Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Возникновение такой задолженности означает отвлечение средств из хозяйственного оборота предприятия, при этом возможно два состояния:

Возникновение дебиторской задолженности

Допустимый рост дебиторской задолженности

Неоправданный рост дебиторской задолженности

Увеличение потенциального дохода

Повышение ликвидности

Интенсификация хозяйственной деятельности

Незапланированный рост потребности в дополнительных ресурсах

Снижение финансовой устойчивости

Рост потенциальных убытков

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность приказом руководителя списывается на уменьшение прибыли.

Управление дебиторской задолженностью – это основа кредитной политики предприятия, которая относится к сфере управления активами компании.

Цель управления дебиторской задолженностью – расширение продаж, при условии оптимизации размера задолженности и ее своевременной инкассации.

Кредиторская задолженность предприятия и ее виды

Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия перед другими лицами, которая должна быть погашена в определенные сроки.

Использование привлеченных заемных средств позволяет повысить объем хозяйственных операций, увеличить оборот, повысить рентабельность собственного капитала, а также расширить инвестиционные возможности предприятия.

В балансе кредиторская задолженность отражается в разделе «V. Краткосрочные обязательства» по строке 1520. По своей сущности, кредиторская задолженность является спонтанным источником финансирования, так как зависит от совершаемых сделок в ходе осуществления хозяйственной деятельности и не относится к запланированным источникам формирования капитала.

Виды кредиторской задолженности

Внешняя кредиторская задолженность – все виды заемных средств, формируемых за счет внешних источников. Внутренняя кредиторская задолженность – все остальные виды задолженности предприятия.

Обязательства данного вида возникают у предприятия вследствие особенностей расчетов, поэтому являются закономерным элементом хозяйственной деятельности. Однако, возникновение в результате нарушения финансовой дисциплины является недопустимым, например, из-за нарушения предприятием сроков оплаты товара и расчетных документов. Соответственно, кредиторская задолженность может быть непросроченной и просроченной.

Размер кредиторской задолженности определяется несколькими факторами:

  • договора оплаты с поставщиками и подрядчиками;
  • уровень насыщенности рынка;
  • кредитная политика предприятия;
  • качество анализа кредиторской задолженности;
  • система расчетов принятая на предприятии.

Кредиторская задолженность может быть закрыта исполнением обязательств и списана как невостребованная. Цель управления кредиторской задолженностью – соблюдение сроков начисления и выплат по обязательствам предприятия, недопущение просрочек по платежам, а также укрепление финансовой дисциплины.

Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Финансовая политика предприятия в краткосрочном периоде использует несколько методов для анализа дебиторской и кредиторской задолженности:

  1. Анализ динамики, структуры и оборачиваемости задолженности;
  2. Оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
  3. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.

Анализ динамики задолженности проводится за последние несколько периодов, чтобы выявить тенденции и возможные структурные сдвиги.

Формулы для анализа структуры задолженности

Показатель

Формула

Доля в общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности

Двз = ВЗ / ОЗ

Двз – доля вида задолженности,

ВЗ – сумма вида задолженности;

ОЗ – общая сумма задолженности.

Доля по видам дебиторской задолженности текущих активов

Дта = ВдЗ / ТА

Дта – доля задолженности в текущих активах

ВдЗ- вид дебиторской задолженности,

ТА – сумма текущих активов,

Доля по видам кредиторской задолженности в пассиве

Ктп = ВкЗ / П

Ктп – доля задолженности в пассиве

ВкЗ- вид кредиторской задолженности,

П – величина пассивов,

Доля в итоге баланса

Диб = ВЗ / ИБ

Диб – доля задолженности в итоге баланса

ВЗ- вид задолженности

ИБ – сумма итога баланса

Основными показателями оборачиваемости являются оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Формулы для анализа оборачиваемости задолженности

Показатель

Формула

Коэффициент оборачиваемости задолженности

Коз = ВР / Зср

Коз – коэффициент оборачиваемости задолженности (обороты);

ВР – выручка;

3ср – средняя задолженность (дебиторская или кредиторская);

Средняя задолженность

3ср = (Ззр + Зк) / 2

Зср – средняя задолженность (кредиторская или дебиторская),

Зн – задолженность на начало периода,

Зк – задолженность на конец периода.

Предпочтительность одного оборота в днях или период погашения

Оз = Т / Коз

Оз – оборачиваемость задолженности в днях;

Т – количество дней анализируемого периода;

Коз – коэффициент оборачиваемости задолженности

Поскольку на финансовое состояние предприятия оказывает влияние размер дебиторской и кредиторской задолженности, то анализ их соотношения проводится в рамках реализации краткосрочной финансовой политики предприятия. Расчет производится по формуле:

К = сумма дебиторской задолженности / сумма кредиторской задолженности

Показатель характеризует, какая сумма дебиторской задолженности приходится на один рубль обязательств перед кредиторами.

Возможны три варианта:

  1. Соотношение равно 1. Это оптимальное значение, означает равенство между задолженностью дебиторов хозяйствующему субъекту и его обязательствами.
  2. Соотношение больше 1. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает обеспечение высокого уровня коэффициента общей ликвидности, либо свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности. При этом, скорее, всего, происходит отвлечение денежных средств из оборота предприятия. Следовательно, имеет место более длительный период инкассации дебиторской задолженности, в результате чего возникает нехватка денежных средств в обращении. Дополнительным негативным фактором может быть удорожание кредитов банков или займов. Необходимо принять меры по интенсификации инкассации дебиторской задолженности и общему снижению ее уровня в рамках кредитной политики предприятия.
  3. Соотношение меньше 1. Кредиторская задолженность превышает дебиторскую, это создает угрозу финансовому положению предприятия, так как высок риск невозможности погашения собственных обязательств. Это может возникать вследствие убыточности основной деятельности, нарушения хозяйственной деятельности и прочих факторов, негативно влияющих на предприятие. Необходимо выявить пути улучшения финансового состояния предприятия, принять меры по общему оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности предприятия и реализовать мероприятия по повышению прибыли предприятия.

Методика анализа ликвидности и платежеспособности предприятия, а также пути их повышения подробно рассмотрены в соответствующей статье.

Инструменты управления дебиторской и кредиторской задолженностью

В таблице приведены основные финансовые инструменты, которые применяет финансовый директор при разработке краткосрочной финансовой политики в рамках управления дебиторской и кредиторской задолженности.

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Инструмент управления

Описание

Применение

Бюджетирование

Концепция управления на основе распределения и контроля использования ресурсов.

Эти два инструмента применяются для повышения уровня финансового управления.

Результатом является оптимизация денежных потоков, улучшение финансовой дисциплины и повышение устойчивости предприятия.

Платежный календарь

Детализирует на определенный период текущий финансовый план и представляет информацию о движении денежных средств организации.

Кредитная политика предприятия

Концепция и формализованный документ, регламентирующий работу предприятия с покупателями и заказчиками. Определяется порядок расчетов, условия предоставления отсрочки платежа и т.д.

Применяется для сокращения дебиторской задолженности предприятия.

Система учета расчетов

Организуется сбор аналитических срезов информации с целью структурирования данных по расчетам и построению прогнозов по платежам. Сегментный и комплексный анализ задолженностей.

Основным направлением применения является повышение эффективности контроля расчетов.

Повышение ликвидности и платежеспособности предприятия

Выявление резервов, оптимизация финансовой политики, укрепление финансовой дисциплины, повышение рентабельности, ускорение товарооборота и т.д.

Основными задачами является повышение уровня финансового управления, оптимизация структуры капитала и оборотных средств, повышение рентабельности.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию от юрид. и физ.лиц при финансовых взаимоотношениях с ними. Экономический смысл дебиторской задолженности состоит в том, что они явл-ся чистым отвлечением фин-ых ресурсов пред-ия из его оборота, иммобилизацией ден-ых ср-в пред-я в пользу третьих лиц. Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотным капиталом и заключается в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Формирование данной политики осуществляется по следующим основным этапам. 1. Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде.Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности предприятия, а также эффективности отвлеченного в нее оборотного капитала. Анализ деби. задолженности по расчетам с покупателями проводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита. — оценка уровня дебиторской задолженности предприятия и его динамики а предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотного капитала в дебиторской задолженности, — определение среднего периода инкассации дебиторской задолженности, количество ее оборотов в рассматриваемом периоде.Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла предприятия.- оценка состава дебиторской задолженности предприятия по предусмотренным срокам ее инкассации. — подробное рассмотрение состава просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженность. Определение суммы эффекта, полученного от отвлечения оборотного капитала в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежная дебиторская задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью покупателей и истечением исковой давности). 2. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции. Формирование принципов кредитной политики отражает условия современной коммерческой и финансовой практики реализации продукции в кредит и направлено на повышение эффективности операционной и финансовой деятельности предприятия. В процессе составления принципов данной кредитной политики по отношению к покупателям продукции упор делается на два утверждения: А) в каких формах осуществляется реализация продукции в кредит; б) какой тип кредитной политики следует избрать предприятию.3. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту.При расчете этой суммы необходимо учитывать планируемые объемы реализации продукции в кредит: средний период отсрочки платежа по отдельным формам кредита; средний период просрочки платежей, зависящий от сложившейся хозяйственной практики (он определяется по результатам анализа дебиторской задолженности в предшествующем периоде); коэффициент соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит продукции. 4. Формирование системы кредитных условийвключает в себя принятие решений по следующим вопросам: 1). срок предоставления кредита; 2). Размер предоставляемого кредита (кредитный лимит); 3) стоимость предоставляемого кредита (система ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию); 4) система штрафных санкций за просрочку. 5. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита. 6. При формировании процедуры инкассации дебиторской задолженности следует рассмотреть сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей, возможности и условиях пролонгирования долга по предоставленному кредиту, условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов. 7.Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности включает в себя продвижение таких форм реорганизации дебиторской задолженности, как факторинг, учет векселей и форфейтинг. 8. Построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности. Такой контроль организуется в рамках построения общей системы контроллинга использования капитала на предприятии как самостоятельный его блок.

Управление кредиторской задолженностью Кредиторская задолженность представляет собой часть имущества предприятия (как денежные средства, так и товарно-материальные ценности, например,в обязательствах по товарному кредиту). Кредиторская задолженность как часть имущества принадлежит организации на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных в займы денег или вещей, а также она является объектом обязательных правоотношений – это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на истребования или взыскания от организации указанной части имущества. Так как кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации – дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и показывают ее, разбивая на восемь групп: 1.поставщики и подрядчики;2.векселя к уплате;3.задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;4.задолженность перед персоналом организации;5.задолженность перед бюджетом и социальными фондами;6.задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;7. авансы полученные 8.прочие кредиторы.Указанные позиции могут быть сведены к трем следующим группам.

Первая группа – это задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами, задолженность по обязательным платежам во внебюджетные фонды. Вторая группа – задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплате работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда причиненного здоровью работникам или вследствие смерти работника на производстве. Третья групп – задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам – за выполнением работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Сюда же относятся задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате в уставной капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества.

Поскольку преимущественная доля в формировании заемных источников принадлежит кредиторской задолженности, целесообразно изучить ее состав и структуру, а также произошедшие изменения. Инвентаризация кредиторской задолженности позволяет структурировать перечень кредиторов по видам задолженности, ее размеру и срочности возврата. В процессе анализа кредиторской задолженности необходимо изучить давность ее появления, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей. Особое внимание следует уделить анализу в составе кредиторской задолженности фискальных платежей (налоги, таможенные пошлины и др.), векселей к оплате, полученных авансов

Наличие просроченной задолженности следует рассматривать как негативное явление. Тем не менее, в составе обязательств любого предприятия условно можно выделить задолженность срочную и «спокойную». Например, срочной можно назвать задолженность перед бюджетом, обязательства перед банком по полученной ссуде, а также перед государственными внебюджетными фондами. «Спокойной» задолженностью можно назвать полученные от покупателей авансы.

Кредиторская задолженность используется в обороте предприятия не только в качестве временного источника финансирования, но и является источником покрытия дебиторской задолженности.

84. Управление капиталом пред-я. Экономическая сущность капитала и его классификации. Экономическую сущностькапитала предприятия, следует в первую очередь отметить такие его характеристики:1. Кап-л пред-ия явл-сяосновным фактором производства. В экономической теории выделяют три основных фактора производства, обеспечивающих хозяйственную деятельность производственных предприятии — капитал; землю и другие природные ресурсы; трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единыйпроизводственный комплекс.2. Кап-л характеризуетфинансовые ресурсы пред-я, приносящие доход. В этом своем качестве капитал может выступать изолированно от производственного фактора — в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.3. Кап-л явл-ся главнымисточником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (т.е. переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде, т.е формирует уровень будущего их благосостояния.4. Кап-л пред-яяв-ся главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный кА-л предпр-я, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предп-ем собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

Видыкап-ла пред-я в соответствии с приведенной их систематизацией по основнымклассификационным признакам.1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный.Собственный капитал характеризует общую стоимость средств пред-ия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития пред-я на возвратной основе ден-ые средства или другие имущественные ценности. 2. По целям использования в составе пред-я могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный и спекулятивный.Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в его операционные активы для осуществления производственно-сбытовой его деятельности.Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, вексели и т.п. Спекулятивный капитал характеризует ту его часть, которая используется в процессе осуществления спекулятивных (основанных на разнице в ценах) финансовых операций (приобретение деривативов в спекулятивных целях и т.п.).3. По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный виды капитала предприятия.Основной кап-л харак-ет ту часть используемого пред-ием кап-ла, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов .Оборотный кап-ал харак-ет ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал пред-я в денежной, производственной и товарной его формах. 6. По формам собственности выявляют частный и госу-ный кА-ал, инвестированный в предп-ие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение кап-а используется в процессе классификации пред-тий по формам собственности.7. По организационно-правовым формам дея-ти выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).8. По характеру использования в хозяйственном процессе в практике финансового менеджмента выделяют работающий и неработающий виды капитала. Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.Неработающий (или «мертвый «) капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства пред-ия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.9. По характеру использования собственниками выделяют потребляемый(«проедаемый»)и накапливаемый(реинвестируемый) виды кап-ла.Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции пред-ия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).Накапливаемый капитал харак-ет различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.10. По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации. 11. По соответствию правовым нормам функционирования различают легальный и «теневой » капитал, используемый в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Управление капиталом(или пассивами баланса) осущ-ся с помощью оценки его стоимости. Стоимость кап-ла выражает цену, которую компания уплачивает за его привлечение из различных источников.концепция подобной оценки исходит из того, что капитал как один из факторов производства имеет определенную стоимость которая существенно влияет на принятие фин-ых и инвестиционных решений. При управлении стоимостью кап-ла рекомендуют соблюдать след. принципы.Первым из них явл-ся явл-ся принцип предварительной поэлиментной оценки стоимости кап-ла. Исходя из продолжительности функционирования в данной конкретной форме активы и пассивы компании систематизируют на краткосрочные и долгосрочные.мобилизация того или иного элемента пассивов для финансирования активов связана с определенными расходами: 1, акционерам необходимо выплачивать дивиденды; 2. владельцам копроративных облигаций- проценты; 3. банкам – проценты за кредиты.Структура данных источников существенно различается по видам пред-ий и сферам бизнеса. Неодинакова также цена каждого источника средств.Поэтому стоимость капитала обычно определяет по формуле средней арифмитической. Вторымявл-ся принцип интегральной( обобщающей) оценки стоимости капитала.Таким обобщающим измерителем служит средневзвешенная стоимость капитала –ССК.ССК представляет собой минимальную норму прибыли, которую ожидают инвесторы от своих вложений.Выбранный для реализации проекты должны обеспечивать хотя бы не меньшую рентабельность, чем ССК.Стандартная формула для вычисления ССК: ССК =∑ni=1 Цi х Уi,где Цi-цена i-го источника средств,%; Уi-удельный вес i-го источника средств в их общем объеме, доли единиц; n-количество источников средств (i=1,2,3,…n).Третьим явл-ся принцип сопоставимости собственного и заемного капитала.предоставленный заемный капитал рассчитывается в ценах, приближенных к рыночным.Собственный капитал показывают в балансе по ценам ниже рыночных.Для обеспечения сопоставимости расчетов ССк величина его собственноц части также должна быть выражена в текущей рыночной стоимости. Четвертымсчитают принцип динамической оценки цены капитала.Факторы влияющие на ССК, очень изменчивы.Поэтому в связи с колебанием стоимости отдельных капиталов следует вносить постоянные коррективы и в ССК. Для оценки стоимости сформированного капитала используют фактические (отчетные) показатели, связанные с оценкой отдельных его элементов.Оценка прогнозной стоимости капитал носит вероятностный характер, который обусловлен прогнозом конъюнктуры на финансовом рынке, динамики финансовых результатов, собственной платежеспособности компании, уровня риска. Пятый принцип заключается во взаимосвязи оценки текущей и будущей стоимости ССК.Такую взаимосвязь обеспечивают с помощью показателя предельной стоимости капитала –ПСК.Он характеризует прирост ССК к сумме каждой его единицы, дополнительно привлекаемой предприятием. Предельная цена капитала характеризует те расходы, которые компания вынуждена будет понести для воспроизводства требуемой структуры капитала при сложившихся условиях финансового рынка. Рсчет предельной стоимости капитала (ПСК) осуществляется по формуле: ПСК=∆ССК/∆К, где =∆ССК- прирост средневзвешенной стоимости капитала в прогнозном периоде,%; ∆К-прирост всего капитала в прогнозном периоде,%. Шестойпринцип связан с определением границы эффективности использования дополнительно привлекаемого капитала.Таким критериальным параметром явл-ся предельная эффективность капитала (ПЭК): ПЭК= ∆Рк/∆ССК, где ∆Рк-прирост уровня рентабельности капитала,%; ∆ССК-прирост средневзвешенной стоимости капитала,%.

Приведенные принципы оценки позволяют выбрать систему ключевых показателей, характеризующих стоимость (цену) капитала и критерии эффективности его использования как в текущем, так и будущих периодах

Для чего необходим контроль дебиторской и кредиторской задолженности

Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью является неотъемлемой частью в формировании финансовых потоков на предприятии. На практике встречается множество методов по осуществлению контроля задолженности. Данные методы позволяют вовремя отследить дебиторскую и кредиторскую задолженность организации. А также выявить причины неуплаты.

Дебиторская задолженность – это актив предприятия, поэтому контроль за дебиторской задолженностью необходим для предприятия. Иначе организация сможет столкнуться с рядом проблем, а именно с ростом задолженности. Что в свою очередь может привести к неуплате по текущим обязательствам. А в дальнейшем и к банкротству.

— Как происходит отслеживание задолженности?

Отслеживание дебиторской задолженности осуществляется с помощью контроля сроков оплаты по договорам с покупателями и заказчиками. Стоит отметить, что бывает отсрочка платежа. Таким образом, нужно учитывать текущую дату оплаты. Если покупатель не смог оплатить за продукцию (работу, услугу), то возникает просроченная дебиторская задолженность.

Отслеживание кредиторской задолженности осуществляется с помощью контроля сроков оплаты по договорам с поставщиками и подрядчиками. Если предприятие не смогло оплатить вовремя долг, то может запросить отсрочку платежа у поставщика. Просроченная кредиторская задолженность возникает в том случае, если поставщик произвел реализацию компании, а оплата так и не поступила.

Для подтверждения задолженности необходимо проводить сверки с контрагентами (хотя бы раз в квартал). Данная сверка обеспечит предприятию возможность правильного отслеживания задолженности. Так как данные между контрагентами и компанией могут расходиться. В таком случае, в бухгалтерском учете происходит отражение хозяйственных операций и делается повторная сверка.

ВАЖНО. Если срок исковой давности прошел (3 года), то организация вправе списать дебиторскую или кредиторскую задолженность на прибыль (убыток). Также можно списать долг раньше срока, если предприятие ликвидировалось или обанкротилось. В данном случае при образовании просроченной задолженности нужно проверить действующее предприятие или нет.

— Что такое контроль за дебиторской задолженностью?

Анализируя деятельность компании, необходимо в первую очередь провести анализ дебиторской задолженности. Так как дебиторская задолженность является главным аспектом в формировании финансового потока предприятия. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность представляет оборотный актив предприятия. Если не контролировать дебиторскую задолженность, то могут возникнуть финансовые трудности.

На практике многие компании не контролируют дебиторскую задолженность и задаются вопросом: что такое контроль дебиторской задолженности. Этот вопрос несомненно важен в жизнедеятельности компании. Контроль дебиторской задолженности – это управление задолженностью перед предприятием у покупателя. Отвечая на вопрос другими словами, это долг покупателя, который образовался в течении отчетного периода.

Контроль могут осуществлять специальные отделы, которые проводят анализ дебиторской задолженности на отчетную дату. Специалист должен провести следующие процедуры по контролю дебиторской задолженности:

1) запросить у контрагента акты сверок на текущую дату;

2) согласно, акту сверки потребовать оплату от покупателя;

3) если оплата не поступила – отправление официального письма руководителю компании об оплате долга;

4) если оплата не поступила – обращение в суд.

Для упрощения работы, можно создать таблицу по взысканию долгов.

Таблица 1

Контрагент Сумма долга 1 обращение 2 обращение 3 обращение

Данная таблица позволит специалисту проанализировать действия компании и вовремя взыскать долги. Также можно добавить сроки взыскания. Например, перед запросом актов сверок и отправки письма должно пройти 15 дней и т.д. Раз в год компания должна проводить инвентаризацию по долгам, это позволит отследить сомнительную задолженность. На время взыскания долга бухгалтер должен отнести его на забалансовый счет. Следовательно у специалиста будет возможность взыскать долг за определенный период и избежать отражения убытка предприятия. Таким образом, следует тщательно отслеживать и контролировать оплату от покупателей и заказчиков, а также от прочих дебиторов.

— Что такое контроль за кредиторской задолженностью?

Контроль кредиторской задолженности представляет собой урегулирование задолженности между предприятием и поставщиком. Контроль за задолженностью осуществляется следующим образом:

1) подтверждение задолженности у поставщика – составление акт сверок на отчетную дату и исправление ошибок в бухгалтерском учете, если это требуется;

2) при обнаружении задолженности необходимо учесть сроки оплаты по договору. Если срок по договору с поставщиком истек, то у предприятия возникает возможность попросить отсрочку платежа у контрагента.

Кредиторская задолженность подразделяется на:

— перед поставщиками и подрядчиками;

— перед персоналом по оплате труда;

— перед бюджетными и внебюджетными органами;

— перед прочими кредиторами;

— перед учредителями.

ВАЖНО. В первую очередь необходимо контролировать долг перед бюджетными и внебюджетными фондами, чтобы избежать штрафных санкций, а также пени. Далее следует оплата по заработной плате сотрудникам. За задержку оплаты труда работникам выплачивается компенсация. А за последующие задержки по оплате труда предприятию грозит штраф от 100 000 рублей.

Контроль за кредиторской задолженностью представляет собой также контроль над расходами предприятия. Оптимальное использование средств позволит повысить эффективность работы организации с целью соответствия кредитной политики. Управление своими расходами — залог успешного развития предприятия. Оплата поставщику должна осуществляться в максимальные сроки, как предусмотрено в договоре.

Следует отметить, что осуществление контроля дебиторов и кредиторов играет важную роль в хозяйственной деятельности организации. Анализ позволит взыскать денежные средства и вовремя погасить текущие обязательства. А также избежать финансового убытка.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности — существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

  1. снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;
  2. усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
  3. своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;
  4. разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;
  5. при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;
  6. выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности представлен в виде схемы.

Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности

——————————-¬ ——————————-¬
¦ Этапы контроля за движением ¦ ¦ Этапы контроля за движением ¦
¦ дебиторской задолженности ¦ ¦ кредиторской задолженности ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Предварительный этап ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦Определение возможности ¦ ¦Определение необходимости ¦
¦коммерческого кредитования в ¦ ¦получения коммерческого ¦
¦принципе — расчет ¦ ¦кредита или выбор такого ¦
¦максимального размера кредита,¦ ¦способа расчетов с ¦
¦срока его предоставления, ¦ ¦поставщиками, как ¦
¦скидок. Выявление круга ¦ ¦предварительная оплата ¦
¦организаций из числа ¦ ¦ ¦
¦постоянных клиентов — ¦ ¦ ¦
¦кандидатов на получение ¦ ¦ ¦
¦коммерческого кредита ¦ ¦ ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 1 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦Принятие решения о ¦ ¦Заключение соглашения с ¦
¦предоставлении коммерческого ¦ ¦поставщиком о получении ¦
¦кредита — анализ ¦ ¦коммерческого кредита — ¦
¦кредитоспособности покупателя,¦ ¦согласование условий оплаты, ¦
¦согласование с ним условий ¦ ¦скидок так, чтобы размер ¦
¦кредитования, включая ¦ ¦был максимальным, а санкций — ¦
¦экономические санкции за ¦ ¦минимальным ¦
¦несвоевременное погашение ¦ ¦ ¦
¦обязательств ¦ ¦ ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 2 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦Отгрузка продукции покупателю ¦ ¦Получение от поставщика ¦
¦ ¦ ¦продукции на склад, контроль ¦
¦ ¦ ¦ее качества и количества. ¦
¦ ¦ ¦Предъявление претензий ¦
¦ ¦ ¦поставщику ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 3 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦Отслеживание своевременности ¦ ¦Своевременное погашение долгов¦
¦погашения обязательств ¦ ¦поставщику ¦
¦покупателей ¦ ¦ ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 4 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+———————————-+—————¬
¦Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. ¦
¦Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской ¦
¦задолженности ¦
L—————T———————————-T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 5 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦В случае несвоевременности ¦ ¦В случае нарушения условий ¦
¦оплаты покупателями: ¦ ¦поставки вступить с ¦

¦А) напомнить о необходимости ¦ ¦поставщиками в оперативную ¦
¦оплаты; ¦ ¦связь на предмет: ¦
¦Б) применить предусмотренную ¦ ¦А) своевременности отгрузки ¦
¦договором санкцию; ¦ ¦продукции; ¦
¦В) в дальнейшем ужесточить ¦ ¦Б) соблюдения ее качественных ¦
¦условия кредитования ¦ ¦параметров; ¦
¦ ¦ ¦В) замены на другую марку или ¦
¦ ¦ ¦сорт ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 6 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦В случае невозможности ¦ ¦В случае возникновения ¦
¦погашения долга дебитором в ¦ ¦сложностей по оплате покупки: ¦
¦связи с его ¦ ¦- избрать наиболее ¦
¦неплатежеспособностью ¦ ¦эффективную форму расчетов; ¦
¦обратиться в арбитражный суд о¦ ¦- выбрать оптимальный способ ¦
¦взыскании долга, а затем о ¦ ¦погашения обязательств ¦
¦банкротстве ¦ ¦ ¦
L—————T—————- L—————T—————
—————+———————————-+—————¬
¦ Этап 7 ¦
L—————T———————————-T—————
—————+—————¬ —————-+—————¬
¦В случае если долг нереален ¦ ¦В случае исчезновения ¦
¦к взысканию, необходимо ¦ ¦кредитора — оприходовать ¦
¦компенсировать сумму долга за ¦ ¦невостребованную кредиторскую ¦
¦счет резерва по сомнительным ¦ ¦задолженность в качестве ¦
¦долгам или если резерв не ¦ ¦внереализационных доходов ¦
¦создавался — списать как ¦ ¦ ¦
¦внереализационный расход ¦ ¦ ¦
L——————————- L——————————-

Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.

В ходе выполнения перечисленных этапов целесообразно исполнить развертку дебиторской задолженности по периодам просрочек (табл. 1).

Таблица 1

Развертка дебиторской задолженности по периодам возникновения, тыс. руб.

Название
организации-дебитора
Суммарная
задолженность
Задолженность
за текущий
месяц
Просроченная задолженность по периодам
возникновения
от 30 до
60 дней
от 61 до
90 дней
от 91 до
120 дней
от 121 до
180 дней
более
181 дня
ООО «Файя Флей» 7 400 2 200 2 800 800 700 200 700
ЗАО «Ориент лайт» 2 250 600 1 100 250 0 0 300
ЗАО «Инал» 2 150 1 400 0 0 600 150 0
ООО «Р-Сервис» 1 350 0 200 450 0 300 400
ОО «КСК» 1 000 200 100 300 0 0 400
ООО «Элеона» 720 200 420 50 0 0 50
ЗАО «Интерсервис» 710 100 0 150 0 380 80
ООО «КИК» 500 500 0 0 0 0 0
ООО «Лотос» 400 0 350 0 50 0 0
ЗАО «Айвари» 220 0 0 0 0 0 220
Итого 16 700 5 200 4 970 2 000 1 350 1 030 2 150

После проведения развертки необходимо проанализировать полученные результаты. Так, в нашем случае (см. табл. 1) при общей величине дебиторской задолженности в 16 700 тыс. руб. просроченная задолженность составляет 11 500 тыс. руб. (4970 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 1350 тыс. руб. + 1030 тыс. руб. + 2150 тыс. руб.), или 68,9%.

По периодам возникновения задолженности процентные выражения просрочек составляют: от 30 до 60 дней — 43,2%, от 61 до 90 дней — 17,4%, от 91 до 120 дней — 11,7%, от 121 до 180 дней — 9,0% и более 181 дня — 18,7%.

Прослеживается тенденция снижения размеров просроченной задолженности при увеличении периода ее возникновения. Вызывает опасение относительно высокая доля просроченной задолженности, превышающей 181 день. Практика контролирования движения дебиторской задолженности свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность, нереальную ко взысканию. Следовательно, необходимо регулярно проводить мониторинг дебиторской задолженности для того, чтобы своевременно предпринять меры к ее взысканию.

Анализируя дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем. Полезно разбить дебиторов минимум на три группы:

  1. группа дебиторов со сроками погашения меньше среднего показателя;
  2. группа дебиторов со сроками погашения, примерно соответствующими среднему показателю;
  3. группа дебиторов со сроками погашения, превышающими средний показатель.

Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.

Согласно Регламенту Сбербанка РФ основными оценочными показателями кредитоспособности являются: коэффициент абсолютной ликвидности К1, коэффициент критической ликвидности К2, коэффициент текущей ликвидности К3, коэффициент соотношения собственных и заемных средств К4 и коэффициент рентабельности продаж К5, каждому из которых установлено предельное нормативное значение в зависимости от категорий заемщиков. Таких категорий три. В соответствии с ними заемщики ранжируются по степени (классу) кредитоспособности:

  • первоклассные, кредитоспособность которых не вызывает сомнений;
  • второклассные, кредитоспособность которых требует взвешенного подхода;
  • третьеклассные — их кредитоспособность связана с повышенным риском.

Достаточные (предельные) значения названных выше показателей оценки кредитоспособности следующие: К1 — 0,2, К2 — 0,8, К3 — 2,0, К4 — 1 и К5 — 0,15.

В зависимости от фактических значений показатели подразделяются на категории (табл. 2).

Таблица 2

Категории показателей оценки кредитоспособности заемщика

Коэффициенты Первая категория Вторая категория Третья категория
К1 0,2 и выше 0,15 — 0,2 менее 0,15
К2 0,8 и выше 0,5 — 0,8 менее 0,5
К3 2,0 и выше 1,0 — 2,0 менее 1,0
К4 1,0 и выше 0,7 — 1,0 менее 0,7
К5 0,15 и выше менее 0,15 нерентабельные

Важным аналитическим показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности — в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности КобДЗ = N/ДЗ (N — объем продаж, ДЗ — дебиторская задолженность). Например, компания за прошлый год реализовала продукцию в кредит на сумму 180 тыс. руб. На начало нового года остаток дебиторской задолженности составил 18 тыс. руб. Тогда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности будет равен 10.

Продолжительность оборачиваемости оборотных средств и их элементов исчисляется отношением числа дней в периоде, например в году (360 дней), к коэффициенту оборачиваемости различных элементов оборотных активов. Так, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен 6 оборотам, то продолжительность ее оборачиваемости составляет 60 дней (360 : 6), что свидетельствует о своевременности осуществления дебиторами расчетов с организациями-продавцами. Средний срок погашения дебиторской задолженности будет равен примерно 36 дням. Если же в бюджетном периоде запланирован коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, равный 12, то средний срок погашения сократится до 30 дней (360 дней / 12).

При анализе дебиторской задолженности часто не учитывается влияние «связанных затрат». Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

  • безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);
  • дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

Порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, установленный п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, практически совпадает с порядком, предусмотренным ст.266 НК РФ.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма резервов определяется по результатам проведенной инвентаризации.

Однако правила создания резервов, предусмотренные ст.266 НК РФ, отличаются от правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В отличие от правил бухгалтерского учета при создании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлены два ограничения:

  1. ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:
  • до 45 дней — резерв не создается;
  • от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;
  • свыше 90 дней — в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;
  1. ограничение величины создаваемого резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Отсутствие полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно.

Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).

При анализе коэффициентов, характеризующих дебиторскую задолженность, необходимо соблюдать следующие правила:

  • сравнивать их со среднеотраслевыми и с коэффициентами других фирм этой же отрасли, так как отличие от средних показателей в любую сторону является сигналом о наличии каких-либо отклонений в организации;
  • учитывать цикличность бизнеса, т.е. рассчитывать коэффициенты отдельно для активных периодов и для периодов спада;
  • сравнивать их значения при изменении кредитной политики, проводимой организацией, и тем самым определять эффективность этой политики;
  • различать продажи в кредит и под предварительную оплату. Если организация практикует взимание предварительной оплаты, а по продажам в кредит имеют место постоянные задержки и средний период оплаты слишком высок, то стоит вообще прекратить продажи в кредит и продавать товары и услуги только на условиях предварительной оплаты.

Анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.

Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.

И наоборот, за досрочную оплату счетов поставщики предоставляют покупателям скидки. Так, если условия реализации в кредит «1/5, брутто 14», то это означает, что установлен срок оплаты счетов 14 дней; при оплате счетов в течение 5 дней предоставляются скидки со стоимости товара в размере 1/6. Предоставление скидок имеет свои преимущества:

  • появляются новые покупатели, которых привлекает сниженная цена;
  • сокращается время обращения дебиторской задолженности за счет того, что часть клиентов оплатят счета раньше установленного срока.

Однако предоставление скидок приведет к дополнительным расходам.

Поэтому нужно сопоставить планируемую дополнительную прибыль с дополнительными расходами и только после этого сделать вывод о целесообразности данной меры.

Пример 1. Допустим, компания осуществляет годовые продажи в кредит на 9 млн руб. при длительности оборота дебиторских долгов в 4 месяца. Схема скидок — «3% — 10 дней» при нормальной оплате в течение 30 дней. Рыночная рентабельность — 20%. По прогнозам скидками воспользуются 30% покупателей и средний период инкассации денежной наличности уменьшится с 4 до 3 месяцев.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

360 дней / (4 мес. х 30 дней) = 3.

Величина дебиторской задолженности до предоставления покупателям скидок будет равна:

9 млн руб. / 3 = 3 млн руб.

Новая величина дебиторской задолженности после предоставления скидок:

9 млн руб. / (360 дней / (3 мес. х 30 дней)) = 2,25 млн руб.

Абсолютное уменьшение дебиторской задолженности:

3 млн. руб. — 2,25 млн руб. = 0,75 млн руб.

Валовая прибыль равна:

0,75 млн руб. х 20% = 0,15 млн руб.

Абсолютный размер скидок:

9 млн руб. х 3% х 30% = 0,081 млн руб.

Чистая прибыль, полученная от скидок:

0,15 млн руб. — 0,081 млн руб. = 0,069 млн руб.

Таким образом, тактику новых скидок следует реализовать на практике.

Выработав кредитную политику, организация приступает к ее осуществлению.

При принятии решения о предоставлении кредита нет необходимости анализировать все кредитные заявки. Мелким организациям можно предоставлять небольшие кредиты, крупным — выдавать кредиты в пределах установленного для них лимита. Главной задачей при принятии решения является не сокращение числа ненадежных покупателей, а максимизация прибыли. Поэтому всегда следует сопоставлять дополнительную прибыль с дополнительными издержками. Следует также учитывать, что ненадежный клиент со временем может превратиться в постоянного надежного партнера. Кредитная политика организации не есть что-то неизменное, раз и навсегда данное. Она изменяется в зависимости от изменения конъюнктуры рынка.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика — один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Срок предоставления кредита можно принять равным среднему периоду погашения дебиторской задолженности в днях, который можно рассчитать по данным за предыдущие периоды в среднем по отрасли. Можно взять этот показатель по аналогичным организациям или же рассчитать его по организации-поставщику. Исходными данными для расчета среднего периода погашения дебиторской задолженности являются: выручка от продаж в кредит; средний размер дебиторской задолженности; длительность анализируемого периода в днях.

Прогнозирование величины выручки от реализации включает в себя прогнозирование объема продаж: если оно будет сделано неверно, все остальные расчеты не имеют смысла. Увеличение срока, предоставляемого для оплаты счетов, например с 30 до 60 дней, ведет к привлечению новых покупателей, росту спроса на товары и объема продаж. Обычно составляются три варианта прогноза объема продаж: оптимистический, пессимистический и средний. В основе расчетов должны лежать маркетинговые исследования.

Сущность оценки финансово-экономических результатов организации в зависимости от изменения кредитной политики рассмотрим на примере.

Пример 2. В I квартале исходя из принятой в организации кредитной политики (без предоставления коммерческого кредита) были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 3).

Таблица 3

I вариант кредитной политики (без предоставления коммерческого кредита)

—-T———————-T—————T——T——T————¬
¦ N ¦Хозяйственная операция¦ Документ- ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦
¦п/п¦ ¦ основание ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———————-+—————+——+——+————+
¦ 1 ¦Зачислена на расчетный¦Выписка ¦ 51 ¦ 62 ¦ 660 000 ¦
¦ ¦счет предоплата от ¦банка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заказчиков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———————-+—————+——+——+————+
¦ 2 ¦Отгружена продукция в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦адрес заказчиков: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1) на сумму выручки от¦Накладная ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 660 000 ¦
¦ ¦продажи продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2) на сумму НДС с ¦Счет-фактура ¦ 90-3¦ 68 ¦ 100 678 ¦
¦ ¦выручки от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3) на сумму ¦Справка-расчет¦ 90-2¦ 43 ¦ 420 000 ¦
¦ ¦себестоимости ¦бухгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгруженной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———————-+—————+——+——+————+
¦ 3 ¦Определен финансовый ¦Справка-расчет¦ 90-9¦ 99 ¦ 139 322 ¦
¦ ¦результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+———————-+—————+——+——+————+
¦ 4 ¦Начислен налог на ¦Налоговая ¦ 99 ¦ 68 ¦ 33 437 ¦
¦ ¦прибыль по ставке 24% ¦декларация ¦ ¦ ¦ ¦
L—+———————-+—————+——+——+————

Руководство организации решило изменить кредитную политику, и со II квартала товар начали отгружать заказчикам на условиях отсрочки платежей. Выручка от продаж в результате либерализации платежных условий во II квартале составила 900 000 руб. (в том числе НДС — 137 288 руб.). В связи с увеличением выручки постоянные расходы не изменились и, следовательно, себестоимость продукции увеличилась не пропорционально, а дегрессивно и составила 504 000 руб. Потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, составили 27 000 руб. В связи с ростом числа заказчиков для увеличения объема производства был взят кредит в банке. Проценты по кредиту за II квартал составили 15 000 руб. Учетная политика не изменилась. В учете оформляются проводки, представленные в табл. 4.

Таблица 4

II вариант кредитной политики (с предоставлением коммерческого кредита)

—-T————————T—————T——T——T————¬
¦ N ¦ Хозяйственная операция¦ Документ- ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦
¦п/п¦ ¦ основание ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 1 ¦Отгружена продукция в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦адрес заказчиков: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1) на сумму выручки от ¦Накладная ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 900 000 ¦
¦ ¦продажи продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2) на сумму НДС с ¦Счет-фактура ¦ 90-3¦ 68 ¦ 137 288 ¦
¦ ¦выручки от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3) на сумму ¦Справка-расчет ¦ 90-2¦ 43 ¦ 504 000 ¦
¦ ¦себестоимости ¦бухгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгруженной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 2 ¦Погашена задолженность ¦Выписка банка ¦ 51 ¦ 62 ¦ 873 000 ¦
¦ ¦за отгруженную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукцию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 3 ¦Отнесены на расчеты по ¦Справка ¦ 76-2¦ 62 ¦ 27 000 ¦
¦ ¦претензиям потери от ¦бухгалтерии, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непогашенной ¦накладные на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дебиторской ¦отгрузку ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности, по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой не истек срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 4 ¦Начислены проценты за ¦Договор займа ¦ 91-2¦ 66 ¦ 15 000 ¦
¦ ¦пользование банковским ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 5 ¦Перечислены с ¦Выписка банка ¦ 66 ¦ 51 ¦ 15 000 ¦
¦ ¦расчетного счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проценты за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 6 ¦Определен финансовый ¦Справка-расчет ¦ 90-9¦ 99 ¦ 258 712 ¦
¦ ¦результат от продажи ¦бухгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 7 ¦Отнесены на финансовый ¦Справка-расчет ¦ 99 ¦ 91-9 ¦ 15 000 ¦
¦ ¦результат прочие доходы¦бухгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+————————+—————+——+——+————+
¦ 8 ¦Начислен налог на ¦Налоговая ¦ 99 ¦ 68 ¦ 58 490 ¦
¦ ¦прибыль по ставке 24% ¦декларация ¦ ¦ ¦ ¦
L—+————————+—————+——+——+————

Сравнивая финансово-экономическое состояние организации в I и II кварталах, можно прийти к выводу, что кредитная политика, основанная на либерализации платежных условий, более выгодна для организации. Следовательно, рост дебиторской задолженности в этом случае сыграл положительную роль и финансовом положении организации. Однако необходимо проводить постоянный мониторинг дебиторской задолженности, так как чрезмерный ее рост в сочетании, например, с увеличением процентов по банковским кредитам и т.п. может оказать негативное воздействие на экономическое положение организации.

В заключение подчеркнем, что необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов, составной частью которых является дебиторская задолженность, и категория краткосрочных пассивов, составной частью которых является кредиторская задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

А.М.Петров

К. э. н.

Понятие, классификация дебиторской и кредиторской задолженностей и основные принципы их учета

Понятие, классификация дебиторской и кредиторской задолженностей и основные принципы их учета

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество к активам, так как в состав активов включаются имущество и права. А значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее свершившихся сделок.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлены на рисунке 1.

Рис.1- Классификация дебиторской задолженности

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность – один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связан­ных с данным обязательством, и стоимость обязательства мо­жет быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Рис. 2 — Классификация кредиторской задолженности

Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности на рис. 1.2. подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.

Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей — это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 1.

Таблица 1- Состав видов дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Покупатели и заказчики

Поставщики и подрядчики

Векселя к получению

Векселя к уплате

Задолженность дочерних и
зависимых обществ

Задолженность перед дочерними
и зависимыми обществами

Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал

Задолженность перед
персоналом организации

Авансы выданные

Задолженность перед бюджетом
и государственными
внебюджетными фондами

Задолженность участникам
(учредителями) по выплате
доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом скидок и накидок.

Величина кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом скидок и накидок.

Синтетический и аналитический учет деби­торской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и про­стоту формирования необходимых раскры­тий информации в финансовой отчетнос­ти, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического уче­та должна позволять анализировать обо­рачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).

Кредиторская задолженность отражается в по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приобретение товаров, работ, услуг); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие.

Одним из необходимых средств для учета дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить остатки дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Основанием для ее проведения служит приказ руководителя по унифицированной форме № ИНВ-22. До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17. В нем отражаются выявленные по документам остатки, которые числятся на соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.

Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская) может быть прекращена исполнением обязательств как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Операции по погашению задолженности лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Погашена дебиторская задолженность покупателя Д51 К62

Погашена кредиторская задолженность поставщику Д60 К51

Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

В настоящее время в Росси для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов : 1) платежными поручениями, 2) платежными требованиями, 3) инкассовыми поручениями, 4)аккредитивами, 5) чеками, 6)при помощи векселей, 7) с использованием банковских карт.

Одним из видов прекращения встречных обязательств является зачет взаимных требований. В учете зачет оформляется следующим образом:

Отражено погашение взаимных задолженностей Д60(76) К62(76)

Прекращение задолженности может быть осуществлено также путем взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов.

Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).

Договор уступки права требования – соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.

При продаже дебиторской задолженности по договору цессии у цедента производятся в учете следующие записи (цифры условные):

Заключен договор об уступке права требования Д 76 К9руб.

Списана с баланса дебиторская задолженность Д91-2 К6руб.

Определен убыток от продажи задолженности Д 99 К 91-9 – 500 руб.

Получены денежные средства по договору цессии Д51 К76 – 10000 руб.

При этом стороны договора цессии обязаны уведомить должника о состоявшейся уступке. Предприятие-должник делает следующую проводку:

Отражена замена кредитора после получения уведомления Д 60 К 60.

У организации-правоприобретателя приобретенная дебиторская задолженность будет отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: «3. К финансовым вложениям организации относятся:…дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования…».

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечение срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации о списании задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность – это задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерской отчетности выражено как имущество организации, а кредиторская задолженность характеризуется суммой долгов, причитающейся к уплате в пользу других лиц.

Принципы учета дебиторской задолженности и кредиторской задолженности регулируются такими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете» , Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34 н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Доходы организации» и другие документы.

Список использованных нормативных документов

1. Налоговый Кодекс Российской федерации

2 .Гражданский Кодекс Российской Федерации

3 .Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / утверждено Приказом Минфина РФ 29.07.98 г. № 34 н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

6 .Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н

8 .План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению/ Утверждены Приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств/ Утверждено Приказом Минфина РФ 13.06.95 г. № 49

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками. В результате денежных расчетов образуется дебиторская или кредиторская задолженность. Рассмотрим основные вопросы, касающиеся образования задолженности, в том числе безнадежной.

КРЕДИТОРСКАЯ И ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: СУТЬ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками при расчетах, связанных с поставленными товарно-материальными ценностями (ТМЦ), оплатой труда, платежами в бюджет и т. д. Она возникает, когда обязательства компании образуются раньше, чем была произведена их оплата.

ПРИМЕР 1

Организация приобрела 22 марта материалы на сумму 100 000 руб. По условиям договора оплата должна быть произведена в течение 10 дней после отгрузки материальных ценностей. Материалы были оплачены 1 апреля.

С 22 марта в учете организации образовалась кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов в сумме 100 000 руб. Задолженность будет погашена 1 апреля, в день оплаты.

Под дебиторской задолженностью понимают сумму долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц за поставленные им товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре.

ПРИМЕР 2

Торговое предприятие отгрузило продукцию покупателю 15 марта. Сумма реализованной продукции составила 150 000 руб. В договоре предусмотрена отсрочка платежа. Платеж должен быть произведен покупателем не позднее 30 дней со дня отгрузки продукции со склада продавца.

Платеж за отгруженную продукцию поступил на расчетный счет торгового предприятия 14 апреля. Все время с 15 марта по 14 апреля в учете у продавца возникает дебиторская задолженность в сумме 150 000 руб., которая будет погашена 14 апреля, то есть на дату поступления денежных средств на расчетный счет торгового предприятия.

Дебиторская задолженность может возникнуть по выданным сотрудникам подотчетным суммам, за которые они еще не отчитались; предоплатам, перечисленным поставщикам в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; авансам, выданным сотрудникам в счет заработной платы.

Кредиторская и дебиторская задолженность числится в учете, пока она:

  • не погашена контрагентом;
  • не списана как безнадежная задолженность после истечения срока исковой давности или по решению суда.

Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности:

  • учет производится на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью аналитики;
  • должна соблюдаться корректная и объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской задолженности организации, подтвержденная документально;
  • производится сверка задолженности с контрагентами;
  • списание дебиторской и кредиторской задолженности производится своевременно на основании документов;
  • инвентаризация дебиторской задолженности производится в обязательном порядке перед составлением бухгалтерской отчетности.

КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно классифицировать по определенным признакам, указанным в табл. 1.

Таблица 1. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Классификация задолженности

Вид задолженности

Признаки

Дебиторская и кредиторская задолженность

По срокам погашения

Текущая (нормальная)

Срок оплаты по договору еще не наступил

Просроченная

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок

Безнадежная (нереальная ко взысканию)

Долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании постановления исполнительного органа власти или ликвидации организации-должника

По срокам оплаты

Краткосрочная

Оплата предусмотрена в течение года

Долгосрочная

Срок оплаты — более года

Кредиторская задолженность

По степени срочности оплаты

Срочная

Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплата заработной платы, уплата процентов за кредит

Текущая

Платежи за полученные товары (работы, услуги), погашение кредитов

По содержанию

По приобретению товаров, работ, услуг

Задолженность организации поставщикам и подрядчикам по приобретению у них товаров (работ, услуг), числится до момента оплаты

По полученным кредитам и займам

Задолженность организации по полученным кредитам и займам, числится до момента погашения обязательства по займу и кредиту

По выплате заработной платы

Задолженность организации по выплате начисленной заработной платы сотрудникам, числится с момента начисления заработной платы до даты выплаты

По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды

Задолженность организации по оплате причитающихся в бюджет и внебюджетные фонды налогов и взносов, возникает в момент начисления налога согласно законодательству, числится до даты оплаты в бюджет и внебюджетные фонды

По авансам, полученным от покупателей

Задолженность организации по авансам (предоплате), поступившим от покупателей в счет предстоящих поставок. Обязательство погашается в момент отгрузки товаров покупателям

Дебиторская задолженность

По срокам погашения

Сомнительная

Не погашенная в срок и не обеспеченная банковским поручительством, гарантией, залогом

По содержанию

По отгрузке товаров, работ, услуг

Задолженность покупателей по отгруженным в их адрес товарам, выполненным работам, услугам, числится до момента поступления оплаты от покупателей

По авансам, оплаченным поставщикам в счет предстоящих поставок

Задолженность поставщиков по полученной предоплате в счет предстоящих поставок. Обязательство погашается в момент получения товаров, работ, услуг от поставщика

По вкладам учредителей в уставной капитал

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал. Разница между суммой уставного капитала, указанного в учредительных документах, и суммой, внесенной учредителем в уставной капитал, числится до полного внесения доли учредителя в уставной капитал

По выданным сотрудникам подотчетным суммам

Задолженность подотчетных лиц по суммам, полученным на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Погашается в момент утверждения авансового отчета

По кредитам, выданным сотрудникам

Задолженность сотрудников по полученным от организации кредитам и займам. Погашается после полного возврата сотрудником полученного кредита и процентов по нему

Все расчеты со сторонними организациями (покупателями, поставщиками), с сотрудниками, бюджетом и кредитными учреждениями, образующие дебиторскую или кредиторскую задолженность, отражаются на счетах бухгалтерского учета двойной записью.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Счета учета кредиторской задолженности и аналитика учета приведены в табл. 2. Эти счета являются пассивными (кроме счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Увеличение задолженности отражается по кредиту пассивных счетов, списание — по дебету. Счет 76 активно-пассивный, увеличение задолженности может отражаться и по дебету, и по кредиту этого счета.

Таблица 2. Счета учета кредиторской задолженности и их аналитика

Вид кредиторской задолженности

Счета учета

Аналитика учета

До какого момента числится в учете

По приобретению товаров, работ, услуг у поставщика

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

По каждому поставщику и подрядчику, по приобретенной партии товара или по полученным от поставщика счетам на оплату

До даты оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы, услуги

По выплате заработной платы

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По каждому сотруднику

До даты выдача заработной платы сотрудникам

По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды

68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По каждому налогу и взносу, уплачиваемому в бюджет и внебюджетные фонды, по бюджетам (местный, региональный, федеральный)

До даты уплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды

По полученным кредитам и займам

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

По каждому кредитору, кредитному договору

До даты погашения обязательства кредитором, указанным в кредитном договоре или договоре займа

По авансам, полученным от покупателей в счет предстоящих поставок

62.2 «Расчеты по авансам полученным»

По каждому покупателю, счетам, выставленным на предоплату

До даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг

На величину кредиторской задолженности предприятия оказывают влияние:

  • общий объем закупок, в том числе доля в общем объеме закупок товаров (работ, услуг), которые приобретены, но не оплачены;
  • условия отгрузки, доставки и оплаты, указанные в договорах поставки;
  • условия выполнения работ и расчетов с подрядчиками в договорах подряда;
  • условия оказания услуг и порядок расчета за оказанные услуги (графики лизинговых, арендных платежей и т. д.);
  • доля полученных кредитов в общей доле собственных средств;
  • политика погашения кредиторской задолженности.

Кредиторскую задолженность можно разделить на внутреннюю и внешнюю. К внешней относится задолженность сторонним организациям по:

  • приобретенным, но не оплаченным товарам, работам, услугам;
  • кредитам и займам, полученным от сторонних организаций;
  • оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
  • авансам, полученным от покупателей в счет предстоящих поставок.

Внутренняя задолженность — это задолженность организации сотрудникам по выплате заработной платы и задолженность сотрудников по полученным от организации кредитам и займам.

Характеристика ключевых подходов к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью организации



В статье рассмотрен порядок проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрены методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Ключевые слова: задолженность, дебиторская, кредиторская, анализ, управление, финансовое состояние, организация

Дебиторская и кредиторская задолженности — это естественные составляющие бухгалтерского баланса предприятия. Появляются они из-за несоответствия даты появления обязательств и даты платежей по ним. И размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженностей, и период оборачиваемости обеих влияют на финансовое состояние организации.

Прибыль от продаж — это единственный способ погасить все виды кредиторской задолженности. Поступление денег от продаж говорит о способности организации погасить долги кредиторам. Зачастую, именно долги покупателей формируют большую часть дебиторской задолженности. Таким образом, главной задачей управления движением дебиторской задолженности является установление с покупателями договорных отношений, обеспечивающих достаточное и своевременное поступление средств для осуществления платежей кредиторам.

Управление движением кредиторской задолженности заключается в установлении договорных отношений с поставщиками таким образом, чтобы сроки и размеры платежей предприятия ставились последними в зависимость от поступления от покупателей денежных средств. Отсюда следует, что практически мы говорим об параллельном управлении движением и дебиторской задолженности, и кредиторской.

Часть дебиторской и кредиторской задолженности, которая осталась после этого, является базисом для достаточного погашения кредиторской задолженности, для оценки периодичности поступления долгов покупателей и для балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода в том случае, если их оборачиваемость происходит согласно договорным условиям или установленному порядку расчетов.

Основные приемы управления дебиторской задолженности — это оформление счетов и определение характера дебиторской задолженности; учет заказов. Некоторые из рассматриваемых нюансов требуют особого внимания. Это, например, необходимость вариантов сокращения среднего времени между завершением операции по продаже товара и выпиской счета-фактуры покупателю. Наряду с этим должны оцениваться и возможные издержки, которые связаны с дебиторской задолженностью, то есть — выгода, которая могла быть упущена из-за неиспользования средств, вместо их инвестирования. Управление дебиторской задолженностью имеет связь с двумя различными видами резервов времени — на отправку почтой и на выписку счета-фактуры. Время почтовой доставки — это период между подготовкой счета-фактуры и получением его покупателем. Период почтового прохождения документов может быть сокращен благодаря децентрализации выписки счета-фактуры и почтовой отправки (пользуясь службой срочных почтовых отправлений для крупных счетов-фактур с вручением в предусмотренные сроки либо предоставляя скидки за авансовые платежи). Время на выписку счета — это период времени между отправкой товара покупателю и высылкой счета. Несомненно, компании следует отправлять счета вместе с товаром одновременно.

Важный момент в управлении дебиторской задолженностью — установление сроков кредита, который предоставляется покупателям. Эти сроки влияют на объемы продаж и получение денег. Так, благодаря более длительным срокам кредита, скорее всего, увеличатся объемы продаж. сроки кредита напрямую относятся к доходам и затратам, которые связаны с дебиторской задолженностью. В том случае, если сроки кредита довольно жесткие, у компании будет меньше денежных средств, вложенных в дебиторскую задолженность, и потерь от безнадежных долгов. Однако, в свою очередь, это может привести к уменьшению объемов продаж, прибыли, а также к отрицательной реакции покупателей.

Но с другой стороны, в случае если сроки кредита неконкретные, то компания может добиться большего дохода и увеличения объемов продаж. Однако компания рискует увеличить долю безнадежных долгов и большими затратам, которые будут связаны с тем, что оплата малоэффективными покупателями будет задержана. сроки дебиторской задолженности можно либерализовать в том случае, если вам нужно избавиться от устаревшей продукции или от избыточных товарно-материальных запасов, а также если вы заняты в промышленности, которая направлена на товары для сезонных продаж. В случае, если товар скоропортящийся, нужно использовать краткосрочную дебиторскую задолженность и, если возможно, использовать оплату при поставке.

Оценивая платежеспособность потенциального покупателя нужно учитывать такие факторы как финансовую устойчивость покупателя, честность, а также имущественное обеспечение. Кредитная надежность покупателя оценивается количественными методами анализа регресса, рассматривающего изменение зависимой переменной, которая имеет место при изменении информативной (независимой). Данный способ достаточно полезен при оценке большого числа мелких покупателей. Важно должным образом оценивать возможные потери по безнадежным долгам. Особенно в том случае, если компания долго не меняет свою кредитную политику и продает товары мелким покупателям. Продление кредита, в свою очередь, влечет за собой дополнительные расходы, такие как: комиссионные расходы, которые выплачиваются специальным агентствам, определяющим кредитоспособность заемщиков или качество ценных бумаг, а также административные расходы деятельности кредитного отдела.

Довольно полезной является информация, которая получена от кредитных бюро розничной торговли и профессиональных кредитных справочных служб. одним из важнейших вопросов управления оборотным капиталом является оценка реального состояния дебиторской задолженности, то есть оценка вероятности безнадежных долгов. Эта оценка проводится по каждой группе дебиторской задолженности с разными сроками возникновения отдельно. Финансовый менеджер может использовать статистику, накопленную в организации, или воспользоваться услугами эксперт-консультантов. Как было сказано выше, установление разумного соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями является одним из главных моментов в управлении оборотным капиталом. Однако при этом нужно проводить оценку не только собственных условия кредитования, но и условий кредита поставщиков сырья и материалов, с точки зрения уменьшения затрат или увеличения дополнительного дохода, который получает предприятие, используя скидки.

Отсюда следует, что система скидок влияет на защиту организации от инфляционных убыток, и способствует дешевому пополнению оборотного капитала в натуральной или денежной форме. Так, финансовый менеджер должен сравнить доход от ускоренных платежей и сумму скидки, а уже после этого решать, предоставлять ли покупателю скидку за авансовые выплаты остатков на счетах. Для принятия решения по кредитованию малоэффективных покупателей, компании надо сравнить доход от дополнительных продаж с дополнительными издержками, которые связаны с дебиторской задолженностью. Если компания обладает резервными производственными мощностями, то дополнительный доход — это маржинальная прибыль с новых продаж, поскольку постоянные затраты в этом случае не меняются. Дополнительные расходы по дебиторской задолженности объясняются возможным увеличением безнадежных долгов и вложением денежных средств в дебиторскую задолженность на более продолжительный срок.

Управление дебиторской задолженностью основано на двух подходах:

1) Сравнение и оптимизация величины и сроков дебиторской и кредиторской задолженностей по уровню кредитоспособности, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации, времени отсрочки платежа;

2) Сравнение дополнительной прибыли, которая связана со схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации продукции.

Для увеличения притока денежных средств предприятию надо использовать различные модели договоров, основанные на гибких условиях формы оплаты и ценообразования. Возможны разнообразные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии. Уровень дебиторской задолженности определяется большим количеством факторов: емкостью рынка, видом продукции, принятой в компании системой расчетов, степенью насыщенности рынка этой продукцией и т. д.

Система расчетов, принятая в компании, особо важна для менеджера. Постоянные клиенты обычно оплачивают товар в кредит. При этом условия кредита зависят от множества факторов. В экономически развитых странах одна из наиболее распространенных схем — это схема типа «d/k брутто n». Она означает, что: — покупатель получает скидку в размере d % в случае оплаты полученного товара в течение k дней с начала периода кредитования (например, с момента получения или отгрузки товара); — покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с (k+1)-го по n-й день кредитного периода; — в случае неуплаты в течение п дней покупатель будет вынужден дополнительно уплатить штраф, величина которого варьирует в зависимости от момента оплаты.

В целом управление дебиторской задолженностью включает: 1) анализ дебиторов; 2) анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности; 3) контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; 4) разработку политики авансовых расчетов и предоставления коммерческих кредитов; 5) оценку и реализацию факторинга.

Анализ дебиторов предполагает прежде всего анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий договоров факторинга. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или, наоборот — о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т. п.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.

Определенный интерес представляет анализ динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и по периоду оборачиваемости. Подробный анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Литература:

  1. Беспалов М. В. Анализ эффективности инвестиционно-инновационной деятельности организаций: критерии оценки, основные показатели, алгоритм расчета / Аудит и финансовый анализ. 2013. № 6. С. 104–110
  2. Беспалов М. В. Анализ инвестиционной привлекательности предприятий розничной торговли по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности / Все для бухгалтера. 2013. № 6. С. 21–26
  3. Беспалов, М. В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления / М. В. Беспалов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013 г. № 23(335). с. 26–32.
  4. Солдатова А. П., Солдатова Л. И. Анализ задолженности контрагентов как база поиска для управления дебиторской задолженностью // Science Time. 2014. № 8 (8). С.276–296.
  5. Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 2007г. — 350 с.
  6. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Под ред. акад. Г. Б. Поляка. — 5е изд., перераб. и допол. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.- 527с.

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является важной частью успешной деятельности организации. От умения правильно распоряжаться дебиторской и кредиторской задолженностью зависят все стороны его деятельности.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников, юридических и физических лиц данной организации.

Кредиторская задолженность – задолженность данной организации физическим и юридическим лицам: задолженность поставщикам и подрядчикам, авансы полученные, задолженности по оплате труда, перед бюджетом, перед внебюджетными фондами, прочие кредиторы.

Для того, чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов. Для этого необходимо грамотно управлять дебиторской и кредиторской задолженностью.

Специалисты предприятия должны анализировать дебиторскую задолженность по списку кредиторов и дебиторов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности, оценивать наличие дебиторской задолженности; определять приемы и способы уменьшения долгов.

Среди основных методов управления просроченной дебиторской задолженностью можно выделить следующие: Зачет требований; Отступное; Отсрочка платежа; Новация; Предоставление скидок; Снижение стоимости поставленных товаров; Прощение долга.

Управление дебиторской задолженностью включает в себя анализ дебиторов, анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности, разработку политики предоставления коммерческих кредитов, контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента.

Рациональное управление дебиторской задолженностью позволит обеспечить предприятию достаточный уровень рентабельности и снизить задолженность по обязательствам.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия — явление, которое оказывает временное улучшение финансового состояния при условии, что они не замораживаются на длительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, которая приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Не менее важна организация эффективного управления кредиторской задолженности в организации. Основной задачей управления кредиторской задолженностью является оптимизация размера кредиторской задолженности за расчеты с поставщиками, на которую приходится значительный объем кредиторской задолженности.

Предприятия, которые сумели отладить работу с дебиторской и кредиторской задолженностью, получают конкурентное преимущество. Естественно, в первую очередь это способствует повышению управляемости и гибкости бизнеса, а во — вторых количество ошибок, которые связаны с человеческим фактором, значительно уменьшается.

При правильном управлении задолженностями предприятие может значительно поправить свое финансовое положение. Главное правильно оценить и проанализировать состояние расчетов предприятия и подобрать наиболее подходящие методы управления ими.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Управление за состоянием и движением обязательств предприятий — существенный элемент финансового и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве.

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общей системы управления оборотными активами предприятия и заключается в оптимизации общего размера дебиторской задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Необходимость правильного управления уровнем дебиторской задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить его издержки, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований или за счет собственных средств предприятия .

Управление дебиторской задолженностью предполагает:

  • 1. организацию учета и анализ дебиторской задолженности за предыдущий и отчетный периоды;
  • 2. формирование кредитной политики предприятия;
  • 3. формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности и планирование поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;
  • 4. разработку системы контроля за состоянием дебиторской задолженности;
  • 5. разработку мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью.

Одно из основных направлений (элементов) управления дебиторской задолженностью — формирование кредитной политики предприятия. Цель кредитной политики — получение дополнительной прибыли за счет стимулирования роста объема продаж. Однако реализация кредитной политики связана с определенными издержками по контролю за оплатой счетов и обслуживанием дебиторской задолженности. Кроме того, появляются риски возникновения безнадежных долгов, когда отгруженная продукции вообще не оплачивается .

Размер дебиторской задолженности определяется двумя факторами: объемом реализации продукции в кредит и средним периодов времени между датой отгрузки продукции и получением денежных средств. В связи с этим основными элементами кредитной политики являются:

  • а) объем продаж в кредит, цены на продукцию;
  • б) стандарты кредитоспособности — определяют приемлемую надежность, которую должен продемонстрировать клиент для того, чтобы получить кредит;
  • в) условия отсрочки платежа, в том числе скидки, т. е. сумм снижения цен, предоставляемые за досрочную оплату (до истечения срока погашения дебиторской задолженности). Предприятие может использовать скидки в качестве инструмента стимулирующего своевременную оплату, тем самым уменьшая риск, связанный с просроченными выплатами, и период обращения дебиторской задолженности;
  • г) контроль расчетов и политика взыскания долгов — устанавливают критерии в отношении жесткости или гибкости, применяемых к должникам. В рамках политики взыскание долгов разрабатываются процедуры, которых придерживается предприятие для взыскания просроченных долгов.

Объем продаж в кредит, средние сроки кредита, цены на предлагаемую в кредит продукцию зависят от множества факторов: от сложившихся в конкретной отрасли, регионе условий кредитования покупателей; поведения предприятия при завоевании рынка; склонности компании к риску; спроса потребителей на продукцию предприятия; срока годности товара; объема закупок; уровня конкуренции; размера банковских процентных ставок; кредитного риска и др.

Расчет суммы денежных средств, необходимых предприятию для образования соответствующего размера дебиторской задолженности (ДЗ), исходя из объема продукции, продаваемой в кредит (Пк), определяется по формуле:

, (1.1)

где — фактический средний срок коммерческого кредита с учетом возможного времени его невозврата .

При этом важно определить и такой показатель, как стоимость одного дня отсрочки платежа:

, (1.2)

где — длительность анализируемого периода (количество дней в году).

Стандарты кредитной надежности определяют минимально приемлемую надежность организации-клиента при его кредитовании. Они могут быть различными в зависимости от того, какую кредитную политику выбирает фирма-поставщик.

Кредитоспособность покупателей и заказчиков можно оценивать, используя банковские методики оценки кредитоспособности заемщиков, предполагающие уценку их способности возвратить основную сумму долга и проценты по нему в полном объеме и в установленный срок.

Наряду с этим производится оценка прибыли, которую заемщик получит при кредитовании его конкретных затрат, с точки зрения возможности уплаты процентов за кредит.

Определение условий отсрочки платежа. Они определяются типом принятой предприятием политики и включают в себя следующее:

  • — сроки отсрочки платежа;
  • — размер коммерческого кредита, предоставляемого различным покупателям;
  • — размеры скидок при оплате продукции покупателем в первые дни после отгрузки;
  • — размеры штрафных санкций и механизм их взимания;
  • — долю отсрочек платежа, оформляемую векселем.

Следует, что предоставление скидок за быструю оплату продукции является наиболее гибким инструментом влияния на скорость возврата денежных средств. Для расчета целесообразности предоставления скидки обычно используется следующая формула:

, (1.3)

где И — годовые процентные издержки использования коммерческого кредита; Ткк- срок коммерческого кредита; П — период действия скидки .

Нередки случаи, когда должники не исполняют своих обязательств по договорам в части сроков оплаты, что приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности. За нарушение условий договоров применяются меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени проценты.

В настоящее время широко используются различные методы рефинансирования дебиторской задолженности, к которым в частности, можно отнести:

  • — факторинг;
  • — форфейтинг;
  • — использование векселя и других ценных бумаг как средства платежа.

Управление кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов с контрагентам предприятия, дающий возможность:

  • — оценивать эффективность кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов, отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;
  • — принимать решения о целесообразности работы с контрагентами как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;
  • — повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;
  • — согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволит повысить финансовую устойчивость предприятия;
  • — оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;
  • — мотивировать сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью.

Политика управления кредиторской задолженностью предприятия заключается в обеспечении своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав.

Управление внутренней кредиторской задолженность характеризуется наиболее краткосрочным видом используемых предприятием заемных средств, формируемых им за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производятся предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение обязательств по этой внутренней задолженности — в определенные (установленные) сроки в диапазоне до одного месяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав внутренней кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются им до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Управление внутренней кредиторской задолженностью носит дифференцированный характер, определяемый ее видами. Основными видами внутренней кредиторской задолженности, являющимися объектами управления на предприятии, являются основной целью управления внутренней кредиторской задолженностью предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав.

На первый взгляд, обеспечение своевременности выплат начисленных средств противоречит финансовым интересам предприятия: задержка в выплате этих средств приводит к росту размера внутренней кредиторской задолженности, а, следовательно, снижает потребность в кредите и средневзвешенную стоимость капитала. Однако с позиций общеэкономических интересов развития предприятия такая задержка выплат несет гораздо больший объем негативных последствий.

Так, задержка выплаты заработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производительности труда работников, приводит к росту текучести кадров (причем в первую очередь увольняются, как правило, наиболее квалифицированные работники). Задержка выплаты налогов и налоговых платежей вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг. Поэтому с позиций стратегического развития своевременная выплата средств, начисленных в составе внутренней кредиторской задолженности, приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Важным показателем при принятии управленческих решений является относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности. В идеальной ситуации темпы роста кредиторской задолженности должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Данный показатель отражает степень этого соответствия.

Если в результате расчетов получается отрицательное значение, то это свидетельствует об относительном сокращении использования кредиторской задолженности, что оправдано в случае ее высокой стоимости, в иных случаях ситуацию нельзя рассматривать как позитивную. Положительное значение свидетельствует о расширении привлечения кредиторской задолженности в деятельность предприятия. Данное обстоятельство следует рассматривать как позитивное при отсутствии просроченной задолженности, а также не высокой стоимости задолженности .

При использовании кредиторской задолженности нельзя забывать, что она относиться к группе наиболее срочных обязательств. Рост удельного веса кредиторской задолженности в заемном капитале и в общем объеме источников финансирования свидетельствует об увеличении финансового риска и соответственно о снижении финансовой устойчивости предприятия. Следует отметить, что несвоевременность расчетов влияет на деловой имидж предприятия. Для нейтрализации негативных последствий можно порекомендовать следующее:

  • 1. вести тщательный контроль за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения;
  • 2. закрепить функции контроля за конкретным работником финансовой службы;
  • 3. осуществлять постоянный мониторинг состояния кредиторской задолженности.

Таким образом, из вышеизложенного, следует отметить, что залогом эффективной политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью является построение на предприятии системы контроля ее состояния. Так как, качественный контроль за дебиторской задолженностью — важнейший фактор максимизации нормы прибыли, повышения финансовой устойчивости предприятия, соответственно, правильно разработанная стратегия контролирования кредиторской задолженности позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что поспособствует созданию надежной репутации предприятия.

Если на крупных предприятиях в основе этого процесса лежит установление функционального распределения между центрами ответственности, то на малых предприятиях вопросам управления дебиторской и кредиторской задолженностью особое внимание должен уделять сам руководитель предприятия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *