Выплаты за вредные условия труда с чего берут, налогообложение

Под компенсацией за вредные условия труда следует понимать выплату денежных средств в повышенной заработной платы сотрудникам которые свои трудовые обязанности в особых условиях либо в условиях, которые значительно отклоняются от нормы. Данное разъяснение предоставил Роструд в своем Докладе с руководством по соблюдению обязательных требований, дающих разъяснение, какое поведение является правомерным, а также разъяснение новых требований нормативных правовых актов. В соответствии с действующими законодательными актами те виды компенсационных выплат, оплата которых является обязательной с точки зрения закона, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. В статье будет подробно рассмотрен порядок начисления и выплаты компенсации за вредные условия труда, а также правомерность удержания налогов с данного рода выплат.

Определение понятия вредных условий труда.

К вредным условиям труда относятся те, при которых сотрудники в процессе осуществления трудовой деятельности сталкиваются с негативными факторами, которые могут принести значительный ущерб их здоровью. Это значит, что рабочие места сотрудников предприятия оборудованы с нарушением каких-либо гигиенических требований, которые отрицательно воздействуют на дееспособность работников, в том числе и на их здоровье.

Оказывать негативное воздействие на состояние здоровья и среда, в которой происходит трудовой процесс, а также сами условия труда. Существует несколько групп факторов, которые могут принести ущерб здоровью служащего:

1. Физические. К данной группе можно отнести влажность воздуха, температурный режим, электромагнитное излучение, воздействие постоянной вибрации и прочее.
2. Химические провокаторы. К этой категории принадлежат гормональные и ферментные вещества, воздействие реагентов и прочее.
3. Биологические опасности. Сюда можно отнести наличие на рабочем месте болезнетворных бактерии и микроорганизмов и тому подобное.
4. Трудовые особенности. Эта категория содержит такие факторы как рабочий режим, нагрузки умственного и сенситивного характера, вероятность производственных травм.

Сферы деятельности с вредными условиями труда.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 28.12.2013 года № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» работники следующих сфер деятельности постоянно сталкиваются с вредными условиями:

• горнодобывающая и угольная промышленность;
• металлургическое и абразивное производство;
• нефтяная промышленность;
• химическая промышленность.

Зачастую с вредными условиями труда связана деятельность работников геологической разведки и геодезии, микробиологии, на стекольном и фаянсовом производстве, при промышленном изготовлении термометров и ареометров.

Отдельно следует отметить вредность в таких сферах как электротехническое, радиотехническое и электронное производство.

С точки зрения государственного обеспечения сотрудники предприятий, производство которых относится к вредному, должны получать дополнительные денежные преференции в виде льгот и компенсаций. Полный перечень сфер деятельности и специальностей, которые в той либо иной степени относятся к вредным, указан в Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 года N 188 “Об утверждении списков производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки”.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок начисления компенсации за вредные условия труда.

Существует целый перечень документов, которые регулируют порядок начисления и выплаты компенсации за вредные условия труда, такие как:

• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• коллективный договор между работодателем и работником;
• прочие внутренние документы предприятия.

Данные документы оговаривают следующий перечень гарантий и компенсаций, на которые имеет право претендовать служащий, производящий деятельность во вредных условиях труда:

№ п/п	Наименование преференции.	Содержание преференции.
1.	Уменьшение количества рабочих часов.	Рабочая неделя у сотрудников одной из перечисленных сфер деятельности составляет 36 часов в неделю и меньше.
2.	Оплачиваемый отпуск.	Такой отпуск является дополнительным и предоставляемым каждый год, но не меньше 7 календарных дней.
3.	Увеличение заработной платы.	Размер увеличения должен составлять не менее 4% от оклада.
4.	Льготы для пенсионного обеспечения.	Для пенсионеров, трудовая деятельность которых была связана с вредными условиями труда, законодательство предусматривает целый спектр дополнительных преференций.
5.	Льготы в сфере здравоохранения.	Работники имеют право претендовать на бесплатное лечение и оздоровление.
6.	Выдача расходных материалов	К таким материалом можно отнести спецодежду, обеззараживающие средства и прочее.

На текущий момент право выбора вида и размера компенсации остается за работодателем, основываясь на Трудовом кодексе. Все виды выплат производятся из страховых взносов работодателя на основании тарифов, которые установлены страховыми организациями.

Важно! Некоторые виды компенсаций могут быть заменены на денежную форму при наличии письменного заявления работника. Ярким примером таких льгот является монетизация при обеспечении рабочих молоком или при уменьшении рабочих часов в течение недели.

Налогообложение компенсации за вредные условия труда.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ). При определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Освобождение от обложения НДФЛ предусмотрено п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии с действующим законодательством все компенсационные выплаты независимо от их принадлежности не подлежат налогообложению. Однако необходимо отметить, что в случае наличия возможности устранить вредный производственный фактор, то выплата перестает считаться компенсацией как таковой. Это значит, что при продолжении таких выплат на предприятии удержание налога на доходы физических лиц производится на общей основе. Налогообложение компенсаций страховыми взносами также не производится.

Помимо компенсационных выплат существует такие понятие как доплата за вредные условия труда. Данное денежное поощрение также устанавливается работодателем. Как показывает судебная практика такого рода доплатам относится и компенсация морального ущерба работнику, который трудится в опасных условиях.

Главной отличительной чертой доплаты является отсутствие указание на нее в коллективном договоре, а также налогообложение ее на общих основаниях.

Распространенные ошибки по заданной теме.

Ошибка №1. Все виды компенсаций сотруднику за вредные условия труда можно получить в денежном эквиваленте. Некоторые виды компенсаций могут быть заменены на денежную форму при наличии письменного заявления работника. Однако такие компенсации как льготы в сфере здравоохранения, выдача расходных материалов и прочее не подлежат замене в денежную форму.

Ошибка №2. Компенсация за вредные условия труда подлежит налогообложению на общих основаниях. В соответствии с действующим законодательством все компенсационные выплаты независимо от их принадлежности не подлежат налогообложению.

Актуальные вопросы по заданной теме.

Вопрос №1. Относится ли деятельность в сфере геодезии к вредным условиям труда?

Ответ: Как правило к вредным условиями труда относят деятельность работников геологической разведки и геодезии, микробиологии, на стекольном и фаянсовом производстве, при промышленном изготовлении термометров и ареометров. Полный перечень сфер деятельности и специальностей, которые в той либо иной степени относятся к вредным, указан в Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 года N 188 “Об утверждении списков производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки”.

Вопрос №2. Может ли сотрудник, деятельность которого относится к вредным условиям труда, претендовать на дополнительный отпуск? Если да в каким должно быть количество дней?

Ответ: Работники, которые трудятся во вредных условиях, имеют право на дополнительный отпуск. Такой отпуск предоставляется каждый год не меньше чем на 7 календарных дней.

Как учитывать компенсации «за вредность», выплачиваемые по решению работодателя

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.

Содержание журнала № 3 за 2014 г.Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

До проведения специальной оценки условий труда работодатель обязан предоставить работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными (класс 3, степени 1—4) и (или) опасными (класс 4) условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест следующие компенсациич. 4 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; статьи 92, 117, 147 ТК РФ:

• повышение оплаты труда не менее чем на 4% от тарифной ставки (оклада), установленной для таких же работ с нормальными условиями труда;
• сокращенное рабочее время — не более 36 часов в неделю;
• дополнительный отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней.

Работодатели не могут снижать законодательно установленные компенсациич. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ.

Вместе с тем в локальном нормативном акте работодателя или в коллективном договоре могут быть прописаныст. 219 ТК РФ:

• более высокий уровень компенсаций «за вредность» по сравнению с законодательно установленным. К примеру, работник по законодательству имеет право на дополнительный отпуск «за вредность» продолжительностью 7 календарных дней, а по положению об отпусках ему может быть установлено 10 календарных дней такого отпуска;
• свои дополнительные компенсации «за вредность» (например, помимо полагающегося работникам повышения оплаты труда на 4% от тарифной ставки (оклада), положением об оплате труда каждому работнику за нахождение во вредных условиях может быть предусмотрена компенсация в размере 3000 руб. в месяц).

Как учитывать повышенные «компенсации от работодателя» для целей налогообложения?

Налог на прибыль и налог при УСНО

Повышение оплаты труда «за вредность» по сравнению с законодательно установленной оплатой и дополнительную денежную компенсацию за нахождение во вредных условиях труда можно учесть в расходах, если это прописано в локальном нормативном акте или коллективном договоре по результатам аттестации рабочих местпп. 3, 25 ст. 255 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@.

А если работодатель установит в локальном нормативном акте или коллективном договоре более длительный дополнительный отпуск для «вредников»? Можно ли будет учесть расходы на оплату дней дополнительного отпуска сверх установленного законодательством в целях налогообложения прибылип. 7 ст. 255 НК РФ?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на оплату дополнительного отпуска, предоставленного на основании локального нормативного акта и превышающего установленную законодательством продолжительность, не учитываются для целей налога на прибыль организаций, так как НК РФ это прямо запрещаетп. 24 ст. 270 НК РФ”.

Расходы на оплату труда при «доходно-расходной» УСНО учитываются в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль, но только в том периоде, когда начисленные суммы выплачены работникамст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

НДФЛ

Суммы повышенной по сравнению с законодательством оплаты «за вредность» облагаются НДФЛ, так как это часть зарплаты работника. С отпускных за дополнительные дни отпуска «за вредность» также надо удержать НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2013 № 03-04-06/15555.

А вот суммы дополнительной денежной компенсации за нахождение во вредных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, установленной по результатам аттестации рабочих мест локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором, облагать НДФЛ не нужноп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165; п. 3 Письма ФНС от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@.

Взносы

На любые выплаты «за вредность» от работодателя надо начислятьч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

• взносы в ФФОМС;
• взносы в ФСС, в том числе «на травматизм»;
• пенсионные взносы по основному (для льготников — по пониженному) тарифу;
• пенсионные взносы по дополнительному тарифу:

• <если>до 01.01.2014 аттестация рабочих мест не проводилась:

— 6% с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями трудач. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; п. 1 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ);

— 4% с выплат работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями трудач. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ;

• <если>до 01.01.2014 аттестация рабочих мест проводиласьч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; п. 2.1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ:

— от 2 до 7% (в зависимости от степени вредности) с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

— 8% с выплат работникам, занятым на работах с опасными условиями труда.

Напомним, что пенсионные взносы по дополнительному тарифу надо начислять на все выплаты работнику, независимо от их годового размера. То есть и на выплаты, превышающие 624 000 руб.ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 30.11.2013 № 1101

***

Некоторые работодатели в своих локальных нормативных актах или в коллективном договоре устанавливают компенсацию морального вреда за работу во вредных условиях. Вместе с тем работодатель обязан возместить работнику моральный вред в денежной форме в случае нарушения его трудовых правст. 237 ТК РФ. Следовательно, компенсацией морального вреда можно считать выплату работнику, если его здоровью был причинен вред действиями (бездействием) работодателя.

Например, это возможно, если работник пострадал от несчастного случая, что подтверждается актом Н-1приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 24.10.2002 № 73.

Если же это ежемесячная выплата работникам «за вредность» в твердой сумме, то по своей сути это не компенсация морального вреда. А значит, это просто денежная выплата за работу во вредных условиях труда, которая ничем не отличается от других денежных выплат «за вредность». Так что избежать уплаты взносов с такой выплаты не получитсяПостановление Президиума ВАС от 04.12.2012 № 10151/12.

Если нарушение обнаружат проверяющие, то придется не только доплатить взносы в фонды, но еще заплатить пени и штраф.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Охрана труда / компенсации»:

В комментируемом Постановлении АС УО от 01.09.2016 № Ф09-8731/16 рассмотрен спор о начислении страховых взносов на суммы компенсации морального вреда за работу с вредными и опасными условиями труда. Отметим, что арбитры встали на сторону контролирующего органа.

Прежде чем рассмотреть аргументы арбитров и сотрудников контролирующих органов, напомним положения законодательства о работе с вредными и опасными условиями труда.

В статье 219 ТК РФ сказано: если сотрудник занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то ему положены определенные гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором. При этом размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями:

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 РекламаВсе оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

92 ТК РФ: для работников, условия труда на рабочих местах которых по результатам проведения специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 3‑й или 4‑й степени или опасным условиям труда, – не более 36 часов в неделю;

117 ТК РФ: ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам проведения специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2‑й, 3‑й или 4‑й степени либо опасным условиям труда.

К сведению: минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам составляет семь календарных дней. Продолжительность данного отпуска для конкретного сотрудника может быть установлена трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда;

147 ТК РФ: оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), определенными для различных видов работ с нормальными условиями труда. При этом минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на упомянутых работах, и условия указанного повышения предусматриваются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

К сведению: в настоящее время Правительством РФ утверждено Постановление от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда», согласно которому работникам, занятым на таких работах, наряду с сокращенной продолжительностью рабочего времени и правом на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск установлено минимальное повышение оплаты труда – не менее 4% тарифной ставки (оклада), определенной для работ с нормальными условиями труда;

129 ТК РФ: повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

В комментируемом постановлении организация выплачивала суммы, которые называла компенсацией морального вреда работникам организации, занятым на работах с вредными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства, и на эти суммы не начисляла страховые взносы. При проведении проверки сотрудники контролирующего органа доначислили страховые взносы на суммы, а также пени.

Итак, почему такие выплаты нельзя отнести к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами?

1. Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, суммы повышения оплаты труда предусмотрены законодательством РФ работникам за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда и, значит, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. Об этом сказано в Письме Минтруда РФ от 22.01.2014 № 17-3/В-19.

2. Согласно пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Для того чтобы спорные выплаты не подлежали обложению страховыми взносами на основании пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, необходимо выполнение следующих условий:

• подтверждение факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья;
• причинение работнику физических и (или) нравственных страданий действиями (бездействием) работодателя, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие работнику другие нематериальные блага;
• противоправность действия или бездействия работодателя;
• причинная связь противоправного действия или бездействия работодателя с наступившим ущербом;
• вина причинителя ущерба.

Таким образом, если выполняется совокупность вышеназванных условий, то выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Подобные выводы основаны на положениях трудового и гражданского законодательства, а также Постановления Пленума ВС РФ от 20.12.1994 № 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда». Такие же выводы представлены в Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/08-2786П от 29.07.2014.

К сведению

Любое причинение вреда работнику, в том числе при исполнении им трудовых обязанностей, расследуется и подтверждается в порядке, установленном трудовым и гражданским законодательством РФ.

Таким образом, в комментируемом постановлении арбитры указали на отсутствие необходимой совокупности условий, нужных для квалификации спорных выплат в качестве компенсации морального вреда. Спорные выплаты они квалифицировали как компенсации в денежной форме за работу с вредными или опасными условиями труда, которые являются частью зарплаты и подлежат обложению взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы представлены в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 10151/12, определениях ВАС РФ от 09.04.2014 № ВАС-4238/14, от 05.02.2014 № ВАС-359/14.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Вредные и опасные условия труда. Доплата и НДФЛ

Нестеров С. Е., эксперт журнала

Журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2018

Оплата труда в особых условиях и в условиях, отклоняющихся от нормальных, производится в повышенном размере – за счет выплаты соответствующих компенсаций. Такие разъяснения привел Роструд в своем Докладе с руководством по соблюдению обязательных требований, дающих разъяснение, какое поведение является правомерным, а также разъяснение новых требований нормативных правовых актов за 3 квартал 2017 г. По общему правилу компенсации, выплачиваемые по требованию законодательства, освобождены от обложения НДФЛ. Распространяется ли такое освобождение на доплаты работникам за вредные или опасные условия труда?

Трудовое законодательство о компенсации работы с вредными или опасными условиями труда.

Условия труда представляют собой совокупность факторов трудового процесса и рабочей среды, в которой осуществляется деятельность человека.

К сведению:

Вредный фактор рабочей среды – фактор среды и трудового процесса, воздействие которого на работника может вызывать профессиональное заболевание или другое нарушение состояния здоровья, повреждение здоровья потомства.

В соответствии с Руководством по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса вредными могут быть:

• физические факторы – температура, влажность, скорость движения воздуха, тепловое излучение; неионизирующие электромагнитные поля и излучения; постоянное магнитное поле; электрические и магнитные поля промышленной частоты (50 Гц); широкополосные ЭМП, создаваемые ПЭВМ; электромагнитные излучения радиочастотного диапазона; широкополосные электромагнитные импульсы; электромагнитные излучения оптического диапазона; ионизирующие излучения; производственный шум, ультразвук, инфразвук; вибрация; отсутствие или недостаточность естественного освещения, искусственное (недостаточная освещенность, пульсация освещенности, избыточная яркость); и др.;

• химические факторы – химические вещества, смеси, в том числе некоторые вещества биологической природы (антибиотики, витамины, гормоны, ферменты, белковые препараты), получаемые химическим синтезом и (или) для контроля которых используют методы химического анализа;

• биологические факторы – микроорганизмы-продуценты, живые клетки и споры, содержащиеся в бактериальных препаратах, патогенные микроорганизмы – возбудители инфекционных заболеваний;

• факторы трудового процесса.

Характеристики трудового процесса

Тяжесть труда

Напряженность труда

Отражает преимущественную нагрузку на опорно-двигательный аппарат и функциональные системы организма (сердечно-сосудистую, дыхательную и др.), обеспечивающие его деятельность. Тяжесть труда характеризуется физической динамической нагрузкой, массой поднимаемого и перемещаемого груза, общим числом стереотипных рабочих движений, величиной статической нагрузки, характером рабочей позы, глубиной и частотой наклона корпуса, перемещениями в пространстве

Отражает нагрузку преимущественно на центральную нервную систему, органы чувств, эмоциональную сферу работника. К факторам, характеризующим напряженность труда, относятся интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, степень монотонности нагрузок, режим работы

К сведению:

Опасный фактор рабочей среды и трудового процесса – фактор, который может быть причиной острого заболевания или внезапного резкого ухудшения здоровья, смерти. В зависимости от количественной характеристики и продолжительности действия отдельные вредные факторы рабочей среды могут стать опасными.

Минтруд в Письме от 20.05.2014 № 15-1/ООГ-486 отметил, что Трудовым кодексом установлен дифференцированный подход к определению вида и объема гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в зависимости от класса (подкласса) условий труда на рабочих местах, выявленного по результатам специальной оценки условий труда.

Отнесение условий труда на рабочих местах к вредным или опасным в целях, предусмотренных трудовым законодательством, осуществляется на основании результатов оценки условий труда согласно требованиям Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

По правилам ст. 147 ТК РФ зарплата лиц, работающих во вредных или опасных условиях труда, устанавливается в повышенном по сравнению с нормальными условиями труда размере.

К сведению:

Минимальный размер повышения оплаты труда во вредных или опасных условиях составляет 4 % тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышенной оплаты труда во вредных условиях устанавливает работодатель с учетом мнения представительного органа работников.

При отсутствии у работодателя представительного органа работников конкретные компенсации за вредные и опасные условия труда устанавливаются трудовым договором с работником.

Конкретный размер повышения зарплаты для работающих во вредных или опасных условиях труда может быть определен в коллективном договоре (при его наличии).

Является ли доплата за работу во вредных или опасных условиях компенсацией?

В статье 219 ТК РФ говорится, что каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом на основании ст. 164 ТК РФ в качестве компенсаций могут рассматриваться только денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 164 также определено понятие гарантий – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

За работу с вредными и (или) опасными условиями труда ТК РФ гарантирует предоставление работникам сокращенной продолжительности рабочего времени до 36 часов (ст. 92) и установление минимальной продолжительности ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска (ст. 117).

Гарантией можно считать и предусмотренную ст. 147 ТК РФ повышенную компенсацию за вредные и опасные условия труда лиц, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями. Данная гарантия реализуется в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Обложение НДФЛ доплаты «за вредность».

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ). При определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Освобождение от обложения НДФЛ предусмотрено п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Минфин в Письме от 02.02.2018 № 03-04-05/6142 особо отметил, что Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Следовательно, к доплатам работникам, трудящимся во вредных или опасных условиях, норма об освобождении от НДФЛ компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ) не применяется, они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Вывод о том, что доплаты к зарплате лиц, трудящихся на работах с вредными и (или) опасными условиями, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда таких работников, содержался и в более ранних письмах Минфина РФ от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46, от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174, от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40.

* * *

К доплатам работникам, трудящимся во вредных и (или) опасных условиях, нельзя применить норму п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от НДФЛ компенсационных выплат, и они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

«Р 2.2.2006-05. 2.2. Гигиена труда. Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда», утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 29.07.2005.

Налоги при выдаче работникам молока «за вредность»

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты. Рассмотрим проблемные вопросы налогообложения по данным операциям.

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст.222 ТК РФ).

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 г. №168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов», предусмотрено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Такая замена должна быть предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором.

Сам порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту — порядок).

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту — Перечень), а также нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н.

Согласно п.2 Норм и условий выдачи молока, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (п.4 норм и условий выдачи молока).

Согласно п.13 Норм и условий выдачи молока в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест и заключением государственной экспертизы условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.

НДФЛ при выдаче работникам молока

По общему правилу не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм (абз.2 п.3 ст.217 НК РФ).

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, не облагаются НДФЛ в соответствии с Нормами и условиями, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н (Письма Минфина и ФНС РФ от 05.08.2016 г. №ГД-4-11/14360@, от 11.12.2014 г. №БС-3-11/4256@).

В том случае, если молоко выдается работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 г. №03-04-05/52286).

В случае если работник выполнял работы с вредными условиями труда в течение половины установленной рабочей смены, то работодатель обязан бесплатно выдать ему молоко, исходя из нормы 0,5 литра за смену.

Кроме того, по мнению финансового ведомства, доходы в виде молока либо других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, условия труда которых признаны допустимыми по результатам аттестации, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

Однако, как свидетельствует судебная практика, стоимость молока, выдаваемого работникам за работу во вредных условиях, не облагается НДФЛ даже при отсутствии аттестации рабочих мест. Как отмечают суды, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах в условиях воздействия производственных факторов, указанных в Приложении №3 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н. А поэтому проведение аттестации не является условием предоставления компенсации за вредные условия труда. Она зависит от наличия вредных производственных факторов на рабочих местах, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока. Поэтому стоимость выданного молока не образует у работника доход, облагаемый НДФЛ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2014 г. №А27-16004/2013, Уральского округа от 13.03.2012 г. №Ф09-1132/12).

Расходы в виде стоимости бесплатно выдаваемого молока работникам

Для целей исчисления налога на прибыль компенсационные начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами, компания может включить в расходы на оплату труда (п.4 ст.255 НК РФ).

А можно ли учесть в составе признаваемых расходов стоимость бесплатно выданного работникам молока (компенсацию за молоко) или других равноценных пищевых продуктов, если по результатам аттестации условия труда на отдельных рабочих местах были признаны допустимыми в силу отсутствия вредных производственных факторов?

В данной ситуации расходы компании по бесплатной выдаче молока работникам нельзя отнести к компенсационным выплатам, поскольку не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов (ст.209 ТК РФ). В таких ситуациях, по мнению контролирующих органов, стоимость бесплатно выданного работникам молока, компания может учесть в составе расходов на оплату труда, как выплату в натуральной форме (Письма ФНС РФ от 08.05.2014 г. №ГД-4-3/8858@, Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

То есть если подобная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, то независимо от ее размера, стоимость молока может быть учтена в составе расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ). В противном случае (отсутствие вредных факторов, выдача молока не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором), стоимость молока не учитывается в целях налогообложения прибыли (п.25 ст.270 НК РФ).

Страховые взносы при отсутствии аттестации рабочих мест

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС»).

Спорным остается вопрос о необходимости включению в базу для начисления страховых взносов стоимости молока (компенсационных выплат), выданных работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, если компания не провела специальную оценку условий труда.

Пример №1

Компанией за период 2013-2014 гг. выдавалось работникам молоко на основании коллективного договора, платежных ведомостей по зарплате, карточек индивидуального учета страховых взносов, списка должностей. Молоко выдавалось работникам, для которых не предусмотрена выдача молока в соответствии с картой аттестации рабочего места по условиям труда.

В ходе проверки ФСС РФ был сделан вывод о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты молока, поскольку условия работы работников не признаны вредными в результате проведенной специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 г. — аттестации рабочих мест).

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.

Основанием для выдачи молока или лечебно-профилактического питания работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами.

Вышеуказанные нормы не предусматривают проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации.

То есть проведение аттестации и признание условий труда по отдельным рабочим местам допустимыми по химическому, биологическому и физическому факторам не освобождает работодателя от обязанности предоставить компенсацию работнику в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

Пунктом 14 Норм и условий выдачи молока предусмотрено, что иные вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов, решаются работодателем самостоятельно с учетом положений коллективного договора.

А в проверяемый период в компании действовал коллективный договор на 2012 — 2014 гг., которым предусмотрена обязанность работодателя по выдаче молока работникам, занятых на работе с вредными условиями труда.

Генеральным директором компании, по согласованию с профкомом, утвержден перечень профессий и должностей с вредными условиями труда, которым установлено бесплатное молоко (с нормой выдачи молока — 0,5 литра за смену).

В соответствии с п.13 Приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.02.2009 г. №45н, основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:

• наличие результатов проведения специальной оценки условий труда;

• согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам по результатам проведения на их рабочих местах специальной оценки условий труда.

При отсутствии у работодателя данных о результатах проведения специальной оценки условий труда или невыполнении им вышеперечисленных требований сохраняется порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, действовавший до вступления в силу Приказа от 16.02.2009 г. №45н.

Профсоюзная организация компании отказала в даче согласия на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работникам, по результатам аттестации рабочих мест которых по условиям труда не выявлено вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по ним.

Таким образом, бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест (Решение АС Воронежской области от 05.07.2016 г. №А14-1610/2016).

Следовательно, до проведения аттестации рабочих мест компания обязана обеспечивать работников, занятых на работах с вредными условиями труда, бесплатной выдачей молока в соответствии с принятым коллективным договором.

Непроведение аттестации не является основанием для доначисления сумм страховых взносов и может служить основанием только для выводов о нарушении трудового законодательства (Постановление АС Северо-Западного округа от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015).

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлениях АС Новгородской области от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 г. №А71-6244/2015, АС Западно-Сибирского округа от 18.06.2015 г. №А27-8720/2014 и от 06.11.2014 г. №А27-7912/204, АС Волго-Вятского округа от 09.10.2014 г. №А79-8337/2013, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 г. №Ф09-2274/2014.

Условия труда признаны безопасными

Однако в случае, если по заключению аттестационной комиссии, представленных карт аттестации и протоколов оценки условий труда, условия труда и рабочих мест, признаны безопасными — оптимальными или допустимыми, денежные выплаты работникам в размере, эквивалентном стоимости молока, являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, компенсации работникам не устанавливаются. Поэтому при неподтверждении фактической занятости работников во вредных условиях и воздействия на них вредных факторов, предусмотренных Перечнем, предоставление работникам молока и выплата компенсации взамен его стоимости не носит компенсационный характер (Постановление АС Центрального округа от 28.07.2016 г. №А68-7691/2015). Также является объектом обложения страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам, сверх установленных законодательством норм.

Начисление НДС со стоимости переданного работникам молока

Если компания выдает работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты и расходы по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то объект налогообложения по НДС не возникает (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.11.2013 г. №16-15/123500).

Однако налоговые органы в ряде случаев (например, при отсутствии аттестации рабочих мест) пытаются подвести выдачу молока работникам под объект обложения НДС. Напомним, что для целей исчисления НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг признается реализацией товаров, работ, услуг (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Как показывает судебная практика, независимо от проведения аттестации рабочих мест, выдача молока «вредникам» не образует объект обложения НДС. Так, если расходы по обеспечению молоком сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, являются документально подтвержденными и в соответствии со ст.252 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то выдача молока работникам компании не может являться объектом обложения НДС (Решение АС Белгородской области от 24.06.2015 г. №А08-831/2015).

Пример №2

Фактическая выдача молока осуществлялась согласно спискам должностей и профессий, утвержденных управляющим директором и согласованных профкомом, в соответствии с коллективными договорами.

Вредные факторы, присутствующие на производстве организации, включены в Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный Приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 г. №126. Факты приобретения компанией молока и его выдача работникам подтверждены соответствующими документами.

Однако, по мнению инспекции, передача молока работникам признается операцией, облагаемой НДС. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что выдача компанией молока работникам осуществлялась в рамках отношений по обеспечению гарантий и компенсаций, вызванных воздействием вредных факторов при исполнении трудовых обязанностей, в связи с чем не является объектом НДС.

Кроме того, в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» разъяснено, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Исходя из этого, выдача «вредникам» молока не облагается НДС (Постановление АС Центрального округа от 04.03.2016 г. №А08-831/2015).

При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Но в том случае, если условия труда по итогам специальной оценки будут признаны нормальными, то выдача молока будет расцениваться в качестве безвозмездной передачи и облагаться НДС (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 г. №03-03-06/4/104).

Статья актуальна на 26.09.2016

Молоко за вредность: налогообложение и учет

Поправки, позволяющие работодателям выдавать молоко, положенное сотрудникам, которые заняты на вредных работах, в денежном эквиваленте, были внесены в Трудовой кодекс еще осенью 2007 года. Однако порядок выплаты такой компенсации до недавних пор так и не был регламентирован. Наконец данный пробел устранен.

Согласно статье 222 Трудового кодекса, если условия, в которых трудятся работники, отнесены законодательством в разряд вредных, то труженикам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты.

А в том случае, когда условия труда персонала признаны особо вредными, бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание.

Приказами Минздравсоцразвития от 16 февраля 2009 года № 45н (далее – приказ № 45н) и 46н (далее – приказ № 46н) утверждены новые нормы и правила выдачи «компенсационной» пищи. Оба документа начинают действовать со 2 июня 2009 года. Рассмотрим основные изменения, внесенные в действующее законодательство.

Процедурные тонкости

Для начала чиновники решили пересмотреть условия выдачи «вредных» продуктов. Напомним, что ранее дополнительная порция пектина в составе обогащенных им продуктов полагалась лишь работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца. Начиная же со 2 июня 2009 года на «добавку» могут рассчитывать все, кто соприкасается с любыми цветными металлами (медью, алюминием, вольфрамом и др.).

Кроме того, теперь не допускается выдача молока или других равноценных продуктов за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены. Проще говоря, работники вредного производства должны употреблять в столовой 0,5 литра молока ежедневно.

Не забыли государственные мужи и про сами нормы бесплатной выдачи равноценных продуктов. Отныне заменой молоку не являются: творожная масса, сырки и десерты; «сгущенка» без сахара; сырая говядина II категории и рыба нежирных сортов; куриные яйца. Оставшийся в списке творог должен быть не более 9 процентов жирности, а сыр – не более 24. Об этом говорится в приложении № 1 к приказу № 45н.

Что касается лечебно-профилактического питания, то теперь им обеспечиваются и трудящиеся вахтовым методом (подп. б п. 6 приложения № 4 к приказу № 46н). Вахтовые рационы должны соответствовать по химическому составу и калорийности продуктов требованиям приложений № 2 и 3 к приказу № 46н, а также содержать дополнительно выдаваемые витамины.

Со 2 июня 2009 года допускается также выдача третьих блюд в виде продуктов обогащенного состава (для диетического питания при вредных условиях труда), соответствующих рационам. Делать это разрешено лишь с «благословения» Роспотребнадзора.

С начала лета текущего года организации общепита при выдаче витаминных препаратов должны руководствоваться не только утвержденными нормами, но и питьевым режимом работников, подвергающихся воздействию высокой температуры окружающей среды и интенсивному теплооблучению.

Впрочем, наиболее важным изменением по праву считается процедура выплаты денежной компенсации взамен молока. Как известно, соответствующая норма появилась в статье 222 Трудового кодекса осенью 2007 года. «Обменные операции» допускаются по письменным заявлениям работников только в том случае, когда это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Однако механизм реализации данного положения до недавних пор нигде не был прописан. Поэтому на практике многие работодатели все же предпочитали действовать «по старинке» и продолжали выдавать молоко.

Ситуацию призван переломить приказ № 45н, в приложении № 2 к которому изложен порядок осуществления «вредной» компенсационной выплаты. Так, ее размер принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5 процента. При этом в расчет берется цена в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта Российской Федерации. Работникам же, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер «денежного субститута» устанавливается исходя из стоимости таких продуктов.

Компенсация должна выплачиваться не реже одного раза в месяц. Это прямо предусмотрено пунктом 3 приложения № 2 к приказу № 45н.

Вполне логично, что размер «вредного пособия» должен регулярно индексироваться пропорционально росту розничных цен. При этом за основу берутся данные Росстата.

Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения профсоюза (при его наличии) и включаются в коллективный договор. Если же представительный орган работников у работодателя отсутствует, то указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

В то же время выдача денежной компенсации взамен лечебно-профилактического питания по-прежнему не допускается. Исключением является ситуация, когда «паек» недодали по вине работодателя.

Для таких случаев (с учетом мнения профсоюза) разрабатывается порядок возмещения работникам не полученного своевременно питания. Согласованная процедура фиксируется в коллективном или трудовом договоре (п. 11 приложения № 4 к приказу № 46н).

«Натуральные» налоги

В целях налогообложения прибыли затраты по бесплатной выдаче молока работникам учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК). Такого мнения придерживается Минфин в письме от 18 июня 2007 года № 03-04-06-01/192. Поддерживают финансистов и судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 16 октября 2008 года № Ф09-7442/08-С3 по делу № А07-890/08.

Уменьшить за счет подобных затрат сумму налога на прибыль позволяет также подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, посвященный расходам на обеспечение нормальных условий труда. Правомерность данного подхода подтверждают ФАС Московского округа (постановление от 3 июля 2008 г. № КА-А40/5780-08 по делу № А40-51440/07-87-313), ФАС Поволжского округа (постановление от 28 апреля 2008 г. по делу № А65-13346/06-СА2-41) и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 3 апреля 2009 г. по делу № А42-6526/2007).

Одним из указанных способов может быть списано и бесплатно выдаваемое лечебно-профилактическое питание.

С точки зрения НДФЛ и ЕСН данные выплаты признаются компенсационными. Следовательно, выдача молока и лечебно-профилактического питания не облагается «зарплатными» налогами (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 1 августа 2007 года № 03-03-06/4/104.

Вполне логично, что наличие вредных условий труда должно подтверждаться результатами аттестации рабочих мест. В противном случае списать в целях налогообложения прибыли бесплатно выдаваемое питание не удастся. Кроме того, придется удерживать «подоходный» налог со стоимости молока, которое автоматически станет признаваться доходом работников, полученным в натуральной форме. Необходимость же уплачивать ЕСН отсутствует, так как источником финансирования «вредного питания» станет чистая прибыль (п. 3 ст. 236 НК).

Добавим пару слов о налоге на добавленную стоимость. При выдаче продуктов объекта обложения НДС не возникает. Ведь данная «операция» производится в соответствии со статьей 222 Трудового кодекса и носит производственный характер. Правомерность данной точки зрения подтвердила сама ФНС в письме от 12 сентября 2005 года № 04-1-03/644а.

Несмотря на это, контролеры «на местах» зачастую считают выдаваемое «молоко за вредность» безвозмездной передачей продукции и доначисляют НДС. Однако претензии подобного рода не находят поддержки у судей. Свидетельство тому – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 4 марта 2009 года № Ф04-1315/2009(1768-А75-34) и ФАС Уральского округа от 26 мая 2008 года № Ф09-3597/08-С3 по делу № А60-20741/07. Так как продукты питания закупаются для использования в операциях, не облагаемых НДС, то сумма «входного» налога должна учитываться в стоимости таких товаров. Это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Если же по итогам аттестации рабочих мест условия труда будут признаны не вредными, то бесплатная выдача молока «волшебным образом» превратится в безвозмездную передачу права собственности на товары. Следовательно, появится и объект обложения НДС (письмо Минфина от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104).

«Денежное» налогообложение

Выплачиваемая денежная компенсация взамен натуральных продуктов учитывается согласно пункту 3 статьи 255 Кодекса. Как нетрудно догадаться, она также не облагается «зарплатными» налогами.

Отметим, что выдавать деньги вместо молока запрещалось вплоть до октября 2007 года. Следовательно, выдача денег не признавалась компенсационной выплатой и облагалась ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса (письмо Минфина от 21 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/30).

Внесенные же в Трудовой кодекс поправки разрешили заменять «вредную натуру» денежной компенсацией. Однако конкретный размер и порядок проведения данной операции не был установлен, что вызывало трудности с обоснованием суммы выплат.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету приобретенное молоко и иные продукты питания, предназначенные для бесплатной выдачи работникам, принимается в составе МПЗ по фактической себестоимости – сумме затрат на их приобретение за минусом НДС. Об этом говорится в пунктах 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н.

Стоимость бесплатно выдаваемых работникам продуктов считается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Аналогичным образом учитывается и денежная компенсация.

Пример 1

Организация в мае 2009 года приобрела молоко на общую сумму 14 160 рублей, в том числе НДС – 2160 рублей. Все молоко в течение мая 2009 года было бесплатно выдано работникам.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 12 000 руб. – оприходовано молоко;

Дебет 19 Кредит 60

– 2160 руб. – выделена сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 14 160 руб. – произведены расчеты с поставщиком;

Дебет 20 Кредит 19

– 2160 руб. – НДС со стоимости молока отнесен на основное производство;

Дебет 20 Кредит 10

– 12 000 руб. – отражена выдача молока работникам.

Пример 2

Коллективным договором предусмотрена выплата денежной компенсации взамен бесплатно выдаваемого молока. В июне 2009 года работник Петров подал письменное заявление, на основании которого ему была выплачена компенсация в сумме 400 рублей. Сумма компенсации рассчитана исходя из нормы выдачи молока (0,5 литра за смену) и розничной цены молока в городе нахождения работодателя.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– 400 руб. – сумма компенсационной выплаты отнесена на затраты производства;

Дебет 73 Кредит 50

– 400 руб. – работнику Петрову выплачена компенсация взамен молока.