Расчет НДС начинается с определения налоговой базы. Плательщики налога исчисляют ее каждый квартал, но один налоговый период не похож на другой: реальная хозяйственная деятельность порой заставляет снова и снова обращаться к законодательству даже самых искушенных бухгалтеров. Сегодняшняя тема рубрики «IQ-бухгалтерия» предлагает протестировать основу основ исчисления налога на добавленную стоимость — расчет налоговой базы.

Плательщики НДС, имеющие в налоговом периоде объект налогообложения, для расчета суммы налога прежде всего определяют налоговую базу для исчисления налога. От правильности этого шага зависит дальнейшая судьба исчисления сумм налога.

По ставкам рассчитайсь!

В настоящее время при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) существуют несколько ставок по НДС: 0, 10 и 18 процентов. Каждая из них применяется в зависимости от перечня отгружаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг). Скажем, реализация экспортируемых товаров, работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка НДС 10 процентов, к примеру, применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, среди которых сахар, молоко, детское белье и т.д. Во всех иных случаях применяется ставка налога 18 процентов.
Кроме того, установлены расчетные ставки — 10/110, которая соответствует ставке НДС 10 процентов, и 18/118, соответствующая ставке налога 18 процентов. Расчетные ставки применяются при расчете сумм налога при получении предоплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) и в других случаях, о них чуть ниже. Таким образом, при получении, к примеру, аванса за товары, облагаемые по ставке НДС 10 процентов, налог следует исчислить по расчетной ставке 10/110. Если же предмет договора облагается по ставке 18 процентов, налог необходимо исчислить по ставке 18/118.
Поскольку сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога, операции, которые облагаются по разным ставкам, учитываются раздельно (п. 1 ст. 166, абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). Соответственно у плательщика налога может быть не одна, а несколько налоговых баз по НДС.

Налоговая база = стоимости реализации

В большинстве случаев налоговая база исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые вы реализуете (передаете). Помните: в целях налогообложения в выручке от реализации учитываются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Сумма НДС, которая предъявляется покупателю, в налоговую базу не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ). Иными словами, суммы налога рассчитываются «сверху», путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на соответствующую ставку налога.
Если в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) получена предоплата, частичная оплата, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, то есть НДС рассчитывается «в том числе» и применяется расчетная ставка 10/110 или 18/118.
Исключению подлежат (не подлежат включению в налоговую базу) средства, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
— длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для их производства;
— которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса;
— которые не подлежат налогообложению.

Такая разная реализация…

Общий порядок определения налоговой базы (когда она соответствует стоимости реализованных услуг без учета НДС) применяется и в следующих случаях:
1) по товарообменным (бартерным) операциям;
2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, услуг) для оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза.
Так называемая «внутренняя» реализация, несмотря на отсутствие контрагента, тоже является налогооблагаемой базой для плательщиков НДС. В этом случае установлены особые правила определения налоговой базы. Так, при выполнении СМР для собственного потребления она определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). А передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд — на день их передачи (п. 11 ст. 167 НК РФ).
Законодательство выделяет еще несколько случаев реализации, для которых установлен особый момент определения налоговой базы. Они предусмотрены статьей 167 Налогового кодекса. Например, при продаже товара, который не отгружается, не транспортируется (земельные участки, здания, квартиры и др.) и не был оплачен заранее, налоговая база определяется на день передачи права собственности на товар (п. 3 ст. 167 НК РФ), а при реализации товаров, переданных на хранение, — на день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база стоимости реализации не соответствует

Есть особые случаи реализации, когда налоговая база не будет соответствовать стоимости отгруженного товара.
Так, при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Таким образом,

налоговая база = цена продажи с НДС — остаточная стоимость,

где:
цена продажи — цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);
остаточная стоимость — стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
Минфин неоднократно разъяснял, что остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см. письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-05/16, от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/120). Следовательно, остаточную стоимость можно попросту назвать балансовой.
При перепродаже автомобилей, купленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база будет рассчитываться как разница между рыночной ценой, по которой реализован автомобиль, и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
Формула для определения налоговой базы будет выглядеть так:

налоговая база = цена продажи с НДС — цена приобретения у физического лица,

где:
цена продажи — цена, по которой продан автомобиль, с учетом НДС, соответствующая уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ);
цена приобретения — цена, по которой автомобиль приобретен у физического лица.
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).
Налоговая база тоже будет представлять собой межценовую разницу:

налоговая база = цена продажи с НДС — цена приобретения,

где:
цена продажи — цена, по которой продукция продается, в том числе НДС;
цена приобретения — цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.
К полученной налоговой базе применяется расчетная ставка НДС 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При производстве товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база определяется иначе. Она равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Иными словами, в ней учитывается только стоимость оказанных переработчиком услуг, которая указана в договоре:

налоговая база = цена услуг без учета НДС.

Особые условия для определения налоговой базы определены для срочных сделок, то есть сделок с отсрочкой исполнения. Срочные сделки предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре (п. 6 ст. 154 НК РФ).
Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату отгрузки. То есть формула для расчета налоговой базы выглядит так:

налоговая база = цена продажи без учета НДС > (=) рыночная цена,

где:
цена продажи — цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;
рыночная цена — рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).
В отдельную группу выделена реализация не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами. К таким предприятиям, к примеру, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др. Они определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.
Но и это еще не все. Налоговая база, определяемая перечисленными выше способами, может увеличиваться.

Налоговая база + …

База для исчисления НДС увеличивается на:
— суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
— полученные в виде процента (дисконта) по оплате за реализованные товары (работы, услуги) облигации и векселя, проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
— полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 162 НК РФ).
В этих случаях для расчета сумм НДС применяются расчетные налоговые ставки 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
А теперь приступим к практическим упражнениям по определению налоговой базы по НДС.

Тест

1. Организация поставляет товары, облагаемые по ставке 18 процентов. Во II квартале кроме привычных продаж она реализовала продукцию, облагаемую по ставке 10 процентов, ее удельный вес в общей выручке составил 1 процент. Как определить налоговую базу за указанный налоговый период?
A. Суммировать выручку по товарам, облагаемым по разным ставкам, поскольку удельный вес одного вида продукции составляет менее 5 процентов.
Б. Определить две налоговые базы.
B. Суммировать выручку по товарам, предварительно уведомив об этом налоговую инспекцию.

2. Организация изготавливает оборудование, облагаемое НДС по ставке 18 процентов, длительность производственного цикла изготовления которого составляет свыше шести месяцев. Другой деятельности налогоплательщик не ведет. Организация во II квартале реализовала указанное оборудование и получила аванс на его предстоящее производство. Сколько налоговых баз определит налогоплательщик за указанный налоговый период?
A. Одну.
Б. Две.
B. Три.
Г. Ни одной.

3. Организация реализует безвозмездно полученное имущество, учтенное по стоимости, включающей «входной» НДС, уплаченный передающей стороной. Цена продажи имущества — 100 000 рублей с учетом НДС, что соответствует уровню рыночных цен, его балансовая стоимость — 90 000 рублей. Определите налоговую базу и сумму НДС.
A. Налоговая база составляет 100 000 рублей, НДС — 18 000 рублей.
Б. Налоговая база составляет 100 000 рублей, НДС — 15 254,24 рубля.
B. Налоговая база составляет 10 000 рублей, НДС — 1800 рублей.
Г. Налоговая база составляет 10 000 рублей, НДС — 1525,42 рубля.

4. Организация получила 10 000 рублей в виде штрафа за невыполнение обязательств по договору на поставку продукции, облагаемую НДС по ставке 18 процентов. Определите размер налоговой базы и сумму налога.
A. Налоговая база отсутствует.
Б. Налоговая база составляет 10 000 рублей, НДС — 800 рублей.
B. Налоговая база составляет 10 000 рублей, НДС — 1525,42 рубля.

Ответы

1. Б.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). Исключений, связанных с объемом выручки, в этом случае не предусмотрено.

2. А.
В общих случаях предоплата является налоговой базой по НДС, отдельной от той, что возникает при отгрузке, поскольку к ним применяются разные ставки налога — ставка, определяемая перечнем реализованных товаров, и соответствующая ей расчетная ставка.
Но в этом случае речь идет об исключении — в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день их отгрузки при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для производства такой продукции (п. 13 ст. 167 НК РФ).

3. Г.
При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).
К такой налоговой базе применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

4. В.
База для исчисления НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), связанные с их оплатой (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Штрафы за невыполнение условий договора, по мнению чиновников и контролеров, напрямую связаны с самой поставкой (письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. N 03-07-11/311, от 11 сентября 2009 г. N 03-07-11/222, УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/41799). В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса в нашем случае при получении денежных средств применяется расчетная ставка 18/118.

«Практическая бухгалтерия», N 5, май 2010 г.

Ю. Пименова
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

Что такое НДС

НДС — косвенный налог, который платится при реализации товаров, услуг и имущественных прав. Его уплата происходит следующим образом.

• Фабрика заказывает лен для пошива партии летних платьев. Производитель ткани выставляет счет с учетом НДС.

• Пока швеи отшивают платья, экономисты рассчитывают их себестоимость. Они смотрят, сколько денег затрачено на пошив. Уплаченный НДС за лен тоже входит в этот список, но записывается в «налоговый кредит».

• Платья готовы и их отправляют в фирменный магазин. В расчет ценника входит себестоимость товара, доля на прибыль и сам НДС.

• Когда платья продали, компания считает прибыль.Из всей суммы вычитается 20%. Их уже оплатил покупатель. Дальше деньги уходят в ФНС.

Из всей ситуации видно, что налог платит предприниматель, но обеспечивает его покупатель.

Какой процент у налога

ФНС применяет три налоговые ставки для НДС.

• 0% — применяется в случаях, описанных в п.1 ст.164 НК РФ. К наиболее распространенному случаю относится экспорт товаров.

• 10% — облагаются продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книги, медицинские товары.

• 20% — основная ставка НДС. Применяется во всех остальных случаях.

Важно отметить, что НДС могут облагаться не только товары. Налог уплачивается при импорте, строительстве без договора подряда и передаче услуг и товаров для личного пользования.

От НДС освобождены:

• работа органов госвласти;

• покупка и приватизация муниципальных и госпредприятий;

• инвестирование;

• реализация земельных участков;

• передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Как рассчитывается НДС

В интернете можно найти множество калькуляторов НДС. Но если вы не доверяете алгоритмам, можете рассчитать налог сами.

Расчет НДС

Продолжим тему платьев. Фабрике нужно закупить ткань на 150 000 рублей. Чтобы понять, сколько составляет НДС из этой суммы, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

Получилось 30 000 рублей. Но вопрос в другом: вошел ли налог в эти 150 000 рублей или его надо заплатить сверх. Разница в том, что в первом случае фабрика закупит ткани меньше.

Расчет суммы с НДС

Чтобы рассчитать сумму с включенным НДС, применяем следующую формулу:

Хн = Х+Х*20/100

Получается, чтобы закупить ткани на 150 000 рублей «чистыми», фабрика заплатит 180 000 рублей.

Расчет суммы без НДС

Если нужно выяснить, чему равна сумма закупки ткани без НДС, нужно применить такую формулу:

Х = Хн / 1,20

Если фабрика заплатила 150 000 рублей за ткань с учетом НДС, то фактически в цех пошива привезут льна на 125 000 рублей.

Какие сроки и штрафы

НДС выплачивают по итогам каждого налогового периода равными долями. Отчисление в налоговую должно быть не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Величина штрафов за неуплату НДС устанавливается ст. 122 НК РФ:

• 20% от неоплаченной суммы сбора если порядок уплаты был нарушен случайно;

• 40% от неоплаченной величины сбора если не оплатили умышленно.

Куда идет налог?

НДС перечисляется в федеральный бюджет и составляет 50% от всех поступлений по сборам. Деньги расходуются на государственные и национальные цели:

• социальная политика, образование, оказание медицинских услуг;

• оборона и защита, деятельность органов охраны правопорядка, безопасность;

• решение общегосударственных и экономических вопросов;

• защита экологической обстановки;

• развитие сферы ЖКХ, СМИ, культуры;

• выплаты национального долга;

• трансферты в другие бюджеты – дотации, субсидии, субвенции в региональный и местный бюджет.

Несмотря на то, что с 2019 года НДС в России вырос до 20%, он не выделяется на фоне того же налога в других странах. Остается порадоваться, что мы не живем в Венгрии, где этот налог самый высокий в мире — 27%.

Данный калькулятор поможет просто и бесплатно рассчитать НДС онлайн. Сервис имеет два варианта расчета: возможность выделить НДС из общей суммы или, наоборот, начислить его на нужную сумму. Все результаты расчетов отображаются как в цифровом виде, так и в текстовом (прописью), что может удобно при заполнении многих документов с НДС.

Виды НДС

Существует два вида НДС (налога на добавленную стоимость): внутренний и ввозной. Внутренний НДС рассчитывается и уплачивается при продаже товаров, оказании услуг либо выполнения работ. Ввозной НДС рассчитывается и уплачивается при импорте товаров в Россию из-за границы.

Как рассчитать НДС

При расчете НДС может потребоваться выделить его из общей суммы (из суммы с НДС) либо начислить его на определенную сумму (на сумму без НДС). При выделении НДС применяется формула: сумма с НДС x 20 / 120. При начислении НДС используется формула: сумма без НДС x 20 / 100.

Сроки уплаты

НДС уплачивается по окончании каждого квартала до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Более подробно о расчете, операциях, облагаемых НДС, уменьшении, возмещении и многом другом читайте на странице про НДС.

Когда НДС платит продавец?

Считается, что в общих случаях налог на добавленную стоимость уплачивает продавец. Перед этим он формирует сумму НДС, указывает её в счете-фактуре и получает деньги от покупателя при оплате товаров/работ/услуг.
НДС также начисляется продавцом и в тех случаях, когда передача товаров/работ/услуг происходит на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Вместе с этим в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ указан закрытый перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается.
Для расчета суммы налога, которую продавец должен перечислить в бюджет, необходимо из суммы НДС, исчисленной при реализации, вычесть сумму входного НДС по приобретенным им (как покупателем) товарам/работам/услугам.

Когда НДС платит покупатель?

Существуют также ситуации, когда обязанность перечислить НДС в бюджет возлагается на покупателя или конечного потребителя товара или услуги. Например, уплачивать НДС должны организации, сотрудничающие с инофирмами, которые не стоят на учете ФНС. Такие компании признаются налоговыми агентами. Согласно п.1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты должны исчислить НДС, удержать его из денег, выплачиваемых продавцу, и перечислить налог напрямую в федеральный бюджет.
Выполняя обязанности налогового агента, покупатель по сути выступает как посредник между плательщиками НДС и государством.
Налоговый агент удерживает НДС из доходов, выплачиваемых своим контрагентом, по расчетной ставке 20/120 (до 01.01.2019 — 18/118) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Статьей 161 НК РФ предусмотрены три ситуации, когда налоговые агенты по НДС осуществляют расчеты с бюджетом:

• при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров/работ/услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации;

• при предоставлении органами государственной власти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

• при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования.

Статус налогового агента по НДС обязывает исчислять и уплачивать налог напрямую в бюджет не только плательщиков НДС. Также это касается тех, кто не является плательщиками НДС (например, в случае применения специальных режимов налогообложения) или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
Такое требование содержится в п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, основанном на положениях п. 2 ст. 161 НК РФ). Данный пункт гласит:
«При исчислении налога налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2, 3 статьи 161 Кодекса, следует иметь в виду, что в случае, когда лица признаются налоговыми агентами, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны не только плательщики налога, но и лица, которые не являются плательщиками данного налога, т.к. пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой».

Новая категория налоговых агентов

В ряд положений главы 21 НК РФ, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, были внесены изменения после вступления в силу Федерального Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Изменения коснулись операций по реализации лома цветных и черных металлов, а также сырых шкур животных.
Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ сырых шкур и лома налог на добавленную стоимость исчисляет не продавец, а покупатель (в качестве налогового агента), исходя из стоимости таких товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога. Исключением стали покупатели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты должны расчетным путем исчислить налог на добавленную стоимость и уплатить его напрямую в бюджет. Эта обязанность лежит на них, даже если они не являются плательщиками НДС. Счета-фактуры при этом налоговые агенты выставлять не должны – это не предусмотрено положениями гл. 21 НК РФ.

Итоги

Законодательно обязанность уплаты НДС лежит на продавце товара/услуги. Однако с учетом законодательных изменений можно сделать вывод, что НДС фактически уплачивается покупателем как в момент перечисления денег продавцу, так и в качестве налогового агента, когда уплата налога происходит напрямую в бюджет.