Ситуация. Перевыставление дополнительных затрат в строительстве

Организация является подрядчиком на строительном объекте и нанимает субподрядчика по договору субподряда для выполнения инженерно-геодезических работ – проведения исполнительной съемки. Стоимость этих работ впоследствии подрядчику возмещает заказчик. Субподрядчик применяет УСН без НДС.

Возникнет ли у подрядчика объект обложения НДС в отношении возмещения заказчиком стоимости дополнительных работ и является ли данная операция для подрядчика реализацией работ?

Бухгалтерский учет у подрядчика

Исполнительная съемка на инженерно-геодезические работы выполнена субподрядной организацией, а расходы по ее проведению предъявлены подрядчиком заказчику. Возмещение таких расходов будет являться для подрядчика составной частью доходов по договору строительного подряда, в частности доходами от возмещения дополнительных затрат по договору, которые не учтены при формировании первоначально установленной договором стоимости строительных работ (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44; далее – Инструкция № 44).

В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются записью: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 8 Инструкции № 44). Доходы от возмещения дополнительных затрат и поощрительные выплаты отражаются в бухгалтерском учете в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной.

В отдельных ситуациях стороны по договору строительного подряда (заказчик и подрядчик) прямо указывают в договорах, что подобные расходы (исполнительная съемка, получение ордеров на раскопки (разрешений на производство земляных работ), затраты на прохождение государственной экспертизы проектной документации и т.п.) не включаются в стоимость договора и возмещаются отдельно сверх цены договора строительного подряда на основании фактических затрат с приложением подрядчиком подтверждающих понесенные расходы документов |*|.

* Информация о том, когда часть оплаты за строительные работы поступает на специальный счет организации

В данном случае такие расходы, по мнению автора, в учете подрядчика также можно признать в качестве доходов от возмещения дополнительных затрат подрядчика по договору строительного подряда и отразить их в составе выручки от реализации на счете 90, субсчет 90-1.

Если в договоре строительного подряда изначально не предусмотрено возмещение подобных затрат, а их возмещают «по факту» на основании договоренности сторон, не подписывая при этом никаких дополнительных соглашений к договору строительного подряда, то доходы от возмещения подобных расходов могут быть признаны, в т.ч. при проведении проверок контролирующими органами, в качестве «прочих доходов по текущей деятельности», подлежащих отражению на счете 90, субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В последней ситуации будет кардинально отличаться порядок создания и направления (выставления) подрядчиком электронного счета-фактуры по НДС (далее – ЭСЧФ).

НДС

Возможность исключения из оборотов по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и, как следствие, из объекта обложения НДС дополнительных доходов подрядчика, полученных при исполнении договора строительного подряда в виде возмещения стоимости исполнительной съемки (равно как и иных дополнительно возмещаемых расходов), в настоящее время законодательством Республики Беларусь не предусмотрена. Соответственно доходы от возмещения расходов по исполнительной съемке, предъявляемые подрядчиком заказчику, будут признаваться для подрядчика объектом обложения НДС. При этом:

1) сумма возмещения дополнительных затрат по договору строительного подряда (далее – сумма возмещаемых затрат) включается в объект обложения НДС у подрядчика только в том случае, если он применяет системы налогообложения, подразумевающие уплату НДС (например, такая необходимость у подрядчика будет отсутствовать при применении УСН без уплаты НДС);

2) сумма возмещаемых затрат включается в объект обложения НДС у подрядчика независимо от того, выполнялись данные работы собственными силами или для выполнения данных работ привлекались сторонние организации (субподрядчики), так как возможность отражения суммы такого возмещения в качестве «транзитных» расходов согласно п. 2 ст. 93 НК не предусмотрена;

3) сумма возмещаемых затрат включается в объект налогообложения у подрядчика, являющегося плательщиком НДС, независимо от того, какую систему налогообложения (с уплатой НДС либо без уплаты НДС) применяет привлеченная сторонняя организация (субподрядчик), которая предъявила сумму таких расходов к возмещению подрядчику.

В зависимости от содержания договора строительного подряда возмещение расходов по проведению исполнительной съемки для целей НДС может быть квалифицировано для подрядчика в качестве объекта обложения НДС |*|:

а) либо как «обычная» выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);

б) либо как суммы, связанные с реализацией, фактически полученные за реализованные работы сверх цены их реализации (в соответствии с подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).

* Информация об определении налоговой базы НДС

В последнем случае:

1) с учетом положений учетной политики подрядчик имеет возможность исчисления НДС не по принципу начисления, а по принципу получения, т.е. сумма возмещения расходов по исполнительной съемке может включаться у подрядчика на дату их фактического возмещения заказчиком (на дату оплаты либо иного прекращения обязательств по оплате).

Данная возможность вытекает из положения п. 18 ст. 98 НК, согласно которому налоговая база НДС увеличивается на суммы:

а) либо фактически полученные;

б) либо причитающиеся к получению.

Выбор одного из вышеуказанных вариантов определяется (устанавливается) в учетной политике организации и в течение календарного года не изменяется;

2) в связи с необходимостью увеличения налоговой базы НДС на основании п. 18 ст. 98 НК подрядчик, применяющий системы налогообложения с уплатой НДС, обязан создать ЭСЧФ, однако такой ЭСЧФ направляется не заказчику, а выставляется на Портал. Соответственно у заказчика будет отсутствовать право на вычет НДС в отношении таких возмещаемых подрядчику расходов.

Президент Шавкат Мирзиёев подписал документ о поддержке экспортеров.

В соответствии с постановлением «О мерах по дальнейшей поддержке экспортной деятельности» предоставление субсидий на компенсацию до 50% расходов по транспортировке при экспорте продукции распространяется также при его доставке автомобильным и воздушным транспортом.
Ранее с мая 2019 года было принято решение о представлении компенсаций до 50% расходов при транспортировке товаров на экспорт железнодорожным транспортом.

Перечень продукции, расходы на транспортировку которой подлежат субсидированию, расширен с нынешних 52 до 86 видов. В список включены 32 вида овощной и бахчевой продукции, а также свежие, замороженные и консервированные фрукты.

Новым механизмом для покрытия транспортных расходов смогут воспользоваться более 2000 предприятий-экспортеров. На это из бюджета будет выделено 360 миллиардов сумов.

До 1 октября 2020 года к участникам внешнеэкономической деятельности не будут применяться штрафы в связи с просроченной задолженностью по экспортно-импортным операциям.

Часть транспортных расходов экспортеров компенсируется за счет средств, выделяемых Агентству по продвижению экспорта.

Подробно с постановлением можно ознакомиться: https://lex.uz/pdfs/4806740

При некоторых видах сделок стороны возмещают друг другу расходы, связанные с исполнением договорных обязанностей. Порядок налогообложения таких компенсаций нередко вызывает споры с проверяющими. Рассмотрим, как исчисляется НДС при возмещении расходов по услугам.

Что такое возмещаемые расходы

К возмещаемым относят расходы, которые один из участников сделки производит в интересах другой стороны.

Пример

При аренде недвижимости арендатор компенсирует собственнику объекта затраты, связанные с его обслуживанием. Это могут быть коммунальные платежи, страховки и т.п.

Часто возмещаемые расходы связаны с транспортными услугами. Многие договоры купли-продажи предусматривают, что поставщик сам организует доставку товара покупателю. Если у продавца нет транспортных средств или их использование в данном случае невыгодно (маленькая партия товара, неудобная логистика и т.п.), он может воспользоваться услугами сторонней компании-перевозчика.

В итоге все расходы, связанные с доставкой, конечно, ложатся на покупателя. Но то, каким образом возмещение затрат облагается НДС, будет зависеть от документального оформления этих операций.

Далее на примере транспортных услуг рассмотрим различные варианты оформления возмещаемых затрат и их налоговые последствия.

Возмещение расходов: облагается НДС или нет, если услуга «перевыставлена» поставщиком

Рассмотрим распространенный вариант, когда поставщик перевыставляет сумму транспортных расходов, используя отдельный счет-фактуру, или же выделяет ее специальной строкой в отгрузочных документах.

Поставщик в этом случае включает в облагаемую базу всю сумму реализации, в том числе и «перевыставленные» услуги. Сумму налога, уплаченную перевозчику, продавец может взять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156).

А вот покупатель, по мнению чиновников, в данном случае не имеет права возместить НДС по транспортным услугам (письмо Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-07-09/8906). Специалисты Минфина ссылаются на то, что сам поставщик не оказывает услуги по перевозке, следовательно — у него нет оснований для включения соответствующих сумм в счет-фактуру.

Пример

Стоимость реализованных товаров — 120 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 20 тыс. руб. Кроме того, поставщик отдельной строкой выделил в счете-фактуре расходы по их доставке, произведенной транспортной компанией, в сумме 12 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 2 тыс. руб. Общая сумма НДС по счету-фактуре составит 20 + 2 = 22 тыс. руб. Но возместить, по мнению чиновников, покупатель в данном случае может только 20 тыс. руб., относящиеся непосредственно к товару.

При таком варианте оформления документов явно страдает покупатель. Но и для поставщика это невыгодно, ведь покупатель может не захотеть продолжать сотрудничество, приводящее его к дополнительным потерям.

Правда, нужно отметить, что суды в подобных ситуациях обычно встают на сторону налогоплательщиков. Примером может служить Постановление ФАС Центрального округа от 01.07.2009 по делу № А54-3828/2008С8. Суд указал, что для возмещения НДС не существенно, кем именно оказывались услуги по перевозке — непосредственно поставщиком или сторонней организацией.

Но далеко не каждый бизнесмен захочет спорить с налоговиками и участвовать в судебных разбирательствах.

Как оформить возмещение затрат, чтобы избежать конфликтов с проверяющими — рассмотрим далее.

Заявительный порядок возмещения НДС 2019

Возмещение расходов по агентскому договору

Когда продавец заказывает перевозку товара в интересах покупателя, он, по сути, выполняет функции агента. Поэтому возмещение транспортных услуг можно осуществить в рамках агентского договора или договора комиссии.

Указанный договор заключается дополнительно к основному договору купли-продажи. Продавец (он же агент) заказывает для покупателя (принципала) услуги по перевозке.

Как правильно указать НДС в договоре

В этом случае в счете-фактуре на транспортные услуги указывается не продавец товара, а их фактический поставщик (т.е. компания-перевозчик).

Продавец не начисляет и не возмещает НДС по транзитной услуге, а покупатель — принимает налог к возмещению. Такие рекомендации содержит упомянутое выше письмо Минфина № 8906.

Но следует также помнить, что агентские и комиссионные договоры относятся к возмездным сделкам (ст. 990 и 1005 ГК РФ). Поэтому просто переоформить счет-фактуру по перевозкам недостаточно. Необходимо еще предусмотреть в договоре вознаграждение агенту и оформить все соответствующие документы.

А если оплата за агентские услуги будет символической, то не исключены и споры с проверяющими по поводу ее соответствия рыночным ценам. Таким образом, этот вариант, хотя и предпочтительнее предыдущего, но тоже не идеален с точки зрения налоговых рисков. К тому же он ведет и к усложнению документооборота.

Как учесть возмещаемые расходы без лишних сложностей

Принцип свободы договора, отраженный в ст. 421 ГК РФ, применим и в данном случае. Стороны свободны в своих действиях, в том числе и при согласовании правил определения цены. Поэтому они могут установить плавающие расценки, которые зависят от порядка получения товара поставщиком.

Пример

Цена единицы товара составляет:

• при самовывозе со склада Поставщика — 1000 руб. без учета НДС;
• при доставке Покупателю железнодорожным транспортом — 1100 руб. без учета НДС;
• при доставке Покупателю автомобильным транспортом — 1150 руб. без учета НДС

В этом случае у обеих сторон сделки не возникает проблем. Поставщик выставляет счет-фактуру, включающую только сведения о товаре (или товарах) без каких-либо упоминаний о транспортных расходах. Поэтому покупатель без проблем может взять всю выделенную сумму НДС к вычету.

Для поставщика, в свою очередь, услуги перевозчика будут являться расходами на продажу. Поэтому и продавец возмещает «транспортный» НДС на общих основаниях.

Как без проблем возместить НДС

В связи с исчислением (и особенно — возмещением) НДС часто возникают споры с проверяющими. Особенно много проблем с налоговиками появляется, если вычеты по декларации превышают сумму начисленного налога.

Безопасная доля вычетов по НДС в 2019 году

Мы способны в любой ситуации помочь бизнесменам выбрать наиболее выгодный вариант расчета и отстоять свои права. Если при подготовке декларации по НДС мы определяем, что налог подлежит возмещению, то предлагаем клиенту выбор: получить возврат из бюджета или перенести вычеты на следующий период.

Если клиент выбирает возмещение — завершаем работу над декларацией и сдаем ее в ИФНС. Далее мы проводим полное сопровождение всей процедуры возврата. В рамках камеральной проверки предоставляем необходимые документы и даем обоснованные ответы на запросы налоговиков. В случае необходимости — готовим документы для суда и принимаем активное участие в ведении дела.

Для нас возврат НДС из бюджета — стандартная процедура, успешно проведенная много раз. В этом преимущество 1C-WiseAdvice перед штатными бухгалтерами, которые нечасто сталкиваются с возмещением налога и воспринимают его, как форс-мажор.

Высокая квалификация и разносторонний опыт сотрудников компании позволяет аргументированно ответить на вопросы проверяющих. В итоге — наши клиенты получают возмещение всех заявленных сумм.

Подведем итог

1. Дополнительные затраты поставщика, связанные с исполнением договора, подлежат возмещению покупателем (заказчиком).
2. Начисление и возмещение НДС в этом случае зависит от положений договора и оформления счетов-фактур.
3. При простом перевыставлении поставщиком услуг сторонних организаций налоговики могут отказать покупателю в праве на вычет НДС.
4. Избежать этого можно, если заключить договор оказания агентских услуг или комиссии. Однако в этом случае нужно оформлять дополнительные документы. Кроме того, возможны споры с проверяющими по поводу цены услуг агента (комиссионера).
5. Оптимальный вариант — включение всех сторонних услуг в договорную цену. В этом случае требуется минимальное количество документов, и у обеих сторон сделки не возникает проблем, связанных с расчетом НДС.

Заказать услугу