Комитент и комиссионер

Содержание

Сроки формирования бланков ОКП

Период сдачи ОКП указывается в «комиссионном» соглашении. Законодательство РФ не устанавливает конкретных требований к периоду предоставления документа. Поэтому он определяется в тексте заключенного соглашения. На установление сроков влияет система налогообложения, которая используется сторонами. Если оба участника применяют УСНО, отчет необходимо оформлять не менее одного раза в квартал. Иначе единый налог будет рассчитан некорректно.

При условии, что одна из сторон находится на ОСНО, периодичность составления отчета не может быть реже, чем раз в месяц.

В соглашении можно отметить, в течение какого времени с момента выполнения определенного задания или поручения комитента представляется ОКП. Это актуально, когда предметом договора выступают какие-то конкретные работы посредника. Чтобы плательщики НДС начисляли его правомерно, разумно предоставлять ОКП на протяжении 3 дней после того, как отчетный период пришел к концу. Затягивание со сдачей документа может обернуться неприятными налоговыми последствиями.

Если в соглашении предусматривается значительное количество операций, то отчет составляется еженедельно. Не исключено, что необходимость в его формировании будет ежедневной. И тут уже не имеет значения, какая система налогообложения применяется. Когда комитента что-то в ОКП не устраивает, он уведомляет комиссионера. Отводится для этого 30 дней. В соглашении может устанавливаться и иной период.

Не предъявление возражений на протяжении месяца, отсутствие указаний на ошибки, требований в дополнительной информации, переводит статус ОКП в «принятый». Сроки ОКП одинаково важны для всех участников соглашения. Поэтому их стоит зафиксировать в договоре. Читайте также статью: → «Налоговый и бухгалтерский учет агентских договоров. Учет комиссионного вознаграждения».

Содержание отчета комиссионера по продажам

Отчет комиссионера является первичным документом, поэтому в нем следует обозначить все реквизиты, которые требует законодательство. Тогда их отсутствие не станет поводом для того, чтобы проверяющий посчитал доходы по посредническим сделкам и понесенные расходы как необоснованные или не подтвержденные документально.

ОКП информирует о:

  • совершенных сделках;
  • условиях их проведения;
  • размере дополнительно полученной выгоды, появившейся в результате продаж по ценам выше минимально установленных.

В отчете фиксируются:

  • сведения о посредническом вознаграждении, облагаемом налогом, уменьшающем величину доходов комитента;
  • все размеры трат комиссионера. Их возмещение возлагается на комитента. Это не относится к расходам, связанным с хранением имущества, предназначенного для продажи. Но этот пункт издержек может по согласованию сторон также войти в договор. Тогда комитент возместит и подобные издержки.

Важно! Комиссионер вправе рассчитывать на компенсацию большинства понесенных во время выполнения обязательств издержек.

Этапы подготовки отчета и его представления

Отчет служит итоговым документом работы комиссионера. Деятельность посредника можно разбить на такие этапы:

Этапы
1 Получение от комитента товара для продажи
2 Получение аванса за товар от потенциального покупателя
3 Отгрузка продукции покупателю
4 Формирование ОКП и его отправка на рассмотрение второй стороной

Прежде чем оформить ОКП, посреднику приходится проделывать значительный объем работ:

  • общаться с покупателями, принимать от них деньги;
  • организовать своевременную отгрузку;
  • на протяжении 5 дн. после получения аванса предъявить покупателю счет-фактуру от своего имени;
  • передать его копию контрагенту;
  • отправить вырученные деньги в срок, установленный соглашением.

Оставлять часть аванса, как свое вознаграждение, комиссионер не может. Это правильно лишь тогда, когда подобное записано на страницах соглашения. Покупатель получает право собственности на приобретенный товар от комитента напрямую. И это объяснимо – ведь посредник не становится собственником продукции. Мало того, полученная сумма за товар переходит к комитенту. Свое вознаграждение комиссионер вправе получить только после утверждения отчета.

Проводки в участников комиссионерского договора

Первый этап взаимоотношений закрепляется такими записями:

  • у комиссионера
Дебет Кредит Описание
004 Товар от комитента получен
  • у комитента
Дебет Кредит Описание
45 41 Товар передан посреднику

На данном этапе отсутствуют и доходы, и издержки, которые важны для налогообложения.

На втором этапе записи:

  • у комиссионера
Пояснение Дебет Кредит
День поступления от покупателя средств
От покупателя поступил аванс 51 62
День отправки авансовой суммы комитенту
Перечисление аванса покупателя комитенту 76 51
  • у комитента
Пояснение Дебет Кредит
В день оплаты аванса покупателем
Начисление с полученного аванса НДС 76 68
В день поступления авансовых средств покупателя от комиссионера
Аванс покупателя от комиссионера поступил 51 76

Третий этап: записи у комиссионера

  • в день отгрузки фиксируется факт передачи товара покупателю:

Дт 62 Кт 76

  • его списание с забалансового учета:

Кт 004

  • у комитента
Дебет Кредит Пояснение
76 90.1 Отражение выручки от продаж комиссионного товара
90.3 68 Начислен НДС
68 76 НДС к вычету
90.2 45 Списана стоимость проданных товаров

Комитент отражает доход, предусмотренный договором комиссионера с покупателем в налоговом учете. Затраты на покупку признаются издержками.

Записи на этапе четвертом:

  • у посредника
Дебет Кредит Пояснение
76 90.1 Отмечено вознаграждение (выручка за услуги) за выполнение обязательств перед комитентом
90.3 68 На комиссионные НДС начислен
  • у комитента
Дебет Кредит Пояснение
44 76 Издержки на вознаграждение комиссионера
19 76 НДС в вышеуказанной сумме учтен
68 19 Принят к вычету НДС

Налоговый учет признает средства, выплаченные комиссионеру, расходами. Когда посредник платит НДС, то ставка по его вознаграждению 18%, даже тогда, когда у комитента она ниже.

Возможные ошибки при составлении ОКП

При составлении ОКП ошибки, носящие технический или арифметический характер, допускаются в текстовой и числовой части. К неточностям можно отнести не заполненные реквизиты, без которых документ является некорректным и сразу же вызовет у проверяющих вопросы. Но бывают и более серьезные ошибки.

Пример 1. Комитент использует УСНО, и НДС не платит. Комиссионер не учел этот момент и представил покупателю его товара счет-фактуру, указав сумму налога, отметив его в первичных документах. Но выписка подобного счета не предусмотрена, даже если в нем будет указана нулевая ставка.

Когда посредник реализует товар комитента (работающего без НДС) и выставляет покупателю счет-фактуру, указав ставку НДС в размере 10 или 18%, необоснованно выделив сумму налога, его следует заплатить в казну. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк».

Если комитент примет отчет, пропустив такую серьезную ошибку, ему придется перечислить в бюджет указанную сумму. При выявлении ошибки комитент должен письменно отказаться от приема отчета, указав, что виновником допущенной оплошности выступает комиссионер. Последнему и придется платить НДС. Важно! Чтобы не произошла подобная ошибка нужно вовремя сообщать своим контрагентам о любых изменениях во внутренней системе уплаты налогов.

