Классификатор счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов по отношению к балансу

По отношению к балансу все счета, применяемы в бухгалтерском учете, делятся на две группы:

· Балансовые;

· Забалансовые.

На балансовых счетах учитываются средства, принадлежащие предприятию или же полностью контролируемые предприятием. Их сумма входит в итог баланса.

На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании, распоряжении или на временном хранении. Такие счета можно назвать депозитно-имущественными (001,002,003,004).

Счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (дипломы, талоны, квитанции, приходные кассовые ордера…).

Группа счетов, которые предназначены для последующего контроля за отдельными операциями, уже отраженными на балансовых счетах, последствия которых повлиять на дальнейшую финансово-хозяйственную деятельность предприятия (007,010,013).

Забалансовые счета для учета условных прав и обязательств предназначены для ведения учета в суммовом выражении движения выданных и полученных предприятием гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений под товары, переданные (полученные) для реализации на условиях консигнации и в других случаях (008,009).

Записи на забалансовых счетах ведутся по простой, однократной системе (без использования двойной записи). При поступлении средств их стоимость отражается только в Дт, а при выбытии – в Кт. Записи на счетах осуществляются в натуральном и стоимостном выражении, с соблюдением всех правил подсчета оборотов и выведения остатков.

Несмотря, что учет на забалансовых счетах не входит в систему балансового учета, он, тем не менее, является неотъемлемой составной частью системы бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета.

План счетов –систематизированный перечень синтетических счетов

(счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка) в которых приводится наименование синтетических счетов, шифр счетов от 1 до 99, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета организаций независимо от форм собственности.

Основу плана счетов составляют синтетические счета, каждый из которых имеет свое название.

Каждому синтетическому счету соответствует свой шифр (номер) от 01 до 99.

Субсчета используются исходя из целей управления, для лучшей детализации, включая задачи анализа, контроля и отчетности.

План счетов утверждается Министерством финансов, к которому разработана инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, которая дает краткую характеристику счетов и субсчетов, раскрывает их структуру, назначение, особенности применения и содержит типовую корреспонденцию счетов.

На основе Типового плана счетов предприятия разрабатывают свои рабочие планы счетов бухгалтерского учета исходя из специфики своей деятельности.

В народном хозяйстве РБ используются 4 вида планов счетов:

· для коммерческих и некоммерческих организаций;

· для сельскохозяйственных организаций;

· для банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций;

· для организаций, финансируемых из республиканского или местных

бюджетов.

Типовой план счетов построен по принципу группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых на них объектов.

Все счета в Типовом плане сгруппированы в 8 разделах. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, источников их образования и хозяйственных процессов. Расположены разделы в логической последовательности с учетом степени участия имущества в кругообороте средств.

Сначала размешены разделы счетов для учета имущества (разделы 1,2,4,5, часть раздела 7) и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (разделы 3,8).

Счета бухгалтерского баланса Раздел 1 «Внеоборотные активы» (счета 01-09)
Раздел 2 «Производственные запасы» (счета 10-19)
Раздел 3 «Затраты на производство» (счета 20-39)
Раздел 4 «Готовая продукция и товары» (счета 40-49)
Раздел 5 «Денежные средства» (счета 50-59)
Раздел «»Расчеты» (счета 60-79) 6
Раздел 7 «»Источники собственных средств» (счета 80-89)
Счета отчета о прибылях и убытках Раздел 8 «Финансовые счета» (счета 90-99)
Забалансовые счета (счета 001-014)

План счетов – важнейший нормативный документ, который лежит в основе всей организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

27.Классификация счетов по отношению к балансу.

Бухгалтерский счет – способ группировки, текущего контроля и отражения хоз-ных операций по экономически однородным объектам средств и их источников на основе носителей информации. На каждый объект учета открывается отдельный счет. На основе бух счетов сост-ся важнейшая форма отчетности – бухгалтерский баланс. Счет в общем случае содержит три элемента: название счета, дебет (левая часть) и кредит (правая).

Т.к. счета непосредственно связаны с имуществом и источниками его формирования (активами и пассивами), то они делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета – счета бухучета, на кот-х учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) орг-ции по каждому их виду.начальный и конечный остаток по активному счету всегда дебетовый. Примерами активных счетов явл: счета 01 “Основные ср-ва”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 50 “Касса”и др. Пассивные счета – счета бухучета, на кот-х учитывается наличие, состав, движение источников формирования средств. Начальный и конечный остаток по пассивному счету всегда кредитовый. Примеры: 60 “Расчеты с поставщиками”, 66 “Краткосрочные кредиты банков”, 80 “Уставный фонд” и др. Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухучета. Однако в бух учете применяются счета, имеющие смешанный хар-р, их называют активно-пассивными – это счета, на кот-х учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив) одновременно. Пример: счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

28. План счетов бухучета, его назначение и стр-ра.

План счетов – предст. собой систематизированный перечень синтетических бух. счетов и субсчетов, предназначенный для отражения фактов хоз-ной жизни. Министерством финансов разрабатывается и утверждается: 1) Типовой план счетов бухучета, кот. дает возм-сть систематизировать и группировать инф-цию о деят-сти орг-ций с соблюдением единых принципов, а также позволяет определить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете; 2) инструкция по применению Типового плана счетов, кот дает краткую хар-ку счетов и субсчетов, раскрывая их стр-ру, назначение и особ-сти применения.

Действующий Типовой план счетов создан на научной основе и построен по принципу группировки счетов бухучета по экономическому содержанию учитываемых на них объектов. Все счета в нем сгруппированы в 8 разделах: 1. Внеоборотные активы; 2. Произв-ные запасы; 3. Затраты на произв-во; 4. Готовая продукция и товары; 5. Денежные ср-ва; 6. Расчеты; 7. Источники собственных ср-в; 8. Финансовые рез-ты. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, источников их образования и хоз-ных процессов. Расположены разделы в логической последовательности с учетом степени участия имущества в кругообороте средств. Сначала размещены разделы счетов для учета имущества (разделы 1,2,4,5, часть раздела 6), источников их образования (часть раздела 6, раздел 7) и счета для учета хозяйственных процессов и их рез-тов (разделы 3,8). Основу планв счетов составляют синтетические счета, каждый из кот-х имеет свое название и двухзначный серийно-порядковый номер (код), начиная с 01 и заканчивая 99. Субсчета использ-ся исходя из целей управления, включая задачи анализа, контроля и отчетности. В самост-ный раздел в плане счетов выделены забалансовые счета, на кот-х отражается инф-ция о наличии и движении ценностей, не принадлежащих орг-ции, но временно находящихся в ее пользовании. Т.о. план счетов – важнейший нормативный документ, кот-й лежит в основе всей организации бухучета.

4.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

по экономическому содержанию информации

Вся совокупность счетов бухгалтерского учета предназначена для отражения наличия и движения его предмета, имущества организации. Поскольку для эффективного управления экономическими процессами руководству нужна информация об отдельных видах средств и их источниках, то система счетов должна включать в себя отдельные счета или их группы, предназначенные для получения информации (показателей) об этих объектах. Таким образом, ответ на вопрос «Что учитывается на тех или иных счетах?» дает классификация по экономическому содержанию.

Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию подразделяются на 3 группы:

– счета хозяйственных средств,

– счета источников образования хозяйственных средств;

– счета хозяйственных процессов.

На счетах хозяйственных средствотражаются наличие и движение средств. Средства организации в зависимости от выполняемых функций подразделяются на средства труда, предметы труда, продукты труда, предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Так же можно подразделить и счета: счета средств труда («Основные средства»), счета предметов труда («Материалы»), счета продуктов труда («Готовая продукция»), счета предметов обращения («Товары»), счета расчетов («Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами»). Перечисленные счета активные и поэтому по дебету отражаются поступления хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (уменьшение). Остатки по счетам показывают наличие хозяйственных средств на начало и конец отчетного периода.

На счетах источников хозяйственных средствотражаются источники образования хозяйственных средств. К ним относятся, прежде всего, собственные средства. Счетами по учету этих средств являются: «Уставный фонд», «Резервный фонд» и т.д. Наряду с собственными средствами организации могут иметь заемные средства и временно привлеченные средства других организаций и лиц. К счетам заемных и временно привлеченных источников относятся: «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счета источников хозяйственных средств являются пассивными: по кредиту отражается увеличение источников средств, а по дебету – уменьшение. Сальдо таких счетов характеризует наличие источников хозяйственных средств на начало и конец отчетного периода.

Счета хозяйственных процессовучитывают процессы хозяйственной деятельности: заготовление и приобретение материальных ценностей, производство продукции, ее реализацию. Учет осуществляется на счетах: «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Основное производство», «Реализация «.

4.3 Классификация счетов по учетно-технологической функции

(назначению и структуре)

Счета бухгалтерского учета являются инструментом для получения информации об объектах и их движении. Поэтому важно знать не только какие объекты учитываются на счетах, но и каким образом используются счета для получения показателей, какую роль они играют в учетно-технологическом процессе. Учетно-технологическую функцию всех используемых в бухгалтерском учете счетов позволяет изучить их классификация по назначению и структуре записей.

Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на следующие группы: основные, регулирующие, операционные.

Основные счета– счета, на которых получают основные показатели о наличии средств и источников их образования.

Регулирующие счета– это счета, которые играют вспомогательную роль с целью оперативного уточнения (корректировки) результатов стоимостной оценки или измерения отдельных видов средств (источников), не затрагивая записей и показателей основного счета.

Операционные счета – это счета, которые используются для отражения чисто технических, вспомогательных учетных операций, которые осуществляются по инициативе работников бухгалтерии для получения отдельных показателей.

Рассмотрим каждую из предложенных групп счетов.

Основные счетапредназначены для обобщения информации об основных показателях наличия средств организации и источников их образования. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета используются для учета и контроля материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет» и др. Инвентарные счета активные; сальдо по этим счетам всегда дебетовое и показывает наличие определенных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету отражают поступление средств (увеличение), а по кредитувыбытие (уменьшение). Инвентарный счет имеет следующую схему (рисунок 4.1).

Дебет

Кредит

Начальный остаток средств

Оборот – поступление средств

Оборот – выбытие средств

Конечный остаток средств

Рисунок 4.1 – Схема записей инвентарного счета

С помощью фондовых счетовучитывают и контролируют состояние и изменения фондов. К этой подгруппе основных счетов относятся счета «Уставный фонд», «Резервный фонд» (т.е. счета источников образования хозяйственных средств).

Фондовые счета пассивные и имеют кредитовое сальдо. Обороты по кредиту этих счетов показывают увеличение источников хозяйственных средств, а по дебету уменьшение и их использование. Фондовый счет имеет следующую схему (рисунок 4.2).

Дебет

Кредит

Начальный остаток – наличие источника хозяйственных средств

Оборот – уменьшение источников хозяйственных средств

Оборот – увеличение источников хозяйственных средств

Конечный остаток – наличие источника хозяйственных средств

Рисунок 4.2 – Схема записей фондового счета

Расчетные счетапредназначены для учета и контроля расчетов одной организации с другими организациями и лицами. На этих счетах показывается задолженность, которая возникает в процессе хозяйственной деятельности, а также отражается изменение этой задолженности. Сальдо на расчетных счетах показывает остаток задолженности на определенную дату: дебетовое сальдозадолженность данной организации, которой открыт счет, а кредитовоезадолженность данной организации другим организациям и лицам. К расчетным счетам относятся «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Расчетные счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается задолженность данному предприятию, которому открыт счет, т.е. дебиторская задолженность. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности, оборот по дебету ее увеличение, а по кредитууменьшение.

Активный расчетный счет имеет следующую схему (рисунок 4.3).

Дебет

Кредит

Начальный остаток – наличие дебиторской задолженности

Оборот – увеличение дебиторской задолженности

Оборот – уменьшение дебиторской задолженности

Конечный остаток – наличие дебиторской задолженности

Рисунок 4.3 – Схема записей активного расчетного счета

К расчетным активным счетам относятся: «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

На пассивных расчетных счетах отражается задолженность данной организации другим организациям и лицам, т.е. кредиторская задолженность.

Начальный остаток (сальдо) по пассивному расчетному счету показывает сумму кредиторской задолженности, оборот по кредиту ее увеличение, а по дебетууменьшение.

К пассивным расчетным счетам относятся «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, на которых ведутся расчеты с разными организациями и лицами. При этом задолженность может быть и дебиторской, и кредиторской. Эти счета могут иметь одновременно два остатка: дебетовый и кредитовый или на одно время дебетовый, а на другое кредитовый.

К активно-пассивным относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты» и др. Активно-пассивный расчетный счет представлен на рисунке 4.4.

Дебет

Кредит

Начальный остаток – дебиторская задолженность

Начальный остаток – кредиторская задолженность

Оборот – увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности

Оборот – увеличение кредиторской задолженности, уменьшение дебиторской задолженности

Конечный остаток – дебиторская задолженность

Конечный остаток – кредиторская задолженность

Рисунок 4.4 – Схема записей активно-пассивного расчетного счета

В развитие основных счетов ведутся аналитические счета, строение которых зависит от характера учитываемых объектов. Так, в развитие счетов, предназначенных для учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, аналитический учет ведется по всем местам хранения или материально ответственным лицам и учитывается каждое наименование, вид и сорт изделия.

Аналитический учет денежных средств, находящихся в кассе, ведется в Кассовой книге, а денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках в выписках банков по каждому счету в отдельности. В выписке банка указываются номера документов и суммы зачисленных или списанных средств.

Аналитический учет по счетам, отражающим задолженность банкам по кредитам и ссудам, ведется по каждому их виду и срокам погашения; по задолженности прочим дебиторам и кредиторам – в разрезе каждого дебитора или кредитора в отдельности, а в необходимых случаях и по видам расчетов. Например, расчеты с бюджетом ведутся по каждому виду платежей (налог на прибыль, подоходный налог и т.д.).

Таково содержание основных счетов бухгалтерского учета, играющих важную роль в контроле и анализе хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Однако для более полной характеристики средств организации и их источников основных счетов бухгалтерского учета недостаточно. Например, средства труда на основном счете «Основные средства» показываются по первоначальной оценке, которая используется для расчета суммы амортизации, исчисления показателей технической вооруженности организации, фондоотдачи и др.

Важное значение имеет остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Она характеризует величину основных средств после их эксплуатации и ремонта. Это же относится и к оборотным средствам. Они показываются в балансе по фактической стоимости. Чтобы получить показатели, характеризующие состояние средств организации в различных оценках, в бухгалтерском учете применяются регулирующие счета.

Регулирующимисчетаминазываются счета, которые предназначены для уточнения (регулировки) оценки средств организации или источников их образования. Необходимость использования этих счетов объясняется применением принципов твердой, неизменной оценки статей баланса.

Каждый регулирующий счет открывается только к отдельному счету и может быть использован для корректировки только его показателей.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета– это счета, которые противопоставляются основному счету, к которому они открыты, с целью корректирования по нему данных.

Контрарные счета получили название от латинского «contro» – против. Это значит, что счета своими показателями противостоят основному счету, к которому они открыты.

Дополнительные счета– это счета, которые применяются для увеличения суммы материальных средств организации или источников их образования, отражаемых на основных счетах.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные – противостоящие какому-либо активному счету, и контрпассивные – противостоящие пассивному счету.

К контрактивным относятся счета «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».

Счет «Амортизация основных средств» предназначен для регулирования оценки основных средств. По своей структуре этот счет пассивный: по кредиту отражается сумма начисленного износа, а по дебету уменьшение этой суммы в результате выбытия основных средств. Кредитовое сальдо показывает сумму амортизации основных средств. Регулирование оценки основных средств достигается противопоставлением суммы по пассивному счету «Амортизация основных средств» сумме по активному счету «Основные средства».

Пример. Сальдо по счету «Основные средства» – 8000 у.е., а по счету «Амортизация основных средств»2000 у.е. В этом случае остаточная стоимость основных средств как дополнительный показатель, полученный при помощи регулирующего счета, составляет 6000 у.е. (8000 – 2000).

Аналогичным является счет «Амортизация нематериальных активов».

Контрактивный счет имеет следующую форму (рисунок 4.5):

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – сумма, уменьшающая дебетовый остаток регулируемого активного счета

Оборот – уменьшение суммы, подлежащей вычету из показателей основного счета

Оборот – увеличение суммы, подлежащей вычету из показателей основного активного счета

Сальдо конечное, показывает то же, что и сальдо начальное

Рисунок 4.5 – Схема записей контрактивного счета

Контрпассивныесчета служат для уменьшения соответствующих показателей, отражаемых на основных пассивных счетах. Контрпассивным является счет «Торговая наценка», схема записи на котором аналогична записи на активном счете.

Контрпассивные счета, открываемые к основному пассивному счету, имеют всегда дебетовое сальдо и записи дебетовых и кредитовых оборотов, противостоящие по значению основному пассивному счету. Объединение («наложение») этих счетов ведет к уменьшению показателей основного счета. Контрпассивные счета имеют следующую форму (рисунок 4.6).

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – сумма, уменьшающая кредитовый остаток регулируемого счета

Оборот – увеличение суммы, подлежащей вычету из показателей регулируемого пассивного счета

Оборот – уменьшение суммы, подлежащей вычету из показателей регулируемого пассивного счета

Сальдо конечное – показывает то же, что и сальдо начальное

Рисунок 4.6 – Схема записей контрпассивного счета

Дополнительные счета по всем показателям сохраняют признаки основного счета (значение сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов), а для получения новых показателей данные основного и дополнительного счетов объединяют (суммируют).

Так, например, к счету «Материалы» может быть открыт счет «Отклонение в стоимости материалов». На этом счете показывается величина транспортно-заготовительных расходов, которые несет предприятие в процессе снабженческо-заготовительной деятельности. Оба эти счета активные и поэтому для получения фактической стоимости имеющихся в запасе материалов их дебетовое сальдо необходимо суммировать.

Следовательно, дополнительные активные счета применяются в тех случаях, когда учет средств на основных счетах производится в оценке меньшей, чем их фактическая себестоимость.

Дополнительный активный счет имеет следующую форму (рисунок 4.7).

Дебет

Кредит

Сальдо – сумма, дополняющая оценку остатка регулируемого активного счета

Оборот – увеличение суммы, дополняющей показатели основного активного счета

Оборот – уменьшение суммы, дополняющей показатели основного активного счета

Сальдо конечное – содержание аналогично сальдо начальному

Рисунок 4.7 – Схема записей дополнительного активного счета

Важную роль в технологии бухгалтерского учета играют операционные счета. Свое название эта группа счетов получила из-за использования их для отражения чисто технических, вспомогательных учетных функций, которые осуществляются по инициативе работников бухгалтерии для получения отдельных показателей. Исходя из характера отражаемых на них учетных операций выделяют три группы операционных счетов: распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счетапредназначены для собирания расходов и распределения их между различными объектами учета.

Калькуляционные счета используются для определения себестоимости сооруженных или приобретенных основных средств, заготовленных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг, реализованных изделий и т.п.

Сопоставляющие счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках.

Каждая из данных групп счетов, в свою очередь, подразделяется на подгруппы. Так, распределительные счета подразделяются на собирательно-распределительные.

К собирательно-распределительнымотносятся счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Издержки обращения» и др.. По дебету этих счетов собираются соответствующие расходы, а с кредита они полностью списываются по назначению. Так, расходы общепроизводственные (общезаводские) и накладные расходы в конце отчетного периода (как правило, в конце месяца) списываются на счет «Основное производство», коммерческие расходы – на счет «Реализация». По окончании отчетного периода собирательно-распределительные счета закрываются и сальдо не имеют, а поэтому в балансе не отражаются. В развитие собирательно-распределительных счетов, исходя из установленной номенклатуры, ведутся аналитические счета по отдельным статьям расходов.

Собирательно-распределительные счета имеют следующую форму (рисунок 4.8).

Дебет

Кредит

Оборот – сумма производственных затрат

Оборот – списание затрат по назначению

Рисунок 4.8 – Схема записей собирательно-распределительного счета

Калькуляционные счета используются для определения себестоимости сооруженных или приобретенных основных средств, заготовленных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг, реализованных изделий и т.п. К ним относятся счета: «Основное производство», «Вспомогательное производство» и др. По дебету этих счетов отражаются все затраты, из которых складывается себестоимость продукции, а по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производства.

Калькуляционный счет имеет следующую форму (рисунок 4.9).

Дебет

Кредит

Сальдо – затраты по незаконченному производству

Оборот – затраты, образующие себестоимость

Оборот – себестоимость готовых изделий, выполненных работ или заготовленного сырья

Сальдо – стоимость незавершенного производства

Рисунок 4.9 – Схема записей калькуляционного счета

Аналитический учет к калькуляционным счетам ведется по отдельным объектам калькуляции и статьям затрат.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках. Особенностью строения данных счетов является то, что они не имеют сальдо.

К сопоставляющим счетам относится счет «Реализация», по дебету которого отражается полная себестоимость реализованной продукции (в оценке по фактической себестоимости и непроизводственные расходы, налог на добавленную стоимость и т.д.), а по кредиту – поступившая сумма выручки за реализованную продукцию. Следовательно, по кредиту данного счета отражается та же реализованная продукция, что и по дебету, только выраженная в продажных ценах. Сравнение сумм, записанных по дебету и кредиту этого счета, показывает результат от реализации, который может быть прибылью или убытком. Таким образом, на счете «Реализация» в процессе сопоставления выявляется результат от операции по реализации, который списывается на счет «Прибыли и убытки»: прибыльв кредит счета, а убыткив дебет.

Аналитический учет к счету ведется по видам реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Сопоставляющий счет имеет следующую форму (рисунок 4.10).

Дебет

Кредит

Оборот – фактическая себестоимость продукции; непроизводственные расходы; налог на добавленную стоимость и т.д.; прибыль от реализации, списываемая на счет «Прибыли и убытки»

Оборот – себестоимость готовых изделий, выполненных работ или заготовленного сырья; убыток от реализации, списываемый на счет «Прибыли и убытки»

Рисунок 4.10 – Схема записей сопоставляющего счета

Рассмотренные классификации счетов, безусловно, еще не дают полного знания обо всех особенностях той или иной группы счетов и каждого счета в отдельности, однако они позволяют более конкретно представить структуру и возможности системы счетов, где, какие счета и для чего могут быть использованы.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Счета бухгалтерского учета можно классифицировать:

1) по связи с балансом (активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые) (см. 5.3 «Счета бухгалтерского учета»);

2) по назначению и порядку ведения записи:

• материальные, или имущественные, – применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных средств: 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т. д. Строго активные счета;

• денежные – предназначены для учета операций с денежными средствами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Активные счета;

• фондовые – предназначены для учета устойчивых и долговременных источников формирования средств: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Строго пассивные счета;

• контрактивные (регулирующие) – предназначены для регулирования оценки объекта. Открываются в дополнение к основным имущественным счетам для корректировки оценки объекта: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• собирательно-распределительные – используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Данные счета не имеют сальдо и в балансе предприятия не отражаются;

• калькуляционные – предназначены для отражения производственных затрат, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу». Строго активные счета;

• ссудные, или кредитные, – предназначены для учета кредитов банка: 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Строго пассивные счета;

• бюджетно-распределительные – предназначены для разделения расходов между отчетными (бюджетными) периодами: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

• операционно-результатные – предназначены для сбора информации о доходах и расходах организации и определения финансового результата: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Активно-пассивные счета;

3) по степени детализации показателей:

• синтетические (счета первого порядка) – содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по экономически однородным группам. Учет ведется только в денежном измерителе и дает общую характеристику объекта;

• субсчета (счета второго порядка) – являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет;

• аналитические (счета третьего порядка) – детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям. Учет организуется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.

Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

  • •Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета
  • •1. Понятие хозяйственного учёта, его виды.
  • •2. Функции бухгалтерского учёта.
  • •3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту и его задачи.
  • •4. История развития бухгалтерского учёта.
  • •5. Связь бухгалтерского учёта с другими дисциплинами.
  • •6. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта.
  • •7. Пользователи бухгалтерской информации.
  • •8. Основные правила (принципы) бухгалтерского учёта, их сущность и значение.
  • •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учёта
  • •1. Сущность предмета бухгалтерского учёта.
  • •Хозяйственная деятельность организации
  • •3. Методические приёмы и правила ведения бухгалтерского учет.
  • •Тема 3. Балансовое обобщение учетной информации
  • •1. Балансовое обобщение, его сущность и роль в бухгалтерском учете
  • •2. Строение и структура баланса
  • •Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса
  • •4. Классификация бухгалтерских балансов
  • •1 .По времени составления:
  • •2. По источникам составления :
  • •3. По объему информации:
  • •4. По характеру деятельности:
  • •10. По формату:
  • •5. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
  • •Типы изменений
  • •Основные требования к балансу:
  • •Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись
  • •1. Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение.
  • •2. Сущность и значение двойной записи на счетах
  • •3. Корреспонденция счетов, её значение.
  • •Синтетический и аналитический учёт
  • •Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.
  • •1. Принципы классификации счетов
  • •Классификация счетов по экономическому содержанию
  • •Классификация счетов по назначению и структуре
  • •4. План счетов бухгалтерского учета.
  • •Раздел II Производственные запасы
  • •Раздел III Затраты на производство.
  • •Раздел V Денежные средства: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 58 «Финансовые вложения», счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги».
  • •Раздел VI Расчеты.В этом разделе счета помещены в следующей последовательности:
  • •Раздел VIII Финансовые результаты.Счета данного раздела предназначены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности.
  • •Тема 6. Модели текущего учета основных хозяйственных процессов
  • •1.Понятие кругооборота средств организации
  • •Производство
  • •2. Текущий учет приобретения материальных ценностей (процесс заготовления).
  • •3.Текущий учет затрат на производство (процесс производства)
  • •4. Текущий учет продажи продукции (процесс сбыта).
  • •Тема 7. Первичное наблюдение. Документация и инвентаризация
  • •1. Первичный учет, функции и принципы первичного учета
  • •2. Роль и значение документов
  • •3.Классификация документов
  • •4. Реквизиты документов
  • •5. Формы документов
  • •6. Требования, предъявляемые к составлению документов
  • •7. Бухгалтерская обработка документов
  • •9. Хранение документов
  • •10. Инвентаризация и ее значение
  • •11. Порядок проведения инвентаризации Нормативное регулирование. Для проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации применяются:
  • •12.Оформление и выявление результатов инвентаризации
  • •Отражение в учете. Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты:
  • •Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
  • •Формы и виды учётных регистров
  • •Порядок и техника записей в учётные регистры
  • •Классификация учетных записей
  • •Исправление ошибок в счетных записях
  • •Дополнительной записи. Способ дополнительных записей применяют при обнаружении ошибки в двух случаях:
  • •4. Сущность форм бухгалтерского учета и их историческое значение
  • •5. Мемориально-ордерная форма учета
  • •Условные обозначения: запись
  • •7. Журнально-ордерная форма счетоводств
  • •8. Машинно-ориентированная форма учета (компьютерная форма)
  • •9. Упрощенная форма бухгалтерского учета
  • •Книга учета хозяйственных операций
  • •Основная процедура бухгалтерского учета.
  • •Тема 9. Основы бухгалтерской отчетности.
  • •Сущность и значение отчетности
  • •2. Принципы и требования, предъявляемые к отчетности
  • •3. Состав бухгалтерской отчетности
  • •4. Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
  • •Тема 10. Учётная политика и организация учета
  • •Нормативное регулирование учетной политики
  • •2. Формирование учетной политики
  • •Требования. Учетная политика организации должна обеспечивать:
  • •3. Раскрытие учетной политики
  • •Тема 11. Бухгалтерская профессия. Международные и национальные профессиональные организации.
  • •1. Бухгалтерская профессия
  • •2. Профессиональная этика бухгалтера
  • •- Установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ипб;
  • •3. Международные и национальные профессиональные организации
  • •4. Реформирование бухгалтерского учета в России

Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов — это группировка счетов бухгалтерского учета по одному признаку. Счета группируются:

По отношению к балансу на:

— активные

— пассивные

— активно-пассивные.

По способу группировки учетных данных:

— синтетические

— аналитические

Далее счета классифицируются:

— по экономическому содержанию

— по назначению и структуре

По экономическому содержанию выделяют :

1) счета хозяйственных средств :

— счета необоротных активов

— счета учета запасов

— счета учета денежных средств и других активов ;

2) счета источников хозяйственных средств :

— счета собственного капитала и обеспечение обязательств

— счета обеспечения предстоящих расходов и платежей

— счета учета заемных и привлеченных средств

3) счета хозяйственных процессов :

— счета производственных процессов

— счета расходов

— счета доходов

— счета финансовых результатов.

Выше перечисленная группа счетов ( п.1 и п.2) более многочисленна. Это активные и пассивные счета, которые позволяют составить баланс предприятия. Третья группа счетов (п.3) — это счета для отражения хозяйственных процессов ( учета заготовления, производства и реализации). Классификация счетов по экономическому содержанию показывает связь между счетами и формами отчетности.

По назначению и структуре делятся на группы:

— основные — учитывают хозяйственные средства и их источники, т.е. объекты учета, составляющие основу хозяйственной деятельности, характеризуют имущественное состояние предприятия. По остаткам этих счетов составляется баланс. В свою очередь основные счета подразделяются на группы:

а) материальные счета № 10,11,12, 20-28;

б) денежные счета №30,31,33;

в) счета собственного капитала № 40-49;

г) расчетные счета № 16,34,37,64-68.

— регулирующие — регулируют (уточняют) оценки средств и источников, учитываемых на основных счетах, и самостоятельного значения не имеют. Они, в свою очередь, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку, данную объекту учета на основном счете. Например, счет «Транспортно — заготовительные расходы» счет № 289 ведется в дополнение к счету производственных запасов «Товары» №28.

Первоначальная стоимость материальных ценностей определяется путем сложения сумм основного счета и соответствующего ему дополнительного. Контрарные регулирующие счета уменьшают оценку остатка на соответствующем основном счете. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные. Контрактивные — уточняют (уменьшают) оценку средств на активном основном счете, при этом сами являются пассивными.

Например: к активному счету «Основные средства» контрактивным счетом является пассивный счет «Износ основных средств».

Контрпассивные счета активные, но уточняют оценку источника на пассивном счете. Например пассивному счету «Прибыль нераспределенная» контрпассивный счет «Прибыль, использованная в отчетном периоде».( т.е. необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств и их источников, это счета № 13,289,285,38,44).

— операционные — предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов в бухгалтерском учете ( для отражения расходов счета №23, 91, 92, 93 ; доходов № 70-75 и результатов деятельности № 79).

— финансово-результативные — счета прибылей и убытков ( счет №44).

— внебалансовые_ — учитывают хозяйственные средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или хранении. Это счета № 01 — 08.

План счетов — разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Минфином Украины.

План счетов является систематизированным перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово — хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете в целях получения информации, необходимой для управления и контроля. Счета в Плане сгруппированы в девять классов. Внебалансовые счета выделены в отдельный класс.

Применение счетов классов 0 -7 является обязательным для всех предприятий

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства.

Малые предприятия могут вести учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам».

В Плане счетов кроме названий приведены коды (номера) как условное числовое обозначение счетов и субсчетов по десятичной системе: первая (одна) цифра кода определяет класс счетов;

две цифры — номер синтетического счета;

три цифры — номер субсчета.

Например: класс 2 — «Запасы», код синтетического счета 20 — «Производственные запасы», код субсчета 201 — «Сырье и материалы».

К Л А С С Ы С Ч Е Т О В

1, 2, 3

5, 6

7, 8, 9

активы

собственный капитал

обязательства

доходы и расходы

СХЕМА СОГЛАСОВАНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ СО СТРУКТУРОЙ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

План счетов

Финансовый отчет

Класс

Название класса

Необоротные активы

Б

Раздел 1 актива

Запасы

А

Раздел 2 актива

Денежные средства, расчеты и прочие активы

Л

Раздел 2 и 3 актива

Собственный капитал и обеспечение обязательств

А

Раздел 1 и 2 пассива

Долгосрочные обязательства

Н

Раздел 3 пассива

Текущие обязательства

С

Раздел 4 и 5 пассива

Доходы и результаты деятельности

Отчет о финансовых результатах

Затраты по элементам

Затраты деятельности

Внебалансовые счета

Примечание к финансовым отчетам

Счета активов, обязательств и собственного капитала являются постоянными, т.е. ведутся из периода в период, а счета доходов и расходов — временными и закрываются в конце каждого отчетного периода и сальдо по ним переносится в счет прибылей и убытков.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *