Содержание
- Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры
- Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете
- Формулы расчета в бухгалтерском учете
- Полезное видео
- Выводы
- Использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете
- Видеокурс по работе с ПК «ГРАНД-Смета»
- Формула расчета коэффициента амортизации основных средств
- Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС
- Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации
- Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе
- Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?
- Формулы амортизации: расчет, методы, примеры
- Какие бывают методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (формулы)
- Какие бывают методы начисления амортизации в налоговом учете (формулы)
- Пример 5
- Подпишитесь на «Упрощенку» на полгода, а читайте 12 месяцев!
Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры
Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.
Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!
Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете
Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.
В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.
В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.
Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.
Формулы расчета в бухгалтерском учете
Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.
Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.
Формула:
Аг = Ст / СПИ * К
- Аг – годовая амортизация;
- Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
- СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
- К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).
Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.
В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.
Коэффициент ускорения в налоговом учете
Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.
В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.
Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.
В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.
Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.
Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:
- Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
- Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
- Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
- Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.
Важно, чтобы данные организация стояли на налоговом учете ранее 1 января 2014 года. Также во владении, пользовании и распоряжении предприятий находились объекты (имущество) сроком не менее 3 лет.
Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:
- В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
- Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
- Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.
Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.
В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.
Случаи применения
Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.
За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).
При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.
При лизинге основных средств
В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.
Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.
Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.
Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.
Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.
В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).
Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.
Полезное видео
О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.
Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.
Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ
+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ
+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ
Это быстро и бесплатно!
Использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете
Компания «Гарант»
У организации имеются собственные основные средства, входящие в различные амортизационные группы, а также основные средства, полученные по договору лизинга (автомобиль, входящий в третью группу, учитываемый на балансе лизингополучателя). В бухгалтерском учете отнесение основных средств в соответствующую группу производилось в соответствии с Классификацией основных средств. При начислении амортизации в бухгалтерском учете для всех основных средств организация применяет метод уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейный метод.
При расчете амортизации по имуществу, переданному в лизинг, применялись коэффициенты ускорения, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. С 1 января 2009 года внесены изменения в Налоговый кодекс РФ и указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам. Правомерно ли продолжать использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете при расчете амортизации основных средств, включенных в 1-3 амортизационные группы, методом уменьшаемого остатка с 01.01.2009? Возможно ли установить учетной политикой организации разные способы расчета для разных амортизационных групп (например, имущество, включенное в 1-3 амортизационные группы, амортизируется линейным методом, а в 4-7 группы методом уменьшаемого остатка)? Это касается уже имеющихся и вновь приобретенных основных средств.
Использование коэффициентов ускорения в бухгалтерском учете
Действительно, с 1 января 2009 года в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, правила применения повышающих коэффициентов были изменены и выделены в отдельную ст. 259.3 НК РФ.
В свою очередь в бухгалтерском учете правила применения повышающих коэффициентов изменений не претерпели. Напомним, что в бухгалтерском учете коэффициент ускорения (не выше 3) может применяться только в том случае, если амортизация по имуществу (в том числе лизинговому) начисляется способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Следовательно, Вы вправе продолжать использование коэффициентов ускорения при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга.
Изменение способа начисления амортизации
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При этом п. 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Это означает, что способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам, включенных в определенную группу, не подлежит изменению на протяжении всего срока их полезного использования.
Относительно пересмотра способа начисления амортизации по вновь приобретенным основным средствам отметим следующее.
Некоторые специалисты считают, что пока существует ранее созданная группа основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам (в том числе и по позднее приобретенным), входящим в эту группу, должен быть одинаковым. Исключением является ситуация, при которой группа основных средств временно аннулируется, то есть срок полезного использования всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.
В то же время, на наш взгляд, данная позиция не бесспорна.
Полагаем, что организация может изменить способ начисления амортизации, если пересмотрит порядок формирования групп однородных основных средств, закрепив соответствующие изменения в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Иными словами, вновь приобретенные объекты будут распределяться по вновь созданным группам однородных основных средств, в отношении которых будет применять новый метод начисления амортизации.
Следует отметить, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Методические указания), утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств.
Многие организации при формировании групп основных средств в бухгалтерском учете руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По нашему мнению, привязка к указанной Классификации не совсем корректна, так как такая группировка не отвечает фактической структуре основных средств организации, то есть отсутствует принцип однородности основных средств.
На основании изложенного считаем, что организация может пересмотреть группировки основных средств по вновь приобретенным объектам, обосновав такой пересмотр изменением фактической структуры основных средств и потребностью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (ст. 3 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Минфин России в письме от 12.01.2006 N 07-05-06/2 рекомендует при формировании групп однородных основных средств исходить в основном из признаков назначения этих объектов.
В частности, при формировании групп однородных основных средств организация может руководствоваться п. 44 Методических указаний, в котором в качестве примера приведены три группы однородных объектов основных средств: здания, сооружения, транспортные средства. Остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухгалтерского чета.
При внесении изменений в учетную политику необходимо руководствоваться положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которые предусматривают следующее.
Способы ведения бухгалтерского учета, к которым относятся, в том числе способы амортизации основных средств, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9, п. 18 ПБУ 1/2008).
В соответствии п. 4 ст. 6 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики может производиться в следующих случаях:
— изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
На основании п. 11 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 8 ПБУ 1/2008. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).
В рассматриваемой ситуации изменение учетной политики не вызвано изменением законодательства РФ и (или) нормативных актов, в связи с этим при пересмотре способов амортизации по вновь приобретенным объектам основных средств необходимо учитывать положения п. 15 ПБУ 1/2008.
Нормы данного пункта предусматривают, что последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать информацию, перечисленную в п. 21 ПБУ 1/2008. Кроме того, информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации (п. 24 ПБУ 1/2008).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Степовая Яна
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Компания «Гарант», г.Москва
Видеокурс по работе с ПК «ГРАНД-Смета»
-
1. Нормативная база
- 2. Объекты и сметы
- 3. Добавление позиций сметы. Структура сметы
- 4. Объёмы работ в смете
- 5. Применение поправочных коэффициентов
- смотреть полностью
- читать текстовый вариант
- Индивидуальные коэффициенты
- Коэффициенты по разделам или видам работ
- Выходные документы
- 6. Работа с ресурсами
- 7. Работа с позициями в фактических ценах
- 8. Базисно-индексный метод
- 9. Накладные расходы и сметная прибыль
- 10. Анализ ошибок и пересчёт сметы
- 11. Лимитированные затраты
- 12. Подготовка сметы к проверке и печати
- 13. Выходные формы
- 14. Ресурсный метод
- 15. Учёт выполненных работ
- 16. Корректировка группы смет
- 17. Объектная смета и Сводный сметный расчёт
- 18. Затраты по объекту и стройке
- 19. Импорт данных из Word и Excel в ПК «ГРАНД-Смета»
- 21. Сметы по ТСН г. Москвы
- 22. Расчёт объёмов работ
- 23. Проверка и сравнение смет
- 24. Масса брутто
- Эффективные приёмы работы в ПК «ГРАНД-Смета»
- Приложения
Примечание:
1. К работе вблизи объектов, находящихся под напряжением относится и работа внутри существующих зданий, внутренняя проводка в которых не обесточена.
Под охранной зоной вдоль воздушных линий электропередачи рассматривается участок земли и пространства, заключенный между вертикальными плоскостями, проходящими через параллельные прямые, отстоящие от крайних проводов (при не отклоненном их положении) на следующие расстояния:
Линии напряжением
1 кВ — 2 м
1 до 20 кВ — 10 м
35 кВ — 15 м
110 кВ — 20 м
150 кВ — 25 м
220, 330 кВ — 25 м
400 кВ — 30 м
500 кВ — 30 м
750 кВ — 40 м
800 (постоянный ток) кВ — 30 м
2. Стесненные условия в застроенной части городов характеризуются наличием трех из указанных ниже факторов:
— интенсивного движения городского транспорта и пешеходов в непосредственной близости от места работ, обусловливающих необходимость строительства короткими захватками с полным завершением всех работ на захватке, включая восстановление разрушенных покрытий и посадку зелени;
— разветвленной сети существующих подземных коммуникаций, подлежащих подвеске или перекладке;
— жилых или производственных зданий, а также сохраняемых зеленых насаждений в непосредственной близости от места работ;
— стесненных условий складирования материалов или невозможности их складирования на строительной площадке для нормального обеспечения материалами рабочих мест;
— при ремонте объектов, когда в соответствии с требованиями правил техники безопасности, проектом организации строительства предусмотрено ограничение поворота стрелы башенного крана.
3. При производстве ремонтных работ на открытых и полуоткрытых площадках с вредными условиями труда (п. 4.1), выраженными в виде наличия свинца, цинка, ртути либо пыли тяжелых металлов, а также радиации, размеры коэффициентов к нормам затрат труда и нормам времени эксплуатации строительных машин и механизмов рекомендуется принимать по п.п. 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1, 3.5.1 настоящей таблицы, а при наличии стесненности — по п.п. 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 данной таблицы.
4. К вредным условиям производства работ рекомендуется относить также работу в действующих предприятиях здравоохранения (туберкулезные диспансеры, лепрозории и т.д.), где в соответствии с действующим законодательством, работника основного производства установлен сокращенный рабочий день. В таких случаях рекомендуется руководствоваться п.п. 3.2.1 — 3.5.1, а при наличии стесненности — п.п. 3.2 — 3.5 настоящей таблицы.
5. Одновременное применение нескольких коэффициентов (за исключением коэффициентов п.п. 5, 6, 8, 8.1 и 8.2) не рекомендуется. Коэффициенты, указанные в п.п. 5, 6, 8, 8.1 и 8.2 могут применяться вместе с другими коэффициентами. При одновременном применении коэффициенты перемножаются.
6. При ремонте объектов в горной местности на высоте более 3500 м над уровнем моря рекомендуется разрабатывать индивидуальные сметные нормы и единичные расценки.
7. К сложным кровлям относятся скатные кровли стропильной системы: со скатом более чем на две стороны; с перепадом по высоте; с уклоном более 27°.
8. Коэффициенты, приведенные в п.п. 9.1 — 9.4, 10.1, 10.2 предназначены для применения к показателям оплаты труда рабочих-строителей и машинистов строительных машин и механизмов. Указанные коэффициенты не распространяются на федеральные единичные расценки тех сборников, их разделов или таблиц, в которых размер средств на оплату труда установлен с учетом повышенных тарифных ставок при производстве работ в подземных условиях (в соответствии с технической частью сборников ФЕРр-2001).
Формула расчета коэффициента амортизации основных средств
Коэффициент амортизации основных средств — условный индикатор износа активов, который рассчитывается на определенную дату. Рассмотрим алгоритм расчета, а также как изменяется данный показатель при различных методах учета амортизации.
Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС
Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации
Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе
Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?
Итоги
Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС
Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле
КАОС = А / ПСт × 100,
где:
А — амортизация (сальдо счета 02);
ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).
Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.
Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».
Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
В данном случае КАОС будет равен:
КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.
Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.
КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).
Пример
Компания ООО «Сигма» в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.
Проводки:
Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;
Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;
Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.
ОСВ по счету 01 за 2015 год:
|
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
Станок |
490 228,82 |
490 228,82 |
||||
Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации
Линейный метод
Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.
В условиях примера сумма износа будет составлять:
В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);
В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).
За 2012 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);
За 2013 год — 61 278,60 руб.;
За 2014 год — 61 278,60 руб.;
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
|
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
Станок |
178 729,25 |
61 278,60 |
240 007,85 |
|||
КАОС на 01.01.2015 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).
Способ уменьшаемого остатка
При расчете амортизации в данном случае применяется формула
А = О × n,
где:
А — амортизация;
О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;
n — норма амортизации.
Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).
Сумма амортизации составит:
2012 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);
2013 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 – 56 172,05) × 12,5%);
2014 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5%);
2015 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5%).
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
|
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
Станок |
157 904,10 |
41 540,59 |
199 444,69 |
|||
КАОС на 01.01.2015 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле
А = Ст × л / Л,
где:
Ст — стоимость ОС;
л — количество лет до конца использования ОС;
Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.
То есть расчет будет следующий:
л = 8 лет;
Л = 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).
В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.
В 2012 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);
В 2013 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);
2014 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);
2015 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
|
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
Станок |
276 898,50 |
68 087,34 |
344 985,84 |
|||
КАОС на 01.01.2015 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).
Метод амортизации пропорционально объему производства
Формула при таком методе учета следующая:
А = Ст × (Vп / Vпл),
где:
Ст — стоимость ОС;
Vп — объем произведенной продукции;
Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.
Продолжим пример:
|
Год |
Vп |
Vп / Vпл |
Амортизация |
Расчет |
|
43 353 |
0,09 |
44 120,59 |
490 228,82 × 0,09 |
|
|
65 887 |
0,13 |
63 729,75 |
490 228,82 × 0,13 |
|
|
52 345 |
0,1 |
49 022,88 |
490 228,82 × 0,1 |
|
|
79 453 |
0,16 |
78 436,61 |
490 228,82 × 0,16 |
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
|
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
Станок |
156 873,22 |
78 436,61 |
235 309,83 |
|||
КАОС на 01.01.2015 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).
Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:
|
КАОС |
Линейный |
Уменьшение остатка |
Сумма чисел лет |
Объем производства |
|
На 01.01.2015 |
36,46 |
32,21 |
56,78 |
32,0 |
|
На 31.12.2015 |
48,96 |
40,68 |
70,37 |
48,0 |
При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.
Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.
Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе
ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.
О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».
КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.
Рассчитывается он по формуле
КГОС = Со / Сп,
где:
Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;
Сп — стоимость первоначальная.
Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.
Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».
Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.
Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.
Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:
- по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
- при техническом обследовании объекта ОС.
Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.
Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?
Аналитики выделяют 2 возможные причины повышенного КАОС:
- фонды реально сильно изношены;
- амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.
На практике финансисты используют КАОС как показатель риска сбоев в процессе производства. Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости ремонта или модернизации техники.
Но бухгалтерский учет предполагает возможность использования механизма ускоренной амортизации ОС. В данном случае учетный износ будет значительно превышать фактический. Соответственно, при проведении анализа необходимо отражать соответствующие комментарии для пользователей отчета.
Коэффициент амортизации основных средств используется в комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния основных средств компании. Данный показатель является условным и кардинально зависит от выбранного компанией метода списания амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока вероятность сбоя рабочего процесса и ОС подлежит модернизации.
Формулы амортизации: расчет, методы, примеры
Перенос стоимости основного средства на производимую продукцию по частям называется амортизацией. Расчет амортизационных отчислений зависит от метода, которых выбрала компания. В статье рассмотрим, как рассчитывается амортизация.
Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Бухсофт». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!
Какие бывают методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (формулы)
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейный
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Пример 1
Стоимость основного средства составляет 800 000 руб., срок полезного использования – 10 лет
Годовая сумма амортизационных отчислений = 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет)
Ежемесячная амортизация = 6666,66 руб. (80 000 руб. : 12 мес.)
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.
Пример 2
Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3
Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%
Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года, руб. |
Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, % |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3) |
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.) |
Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4) |
|---|---|---|---|---|---|
|
Первый |
500 000 |
37,5 |
187 500 |
15 625 |
312 500 |
|
Второй |
312 500 |
37,5 |
117 187,50 |
9 765,63 |
195 312,50 |
|
Третий |
195 312,50 |
37,5 |
73 242,19 |
6 103,52 |
122 070,31 |
|
Четвертый |
122 070,31 |
37,5 |
45 776,37 |
3 814,70 |
76 293,94 |
|
Пятый |
76 293,94 |
37,5 |
28 610,23 |
2 384,19 |
47 683,71 |
|
Шестой |
47 683,71 |
37,5 |
17 881,39 |
1 490, 12 |
29 802,32 |
|
Седьмой |
29 802,32 |
37,5 |
11 175,87 |
931,32 |
18 626,45 |
|
Восьмой |
18 626,45 |
37,5 |
6 984,92 |
574,58 |
11 641,53 |
Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.
Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.
Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Пример 3
Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).
В первый год эксплуатации: 8/36
Во второй: 7/36
…
В последний 1/36
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)
|
Год |
Первоначальная стоимость, руб. |
Годовое соотношение |
Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%) |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4) |
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6) |
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Первый |
200 000 |
22,22 |
44 444,44 |
3 703,70 |
155 555,56 |
|
|
Второй |
200 000 |
19,44 |
38 888,89 |
3 240,74 |
116 666,67 |
|
|
Третий |
200 000 |
16,67 |
33 333,33 |
2 777,78 |
83 333,33 |
|
|
Четвертый |
200 000 |
13,89 |
27 777,78 |
2 314,81 |
55 555,56 |
|
|
Пятый |
200 000 |
11,11 |
22 222,22 |
1 851,85 |
33 333,33 |
|
|
Шестой |
200 000 |
8,33 |
16 666,67 |
1 388,89 |
16 666,66 |
|
|
Седьмой |
200 000 |
5,56 |
11 111,11 |
925,93 |
5 555,55 |
|
|
Восьмой |
200 000 |
2,78 |
5 555,55 |
462,96 |
При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4
Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.
Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.
Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.
Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.
Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.
Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. = 8 000 руб.
Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. = 12 000 руб.
Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.
Какие бывают методы начисления амортизации в налоговом учете (формулы)
Для целей исчисления налога на прибыль п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ установил два метода расчета амортизации:
- линейный
- нелинейный
При линейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации = (1/срок полезного использования объекта в месяцах) х 100%
В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Пример 5
Стоимость основного средства составляет 400 000 руб., срок полезного использования – 120 мес. (10 лет)
Норма амортизации = 0,833% (1 : 10 : 12 х 100%)
Сумма амортизации за месяц = 3332 руб (400 000 х 0,833%)
При нелинейном методе расчет производится по формуле:
Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%
По своей сути нелинейный метод во многом совпадает с начислением амортизации по способу уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия. Например:
- амортизация нелинейным способом рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе)
- остаточная стоимость объектов при нелинейном способе определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца (это значит, что амортизация каждый месяц в налоговом учете будет уменьшаться, в то время как в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года будет неизменной)
Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо:
1 – определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца
2 – суммарный баланс умножить на норму амортизации
Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100
Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месяц) |
|---|---|
|
Первая |
14,3 |
|
Вторая |
8,8 |
|
Третья |
5,6 |
|
Четвертая |
3,8 |
|
Пятая |
2,7 |
|
Шестая |
1,8 |
|
Седьмая |
1,3 |
|
Восьмая |
1,0 |
|
Девятая |
0,8 |
|
Десятая |
0,7 |
Амортизационные группы амортизируемого имущества
|
Группа |
Срок полезного использования |
|---|---|
|
от 1 до 2 лет включительно |
|
|
от 2 до 3 лет включительно |
|
|
от 3 до 5 лет включительно |
|
|
от 5 до 7 лет включительно |
|
|
от 7 до 10 лет включительно |
|
|
от 10 до 15 лет включительно |
|
|
от 15 до 20 лет включительно |
|
|
от 20 до 25 лет включительно |
|
|
от 25 до 30 лет включительно |
|
|
свыше 30 лет |
Пример 6
Первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб.
Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев).
ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.
Амортизация за 1 месяц = 200 000 х 2,7 : 100 = 5400 руб.
Амортизация за 2 месяц = 194 600 (200 000 – 5400) х 2,7 : 100 = 5254,20 руб.
Все изменения в налоговом законодательстве в 2020 году Удобно применять в работеОпасные изменения в ТК РФ в 2020 году Узнайте про всё самое важноеГлобальные изменения по УСН с 1 января 2020 годаВсе изменения за пять минут
Подпишитесь на «Упрощенку» на полгода, а читайте 12 месяцев!
До 16 декабря действует самая выгодная акция при подписке на журнал «Упрощенка» — годовая подписка по цене полугодия. Торопитесь оплатить счет. Подарок за подписку — книга «Упрощенка. Годовой отчет 2019».
16 декабря — последний день акции