Топ-5 популярных вопросов

Вопрос №1. Может ли комиссионер не составлять отчет о продажах совсем?

Отчет составлять необходимо как минимум по двум причинам:

  • ОКП – документ, предусмотренный в ГК.
  • В нем содержится информация, без которой учет у комитента не будет корректным.

Вопрос №2. На какие моменты проверяющие обращают внимание в первую очередь?

Проверяющих интересует, есть ли отчет в наличии, и насколько соответствуют его данные условиям комиссионерского соглашения.

Вопрос №3. В ОКП – ошибка. Позволительно ли ее исправить?

Исправление проводится допустимым методом: аккуратно зачеркнуть неправильные числовые или текстовые сведения, но так, чтобы текст читался свободно. Сверху проставить данные правильные. Исправление следует подтвердить подписью тех лиц, которые его провели, указать дату.

Вопрос №4. Счет-фактура выписывается покупателю при любых операциях в комиссионной торговле?

Документ обязателен тогда, когда комитент работает на ОСНО. Для упрощенцев он не нужен, поскольку те не платят НДС.

Вопрос №5. Что меняется в документообороте, если один из контрагентов не платит НДС?

  • Когда комитент – «упрощенец», счет-фактура фигурировать в документообороте не должна.
  • Когда же комитент пользуется ОСНО, а комиссионер – «упрощенкой», то счет-фактура в документообороте обязательна. Она фигурирует и при отправке товара клиенту, и при получении авансовой суммы. Комиссионер-упрощенец 2-й экземпляр оставляет без дополнительной регистрации у себя. Комитенту передаются данные из документа.

ГК РФ закрепляет за комиссионером обязанности информационного характера относительно комитента. Их наличие вполне оправдано, поскольку комиссионер проводит операции с его имуществом. Поэтому комитент вправе требовать подробного отчета о продажах и остатках товаров в установленные сроки.

Бланк отчета комиссионера желательно разработать непосредственно в процессе заключения контракта и приложить его к договору. В соглашении следует выделить отдельный пункт и записать, что комиссионер должен представлять ОКП именно по этому образцу. Это означает двустороннее согласие на указанную форму отчетности, что в дальнейшем не допустит разногласий.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Источник: http://online-buhuchet.ru/otchet-komissionera-o-prodazhax/

Документ выполняет проводки бухучета по каждой позиции в дебет счета передачи, в нашем примере сформируются проводки Дт 45.01 Кт 41.01.

Регистрация отчета комиссионера в 1С Бухгалтерия 8.3

  1. Регистрируем отчет комиссионера, начисляем вознаграждение. Для этих целей предназначен специальный документ программы 1С. Зайдем в раздел «Продажи» (подраздел Продажи), откроем пункт «Отчеты комиссионеров о продажах», создадим новый документ.

На вкладке «Главное» выберем контрагента и договор. В форме документа есть раздел «Комиссионное вознаграждение», сюда нужно внести сведения для расчета и учета вознаграждения.

Если ранее в договоре уже были заполнены способ расчета и процент вознаграждения, то они автоматически подставляются в документ. При необходимости эти данные доступны для изменения. Также здесь можно указать счет учета НДС и ставку НДС по вознаграждению и зарегистрировать счет-фактуру, полученную от комиссионера.

Отметка «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки» ставится, если комиссионер произведет оплату за товар сразу за вычетом вознаграждения. Если же он оплатит товар полностью, а вознаграждение будет выплачено отдельно, то эту отметку ставить не нужно.

Ниже следует указать счет и аналитику затрат на вознаграждение. Как правило, по умолчанию устанавливается счет 44.01 «Издержки обращения» и статья затрат «Услуги комиссионеров».

Вкладка «Реализация» предназначена для сведений о проданных товарах. Очень удобная возможность — автоматическое заполнение по тому документу реализации, которым мы отразили в программе передачу товаров на комиссию.

Для этого нужно просто нажать «Заполнить» и выбрать нужный вариант. (Другая возможность — создать «Отчет комиссионера» на основании «Реализации»). В табличной части ниже появятся товары. Их количество можно отредактировать вручную, доступно и ручное занесение товаров.

В таблице товаров есть графы «Цена передачи» (по этой цене товар был передан комиссионеру) и просто «Цена» (цена продажи). В нашем случае цена передачи установлена автоматически по документу реализации. Цену продажи поставим вручную.

Поскольку в документе указан способ расчета вознаграждения, программа произведет расчет согласно этому способу и заполнит графу «Сумма вознаграждения». Если бы был выбран способ «Не рассчитывать», то пришлось бы сумму вознаграждения указать вручную.

  • В табличной части «Покупатель» можно при необходимости указать покупателя товаров и данные для счета-фактуры (который будет создан при проведении документа).
  • Вкладка «Возвраты» предназначена для отражения возврата нереализованных товаров, если такое произошло.
  • На вкладке «Денежные средства» отражаются сведения об оплате от покупателя. Данные вносятся вручную.
  • На вкладке «Дополнительно» есть поля для указания грузоотправителя и грузополучателя в том случае, если они отличаются от поставщика и покупателя.

После проведения наш документ 1С сформирует проводки бухучета в отчете комиссионера:

  • Дт 90.02 Кт 45.01 (списание себестоимости проданных товаров);
  • Дт 62 Кт 90.01 (выручка);
  • Дт 44.01 Кт 60.01 (затраты на комиссионное вознаграждение).

Кроме того, поскольку в документе была установлена настройка «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки», сформирована проводка по удержанию вознаграждения: Дт 60 Кт 62.

В примере наша организация — плательщик НДС, поэтому формируются проводки начисления НДС по проданным товарам (Дт 90.03 Кт 68.02) и выделения НДС по вознаграждению (Дт 19.04 Кт 60).

Участники договора комиссии

Первое, что необходимо отметить касательно обязанностей, — они установлены в главе 51 ГК РФ. Однако это не является ограничителем, стороны на свое усмотрение могут добавлять в контракт собственные условия. Что касается стандартных, исключить которые невозможно, то о них стоит поговорить подробнее.

Исполнение. Если условия контракта выполняются, но не в пользу заказчика, то это нарушение ст. 992 ГК РФ.

Необходимо отметить и то, что подобие технического задания не предполагается. Подобные торговые отношения в рамках агентского или комиссионного контракта по умолчанию подразумевают что: исполнитель профессионал или действует согласно деловому обычаю.

Отступление от условий. В случаях, когда исполнителю необходимо отступить от данных заказчиком инструкций, сделать это надо также в пользу комитента. Однако существует ряд ограничений:

  • прежде, чем отступать от условий, необходимо известить комитента и дождаться его решения;
  • если решение не было получено, а действия предприняты, то в кратчайший срок сообщить о них и о результатах.

Тем не менее в договоре могут быть предусмотрены подобные отступления. Это значит, что комиссионеру необязательно спрашивать разрешения и уведомлять о своих действиях.

Продажа. Теперь что касается разницы при продажах. В том случае, если исполнителем было продано имущество ценой ниже, чем оно действительно стоит, то комиссионером возмещается разница. Однако, если он докажет, что такая покупка была необходима ввиду предупреждения еще больших убытков, то плата с него не взимается.

В случае же, когда покупка была совершена на большую стоимость, то тогда заказчик имеет право отказаться от этого товара. Однако для этого необходимо уведомить об этом исполнителя в кратчайший срок. В противном случае отказ будет невозможен. Невозможен он будет и тогда, когда комиссионер — при более дорогой покупке — возмещает разницу из собственных средств.

Из этого следует, что все непредвиденные операции, которые так или иначе касаются денег заказчика, должны в обязательном порядке с ним обсуждаться. Исключением являются только те случаи, когда своевременного ответа заказчика не последовало, а покупка предупредила или оправдала все убытки, либо тогда, когда это предусмотрено условиями договора и комиссионер может действовать самостоятельно.

Соотношение понятий

Комитент и принципал представляет собой лицо, от которого исходит «заказ» — совершение какого-либо действия за соответствующее вознаграждение. Однако, если в случае с комитентом исполняющим лицом является комиссионер, то в случае с принципалом — это агент. Следствием этого является: понятия «комитент» и «комиссионер» характерны для договора комиссии; понятия «принципал» и «агент» характерны для агентского договора.

Тем не менее, несмотря на то, что понятия друг с другом схожи по смыслу, между ними существует фактическая разница. Она существует по умолчанию, так как применение этих понятий происходит при разных контрактах.

Существует также разница в полномочиях: агенту, что сотрудничает с принципалом, позволяется действовать как от своего имени, так и от имени принципала; комиссионеру, что сотрудничает с комитентом, позволяется действовать исключительно от имени собственного.

Комитент и принципал представляют одно и то же лишь в особых, исключительных условиях. В остальных — они разные, так как понятие «принципал» гораздо шире.

Отчетность сторон и взаимодействие

Отчетность — это императивная мера. Она закреплена законодательно в ст. 999 ГК РФ и призвана защитить права комитента. Вследствие этого предусмотреть освобождение от отчетности стороны не могут, поэтому даже если обязанность отчетности не оговорена в условиях соглашения — она оговорена в законодательстве.

Отсутствие же подробного отчета может сказаться на всей деятельности комитента.

Главной проблемой становится невозможность указания в документах бухгалтерского учета всех операций согласно договору комиссии.

Это может повлечь за собой претензии от налоговых органов.

Однако, несмотря на установленную законодательно обязанность делать отчеты, их форма никак не предопределена.

Это в первую очередь связано с тем, что предугадать все сведения, что будут в нем указаны, — невозможно. Определенной схемы для различных ситуаций покупки не существует, однако базовый минимум, что необходим комитенту для налоговой, — обязателен.

В том случае, если заказчик имеет возражения касательно отчета, то огласить их он должен в течение 30 дней. Этот срок установлен ст. 999 ГК РФ, однако в договоре может быть предусмотрен иной срок, на усмотрение сторон. В случае же, когда никаких претензий со стороны комитента не последовало — отчет считается принятым.

Совершение сделки по договору комиссии

Теперь стоит отметить некоторые нюансы, что связаны с проведением сделок по договору комиссии.

Условия. Комиссионный контракт либо бессрочен, либо имеет конкретный срок. В нем также может быть указана определенная территория исполнения условий и ограничение на заключение договора субкомиссии. Дополнительно стоит отметить наличие или отсутствие условий, регулирующих ассортимент товара, что является предметом комиссии.

Вознаграждение. Когда комиссионер выполнил все условия договора — ему полагается вознаграждение. В случае заключения успешного контракта субкомиссии, полагается дополнение к основному вознаграждению.

Однако, если в первичном договоре не предусмотрен размер и порядок уплаты вознаграждения, то он определяется согласно ст. 424 ГК РФ.

В том случае, когда выполнение всех условий договора стало невозможным из-за комитента, то комиссионеру выплачивают вознаграждение и, если необходимо, компенсацию за понесенные расходы.

Наличие третьих лиц. Комиссионер может нанять третье лицо — субкомиссионера, взяв на себя обязанности комитента. Тем самым получается цепочка: комитент — комиссионер — субкомиссионер. Однако это не значит, что последнему передаются все права комиссионера — наоборот, с ним заключается отдельный контракт. На основании этого договора у комиссионера появляются права комитента по отношению к субкомиссионеру. Однако заключение такого договора без предварительного согласия комитента запрещено.

Если субкомиссионером не выполнены все оговоренные условия, то комиссионер сообщает об этом комитенту и, если тот требует, передает ему все права на договор с субкомиссионером. Тем не менее никакого освобождения от ответственности после передачи прав не происходит.

Разрешение споров

Все споры, что связаны с договором комиссии решаются в суде. Ситуации, что могут стать причиной обращения в суд, представляют собой:

  • все нюансы, что связаны с целостностью имущества при передаче его заказчику;
  • ответственность исполнителя в случае повреждения имущества, что должно было быть передано заказчику;
  • вопросы расторжения контракта, если существует несогласованность по его предмету после передачи имущества;
  • нюансы прекращения обязательств после окончания срока действия договора;
  • несоблюдение сроков при передаче комитенту его средств;
  • выплата неустойки в случае, когда условия договора либо не выполнены, либо выполнены ненадлежащим образом;
  • выплата издержек при хранении имущества, что было выдано комиссионеру.

Разрешение в верховном суде споров по договору комиссии может затянуться на продолжительный срок ввиду того, что он сам по себе достаточно неоднозначен.

Ускорить процесс можно, если предварительно заключать договор поручения, а не комиссии.

Теперь, когда нюансы договора комиссии разобраны, ориентироваться в его понятийном аппарате и принципе работы гораздо проще. Будучи комитентом, нужно соблюдать определенные правила безопасности, чтобы не быть обманутым комиссионером и не иметь проблем с налоговой. В случае же исполнителя требуется добросовестно выполнять свои обязанности, что априори предотвратит судебные споры.

Подробнее о сторонах договора комиссии смотрите ниже на видео.

Источник: https://ZnayBiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/kontragenty/dogovornye-otnosheniya/komitent-i-komissioner.html

Значение договора комиссии, его участники

Законодатель дает четкое обозначение такого договора в статье 990 Гражданского кодекса РФ и понимает под ним письменную договоренность, в которой одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Сущность этого обозначения говорит о том, что сам договор является двусторонним и возмездным.

Роль заказчика в договоре занимает комитент.

Им может быть как физическое лицо, так и предприятие, организация, учреждение, желающие переложить работу по осуществлению какой-либо сделки или ряда операций другому лицу, при этом оплачивая оказанные услуги.

Стороной исполнителя в правоотношении выступает комиссионер.

Он принимает на себя все трудности, связанные с проведением сделки исключительно в интересах заказчика, за что получает вознаграждение.

Фактически все эти действия можно назвать посредничеством.

Среди наиболее распространенных целей договоров комиссии можно выделить совершение сделок в сфере купли-продажи имущества.

Поставив перед комиссионером задачу по поиску наиболее выгодного предложения, заказчик избавляет себя от необходимости долгого и кропотливого выбора дешевого, но в то же время качественного имущества, за сравнительно небольшую плату.

Как и другие гражданско-правовые договоры, контракт комиссии заключается исключительно на основании обоюдных соглашений сторон, при этом такие договоренности не должны противоречить действующему законодательству.

Стороны вправе самостоятельно определить срок договора или сделать его бессрочным, а также указать размер вознаграждения.

Кроме самой оплаты услуг комитентом исполнитель может рассчитывать и на полное возмещение всех расходов, понесенных в момент и во имя соответствующего исполнения договора.

Форма и основные условия договора комиссии

Договор комиссии не требует нотариального оформления, а заключается в простой письменной форме, что избавляет стороны от дополнительных финансовых затрат на оплату нотариальных услуг.

К основным условиям договора следует отнести:

  • сумму комиссионного вознаграждения. Зачастую она устанавливается в процентном соотношении от суммы совершаемой сделки, но по договоренности сторон может быть установлена и в твердой сумме;
  • срок договора. Он может быть как срочным, так и бессрочным. Не устанавливая определенных сроков исполнения договора, комитент несет риск одностороннего отказа комиссионера от договора;
  • права и обязанности сторон. Они определяются как Гражданским кодексом, так и совместными договоренностями сторон, определяют четкую структуру взаимоотношений между контрагентами;
  • ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора. Один из наиболее важных пунктов договора, всегда стимулирующий обе стороны к его должному исполнению;
  • форс-мажор (по желанию сторон) – природные, стихийные и иные факторы, наступление которых избавляет стороны от ответственности за полное или частичное неисполнение условий договора комиссии;
  • реквизиты и подписи сторон. Точные данные, включающие в себя персональные и контактные данные тех, кто подписывает договор.

Внесение изменений в договор может осуществляться только по предварительному двустороннему согласованию таких перемен в той же форме, в которой заключен сам договор, то есть изменения к договору комиссии могут быть внесены посредством подписания дополнительного соглашения к контракту в простой письменной форме.

О фактическом изменении реквизитов сторона договора может уведомить другую сторону путем направления письменного уведомления.

Права и обязанности сторон

Права и обязанности сторон в договоре имеют взаимный характер.

Главной обязанностью комиссионера является заключение на наиболее выгодных условиях сделки в интересах комитента.

Заинтересованность исполнителя в заключении наиболее выгодного контракта также проявляется в том, что разница между запланированной сторонами ценой сделки и ее фактической ценой будет разделена пополам между комитентом и комиссионером.

По факту выполнения условий договора исполнителю необходимо подготовить отчет комитенту в письменном виде.

Его вместе со всем приобретенным в ходе исполнения договоренностей имуществом он обязан представить заказчику.

Законодатель наделил комитента возможностью в течение 30 дней подать свои замечания к отчету, если таковые имеются.

Если такие замечания к отчетности в установленные договором или законодательством временные рамки не были направлены исполнителю, отчет будет считаться принятым, а договоренности исполненными.

Увеличить или уменьшить период подачи возражений к отчету стороны могут путем их обсуждения и включения такого срока в условия договора.

В момент принятия результатов выполнения договора заказчик должен провести осмотр передаваемых ему материальных ценностей, приобретенных исполнителем.

Если у имущества будут обнаружены какие-либо недостатки, следует незамедлительно уведомить о таком факте исполнителя.

Кроме того, необходимо освободить исполнителя от всех обязательств перед другими лицами, появившихся в результате выполнения условий договора комиссии.

Оплата услуги по хранению имущества, оказанной исполнителем с целью должного выполнения договора, должна быть проведена заказчиком только тогда, когда обязанность хранения возложена на исполнителя договором.

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту «Договор подряда (выполнения работ)», где подробно рассказано о привлечении субподрядчика

Или вы узнаете кому положены специальные перерывы во время работы

Как внести изменения в трудовую книжку:

Подводные камни договора

Выбор контрагента наравне с фактом заключения договора всегда является для обоих участников определенным риском, так как договор порождает не только взаимные права, но и обязанности.

Считая, что условия договора максимально удовлетворяют обе стороны, нельзя обезопасить себя от непредсказуемых обстоятельств, таких как, например, банкротство комиссионера.

В этой ситуации все права и обязанности, полученные им по сделкам, заключенным с целью исполнения договора комиссии, переходят к самому заказчику.

Сам исполнитель никаких рисков не несет, так как уже фактически признан банкротом.

Договор комиссии как один из видов гражданско-правовых договоров призван к урегулированию отношений, возникающих между субъектами гражданского права.

Четкое понимание целей его заключения, осознанный выбор контрагента, обсуждение всех условий договора и соблюдение процедуры оформления поможет освободить обе стороны обязательства от непредвиденных последствий.

Призванный к облегчению проведения сделок с имуществом договор комиссии имеет свои плюсы и минусы.

Он помогает экономить время и деньги заказчика, но наделяет его рисками одностороннего отказа от договора и, как следствие, недостижения желаемого результата по приобретению имущества.

Образец договора комиссии

Источник: https://legalmap.ru/articles/gp/contract/komitent/

Экспорт через комиссионера

Экспорт через комиссионера

Зачастую предприятия, производящие экспортную продукцию, сами не занимаются ее реализацией на внешних рынках. Эту функцию они перекладывают на посреднические организации, которые заключают контракты с нерезидентами, получают валютную выручку на свой счет и затем рассчитываются с производителем продукции.

Особенности и характерные черты договора комиссии изложены в гл. 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК). Сторонами договора комиссии являются комитент и комиссионер.

В соответствии со ст. 880 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. На основании договора комиссии, с одной стороны, возникают правоотношения между комитентом и комиссионером, а с другой — отношения между комиссионером и третьим лицом. Первые отношения регламентируются гл. 51 ГК, вторые — положениями договора, который заключает комиссионер с третьими лицами по поручению комитента.

При заключении договора комиссии между предприятием — производителем экспортной продукции и фирмой-посредником последняя обязуется заключить от своего имени договор купли-продажи (поставки) с нерезидентом, получить иностранную валюту на свой счет и в течение определенного срока перечислить полученную от реализации продукции валюту на счет производителя продукции. При этом все связанные с экспортом продукции требования к экспортерам, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее — Указ № 7) (оформление в необходимых случаях паспорта сделки, статистической декларации, своевременное получение экспортной валютной выручки на свой счет от реализации экспортированной продукции и т.д.), возлагаются на комиссионера.

Согласно п. 25.3 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее — Правила проведения валютных операций), при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций — резидентами по договору комиссии, по условиям которого комиссионер осуществляет экспорт за иностранную валюту, допускается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте.

Также необходимо отметить, что согласно п. 2.6 Указа № 7 комитент обязан обеспечить поступление денежных средств от экспорта по договорам комиссии товаров (работ, услуг), произведенных резидентами Республики Беларусь, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом датой отгрузки товаров по внешнеторговому договору считается день их таможенного оформления в таможенных режимах, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Беларусь (за исключением транзита). Если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, произведенного в установленном порядке.

Датой поступления денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг) считается дата их зачисления на счет экспортера в обслуживающем банке, а в случаях, предусмотренных законодательством, — на счета в иностранных банках.

Особенности исчисления НДС у комитента

Товар, который комиссионер продает иностранному покупателю, принадлежит комитенту. Поэтому комиссионер должен немедленно сообщать комитенту обо всех операциях, связанных с экспортом его товара. Для комитента первичными учетными документами будут извещения и отчеты, которые ему представил комиссионер.

На основании отчета и акта выполненных работ комитент отражает выручку от реализованных товаров, начисляет вознаграждение комиссионеру и отражает у себя в учете расходы, произведенные комиссионером.

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. С 01.01.2007 обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь исключены из состава объектов налогообложения (п. 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»). В связи с этим нужно определять, где осуществляется реализация товара комитентом — на территории Республики Беларусь или за ее пределами. От места реализации и будет зависеть необходимость в исчислении комитентом налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 Закона об НДС установлено, что место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется в соответствии со ст. 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Согласно ст. 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Таким образом, если комиссионный товар отгружается либо находится на территории Республики Беларусь, то местом его реализации комитентом будет территория Республики Беларусь, и, следовательно, оборот по реализации этого товара является объектом обложения НДС. Налог на добавленную стоимость исчисляется и в случае, когда комиссионный товар направляется с территории Республики Беларусь за ее пределы.

Когда же товар приобретается комиссионером для комитента за пределами Республики Беларусь и там же производится реализация этого товара без его ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь, то комитентом исчисление НДС не осуществляется, т.к. этот оборот не включается в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения.

Как видим, если на основании договора комиссии, заключенного с нерезидентом, товар отгружается комитентом — резидентом Республики Беларусь с территории Беларуси либо находится на ее территории, то местом реализации товара признается Республика Беларусь, и оборот по реализации этого товара является объектом налогообложения НДС в Беларуси.

Согласно ст. 11 Закона об НДС при реализации экспортируемых товаров налогообложение производится по ставке ноль (0) процентов.

Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также оказание услуг за пределами Республики Беларусь, и порядок их представления плательщиком определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

В соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), при реализации товаров за пределы Республики Беларусь через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению организации контракт с иностранным юридическим или физическим лицом (в том числе производящие таможенное оформление вывозимых товаров), являются:

— договор с посредником;

— копия контракта посредника с иностранным юридическим или физическим лицом;

— подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Беларуси выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии таможенного разрешения на использование товаров в таможенном режиме экспорта с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.

Для отдельных экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Перечень таких экспортеров определяется Министерством по налогам и сборам и доводится до сведения Государственного таможенного комитета.

Документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), подтверждаемой таможенным разрешением на использование товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Определение момента реализации

Согласно ст. 10 Закона об НДС момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При этом важно иметь в виду, что моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), — день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Таким образом, для определения момента реализации в зависимости от устанвленной учетной политики необходимо иметь данные о дате отгрузки товара комиссионером либо поступлении денежных средств на счет комиссионера.

Для определения момента реализации в зависимости от устанвленной учетной политики необходимо иметь данные о дате отгрузки товара комиссионером либо поступлении денежных средств на счет комиссионера.

Порядок отражения комитентом оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС при экспорте через комиссионера

Дата отгрузки товаров комиссионером покупателю

Дата поступления денежных средств на счет комиссионера

Дата поступления денежных средств на счет комитента

Дата фактической реализации

Дата выдачи подтверждения

Налоговый период, в котором отражается оборот

Ставка НДС, %

Выручка определяется «по отгрузке»

сентябрь

сентябрь

октябрь

ноябрь

ноябрь

ноябрь

Выручка определяется «по оплате»

сентябрь

октябрь

ноябрь

ноябрь

ноябрь

ноябрь

ноябрь

При реализации комиссионером товаров за иностранную валюту для определения налоговой базы по НДС принимается курс валюты на момент фактической реализации. Согласно ст. 6 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов. При этом при поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курса иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.

Экспорт через комиссионера в Российскую Федерацию

Комитент имеет право на применение нулевой ставки НДС по товарам, отгруженным комиссионером в Российскую Федерацию, при условии представления в налоговый орган по месту своей регистрации необходимых документов (в течение 90 дней со дня отгрузки товаров комиссионером покупателю), заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера организации-комитента либо лиц, ими уполномоченных.

В соответствии с п. 101 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, такими документами являются:

а) копия договора комиссии (поручения), а также копия договора на реализацию товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;

б) выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет комиссионера.

Нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка;

в) выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от комиссионера на счет комитента;

г) третий экземпляр заявления о ввозе товаров, заполненный комиссионером на основании третьего экземпляра заявления о ввозе товаров, поступившего от резидента Российской Федерации с соответствующей отметкой.

Комиссионер заполняет заявление о ввозе товаров на основании третьего экземпляра заявления о ввозе товаров, поступившего от резидента Российской Федерации с соответствующей отметкой. Комиссионеры заполняют три экземпляра заявления о ввозе товаров по каждому комитенту. Эти экземпляры представляются комиссионерами в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с третьим экземпляром заявления о ввозе товаров, поступившим от резидента Российской Федерации. Налоговый орган после проставления отметки об уплате налога в Российской Федерации или о наличии освобождения возвращает два экземпляра заявления каждому комиссионеру. Один из этих экземпляров передается комитентам и при наличии отметки об уплате налога является основанием для применения нулевой ставки комитентом.

При заполнении комиссионером заявления о ввозе товаров по каждому комитенту (при реализации товаров в Российскую Федерацию по договорам комиссии, заключенным с комиссионерами — резидентами Республики Беларусь) за основу принимается третий экземпляр заявления о ввозе товаров, полученный от российского покупателя товара, поэтому в строке «Покупатель» заявления о ввозе товаров указываются его реквизиты. Графы 5, 8, 9 и 10 заявления о ввозе товаров заполняются исходя из полученного из России третьего экземпляра заявления о ввозе товаров. Вместе с тем для получения права на применение нулевой ставки комитентом в строке «Продавец» заявления о ввозе товаров необходимо указать реквизиты комитента;

д) копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара, в том числе копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям.

При наличии всех указанных документов обороты по реализации указанных товаров отражаются комитентом в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения названных документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

Нулевая ставка НДС применяется комитентом только в части выручки, поступившей на счет комитента. Если договором комиссии установлено, что комиссионер удерживает причитающееся ему вознаграждение из суммы выручки и остальную часть перечисляет комитенту, то в отношении полученных средств комитентом применяется нулевая ставка налога, а в отношении остальной части стоимости товара — ставка налога в размере 18%.

Для целей бухгалтерского учета и исчисления других налогов при отражении выручки при реализации товаров в Российскую Федерацию необходимо учитывать, что согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.1993 № 536/20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР» реализация продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается субъектами хозяйствования республики в бухгалтерском учете и отчетности по поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке.

Особенности налогообложения у комиссионера

Согласно п. 5 ст. 7 Закона об НДС налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей по договору комиссии.

Комиссионер нулевую ставку НДС не применяет, т.к. он оказывает комитенту услугу по реализации товара. Налогообложение данной услуги производится по ставке 18%.

Комиссионер оказывает услугу комитенту по реализации товара, принадлежащего комитенту, поэтому комиссионер должен предъявить ему сумму налога исходя из стоимости комиссионного вознаграждения, для чего ему необходимо выписать счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91.

Необходимо иметь в виду, что комиссионер с суммы комиссионного вознаграждения обязан произвести обязательную продажу части поступившей валюты. По выручке в иностранной валюте, подлежащей перечислению и перечисляемой комитенту в течение 30 дней со дня поступления на счет комиссионера, на основании п. 24.3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129, обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется.

Реализация через комиссионера-нерезидента

Возможна ситуация, когда реализация товара комитента производится через комиссионера-нерезидента.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Для того чтобы определить, возникает ли обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, необходимо установить место оказания посреднических услуг.

Согласно п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации посреднических услуг является территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя — посредника осуществляется на ее территории и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Так как местом реализации посреднических услуг, оказываемых иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не будет являться территория Беларуси, поскольку деятельность посредника не осуществляется на территории Республики Беларусь, то и исчисление НДС комитентом при оплате этих услуг не производится.

Список использованных источников

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 05.01.1999, № 1, рег. № 1/0 от 04.01.1999).

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З. Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.11.2000, № 106, рег. № 2/219 от 31.10.2000).

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. » 166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003).

Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 года №226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле». Принят Палатой представителей 25 июня 2003 года. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 04.08.2003, № 85, рег. № 2/978 от 25.07.2003).

Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. — М. — 2006.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

Источник: https://otherreferats.allbest.ru/law/00006450_0.html

Вопрос

Добрый день.
Предприятие на ОСН, 18 ПБУ.
17 марта 2016 года ООО провела передачу товара нерезиденту (Казахстан) по договору комиссии.
Начиная с мая контрагент начал предоставлять отчеты комиссионера.
Вопросы следующие:
1. Какую дату считать датой отгрузки для нулевой ставки НДС?
2. Какой перечень документов нужно собрать для подтверждения нулевой ставки НДС (с учетом того, что товар передавался на комиссию).
3. Когда истекает срок подтверждения нулевой ставки НДС?
4. На кого начислять НДС, если нулевая ставка не подтверждена (на комиссионера или конечного покупателя)?
Конечные покупатели — физические лица.

Ответ

1) В Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Если пакет документов не будет собран, то при реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам момент исчисления НДС надо определять в общем порядке. Ведь как указал ВАС, в НК нет специальных правил для такой ситуации. То есть продавец при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера (агента, поверенного) должен исчислить НДС либо на дату отгрузки, либо на дату получения предоплаты. А для этого, как отметил ВАС, продавцу надо обеспечить своевременное получение от посредника документально подтвержденных данных об отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате.
Т.е. у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного комиссионером на имя покупателя.
2) Право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС подтверждается путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов:
— договора комиссии, договора поручения либо агентского договора (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. В них должно четко указываться, какие товары подлежат экспорту;
— контракта (копии контракта) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ. Предметом контракта с иностранным лицом и посреднического договора должны быть одни и те же товары;
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов Белоруссии или Казахстана об уплате (освобождении от уплаты) НДС при ввозе (Письмо Минфина от 07.09.2016 N 03-07-13/1/52383). Это заявление вы получаете от комиссионера, а тот от покупателя.
— грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, производящего таможенное оформление товаров, и российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства — участники Таможенного союза);
— копий товаросопроводительных документов:
товарно-транспортной накладной;
коносамента;
международной авиационной грузовой накладной и пр.
3) Документы, подтверждающие ставку 0%, нужно передать в ИФНС одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором они собраны (но не позднее чем за квартал, в котором истекает 180-дневный срок) (п. п. 4, 5 Протокола о взимании косвенных налогов, Письма Минфина от 07.09.2016 N 03-07-13/1/52383, от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480, от 15.02.2013 N 03-07-08/4169).
4) Если организация в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров не подтвердит обоснованность применения ставки 0%, то НДС должен быть начислен по ставке 18% и уплачен в бюджет за тот налоговый период (квартал), на который приходится дата отгрузки товаров. Это следует из абз. 2 п. 5 Протокола, ст. 163, п. 3 ст. 164 НК РФ.
Таким образом, организация производит пересчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, за тот квартал, в котором произведена отгрузка товаров, увеличивая ее на сумму НДС, начисленную по неподтвержденному экспорту товаров по ставке 18%. Кроме того, при необходимости производится доплата соответствующей суммы НДС, а также начисление и уплата пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Суммы НДС, начисленной по неподтвержденному экспорту, то, по разъяснениям Минфина России, основанным на Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569, включаются в состав прочих расходов по налогу на прибыль, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60045). По мнению Президиума ВАС РФ, данные расходы признаются с учетом пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату начисления НДС (т.е. в том периоде, в котором истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, Вы не можете выставить НДС ни своему комиссионеру, ни покупателю и начисляете НДС «на себя».
Об отражении данных операций в бухгалтерском и налоговом учете смотрите в приложенных файлах.

Источник: https://nalog-expert.ru/nalogovyj-uchet/osno/eksport-tovarov-cherez-komissionera/

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.

Содержание журнала № 15 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Документооборот, налоговый и бухгалтерский учет при продаже товаров по договору комиссии

Комиссионер от своего имени продает товар комитента — собственника товара. За это ему причитается вознаграждение. «Комиссионные» отношения довольно сложны в плане как документооборота, так и бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, комиссионер участвует в расчетах с покупателями. Он не только принимает деньги от покупателей, отгружает им товар, но еще и выставляет им счета-фактуры и накладные. А между тем право собственности переходит к покупателю напрямую от комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ. Комиссионер не становится собственником товара ни на минуту. И все, что получит комиссионер за товар, принадлежит по общему правилу комитентуст. 999 ГК РФ.

Таким образом, возникает довольно много операций. Рассмотрим их поэтапно. Ориентироваться будем на ситуацию, когда и комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС.

ЭТАП 1. Передача товара от комитента комиссионеру

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
Получен товар от комитента 004 «Товары, принятые на комиссию»

Проводки у комитента:

Дт Кт
Товар передан комиссионеру 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары»

Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера.

ЭТАП 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя:

  • выставляет на аванс счет-фактуру покупателю от своего имени;
  • один экземпляр этого счета-фактуры он оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (код операции — 05). В книге продаж его регистрировать не нужноп. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Покупатель может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (зарегистрировав его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур)ст. 172 НК РФ; пп. 2, 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

(2) Комиссионер обязан сообщить комитенту показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Проще передать комитенту копии. Заверять их комиссионер не обязанПисьмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/51.

(3) Комитент в течение 5 календарных дней со дня получения аванса комиссионером долженабз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ выписать счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137; п. 20 Правил ведения книги продаж; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47. Причем не важно, получил комитент деньги от комиссионера или нет. При этом дата в счете-фактуре ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю. А номер счету-фактуре комитент присваивает сам — исходя из своей собственной нумерацииподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Этот авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактурп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 02). Налог надо отразить в декларации по НДС за квартал получения аванса как исчисленный к уплате в бюджет.
Комитент передает один экземпляр комиссионеру, а второй оставляет себе. Комиссионер регистрирует такой счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 05). В книге покупок его комиссионер регистрировать не долженподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок.

(4) Комиссионер перечисляет комитенту деньги в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не прописан, то сделать это нужно на следующий день после получения денег от покупателяп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 (далее — Информационное письмо).
Если договором не предусмотрено, что комиссионер может удерживать из денег, которые получил от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, то всю сумму аванса он должен перечислить комитенту.

Учтите, что если по условиям договора комиссионер может удержать свое вознаграждение авансом, то комитенту он перечислит меньше, чем получил от покупателя. В этом случае комиссионеру придется заплатить в бюджет НДС как с аванса, полученного от комитента. И надо будет выставить комитенту счет-фактуру на аванс, зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге продажп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

Как видим, для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС, составил счета-фактуры, ему нужны от комиссионера отчеты или извещения каждые 5 календарных дней. Срок их предоставления надо установить в договоре. Дополнительно лучше установить и ответственность за просрочку в составлении извещений и/или отчетов.

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
На дату поступления денег от покупателя
Поступление аванса от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На дату перечисления денег комитенту
Аванс, полученный от покупателя, перечислен комитенту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетные счета»

Проводки у комитента:

Дт Кт
На дату поступления комиссионеру денег от покупателя
(на основании сведений, полученных от комиссионера)
Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя комиссионером 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату получения денег от комиссионера
Получены от комиссионера деньги, поступившие к нему в качестве аванса от покупателя 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

Никаких доходов для целей налогообложения прибыли ни у комиссионера, ни у комитента пока не возникает (разумеется, если доходы и расходы определяются по методу начисления).

ЭТАП 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты отгрузки:

  • выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру;
  • один его экземпляр оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения книги продаж (код операции — 04). В книге продаж его регистрировать не нужноп. 20 Правил ведения книги продаж.

Покупатель:

  • может принять к вычету НДС по счету-фактуре комиссионера (зарегистрировав его в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-фактур)ст. 172 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги покупок;
  • должен восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС — для этого надо зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуруподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж.

(2) Комитент:

  • в течение 5 календарных дней со дня отгрузки должен выписать в двух экземплярах счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактурп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж (код — 01).

При этом дата счета-фактуры ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю, а номер — исходя из нумерации комитентаподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Поскольку в счете-фактуре надо указывать показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке комиссионера;

  • может принять к вычету НДС по ранее выписанному авансовому счету-фактуреп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Для этого авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупокпп. 8, 22 Правил ведения книги покупок.

Комиссионер регистрирует счет-фактуру, полученный от комитента, в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 04). В книге покупок его регистрировать не нужноподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок.

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
На дату отгрузки товара
Товары отгружены покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»
Реализованные товары списаны с забалансового учета 004 «Товары, принятые на комиссию»

Проводки у комитента:

Дт Кт
На дату отгрузки товара комиссионером (на основании полученных от него сведений)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» 90-1 «Выручка»
Данные об отгрузке представляет комиссионер. К примеру, это могут быть копии накладных на отгрузку и счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю
Начислен НДС с проданных товаров 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса комиссионером 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов»
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные»

В налоговом учете комитент учитывает в доходах всю сумму, которая причитается по договору, заключенному комиссионером с покупателем (она указана в том числе и в счете-фактуре)п. 1 ст. 249 НК РФ. Покупную стоимость товара комитент может учесть в расходахподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Обратите внимание на следующие особенности заполнения счета-фактуры комиссионером. Комиссионер продает товар комитента от своего имени. Следовательно, и счет-фактуру он составляет также от себяПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/40. Данные о комитенте должны появиться в счете-фактуре комиссионера, только если комитент выступает в роли грузоотправителя.

Продавец ООО «Комиссионер» (2)
Адрес (адрес ООО «Комиссионер») (2a)
ИНН/КПП продавца (ИНН/КПП ООО «Комиссионер») (2б)

ЭТАП 4. Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом

(1) Комиссионер не обязан прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет. Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитентап. 14 Информационного письма.

(2) Комитент должен утвердить отчет в течение 30 дней со дня его получения (либо в другой срок, установленный договором). Если в этот срок не поступит возражений от комитента, отчет комиссионера считается принятымст. 999 ГК РФ.

(3) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 01).
Комитент, получив от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 11 приложения № 3 к Постановлению № 1137; абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок.

Учтите, что вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если по договору комиссии он продаетподп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ:

  • важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику;
  • протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;
  • технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
  • линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;
  • похоронные принадлежности (по утвержденному перечню);
  • изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
Отражена выручка за услуги по продаже комиссионного товара (комиссионное вознаграждение) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 90-1 «Выручка»
Начислен НДС на вознаграждение комиссионера 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Если комиссионер ранее начислял НДС с аванса, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупокп. 6 ст. 172 НК РФ; пп. 8, 22 Правил ведения книги покупок

В налоговом учете комиссионер должен учесть всю сумму своего вознаграждения в доходахп. 1 ст. 249 НК РФ.

Проводки у комитента:

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2012/15/955-prodazhi_cherez_komissionera_otcheti_nalogi_scheta_fakturi.html

Л. Зеленкова

Продавать или покупать товары можно через посредника. В этом случае обычно заключают договор комиссии или поручения. По нему посредник может продать товар, принадлежащий фирме, или приобрести его для нее. Оформлять счета-фактуры в таких случаях приходится в специальном порядке.

Особенности посреднических договоров таковы. Во-первых, в отношениях с клиентом участвует не одна, а сразу две стороны: заказчик (комитент) и посредник (комиссионер). Во-вторых, посредник по такому соглашению, как правило, получает право выступать от своего имени. Об этом говорит пункт 1 статьи 990 Гражданского кодекса. За свою работу посредник получает соответствующее вознаграждение.

Как оформлять счета-фактуры при комиссионных сделках, сказано в пункте 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

Торгуем через посредника

Передавая товары посреднику для продажи по договору комиссии, собственник товаров (комитент) составляет два экземпляра счета-фактуры (исходя из полной продажной стоимости товаров, включая вознаграждение посредника). Первый экземпляр счета-фактуры остается у собственника товаров, второй передают посреднику.

Собственник товаров (комитент) регистрирует счет-фактуру на товары, переданные посреднику, в книге продаж:

  • после того, как посредник отгрузит товары покупателю (если комитент определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке»);
  • после того, как деньги за проданные товары поступят на расчетный счет или в кассу посредника (если комитент определяет выручку для целей налогообложения «по оплате»).

Посредник подшивает счет-фактуру, полученный от комитента, в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует.

При передаче товаров покупателю посредник выписывает от собственного имени два экземпляра счета-фактуры исходя из полной стоимости товаров (включая свое комиссионное вознаграждение). В этом счете-фактуре указывают те же данные, что и в счете-фактуре комитента. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю, второй оставляет у себя. Этот экземпляр посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.

После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, а после оплаты регистрирует в книге покупок. Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Пример 1

ЗАО «Актив» заключило договор комиссии с ООО «Пассив» на продажу мебели. По договору «Пассив» (комиссионер) должен от собственного имени продать товар «Актива» (комитента). Цена сделки – 236 000 руб. (включая НДС). Сумма комиссионного вознаграждения – 11 800 руб. (включая НДС). И «Актив», и «Пассив» определяют выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

Счета-фактуры нужно будет оформить так.

  1. Бухгалтер «Актива» выпишет два экземпляра счета-фактуры на сумму 236 000 руб. Один экземпляр он передаст «Пассиву», второй – подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур. Однако запись о нем попадет в книгу продаж только после того, как товары будут отгружены конечному покупателю. Сделать ее бухгалтер сможет на основании отчета комиссионера («Пассива»).
  2. После отгрузки товаров покупателю бухгалтер «Пассива» составит два экземпляра счета-фактуры на сумму 236 000 руб. Один экземпляр он передаст покупателю. Второй – подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать его в книге продаж не нужно.
  3. На сумму вознаграждения (11 800 руб., включая НДС) бухгалтер «Пассива» также выпишет два экземпляра счета-фактуры. Один экземпляр он передаст «Активу». Второй – подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур и зарегистрирует в книге продаж.
  4. Бухгалтер «Актива» подошьет счет-фактуру «Пассива» в журнал учета полученных счетов-фактур. После того как счет будет оплачен, он зарегистрирует его в книге покупок.

Закупаем через посредника

Приобретая необходимые товары, фирмы также могут пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают с посредником, например, договор поручения или комиссии. Как правило, посредник при этом действует от своего имени, а не от имени поручителя или комитента. В этом случае оформлять счета фактуры нужно так.

  1. Посредник должен получить счет-фактуру у поставщика товаров и подшить его в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет он не регистрирует.
  2. На основании счета-фактуры поставщика посредник должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур. Зарегистрировать его в книге покупок нужно после того, как этот счет будет оплачен. Второй экземпляр счета-фактуры остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует.
  3. На сумму своего вознаграждения посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры. Первый он передает комитенту. Тот подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, а после оплаты регистрирует в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Пример 2

ЗАО «Актив» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Пассив» (комиссионер) на покупку партии компьютеров. По договору «Пассив» должен от собственного имени купить для «Актива» товар на общую сумму 354 000 руб. (включая НДС). Сумма комиссионного вознаграждения «Пассива» равна 17 700 руб. И «Актив», и «Пассив» определяют выручку для целей налогообложения «по отгрузке». Посмотрим, как будут выписаны счета-фактуры.

  1. «Пассив» получает от поставщика счет-фактуру и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур.
  2. «Пассив» на основании счета-фактуры поставщика составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 354 000 руб. Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать его в книге продаж не нужно.
  3. «Пассив» выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения – 17 700 руб. (включая НДС). Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.
  4. «Актив» подшивает все счета-фактуры «Пассива» (на сумму 17 700 руб. и 354 000 руб.) в журнал учета полученных счетов-фактур. После того как счета будут оплачены, «Актив» регистрирует их в книге покупок.

«Упрощенная» комиссия

Довольно часто на практике встречается такая ситуация: комитент (владелец продукции) платит налоги по общей системе налогообложения, а посредник (комиссионер) – по упрощенной. Как оформлять счета-фактуры в этом случае, Минфин разъяснил в письме от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98.

Проблема заключается в том, что покупателю и комитенту обязательно нужны документы, в которых выделена сумма НДС (п. 4 ст. 168 НК). Однако комиссионер работает на упрощенке и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК). Так что личной заинтересованности в выставлении счетов-фактур у него нет (п. 3 ст. 169 НК).

Но вспомним: «упрощенец» продает от своего имени не собственную продукцию, а товар, который принадлежит комитенту! Его функция заключается лишь в том, чтобы связать друг с другом настоящего продавца товаров (комитента) и покупателя. Очевидно, что в такой ситуации уплата НДС по сделке не должна зависеть от того, какие налоги платит исполнитель.

Вывод напрашивется сам: выставлять покупателям cчета-фактуры комиссионеру-«упрощенцу» все-таки надо. Обратите внимание: к обязанности заплатить НДС это не приведет. Ведь «упрощенец» выдает документ с выделенным НДС не своему покупателю (п. 5 ст. 173 НК, письмо Минфина от 22 марта 2005 г. № 03-04-14/03).

Следующий логичный вопрос: как посреднику оформить счета-фактуры? В своем письме чиновники из Минфина ответили на него так. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 14) в равной степени распространяются и на комиссионеров-«упрощенцев».

Значит, порядок действий должен быть таков. Посредник должен оформить счет-фактуру на имя клиента в двух экземплярах. Один из них получит покупатель, а второй – комитент. При этом комиссионер этот документ регистрировать у себя не обязан, поскольку фирмы на упрощенке не ведут ни журнал полученных и выставленных счетов-фактур, ни книгу покупок, ни книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК). Комитент же в свою очередь выставит счет-фактуру на имя комиссионера. В него он переносит данные из документа, который выписал на имя покупателя «упрощенец».

Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения посредник-«упрощенец» выставлять не должен. Ведь он не платит НДС со своих услуг.

Пример 3

ООО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. 10 июня 2005 года «Актив» заключил договор комиссии с ЗАО «Пассив». Согласно контракту комитент «Пассив» (применяет общую систему налогообложения) поручил «Активу» продать партию столов (200 штук) по цене 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) за единицу.

24 июня «Актив» нашел покупателя и реализовал всю продукцию за 2 360 000 руб. (200 шт. x 11 800 руб.), включая НДС – 360 000 руб. Отгрузка состоялась в этот же день.

27 июня «Актив» составил два экземпляра счета-фактуры на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Один экземпляр документа комиссионер отдал покупателю, а второй оставил у себя.

Отплата покупателя пришла от «Актива» на расчетный счет «Пассива» 28 июня. В это день бухгалтер «Пассива» выставил комиссионеру-«упрощенцу» два счета-фактуры. В них комитент должен указать те же показатели, что и «Актив», в документах, ранее выписанных покупателю. Один экземпляр счета-фактуры бухгалтер «Пассива» передал «Активу», а другой – зарегистрировал в журнале выставленных счетов-фактур и книге продаж.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/25031/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *