Работник при увольнении получает причитающиеся суммы – заработную плату, стимулирующие и компенсационные выплаты. Суммы, начисленные лицу, облагаются страховыми взносами на общих основаниях. Исключение составляют выходные пособия в установленном нормативами размере трех окладов, выплачиваемые при сокращении численности (штата) или при увольнении по соглашению сторон и в других случаях, определенных в ст. 178 ТК РФ.

Отчисления страховых взносов

В 2020 году отчисления страховых взносов (СВ) осуществляются в соответствии с гл. 34 НК РФ. Контроль за верностью начислений, перечислений и отчетностью осуществляет ИФНС. Отчисления на предупреждение травматизма производятся на счет ФСС. Перечисление взносов в бюджет за расчетный (месячный) период осуществляется одновременно по всем начисленным по предприятию суммам.

При расчете взносов по увольняемому работнику учитываются ранее начисленные вознаграждения нарастающим итогом. Суммирование дохода с начала календарного года позволяет определить достижение предельной величины базы по отдельным взносам. Предельные величины, определяющие ставки взносов, установлены для отчислений на обязательные пенсионные и социальные страхования (ОПС и ОСС). Величины лимитов ежегодно пересчитываются.

Вид взноса	Размер отчислений	Предельная сумма (тысячи рублей)	Ставка, применяемые после достижения предельного размера дохода
Отчисление на ОПС	22%	1 021	10%
Отчисления на ОСС	2,9%	815	Не взимаются
Отчисления на ОМС	5,1%	отсутствует	5,1%

Размер взносов, отчисляемых в ФСС на предупреждение травматизма и профзаболеваний, определяется основным видом деятельности предприятия. Предельная величина дохода, полученного работником к дате увольнения, для отчислений не установлена. Налоговым периодом, установленным для исчисления взносов, является календарный год.

Читайте также статью: → Сроки направления требования об уплате налога.

Сроки перечисления страховых взносов

Окончательный расчет с работником осуществляется в последний трудовой день, являющийся одновременно днем увольнения. Вне зависимости от даты последней выплаты перечисление СВ в бюджет подчиняется общим правилам. Уплата СВ производится одновременно с всеми взносами, начисленными по вознаграждениям работников предприятия. Порядок расчета с бюджетом определен в ст. 431 НК РФ. Основные правила уплаты взносов в бюджет:

• Перечисление страховых взносов осуществляется по 15 число месяца включительно. При совпадении даты платежа с выходным или праздничным днем платеж осуществляется в первый последующий рабочий день.
• Уплате подлежат суммы взносов, начисленные на облагаемые выплаты работникам, рассчитанные за предшествующий месяц.
• Перечисления осуществляются по каждому виду взносов с указанием в платежном поручении назначения, суммы, КБК и прочих данных, позволяющих идентифицировать платеж.
• Сумма взносов перечисляется без округления, в рублях и копейках.

Платежи обособленных подразделений предприятия осуществляются в зависимости от особенности структуры. Отделения, исчисляющие взносы по выплатам работников, перечисляют суммы самостоятельно. При отсутствии у филиала полномочий на расчет и платежные операции отчисления производит головное отделение. За подразделения, ведущие деятельность за рубежом страны, платежи также производит предприятие по месту основного учета.

Пени за просрочку перечислений взносов в бюджет

Пропуск срока уплаты или неисполнение обязательств перед бюджетом влечет наложение налоговых санкций в виде пени или штрафов. Вне зависимости от наложения штрафа за каждый день просрочки платежа начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Для расчета в 2020 году используется:

1. Календарный период задержки исполнения обязательств.
2. Ключевая ставка в размере, установленном ЦБ РФ. При наличии разных значений в периоде просрочки в расчетах используются значения, действующие в определенный отрезок времени.
3. Процент пени, установленный в размере 1/300 в течение первых 30 дней просрочки и 1/150 при дальнейшей задержке платежа.

Пример расчета пени. Предприятие задержало уплату взносов в связи с неверным расчетом на 32 дня. Сумма недоимки составила 650 рублей. Действующая ставка в периоде составила 7,5%.

Пе = 650 х 7,5% х 1 / 300 х 30 + 650 х 7,5 % х 1 / 150 х 2 = 5,53 рубля.

Важно! Расчет пени организация может осуществить самостоятельно, уплатив сумму на соответствующий КБК. Для точности и удобства расчета применяется калькулятор пени.

Исполнение платежной операции

Перечисление взносов в бюджет осуществляется в соответствии с требованиями банковских переводов и условиями, оговоренными в ст. 864 ГК РФ.

Условие	Пояснение
Контроль банка	Операционист банка обязан проверить обоснованность платежа, соответствие требованиям, наличие достаточного денежного остатка по счету
Прием поручения	Осуществляется в соответствии с договором и правилами проведения банковских операций
Отказ банка	При отсутствии оснований в исполнении поручения, остатка средств банк отказывает в платеже с уведомлением не позднее дня или в другой срок, оговоренный договором
Отзыв	Плательщик имеет право отозвать платеж до времени его безотзывности

Суммы СВ считаются уплаченными в бюджет в день передачи банку платежного поручения.

Расчет с работником при увольнении с предоставлением отпуска

Сотрудник предприятия по согласованию с руководителем имеет право использовать отпуск при увольнении. Предоставляются периоды всех неиспользованных своевременно основных и дополнительных отпусков. Особенности оформления:

• Датой расторжения договора считается последний день отпуска, указывается в приказе и трудовой книжке.
• Расчет причитающихся сумм и выплаты при увольнении с предоставлением отпуска осуществляется в последний рабочий день, до наступления отпуска.
• СВ при увольнении исчисляются в месяце начисления сумм окончательного расчета с сотрудником.

Перечисление СВ в бюджет осуществляются в стандартном порядке – по 15 число включительно месяца, следующего за расчетным. Дата переносится при совпадении с нерабочим днем.

Отчисления при увольнении по соглашению сторон

Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) все чаще встречается в трудовой практике. Преимуществом применения данного основания служит отсутствие необходимости соблюдения ограничений ТК РФ и предварительного уведомления стороны, не являющейся инициатором.

Процедура производится при соблюдении условий:

• Сторонами определяется конкретная дата увольнения работника. Отказаться от принятого решения или изменить дату стороны не смогут.
• Предприятие выплачивает сотруднику выходное пособие (наряду с причитающимися другими частями положенных вознаграждений).
• Расчет с работником осуществляется в последний трудовой день. Работодатель не имеет права установить иной срок расчета даже при согласии увольняемого лица.
• Размер пособия определяется по договоренности и в соответствии с условиями внутренних документов.

Законодательством предусмотрена компенсация в размере трехкратного среднего заработка или шестикратной величины для работников крайнего Севера и приравненных к ним районов. При расчете с увольняемым сотрудником пособия не подлежат обложению СВ. Исключение составляют «отпускные» компенсации и суммы, превышающие определенный нормами размер выходного пособия (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, не подлежат обложению СВ при увольнении выплаты вне зависимости от основания. Выплаты, исключенные из перечня освобожденных, облагаются взносами в общем порядке.

Заместитель директора Департамента Р.А.Саакян (Письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03-04-06/9881).

Ошибки, допущенные при уплате СВ

Ошибка № 1. Доход сотрудников, трудящихся на предприятии не с начала календарного года и имеющих иные места работы, суммируется без учета вознаграждений, полученных в данном периоде у других работодателей. Ошибочным является аналогичный подход при определении базы доходов сотрудников, уволенных в течение года и трудоустроенных к одному и тому же работодателю. База дохода, исчисляемая работодателем по каждому сотруднику, формируется с учетом сумм, полученных на данном предприятии ранее.

Ошибка № 2. Установлены случаи, при которых увольняемому сотруднику предоставляется выходное пособие. Ошибочным является мнение об освобождении от обложения СВ всех пособий, установленных внутренними документами предприятия. Пособия, не перечисленные в трудовом законодательстве, считаются доходом сотрудника в связи с осуществлением трудовой деятельности и не освобождаются от уплаты СВ.

Читайте также статью: → Отчетность в ПФР для ИП без работников.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли пересчитывать размер начисленных взносов на ОПС при достижении предельной суммы дохода сотрудника?

Пересчет отчислений не производится. Пониженная ставка применяется к доходу, полученному сверх предельного ограничения. В месяце превышения СВ рассчитывается по 2 ставкам, за исключением случаев совпадения дохода с суммой ограничения.

Вопрос № 2. Нужно ли повторно перечислять СВ при допущении ошибки в платежном поручении?

Суммы налогов или взносов, перечисленные платежными поручениями с ошибкой, попадают в состав невыясненных платежей в случаях, когда ошибка существенная и назначение невозможно идентифицировать. При отсутствии платежа в карточке плательщика необходимо обратиться в территориальный орган ИФНС по месту учета с заявлением с уточнением данных платежа.

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

По соглашению сторон работника можно уволить, если он договорился с руководством фирмы о расторжении трудового договора (ст. 78 ТК РФ). Размеры выплачиваемых выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, в частности, условия о расторжении договора по соглашению сторон, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Увольняемому работнику должны быть выплачены:

• заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
• компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Напомним, в некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивают, если увольнение связано с тем, что:

• работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
• работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
• на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
• работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Льгота по НДФЛ и страховым взносам

По общему правилу, выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка. В районах Крайнего Севера необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в указанной части освобождены от НДФЛ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, также облагается страховыми взносами в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, с суммы превышения трехкратного размера (шестикратного – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка работника нужно начислить:

• НДФЛ;
• страховые взносы, включая страховые взносы «на травматизм”.

Можно ли учесть в расходах?

Выплату, производимую при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, можно будет учесть в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена:

• трудовым или коллективным договором;
• дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Так, выплата при увольнении по соглашению сторон о расторжении трудового договора может быть учтена в расходах на оплату труда. Но это не означает, что разрешено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными. Об этом говорится в Определении Верховного суда РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.

Пример. Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон

При увольнении по соглашению сторон руководителя производственного подразделения ООО «Ромашка” согласно дополнительному соглашению к трудовому договору о прекращении трудовых отношений выплачивает ему компенсацию (выходное пособие) в сумме 150 000 руб. Это на 50 000 руб. превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника. В дополнительном соглашении прописано, что данный работник передает дела другому сотруднику и проводит его первоначальный инструктаж.

Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%. В налоговом учете организация применяет метод начисления и расходы на оплату труда признает ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 70
150 000 руб. – начислена работнику компенсация (выходное пособие) при увольнении по соглашению сторон;

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 68
6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 69
15 100 руб. (50 000 руб. × 30,2%) – начислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 51
143 500 руб. (150 000 – 6500) – выплачена сумма компенсации.

Эксперт «НА” Е.В. Чимидова

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор

Все течет, все меняется. Одни работники увольняются из компаний, другие приходят на их место. Поэтому расчеты c увольняющимися работниками являются для бухгалтерии вполне обыденными операциями. Но чтобы впоследствии не возникло претензий со стороны контролирующих органов, финансовые службы организации должны учесть некоторые особенности налогообложения таких выплат. О них мы сегодня и расскажем.

В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет (ст. 84.1 ТК РФ). То есть компания должна выплатить работнику заработную плату за отработанный период, компенсацию за неиспользованный отпуск (если таковой имеется) и другие причитающиеся ему суммы. Помимо этого работнику нужно выплатить выходное пособие, конечно, при условии, что оно было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре (ст. 178 ТК РФ). Именно эта выплата и вызывает вопросы при налогообложении. С нее мы и начнем.

НДФЛ с выходного пособия

По общему правилу, от обложения НДФЛ освобождаются все законодательно установленные компенсационные выплаты (в пределах утвержденных норм), связанные, в частности, с увольнением работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Исключение:

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. А можно ли применить указанную норму к выплатам, которые производятся не на основании коллективного (трудового) договора, а в соответствии с соглашением о расторжении трудового договора?

Минфин России: налога не будет

Такая позиция полностью соответствует действующему законодательству. Ведь согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, они могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору или отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. Таким образом, трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в самом трудовом договоре, а также в дополнительных соглашениях к нему при последующем его пересмотре или расторжении условий о компенсационных выплатах при увольнении.

С данной позицией согласны и суды. Арбитры также считают, что выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников, в том числе в соответствии с условиями соглашения о расторжении трудового договора, не облагается НДФЛ в пределах установленных лимитов.

Так, Верховный суд РФ в Определении от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015 указал, что ст. 178 ТК РФ позволяет устанавливать непосредственно в трудовом или коллективном договоре размер и условия для выплаты выходного пособия. Другими словами, выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, нужно рассматривать в качестве компенсационной выплаты при увольнении, установленной законодательством РФ. А значит, к таким выплатам в полной мере применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ.

Проблемы на местах

Но несмотря на положительную для компаний позицию Верховного суда РФ и Минфина России, встречаются случаи, когда налоговики на местах облагают НДФЛ всю сумму выходного пособия при увольнении, выплаченного на основании соглашения о расторжении договора. И некоторые нижестоящие суды поддерживают такой подход. Пример — постановление АС Северо-Западного округа от 27.10.2016 № Ф07-8057/16 по делу № А42-7562/2015.

Работники фирмы уволились из нее по соглашению сторон. При этом были составлены дополнительные соглашения о расторжении трудового договора. В соответствии с ними работодатель принял на себя обязательство при увольнении работников помимо выплаты причитающейся им заработной платы и компенсации за неиспользованные дни отпуска выплатить единовременно определенную сумму выходного пособия.

Налоговики решили, что у фирмы не было законодательно установленной обязанности по выплате указанным работникам единовременной денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ к ним не подходят.

Суд первой инстанции также посчитал, что спорные выплаты не являются выходным пособием, поэтому должны облагаться НДФЛ. А вот апелляция решила иначе. Арбитры указали, что трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в индивидуальном трудовом договоре размера и условий для выплаты выходного пособия, поэтому закрепления таких условий в локальных нормативных актах не требуется. Освобождение от уплаты НДФЛ распространяется на выплаты, связанные с увольнением работников, и положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником.

Спор дошел до кассации, которая оставила в силе решение суда первой инстанции. При этом суд отметил, что выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 25.02.2016 № 388-О. Согласно ей п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, не упоминая при этом выплаты, предусмотренные коллективными договорами.

Данное судебное решение единично. Поэтому, учитывая позицию Минфина России и Верховного суда РФ по данному вопросу, у компаний есть хорошие шансы на победу в суде.

Налог на прибыль: главное — соразмерность

К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников организации. При этом начислениями увольняемым работникам признаются, например, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Основание — п. 9 ст. 255 НК РФ.

В письме от 24.07.2017 № 03-03-06/1/46887 специалисты Минфина России указали, что выплата, производимая при увольнении сотрудника компании на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора.

Главное для учета рассматриваемых расходов — соблюсти требования ст. 252 НК РФ, в частности, об экономической обоснованности затрат. На этот момент обратил внимание Президиум Верховного суда РФ в Обзоре судебной практики, утвержденном 20.12.2016. Высшие арбитры указали, что для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами для целей налогообложения прибыли необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, организация должна доказать производственную необходимость осуществления такой выплаты и ее экономическую оправданность.

Таким образом, если выходное пособие многократно превысит обычный размер выходного пособия, то компании придется доказывать сначала налоговикам, а потом и суду целесообразность выплаты выходного пособия в таком размере.

К сведению

Споры по выплате выходного пособия в большом размере при увольнении по соглашению сторон возникают и между сторонами трудового договора. Работодатели отказываются выплачивать так называемые «золотые парашюты», если инициатива по расторжению трудового договора исходила от работника. И суды в таких ситуациях встают на сторону работодателей.

Так, в Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 06.11.2018 № 33-22048/2018 был рассмотрен следующий спор. В трудовом договоре было предусмотрено условие, согласно которому при расторжении трудового договора компания должна была выплатить работнику выходное пособие в размере 12 заработных плат. Работник уволился по собственному желанию, и компания отказала ему в выплате выходного пособия.

Принимая решение в пользу работодателя, суд отметил, что в силу ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым договором могут предусматриваться дополнительные случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Вместе с тем это не означает, что данное право ничем не ограничено.

Несоразмерно высокое выходное пособие следует расценивать как злоупотребление правом, поскольку оно не создает дополнительной мотивации работника к труду, не отвечает принципу адекватности компенсации. Кроме того, данная выплата была произведена не в связи с досрочным увольнением по инициативе работодателя. Поэтому спорная компенсация носит произвольный характер, не направлена на возмещение работнику издержек, связанных с прекращением трудовых отношений, кроме того, является преимуществом по сравнению с другими работниками ответчика, что противоречит требованиям ч. 1 и 2 ст. 3 ТК РФ.

Премия постфактум

Как показывает практика, многие компании выплачивают своим работникам производственные премии за результат, достигнутый компанией в целом за определенный период (например, квартал или год). Допустим, работник увольняется в середине квартала. По окончании этого периода всем работникам, в том числе и уволившемуся сотруднику, начислена и выплачена премия.

Следует отметить, что некоторые работодатели отказываются выплачивать уволившемся работникам премии, начисленные после ухода работника, но за период, когда он еще трудился в компании. Но суды против таких действий работодателей. Арбитры отмечают, что прекращение трудового договора не лишает работника права на получение премии за период, когда сотрудник работал и внес свой трудовой вклад в результаты деятельности организации (см., например, Апелляционное определение Свердловского областного суда от 17.05.2016 № 33-8458/2016).

Налог на прибыль

Можно ли суммы выплаченной уволившемуся работнику премии включить в состав расходов при расчете налога на прибыль?

Данный вопрос специалисты Минфина России рассмотрели в письме от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703. Вот что сообщили финансисты.

По общему правилу, для целей налогообложения прибыли организация может уменьшить полученные доходы на сумму осуществленных расходов. Конечно, при условии, что затраты экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Таковы требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Далее специалисты финансового ведомства обратились к положениям трудового законодательства. Так, согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом система оплаты труда, включая и систему премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

По мнению Минтруда России, изложенному в письме от 22.08.2018 № 14-1/В-691, если системой оплаты труда (системой премирования) организации не предусмотрены порядок и условия выплаты премии уволенному работнику, то при увольнении по любому из оснований все суммы, причитающиеся работнику (в том числе зарплата за отработанный период), должны быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Если же приказ о премировании работников предприятия был издан после увольнения данного работника, то оснований для включения его в приказ не имеется, ведь на момент издания приказа он не состоит с организацией в трудовых отношениях, если, конечно, иное не предусмотрено в локальном нормативном акте (коллективном договоре, соглашении) организации, который регулирует порядок и условия премирования уволенного работника.

Исходя их приведенных норм налогового и трудового законодательства, а также разъяснений Минтруда России, финансисты пришли к следующему выводу. Если локальными нормативными правовыми актами организации предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной в результате наступления определенных оснований (достижения соответствующих показателей эффективности) после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Следует отметить, что специалисты Минфина России и раньше рассматривали данный вопрос. Так, в письме от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294 они указали, что расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, учитываются в расходах на оплату труда в том периоде, когда премия была фактически начислена. Кроме того, финансисты отмечали, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность ее выплатить, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Премия выплачивается на основании приказа руководителя организации.

В случае увольнения работника выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ). Однако это правило относится только к тем выплатам, которые предусмотрены Трудовым кодексом. В рассматриваемой ситуации премия выплачивается на основании трудового (коллективного) договора при наступлении определенных обстоятельств. Поэтому начисление и выплата данной премии после увольнения правомерны и не противоречат нормам ТК РФ. Следовательно, для целей налогообложения компания имеет право учесть данные выплаты.

Как видите, раньше чиновники не требовали для отражения в составе расходов премии, начисленной работнику после его увольнения, чтобы в компании был предусмотрен отдельный порядок выплаты такой премии.

НДФЛ и страховые взносы

Компании придется начислить и удержать с суммы премии НДФЛ. Учтите, организация не сможет применить положения п. 3 ст. 217 НК РФ, которые освобождают от обложения НДФЛ выплаты при увольнении в размере трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка. Дело в том, что в нашей ситуации премия выплачивается после увольнения работника. Поэтому она не имеет никакого отношения к суммам выходного пособия.

Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 29.09.2014 № 03-04-06/48497). При этом, по мнению специалистов ФНС России, дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты (например, за квартал или год), выплачиваемой работникам после их увольнения, определяется как день выплаты указанного дохода (письмо от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Что касается страховых взносов с суммы премии, выплаченной работнику после его увольнения, то ни Минфин России, ни ФНС России пока еще не выпускали разъяснения на этот счет. Правда, в письме от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 специалисты финансового ведомства указали следующее.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами по правилам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавший до 1 января 2017 г., далее — Закон № 212-ФЗ) и аналогичной перечень, установленный главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, не имеют принципиальных отличий. Поэтому Минфин России считает, что по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов с 1 января 2017 г. следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу.

Ранее Минтруд России высказывал свою позицию по вопросу обложения страховыми взносами премий, выплачиваемых работнику после его увольнения. В письме от 02.09.2013 № 17-3/1450 специалисты трудового ведомства пришли к выводу, что выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники еще состояли в трудовых отношениях с этой организацией (например, премии по результатам производственно-экономической деятельности), подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. Обоснование — данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами, так как произведены в рамках хоть и бывших, но трудовых отношений.

Обратите внимание: если уволившийся сотрудник является временно пребывающим на территории РФ высококвалифицированным специалистом, то страховые взносы на премию, выплачиваемую ему после увольнения, страховые взносы не начисляются. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 13.11.2017 № 03-15-06/74702. Приведем аргументацию финансистов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории РФ по трудовым договорам, являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ), к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию не относятся. Это следует их положений:

— пункта 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ);

— пункта 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);

— статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ).

При этом финансисты отметили, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора РФ (ст. 2 Закона № 167-ФЗ, ст. 2 Закона № 326-ФЗ и ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, исходя из того, что высококвалифицированные иностранные граждане не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, то сумма премии по итогам работы за год, начисленная после увольнения временно пребывающему на территории РФ иностранному гражданину, являющемуся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Законом № 115-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами.

За просрочку расчетов придется заплатить

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока расчетов с работником компания обязана выплатить причитающиеся работнику суммы с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Причем обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Это правило применяется и к выплатам, связанным с увольнением работника. В связи с этим возникает вопрос: облагается ли сумма компенсации страховыми взносами и НДФЛ?

Начнем со страховых взносов. В письме от 24.09.2018 № 03-15-05/68049 специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. На суммы компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы страховые взносы начисляются в общем порядке. Обоснование следующее.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для расчета страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма облагаемых страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ. При этом не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. Так, согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством.

Компенсация за задержку заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена в ст. 236 ТК РФ. Таким образом, данная компенсация относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

В статье 422 ТК РФ не поименована сумма денежной компенсации работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Поэтому на такую компенсацию не распространяется действие ст. 422 НК РФ. Следовательно, она облагается страховыми взносами в общем порядке как выплата в рамках трудовых отношений.

Отметим, что аналогичную точку зрения раньше высказывали и специалисты Минтруда России (письмо от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692).

Но с таким подходом были не согласны суды. Пример — постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13. Правда, в нем спор был об обложении страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты, но сделанные судом выводы применимы и для нашей ситуации.

Высшие арбитры отметили, что денежная компенсация, предусмотренная в ст. 236 ТК РФ, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Таким образом, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Отметим, что вышеприведенной позицией высших арбитров руководствуются нижестоящие суды (постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.08.2018 по делу № А32-2684/2018, Волго-Вятского округа от 30.07.2018 по делу № А43-42354/2017).

Что касается НДФЛ, то компенсация за задержку выплаты зарплаты не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. К такому выводу специалисты Минфина России пришли в письме от 28.02.2017 № 03-04-05/11096. На наш взгляд, данный подход применим к случаю с задержкой выплаты выходного пособия при увольнении.