Как слететь с УСН

Содержание

Как перейти на УСН в середине года

Применение упрощенной системы налогообложения весьма заманчиво, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, поскольку такая система налогообложения позволяет отказаться от ведения бухучёта, а так же сокращает налоговое бремя. И у многих из них достаточно часто возникает вопрос о возможности перехода на УСН в середине года. В рамках данной статьи расскажем о том можно ли это сделать, как и что для этого потребуется.

Требования к организациям для применения УСН

Для того, чтобы перевестись на систему налогообложения по упрощенному варианту компания или индивидуальный предприниматель должны соответствовать ряду требований.

Для отбора кандидатов на применение упрощённого налогообложения установлены достаточно строгие ограничения: (нажмите для раскрытия)

  1. Ограничение по годовому доходу: он не должен составлять сумму большую, чем 150 миллионов рублей в;
  2. Ограничения по среднесписочной численности сотрудников: максимальное число трудоустроенных по всем видам деятельности предприятия или ИП должно быть не более 100 человек;
  3. Ограничения по остаточной стоимости основных средств: остаточная стоимость не превышает 150 миллионов рублей;
  4. Ограничения долевого участия других компаний: доля других организаций в уставном капитале менее 25%.

Так же очень важным соблюдаемым условием должно быть отсутствие у организации каких-либо филиалов, подразделений и представительств, находящихся на отдельном балансе.

Читайте также статью: → Бухгалтерский учет на выставке: при УСН, учет расходов, документы, инвентаризация.

Необходимый пакет документов для УСН

Переход на упрощенную систему налогообложения требует предоставление в налоговую инспекцию всего одного документа – уведомления, оформленного на бланке N 26.2-1.

В качестве первичных документов перешедшие на упрощенку должны вести книгу доходов и расходов. Она может потребоваться при проверки организацией налоговой инспекцией.

Что же касается налоговой отчётности, то на упрощенной системе для Федеральной налоговой службы Российской Федерации необходимо оформлять только соответствующую декларацию. Отчетность Пенсионного фонда России, а так же для Федеральной Социальной службы для организаций и ИП, находящихся на упрощенном налогообложении подавать не требуется.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Переход на УСН в общем порядке

Чтобы перейти на упрощёнку, как уже говорилось ранее, необходимо заполнить бланк уведомления о своём решении Федеральной налоговой службы по форме 26.2-1. Данное уведомление необходимо составлять, опираясь на установленные стандарты и правила. После заполнения данный документ подлежит тщательной проверке, поскольку любая ошибка чревата отказом в переходе на УСН. Затем форма 26.2-1 предоставляется в территориальную инспекцию по месту жительства физического лица (для индивидуального предпринимателя) либо по месту нахождения организации (для юридического лица).

Важно! Подать уведомление о переходе на налогообложение по УСН организация может исключительно перед началом нового налогового периода, то есть перед началом нового календарного года. Сделать это необходимо не позднее, чем за 10 дней до окончания текущего периода, то есть не позднее 20 декабря.

Подать такое уведомление можно лично или же в электронном виде посредством средств документооборота или же сервиса на официальном сайте ФНС, предварительно заверив его квалифицированной электронно-цифровой подписью. После чего в течение 10 дней ФНС РФ даст ответ с согласием или отказом о предоставлении организации или предпринимателю возможности перехода на упрощённую систему налогообложения.

Переход на УСН в середине года

Как говорилось ранее, перейти на применение упрощенки ИП или предприятие может исключительно в начале года. Однако, в частных случаях возможен переход на УСН в середине года. Такая возможность предоставляется вновь зарегистрированным компаниям. В течение тридцати дней после регистрации юридического лица или индивидуального предпринимательства. Однако и это ограничение давольно относительное, поскольку отказать такой организации при более позднем обращении не могут. В остальном же процедура перехода на УСН ничем не отличается от процедуры перехода на УСН по общему сценарию:

  1. Индивидуальный предприниматель или юридическое лицо определяется с формой налогообложения и решает, что будет применять УСН;
  2. Заполняется форма 2-1;
  3. Заполненное уведомление передаётся в уполномоченный орган ФНС;
  4. Ожидается ответ от ФНС;
  5. В случае положительного ответа, заводится книга учета доходов и расходов, и начинается ведение их учета по правила УСН.

Важно! При выборе системы налогообложения следует помнить, что УСН имеет две разновидности: УСН «Доходы» с налоговой ставкой по единому налогу в размере 6%, а так же УСН «Доходы минус Расходы», ставка по которым составляет 15%. Размеры представленных ставок могут колебаться от региона, но их размер не может быть менее 1% и 5% соответственно. Так же размер не регионального налога не может превышать установленные рамки.

Случаи, когда может быть отказано в переходе на УСН

Предоставляется право вести экономическую деятельность по УСН достаточно большому количеству компаний. Однако, отказывают им достаточно часто. Такое происходит в следующих ситуациях:

  1. Неправильно оформлено уведомление о переходе на УСН;
  2. Данная организация не имеет права на осуществление деятельности на УСН;
  3. Несвоевременно предоставлено уведомление в территориальные налоговые органы.

Организации, которым точно откажут в применении УСН

Налоговый кодекс России предусматривает переход на «упрощёнку» только для определенных видов деятельности.

Таким образом в переходе на УСН гарантировано откажут следующим организациям: (нажмите для раскрытия)

  1. Негосударственным пенсионным фондам;
  2. Страховым организациям;
  3. Кредитным и микрофинансовым организациям;
  4. Ломбардам;
  5. Нотариальным и юридическим конторам;
  6. Брокерским конторам и частным брокерам;
  7. Инвестиционным фондам и иным организациям, занимающимся инвестиционной деятельностью;
  8. Казино и иным организациям представляющим игорный бизнес;
  9. Организациям, осуществляющим производство и продажу подакцизных товаров

Читайте также статью: → Как рассчитать налог УСН 6%.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос N1: Здравствуйте! Какие льготы могут предоставляться предпринимателям на системе налогообложения УСН?

Ответ: Добрый день! УСН по своей сути итак является льготной системой налогообложения, поскольку освобождает предпринимателя от обязанности веления бухгалтерии. На ряду с этим УСН даёт более низкие налоговые ставки нежели другие системы – 6% и 15%. Однако и эти ставки могут быть понижены местным законодательством до 1% и 5% соответственно. Так же УСН позволяет освободится от налогового бремени в виде налогов на имущество, доходы физлиц и прибыль организаций.

Вопрос N2: Добрый вечер! Может ли УСН оказаться не эффективной на предприятии?

Ответ: Добрый вечер! Упрощенка может оказаться эффективной в ряде случаев. Например, когда упрощенец освобождён от уплаты НДС, а его клиент не освобождён от такой обязанности. Такая ситуация может привести к потере клиентов, поскольку покупателю придётся оплатить НДС и за себя и «за того парня», то есть за поставщика. Риски конечно же есть, но их можно попытаться избежать, снизив стоимость товара. Однако, такая мера не всегда возможна.

Как осуществить переход на УСН с осно в середине года в 2019 году

Вопрос о том, когда можно перейти на УСН, возникает у многих фирм, которых не устраивает их режим налогообложения из-за необходимости исчислять внушительные суммы налогов или сложного бухгалтерского учета.

Нередко организации считают, что сменить режим можно в любое время года. Так ли это?

Общие сведения

Каждая система налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Для того чтобы определиться, какой режим больше подойдет и доступен ли он вообще при вашем виде деятельности, стоит проанализировать все особенности применения каждого из них.

Выбор системы налогообложения

Смена налогового режима периодически становится просто необходимой, ведь каждый руководитель желает снизить затраты (на налоги в том числе) и увеличить прибыль. Какую систему выбрать?

ОСНО

Это обычная система налогообложения, работая на которой организация обязана вести учет в полном объеме, платить налоги (на имущество, НДС, на прибыль), а также взносы в страховые фонды.

Плюс применения такой системы:

  1. Предприятия являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Это удобно при сотрудничестве с контрагентом, что обязуется исчислять и оплачивать НДС. Включение такого налога в затратах – важный фактор, который снижает конкурентоспособность.
  2. Если сумма затрат превысила доходы, компания не должна будет платить налог на прибыль. Появляется возможность уменьшить налог на убытки.
  3. Отсутствуют ограничения по размеру дохода, численности персонала, торговых площадей и т. д.

Минус:

  1. Необходимо уплачивать много налогов, сдавать отчетность по каждому из них;
  2. Нужно вести бухучет.

Использоваться ОСНО может любыми организациями.

УСН

Это спецрежим, когда при переходе сохраняется обязательство платить страховые взносы, но снижается налоговое бремя и упрощается ведение бухучета.

Компания на упрощенке не должна исчислять такие виды налогов:

  • налоги на прибыль (кроме тех случаев, что описаны в п. 3 – 4 ст. 284 НК);
  • на имущественные объекты;
  • НДС (если другое не предусмотрено законодательными актами).

Плюсы использования УСН:

Минусы:

  • есть риск утраты права на применение режима в случае нарушения одного из условий. Это влечет за собой появление необходимости уплатить дополнительные суммы и подготовить документацию.
  • возникновение проблем при работе с контрагентом, который должен перечислять НДС.
  • нельзя открывать обособленные подразделения, вести виды деятельности, при которых применение упрощенной системы запрещено.

Субъекты, которые не имеют права переходить на УСН, перечислены в ст. 346.12 НК.

ПСН (Патентная система налогообложения)

Такой режим может применяться исключительно ИП. Порядок и условия применения содержатся в гл. 26.5 НК. ПНС – разновидность специального режима налогообложения.

ЕНВД (Единый налог на вмененный доход)

Является спецрежимом. Основа при определении налоговой базы – расчет дохода различных видов деятельности. При использовании системы стоит руководствоваться правилами, описанными в гл. 26.3 НК.

Список видов деятельности, когда появляется возможность применять ЕНВД, указан в ст. 346.26 НК.

Преимущества:

  • не нужно платить ряд налогов (для организаций – налог на прибыль, НДС, на имущество).
  • можно понизить сумму налога на страховые взносы, которые перечислены в фонды.
  • если ЕНВД не совмещается с ОСНО, то облегчается ведение бухучета.

Минусы:

  • возникают проблемы с контрагентами, которые должны платить НДС.
  • при уплате налога за квадратные метры помещений стоит оценивать, какая эффективность его использования.
  • стоит оптимизировать работу (например, если на сумму уплаты влияет численность персонала, стоит контролировать его работу).

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Используется производителями сельхозпродукции, может реализоваться в совмещении с другими видами налогообложения.

Компании получают освобождение от перечисления:

  • налога на прибыль (исключения содержит ст. 284 п. 3, 4 НК);
  • на имущественные объекты.

Объект налогообложения – доход, что уменьшен на расходы.

Плюсы:

  • уплачивать нужно только один налог;
  • используется кассовый метод учета (авансовые платежи покупателя включаются в прибыль).

Минусы:

  • нет льгот при ведении бухучета;
  • не выгодно практиковать отсрочку платежей;
  • нельзя возместить НДС, что уплачен поставщикам.

Нормативная база

Переход на упрощенку осуществляется согласно гл. 26.2 НК.

Применение режима регулируется такими нормативными актами:
1. Приказом от 10.12.02 № БГ-3-22/706.
2. Приказом от 28.12.02 № БГ-3-22/606 (ведение КУДиР, отражение деятельности).
3. Приказом от 12.11.02 № БГ-3-22/647 (относительно подготовки декларации).
4. Приказом от 19.09.02 № ВГ-3-22/495 (формы документации для использования УСН)

Переход на упрощенную систему налогообложения

В каких случаях переход на упрощенку возможен? Какие правила действуют?

При регистрации организации (ИП)

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным, и возможен при регистрации компании.

Осуществляется на добровольной основе при подаче уведомления в уполномоченные структуры по месту проживания ИП или по месту постановки на учет ООО. Поставить в известность о своем решении организация должна в течение 30 дней с момента регистрации.

Заявление о переходе у вас могут не принять, если оно подается одновременно с документацией для регистрации фирмы, поскольку не присвоено еще ИНН, ОГРН. Такие действия являются противозаконными. Вы можете обратиться в судебную инстанцию.

С ОСНО

Переход на УСН производится по решению самой компании, что применяет ОСНО.

Для этого необходимо подать уведомление до 31 декабря, если с начала следующего года планируется применять упрощенную систему налогообложения.

В заявлении стоит указать сумму дохода за последние 9 месяцев, а также остаточную стоимость ОС. Порядок исчисления базы налога при переходе на УСН оговорен в ст. 346.25 НК.

В случае использования кассового метода трудностей не возникнет, так как и на упрощенке будет применяться этот же метод.

Что относится к материальным расходам при УСН смотрите в статье: материальные расходы при УСН.

Нужен ли журнал учета полученных счетов-фактур при УСН, .

Если использовался метод начисления (при расчете налога на прибыль), то в переходной период возникают некоторые нюансы.

На момент перехода на спецрежим в базу налога стоит включить суммы средств, что были получены до перехода на упрощенку в оплату по договору, выполнять который компания будет уже на УСН (подпункт 1 п. 1 ст. 346.25 НК).

Суммы авансовых платежей будут учитываться уже при УСН. Не стоит включать в базу налога средства, что получены компанией, что уже применяет упрощенный режим, если такие суммы включались в прибыль при расчете базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 271 НК прибыль признается в том году, когда они зафиксированы. При этом не зависит время, когда средства поступили. Дата получения прибыли – это дата продажи товара.

С ЕНВД

Плательщики налога ЕНВД имеют право переходить на другой режим с начала следующего года (ст. 346.28 НК).

Исключения:

  • деятельность ИП, что переведена на исчисление налога по ЕНВД, прекращена.
  • нарушение одного из условий применения режима.

Но в таком случае предприятие будет переведено на ОСНО. На УСН можно будет перейти с начала года, если все условия будут соблюдены.

Перейти на УСН в середине года предприятие сможет в том случае, если Госдума отменит возможность применения ЕНВД для той деятельности, которую ведет плательщик налога. Порядок перехода на УСН оговорен в ст. 346.13 п. 2 НК.

Порядок перехода в 2019 году

Что стоит учитывать предприятиям при переходе на спецрежим в текущем году? Какие условия стоит выполнить, куда обратиться?

Необходимые условия

Для перехода на УСН предприятие должно выполнить ряд условий. Критерии перехода:

Предел Размер
Численность персонала Не должна выходить за рамки 100 человек
Прибыль за 9 месяцев Не должна превысить 45 млн. руб.
Лимит для остаточной стоимости ОС и нематериальных активов 100 млн. руб. (ст. 346.12 НК)
Фирма не должна иметь Филиалов и обособленных подразделений
Размер доли учредителей Не должен превысить 25%

Не доступен переход на УСН:

  • банкам;
  • негосударственным пенсионным фондам;
  • инвестиционным компаниям;
  • участникам рынка акций;
  • ломбардам;
  • нотариусам;
  • иностранным фирмам;
  • бюджетным компаниям;
  • производителям подакцизного товара, добытчикам полезных ископаемых;
  • компаниям, что имеют игорный бизнес;
  • участникам соглашений о разделе продукции.

Отказ в переходе на упрощенную систему может быть при:

  • подаче неправильно оформленного уведомления;
  • окончании сроков, что были отведены для перехода на УСН;
  • ошибочном предоставлении права использовать УСН.

Пакет документов

Для перехода на упрощенку достаточно предоставить уведомление (форма № 26.2-1). Подать заявление может сам налогоплательщик или его представитель, действующий по доверенности.

Из отчетности стоит готовить только декларацию по единому налогу. Перешедшие на УСН обязаны вести Книгу учета прибыли и затрат, несмотря на то, что обязательств вести бухучет в полном объеме нет.

КУДиР может понадобиться при проверке работы компании налоговым органом. В ПФР и ФСС отчеты не нужно подавать.

Куда обращаться

Подать уведомление необходимо в ФНС по мету регистрации предприятия (для юридических лиц) или по месту жительства (для физических лиц).

Перейти на УСН в середине года имеет право только та организация, которая только что открылась. В этом случае стоит подать уведомление в течение 30 дней со дня постановки ООО на учет.

Но такие сроки не являются пресекательными. Если организация обратится в уполномоченные структуры позже, ей не могут отказать в применении упрощенки.

Инспектор не вправе принимать решение о подтверждении или отказе в использовании упрощенного режима.

Во всех остальных случаях переход на упрощенную систему налогообложения возможен только с начала следующего налогового периода.

Эффективность перехода

Применяя УСН компания получает ряд преимуществ. К примеру, в виду того, что фирма освобождается от ведения бухучета, ей ни к чему содержать штат бухгалтеров.

Для отчета нужно только вписывать данные о проведенных операциях в КУДиР, где отражаются все доходы и затраты. Для заполнения такого документа бухгалтерские навыки не нужны.

Неэффективна система в том случае, когда освобожденная от НДС продукция передается для дальнейшего производства или продажи.

Ведь в таком случае контрагенты, которые покупают товар/работы/услуги у упрощенца, должны будут перечислить НДС и за себя и за организацию-поставщика, которая не оплачивает такой налог.

Чтобы избежать проблем со сбытом, упрощенцам необходимо снижать стоимость своего товара (а это не всегда удается сделать), который продается такому контрагенту.

Возникающие вопросы

Часто возникает масса проблем из-за незнания отдельных особенностей перехода на УСН. Какие вопросы появляются у руководства фирм?

Нюансы для вновь созданных организаций

Если только что созданное предприятие подает уведомление о переходе на УСН с нарушением срока, заявление не может быть отклонено инспектором, так как компания уведомляет не о переходе как таковом, а первоначальном выборе режима. Некоторые нормативные акты противоречат такому утверждению.

Так в Письме ФНС от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14713@, Минфина РФ от 24 марта 2010 № 03-11-11/75 есть утверждение, что при пропуске крайнего срока для подачи уведомления право на применение УСН теряется.

Большая часть судебных споров решается в пользу налогоплательщиков.

Отражение расходов

Налоговую базу переходного периода формируют в зависимости от используемого метода (начисления или кассовым методом).

Особенный порядок формирования базы установлен для тех фирм, что определяли прибыль и затраты методом начисления (ст. 346.25 п. 1 НК).

Так в составе расходов будут учтены:

  • авансовые платежи, которые не закрыты, если они выдавались еще на ОСНО;
  • затраты, что не признаны, если они оплачивались до перехода на УСН. Объяснение – начисленные суммы расходов учитывают на момент их осуществления (согласно ст. 272 п. 1 НК). Число, когда сумма уплачена, не учитывается.

Авансовые платежи, что выдавались при ОСНО в счет предстоящей поставки, стоит включить в базу единого налога на момент поступления продукции.

Те затраты, что оплачены, но не являются признанными, следует включать в расходы по мере исполнения условий, когда сумма налога уменьшается. (ст. 346.25 п. 1 подп. 4 НК).

Кредиторские задолженности по затратам, что не учитывались при определении суммы налога на прибыль, базу налога УСН не могут уменьшить.

Суммы, которыми задолженность погашается после перехода на упрощенный режим, не включают в затраты повторно. К примеру, если неоплаченная продукция продана на ОСНО, то учет ее после внесения оплаты не допускается.

Как быть с основными средствами (ОС)

ОС и нематериальные активы, что числились в компании при переходе на УСН, разделяют на три группы для определения затрат на их покупку:

ОС и нематериальные активы, сроки полезного применения которых составляют не более 3 лет Списание затрат происходит на протяжении первого налогового периода, когда применяется УСН
ОС и активы нематериального характера, что используются 3 – 15 лет Списание происходит в первом отчетном году – 50%, во втором – 30%, в третьем – 20%
ОС и активы нематериального плана, что используются больше 15 лет Списываются расходы на протяжении 10 лет с момента перехода на упрощенную систему. Сумма расходов рассчитывается равными частями.

Лизинг при переходе

При переходе на упрощенный режим сумма НДС, что принята к вычетам по продукции, согласно ст. 170 п. 3 подп. 2.

НК, должна быть восстановлена, если в дальнейшем данный товар будет использоваться при работе на спецрежиме.

В случае же наличия услуг по финансовой аренде (лизингу) имущественного объекта, что были использованы предприятием до применения УСН для выполнения действий, облагаемых налогом на добавленную стоимость, сумма НДС не будет восстанавливаться.

Согласно ст. 346.16 п. 1 НК при выборе объекта обложения налогом, плательщик должен уменьшать полученную прибыль на затраты на покупку ОС и арендную (лизинговую) оплату, а также арендные суммы за лизинговое имущество.

После перехода на упрощенную систему предприятие имеет право учитывать остаток не оплаченного лизинга, а также затраты на покупку ОС, что равняются выкупной цене лизинга.

Какие расходы учитываются при переходе на УСН узнайте из статьи: расходы при УСН.

Как ведется бухучет ИП на УСН в 2019 году, .

Что такое УСН, .

Затраты на покупку ОС во время использования УСН, будут учтены в момент, когда эти объекты начинают эксплуатироваться. На протяжении отчетного года затраты нужно принимать поквартально в равных частях.

Переход с ОСНО на УСН иногда является наиболее оптимальным вариантом сэкономить средства.

Но для грамотного использования такого режима, чтобы это действительно было выгодно, стоит знать все нюансы, прописанные в законодательных актах.

Предыдущая статья: Материальные расходы при УСН Следующая статья: Образец бухгалтерского баланса при УСН

Препоны на пути применения УСН

Упрощенная система налогообложения помимо преимуществ имеет один существенный недостаток — ограничительный характер применения. Компаниям и индивидуальным предпринимателям всегда нужно помнить о том, что при нарушении определенных условий они могут утратить право на применение УСН.

Налоговики в письме от 30.07.2018 г. №КЧ-4-7/1464 обобщили судебную практику Президиума ВС РФ, касающуюся применения специальных налоговых режимов.

Компаниям будет интересно узнать исход судебных баталий, ведь для обеспечения единых подходов к разрешению данных категорий споров (ст.126 Конституции РФ, ст.2 и 7 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 г. №3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ») суды возьмут на вооружение позицию высших судей.

Приведем наиболее интересные и важные решения высших судей из 11 случаев, касающиеся применения УСН.

Несвоевременность уведомления – не повод для отказа в применении УСН

Налоговики не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления компании о применении УСН, если ранее ими фактически признана обоснованность применения спецрежима.

Суть спора заключалось в том, что компания фактически применяла УСН (уплачивала авансовые платежи по данному налоговому режиму) без возражений со стороны налогового органа в течение всего первого налогового периода своей деятельности, а уведомление о применении УСН направила с опозданием.

По итогам камералки налоговики пришли к выводу о неправомерности применения компанией УСН, поскольку уведомление о его использовании было направлено несвоевременно.

Как отметили судьи, раз компания платила авансовые платежи по УСН и со стороны налоговиков не было нареканий, то своим поведением в течение налогового периода налоговики фактически признали правомерность применения УСН.

В связи с этим налоговики утратили право ссылаться на положения пп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ в обоснование изменения статуса компании, а значит, применение УСН обосновано.

«Преобразованная» УСН

Судьи поддержали право компании применять УСН, если после реорганизации в форме преобразования компания продолжила применять УСН, не подавая при этом налоговикам уведомление о переходе на УСН.

В рассматриваемом случае суды применили п.2 ст.346.13 НК РФ, которым установлена обязательность уведомления о переходе на УСН для вновь созданных компаний. Но из содержания данной нормы однозначно не следует, что ее положения должны применяться к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования.

Отметим, что и ранее судебной коллегией (Определение ВС РФ от 26.04.2018 г. №309-КГ17-21454, позиция доведена налоговикам Письмом ФНС РФ от 09.07.2018 г. №СА-4-7/13130) была выражена аналогичная позиция, что подавать налоговикам уведомление о переходе на УСН преобразованной в результате реорганизации компании не нужно.

Отметим, что речь идет о реорганизации в форме преобразования, устойчивая судебная практика при реорганизации компании в форме выделения не сложилась.

Дробление бизнеса. Учитываем цель

Несмотря на то, что такие понятия, как «схема дробления бизнеса» либо «дробление бизнеса» используются как в разъяснениях контролирующих органов, так и в судебной практике, их значения не установлены ни в налоговом законодательстве, ни в иных федеральных законах, в том числе регулирующих осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как свидетельствует анализ арбитражной практики, исчерпывающий перечень признаков, свидетельствующий о формальности разделения (дробления) бизнеса, отсутствует. То есть в каждом конкретном случае совокупность доказательств, собранных в рамках мероприятий налогового контроля, будет зависеть от конкретных обстоятельств, установленных в отношении участников схемы и их взаимоотношений.

Мы уже неоднократно отмечали, что сама по себе схема дробления бизнеса не является незаконной.

В последнее время сложилась обширная судебная практика (как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов) в отношении возможности дробления бизнеса для сохранения применения спецрежимов.

Судами учитывается взаимозависимость и аффилированность компаний и его контрагентов, наличие у них общего трудового ресурса, использование одного товарного знака (Постановления АС Северо-Западного округа от 16.02.2017 г. №А66-17494/2015, Поволжского округа от 15.04.2016 г. №А12-15531/2015, определением ВС РФ от 05.07.2016 г. №306-КГ16-7326 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).

Например, в одном из дел, компания была создана исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п. 4 ст.346.13 НК РФ. И, как следствие, судебные баталии закончились в пользу налоговых органов (Определение ВС РФ от 06.05.2016 г. №303-КГ16-3531).

Для обоснования вывода о применении компанией схемы дробления бизнеса налоговики должны располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении компанией совместно с подконтрольными лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды.

Маскировка филиала под обособленное подразделение

Если применяющая УСН компания создаст филиал, она будет признана утратившей право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором филиал был создан (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Установленное пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ ограничение не распространяется на созданные налогоплательщиком обособленные подразделения, которые филиалами не являются. Это подтверждается и многочисленными разъяснениями контролирующих органов (письма Минфина РФ от 29.10.2015 г. №03-11-06/62392, от 14.10.2015 г. №03-11-06/2/58685, от 12.05.2014 г. №03-11-06/2/22075).

На практике нередки ситуации, когда налоговики признают филиалами созданные обособленные подразделения.

Понятие филиала ни в главе 26.2, ни в ст. 11 НК РФ не дано. Поэтому обратимся к другим отраслям законодательства, как этого требует п. 1 ст. 11 НК РФ, а именно к гражданскому законодательству.

При решении вопроса о наличии у компании филиала учитывается единовременное соблюдение ряда условий, предусмотренных ст. 55 ГК РФ, а именно:

  • утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве);

  • наделение филиала (представительства) имуществом;

  • назначение руководителя филиала (представительства);

  • осуществление филиалом (представительством) функции защиты интересов юридического лица;

  • указание филиала (представительства) в едином государственном реестре юридических лиц.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных в ст. 55 ГК РФ условий структурное подразделение организации не может быть признано.

Некоторые компании формально создают филиалы с целью изменения режима налогообложения с УСН на общий режим налогообложения. Такая схема используется, как правило, с целью возмещения из бюджета сумм НДС.

А поэтому, если создание филиала было формальным (например, филиал просуществовал недолго, был создан сразу после заключения договора в счет которого произведена предоплата, включающая в себя НДС, в филиале нет сотрудников и пр.), то компания теряет право на применение УСН (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2015 г. №А53-23812/2013, АС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2017 г. №А10-5382/2016, Западно-Сибирского округа от 27.02.2017 г. №А27-24475/2015).

Президиум ВС РФ привел те же доводы нижестоящих судов.

Лимит по основным средствам касается и ИП

Высшие судьи поддержали позицию контролирующих органов по поводу утраты ИП права на применение УСН в случае допущения превышения стоимости основных средств (п.4 ст.346.12 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.09.2017 г. №03-11-06/2/62973). Таким образом, ИП наравне с компаниями утрачивают право на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (на сегодняшний день – 150 млн рублей).

Выбранный объект изменению не подлежит

По тем или иным причинам компании рассчитывают единый налог при УСН, используя объект «доходы минус расходы», хотя подавали уведомление на выбор другого объекта («доходы»).

Арбитры поддержали налоговиков (Письмо ФНС РФ от 02.06.2016 г. №СД-3-3/2511), что в середине года по своему усмотрению нельзя менять выбранных объект налогообложения.

«Строительный» вычет по НДС

Зачастую компании, занимающиеся стройкой, вводят объект в эксплуатацию, будучи уже на ОСНО. При этом сами работы велись, когда компания применяла УСН.

Если ввод объекта основного средства в эксплуатацию произошел в периоде применения ОСНО, то «входной» НДС по строительным работам принимается к вычету в общеустановленной порядке (ст.171 – 172 НК РФ).

Многие налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), опасаются потерять право на ее применение, но есть и те, которые задумываются о добровольном переходе на общий режим. Поэтому статья 346.13 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусматривает два варианта перехода налогоплательщика с УСН на иные режимы: добровольно и в обязательном порядке.

1) Добровольный переход с УСН на иной режим налогообложения может быть осуществлен с начала следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик сообщает налоговому органу о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим, путем представления Уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма №26.2-4). Форма уведомления утверждена Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495. Таким образом, порядок возврата с УСН носит уведомительный характер.

ООО «Консалтинговое бюро «Эврика!» 📌 Реклама Все оттенки белого или как выжить бизнесу после черного Приглашаем Вас на семинар от практикующего адвоката Натальи Скобкиной Узнать больше

2) Переход с УСН на иной режим налогообложения в обязательном порядке происходит в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Две другие ситуации, при которых налогоплательщик, применяющий УСН, утрачивает право на ее применение, это когда в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ и (или) пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ для налогоплательщиков, как организаций, так и для индивидуальных предпринимателей установлен ряд ограничений на право применения УСН:

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

1) По видам деятельности. Не имеют право применять УСН, если

  1. организация создает филиалы и (или) представительство;
  2. организация приступает к деятельности ломбарда;
  3. организация или индивидуальный предприниматель, начинают производство подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  4. организация или индивидуальный предприниматель, начинают заниматься игорным бизнесом;
  5. адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также любую иную форму адвокатских образований;
  6. организации стали участниками соглашений о разделе продукции.

2) По численности работников. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

3) Ограничения, связанные с применением специальных налоговых режимов.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ не вправе применять УСН (подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

4) Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет 25 процентов (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);

5) У организации, применяющей УСН, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не может превышать 100 миллионов рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Для того, чтобы сохранить право на применение УСН, организации, которая превышает установленный лимит, достаточно основные средства передать по договорам в безвозмездное пользование, либо перевести по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; либо направить на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев и право на применение УСН не будет утрачено. Следует отметить, что данный предел установлен только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут сохранять право на применение УСН независимо от стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в их собственности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщики, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Кроме того, необходимо отметить, что налогоплательщик об утрате своего права на применение УСН по любому из вышеперечисленных оснований обязан сообщить в налоговый орган по месту жительства в письменной форме в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы в соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ.

По законодательству организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не уплачивают. Плательщиками НДС являются только налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения. Поэтому возникает много вопросов у налогоплательщиков по поводу исчисления и уплаты НДС при переходе с упрощенной системы на иной режим налогообложения,

Если налогоплательщик вынуждено переходит на общий режим налогообложения, при этом товар отгружен налогоплательщиком в период применения УСН, а денежные средства за него перечислены в том квартале, в котором он утратил право на применение УСН, то исчислять и уплачивать в бюджет НДС с суммы выручки у такого налогоплательщика нет необходимости. Это основано на том, что в соответствии с пунктами 2, 3 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, и при реализации ими товаров (работ, услуг) в период применения упрощенной системы НДС в составе цены товара (работ, услуг) покупателю не предъявляется, счет-фактура не выставляется.

Если же оплата поступает в период применения УСН (авансы), а отгрузка производится после перехода на общую систему налогообложения. Сумма оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поступает в период применения организацией УСН, без указания НДС, так как в договоре сумма НДС не указана. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в период, когда организация применяет общий режим налогообложения, при этом организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет.

При реализации товаров (работ, услуг) организация обязана выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней с выделенным НДС, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав, так как организация является уже плательщиком НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (статья 168 НК РФ).

Возможно три варианта, как начислить НДС в этой ситуации:

  1. Организация по согласованию с покупателем должна внести изменения в договор, увеличив сумму по договору на НДС. В этом случае покупатель осуществляет доплату на сумму НДС.
  2. Вносятся изменения в договор, в котором указывается, что сумма по договору не меняется, но в ней содержится, в том числе НДС;
  3. В том случае, если изменения в договор не вносятся, то организации придется доплатить НДС с суммы, полученной ранее оплаты за счет собственных средств.

Предположим, что покупатель, применяющий общую систему налогообложения, согласился увеличить сумму по договору на сумму НДС. В этой ситуации покупателю это выгодно, ведь эту сумму он может включить в налоговые вычеты.

Если покупатель – «упрощенец», то налоговые вычеты по НДС его не интересуют, но он соглашается на изменение в договоре при условии, что сумма остается прежней, но в ней содержится, в том числе, НДС. Но в этом случае снижается отпускная цена.

Если покупатель не соглашается на изменения в договоре, то организации придется либо вернуть полученный аванс в период применения УСН, либо осуществить оплату исчисленной суммы НДС за счет собственных средств.

Поэтому, если организация планирует перейти со следующего налогового периода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, то нужно побеспокоиться о том, чтобы на момент перехода не было незавершенных операций.

Пример 1.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения — доходы и ведёт бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В декабре месяце предыдущего года получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в этом году товара, договорная цена которого составляет 150 000 рублей. С 1 января этого года организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления.

С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150 000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% — 22 881 рубль Товар отгружен покупателю в январе этого года Покупная цена отгруженного товара — 100 000 рублей (товар был ранее приобретен у организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ).

В данном случае доход от реализации товаров, оплаченных покупателем авансом в декабре предыдущего года, организацией в полной сумме был учтен при определении налоговой базы по единому налогу за весь год, что позволяет на основании последнего абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли сумма указанного дохода от реализации товара не должна включаться в состав доходов при определении налоговой базы в этом году (во избежание двойного налогообложения).

Стоимость приобретения реализованного товара в данном случае не должна уменьшать доходы от реализации покупных товаров.

Следовательно, в январе (на дату реализации товаров) на основании пунктов 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″, организация отражает в бухгалтерском учете:

— сумму постоянного налогового актива с возникшей постоянной разницей в виде признанного в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) — 30 509 рублей ((150 000 рублей — 22 881 рубль) х 24%);

— сумму возникшего постоянного налогового обязательства с признанной в составе расходов стоимости реализованного товара — 24 000 рублей (100 000 х 24%).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет Кредит
В декабре при получении от покупателя аванса
51 62 150 000 Отражена кредиторская задолженность перед покупателем в сумме полученного от покупателя аванса
В январе при отгрузке товара под полученный аванс
62 90-1 150 000 Признана выручка от продажи товара покупателю
90-3 68 22 881 Начислен НДС
68 99 30 509 Отражено возникновение постоянного налогового актива с суммы выручки от продажи товара (без учета НДС), признанной в бухгалтерском учете в составе доходов ((150 000 — 22 881)х 24%)
90-2 41 100 000 Списана покупная цена отгруженного товара
99 68 24 000 Отражено возникновение постоянного налогового обязательства со стоимости реализованного товара, признанной в бухгалтерском учете в составе расходов (100 000 х 24%)
90-9 99 27 119 Отражена прибыль от продажи товара заключительными оборотами месяца (без учета иных хозяйственных операций (150 000 — 22 881 — 100 000))

Окончание примера.

Федеральным законом от 17 мая 2007 года №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» статья 346.25 НК РФ была дополнена пунктами 5 и 6.

Согласно пункту 5 с 1 января 2008 года налогоплательщики при переходе с общего режима налогообложения на УСН теперь могут в последнем налоговом периоде применения общей системы налогообложения получить вычет по суммам НДС, уплаченным ими в казну с ранее полученных авансов, при условии возврата сумм НДС покупателям.

Пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ определено, что налогоплательщики при переходе с УСН на общий режим налогообложения, суммы НДС, предъявленные им к оплате и не учтенные в качестве расходов (неоплаченные в период применения УСН), могут принимать эти суммы к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Пример 2.

В период применения УСН организацией приобретены и оплачены материалы на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС – 54 000 рублей). Израсходованы материалы на сумму 120 000 рублей (без НДС). По состоянию на 1 января в налоговом учете числятся остатки материалов на сумму 180 000 рублей (без НДС). Остаток материалов израсходован после перехода на общую систему налогообложения. Предположим, что после перехода на УСН организация продолжала вести бухгалтерский учет в обычном порядке.

В бухгалтерском учете операции оформляются следующим образом.

В период применения УСН:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Как уйти с упрощенки?

Я полагаю, что не все так мрачно.
В тексте НК наблюдается любопытная коллизия: налогоплательщики, не соответствующие требования п.3 ст.346.12 не обязаны переходить на ОСН, но при этом не вправе применять УСН! Тогда какую же систему они вправе применять?
ИМХО, таки ОСН. И это не только мое ИМХО:
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2
«О применении упрощенной системы налогообложения»

2. Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 000 000 рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Что касается вопроса о применении положений подпунктов 1 — 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, то в них перечислены отдельные категории налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 1 — 13). Организации и индивидуальные предприниматели, не соответствующие условиям, предусмотренным подпунктами 14 — 15, также не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако если они при переходе на упрощенную систему налогообложения соответствовали этим условиям, но в течение отчетного (налогового) периода их нарушили, то они обязаны перейти на общий режим налогообложения в том квартале, в котором перестали соответствовать условиям, соблюдение которых дает право на применение упрощенной системы налогообложения, несмотря на то, что пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации этого не предусматривает.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. Комова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *