо раскрытие следующей информации: наименование эмитента, наименование инвестора (материнской или дочерней компании Группы), количество и тип акций, принадлежащих данному инвестору, общий размер уставного капитала эмитента.

Анализ справочника инвестиций позволит определить, все ли доли владения учтены в итоговом периметре консолидации, вовремя отследить появление новых компаний, подлежащих включению в периметр на основе количественных критериев владения голосующими акциями.

Важно обратить внимание на то, что Совет по МСФО выпустил новый стандарт МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», который заменит МСФО (IAS) 27 и Разъяснение ПКР (SIC) 12. На основе откликов, полученных по итогам публикации его первоначального проекта (ED 10), Совет по МСФО принял решение уйти от выделения в отдельный блок порядка определения контроля по «структурированным компаниям» (в данный момент в соответствии с Разъяснением ПКР (SIC) 12 называемыми компаниями специального назначения). Новый стандарт содержит подробное и развернутое определение понятия «контроль». Критерии наличия контроля унифицированы для всех эмитентов.

Новый стандарт будет применяться ретроспективно. Компаниям, которые только начинают подготовку к составлению отчетности по МСФО, целесообразно будет изучить требования как действующих МСФО, так и этого нового документа для обеспечения полноты периметра консолидации.

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты?
Журнал «МСФО на практике» — идеальный выбор для вас в любом случае.
Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений — вам поможет «МСФО на практике».
Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.
Стать подписчиком >>

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *